CD5 - Kiem toan 2019

Chuyên đề KIỂM TOÁN VÀ DỊCH VỤ ĐẢM BẢO NÂNG CAO NỘI DUNG CƠ BẢN CHUYÊN ĐỀ KIỂM TOÁN VÀ DỊCH VỤ ĐẢM BẢO NÂMG CAO PHẦN 1: TỔNG QUAN VỀ KIỂM TOÁN VÀ DỊCH VỤ ĐẢM BẢO I NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN Khái niệm, chất kiểm tốn Kế tốn cơng cụ quản lý kinh tế, tài thể chỗ kết cơng việc kế tốn đưa thơng tin báo cáo tài (BCTC) tiêu phân tích, đề xuất giúp cho người lãnh đạo, điều hành đưa định đắn Vì thế, người sử dụng thơng tin từ BCTC mong muốn nhận thông tin trung thực hợp lý Hoạt động kiểm toán đời để kiểm tra xác nhận trung thực hợp lý tài liệu, số liệu kế toán BCTC doanh nghiệp, tổ chức; để nâng cao tin tưởng người sử dụng thơng tin từ BCTC kiểm tốn Các tác giả Alvin A.Aen James K.Loebbecker giáo trình "Kiểm toán" nêu định nghĩa chung kiểm toán sau: "Kiểm tốn q trình chun gia độc lập thu thập đánh giá chứng thơng tin định lượng đơn vị cụ thể, nhằm mục đích xác nhận báo cáo mức độ phù hợp thông tin với chuẩn mực thiết lập" Theo định nghĩa Liên đồn Kế tốn quốc tế (IFAC) "Kiểm toán việc Kiểm toán viên (KTV) độc lập kiểm tra trình bày ý kiến BCTC" Phân loại kiểm tốn 2.1 Căn vào mục đích, kiểm tốn có loại: a) Kiểm toán hoạt động: việc KTV hành nghề, Doanh nghiệp kiểm tốn (DNKT), chi nhánh DNKT nước ngồi Việt Nam kiểm tra, đưa ý kiến tính kinh tế, hiệu lực hiệu hoạt động phận toàn đơn vị kiểm toán Đối tượng kiểm toán hoạt động đa dạng, từ việc đánh giá phương án kinh doanh, dự án, quy trình cơng nghệ, cơng trình XDCB, loại tài sản, thiết bị đưa vào hoạt động hay việc luân chuyển chứng từ đơn vị… Vì thế, khó đưa chuẩn mực cho loại kiểm toán Đồng thời, tính hữu hiệu hiệu trình hoạt động khó đánh giá cách khách quan so với tính tuân thủ tính trung thực, hợp lý BCTC Thay vào đó, việc xây dựng chuẩn mực làm sở đánh giá thông tin có tính định tính kiểm tốn hoạt động việc mang nặng tính chủ quan Trong kiểm toán hoạt động, việc kiểm tra thường vượt khỏi phạm vi cơng tác kế tốn, tài mà liên quan đến nhiều lĩnh vực Kiểm toán hoạt động phải sử dụng nhiều biện pháp, kỹ nghiệp vụ phân tích, đánh giá khác Báo cáo kết kiểm tốn thường giải trình nhận xét, đánh giá, kết luận ý kiến đề xuất cải tiến hoạt động b) Kiểm toán tuân thủ: việc KTV hành nghề, DNKT, chi nhánh DNKT nước Việt Nam kiểm tra, đưa ý kiến việc tuân thủ pháp luật, quy chế, quy định mà đơn vị kiểm tốn phải thực Ví dụ: - Kiểm toán việc tuân thủ luật thuế đơn vị; - Kiểm toán quan nhà nước DNNN, đơn vị có sử dụng kinh phí NSNN việc chấp hành sách, chế độ tài chính, kế tốn; - Kiểm tốn việc chấp hành điều khoản hợp đồng tín dụng đơn vị sử dụng vốn vay ngân hàng c) Kiểm toán BCTC: việc KTV hành nghề, DNKT, chi nhánh DNKT nước Việt Nam kiểm tra, đưa ý kiến tính trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu BCTC đơn vị kiểm toán theo quy định CMKiT Cơng việc kiểm tốn BCTC thường DNKT thực để phục vụ cho nhà quản lý, Chính phủ, ngân hàng nhà đầu tư, cho người bán, người mua Do đó, kiểm tốn BCTC hình thức chủ yếu, phổ cập quan trọng nhất, thường chiếm 70 - 80% công việc DNKT 2.2 Căn vào hình thức tổ chức, kiểm tốn có loại: a) Kiểm tốn độc lập: Là cơng việc kiểm toán thực KTV chuyên nghiệp, độc lập làm việc DNKT Kiểm toán độc lập loại hình dịch vụ nên thực khách hàng có yêu cầu đồng ý trả phí thơng qua việc ký kết hợp đồng kinh tế Hoạt động kiểm toán độc lập nhu cầu cần thiết, trước hết lợi ích thân doanh nghiệp, nhà đầu tư ngồi nước, lợi ích chủ sở hữu vốn, chủ nợ, lợi ích yêu cầu Nhà nước Người sử dụng kết kiểm toán phải đảm bảo thông tin họ cung cấp trung thực, khách quan, có độ tin cậy cao để làm cho định kinh tế thực thi trách nhiệm quản lý, giám sát Khoản Điều Luật Kiểm toán độc lập số 67/2011/QH12 quốc hội thông qua ngày 29/3/2011 (Sau gọi tắt Luật Kiểm toán độc lập số 67/2011/QH12) (có hiệu lực từ ngày 01/01/2012) quy định “Kiểm tốn độc lập việc KTV hành nghề, DNKT, chi nhánh DNKT nước Việt Nam kiểm tra, đưa ý kiến độc lập BCTC cơng việc kiểm toán khác theo hợp đồng kiểm toán” b) Kiểm tốn nhà nước: Là cơng việc kiểm tốn thực KTV làm việc quan Kiểm toán Nhà nước, tổ chức kiểm toán chuyên nghiệp thuộc máy hành nhà nước; kiểm tốn theo luật định kiểm tốn tính tn thủ, chủ yếu phục vụ việc kiểm tra giám sát Nhà nước quản lý, sử dụng Ngân sách, tiền tài sản Nhà nước Điều 13, 14 Luật Kiểm toán Nhà nước (Luật số 37/2005/QH11 Quốc hội thơng qua ngày 14/06/2005) quy định “Kiểm tốn nhà nước quan chuyên môn lĩnh vực kiểm tra tài nhà nước Quốc hội thành lập, hoạt động độc lập tuân theo pháp luật” “Kiểm tốn Nhà nước có chức kiểm tốn BCTC, kiểm toán tuân thủ, kiểm toán hoạt động quan, tổ chức quản lý, sử dụng ngân sách, tiền tài sản Nhà nước” Trong đó: - Kiểm tốn BCTC loại hình kiểm tốn để kiểm tra, đánh giá, xác nhận tính đắn, trung thực BCTC - Kiểm tốn tn thủ loại hình kiểm toán để kiểm tra, đánh giá xác nhận việc tuân thủ pháp luật, nội quy, quy chế mà đơn vị kiểm toán phải thực - Kiểm tốn hoạt động loại hình kiểm tốn để kiểm tra, đánh giá tính kinh tế, hiệu lực hiệu quản lý sử dụng ngân sách, tiền tài sản nhà nước c) Kiểm toán nội bộ: Là cơng việc kiểm tốn KTV đơn vị tiến hành Kiểm toán nội chủ yếu để đánh giá việc thực pháp luật quy chế nội bộ; kiểm tra tính hữu hiệu hệ thống kiểm sốt nội việc thực thi cơng tác kế tốn, tài đơn vị Phạm vi mục đích kiểm tốn nội linh hoạt tuỳ thuộc yêu cầu quản lý điều hành ban lãnh đạo đơn vị Báo cáo kiểm toán nội chủ yếu phục vụ cho chủ doanh nghiệp, khơng có giá trị pháp lý chủ yếu xoay quanh việc kiểm tra đánh giá tính hiệu lực tính hiệu hệ thống kế tốn hệ thống kiểm soát nội chất lượng thực thi trách nhiệm giao Kiểm tốn viên kiểm tốn viên hành nghề Cơng việc kiểm toán độc lập kiểm toán viên (KTV), KTV hành nghề cá nhân khác có liên quan thực Luật Kiểm toán độc lập số 67/2011/QH12 (Khoản Điều 5) quy định rõ KTV KTV hành nghề: Kiểm toán viên người cấp chứng KTV theo quy định pháp luật người có chứng nước ngồi Bộ Tài cơng nhận đạt kỳ thi sát hạch pháp luật Việt Nam Kiểm toán viên hành nghề KTV cấp Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kiểm toán 3.1 Tiêu chuẩn kiểm toán viên: (Điều 14 Luật Kiểm toán độc lập số 67/2011/QH12) a) Kiểm tốn viên phải có đủ tiêu chuẩn sau đây: (1) Có lực hành vi dân đầy đủ có phẩm chất đạo đức tốt, có ý thức trách nhiệm, liêm khiết, trung thực, khách quan; (2) Có tốt nghiệp đại học trở lên thuộc chun ngành tài chính, ngân hàng, kế tốn, kiểm tốn chuyên ngành khác theo quy định Bộ Tài chính; (3) Có Chứng KTV theo quy định Bộ Tài b) Trường hợp người có chứng nước ngồi Bộ Tài cơng nhận, đạt kỳ thi sát hạch tiếng Việt pháp luật Việt Nam có lực hành vi dân đầy đủ, có phẩm chất đạo đức tốt, có ý thức trách nhiệm, liêm khiết, trung thực, khách quan công nhận KTV 3.2 Đăng ký hành nghề kiểm toán: (Điều 15 Điều 62 Luật Kiểm toán độc lập số 67/2011/QH12) (1) Người có đủ điều kiện sau đăng ký hành nghề kiểm toán: a) Là KTV; b) Có thời gian thực tế làm kiểm toán từ đủ ba mươi sáu tháng trở lên; c) Tham gia đầy đủ chương trình cập nhật kiến thức (2) Người có đủ điều kiện theo quy định thực đăng ký hành nghề kiểm toán cấp Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kiểm tốn theo quy định Bộ Tài (3) Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kiểm toán có giá trị người cấp có hợp đồng lao động làm toàn thời gian cho DNKT, chi nhánh DNKT nước Việt Nam (4) Trong thời hạn ba năm, kể từ ngày Luật kiểm toán độc lập có hiệu lực, người cấp chứng KTV trước ngày Luật kiểm tốn độc lập có hiệu lực đăng ký hành nghề kiểm toán theo quy định Luật kiểm tốn độc lập mà khơng cần bảo đảm điều kiện thời gian thực tế làm kiểm toán từ đủ ba mươi sáu tháng trở lên Theo Điều Thông tư 202/2012/TT-BTC: (i) KTV coi có hợp đồng lao động làm tồn thời gian DNKT khi: a) Hợp đồng lao động ký kết KTV DNKT phải bảo đảm yếu tố theo quy định Bộ Luật lao động; b) Thời gian làm việc quy định hợp đồng thời gian thực tế làm việc hàng ngày, hàng tuần KTV bảo đảm phù hợp với thời gian làm việc hàng ngày, hàng tuần DNKT nơi KTV đăng ký hành nghề; Ví dụ: thời gian làm việc DNKT từ 08h00 - 17h00 06 ngày/tuần KTV phải làm việc đầy đủ thời gian từ 08h00 - 17h00 hàng ngày 06 ngày/tuần không bao gồm thời gian làm thêm, ngày nghỉ, ngày lễ c) Không đồng thời làm đại diện theo pháp luật, giám đốc (tổng giám đốc), chủ tịch hội đồng quản trị, chủ tịch hội đồng thành viên, kế toán trưởng (hoặc phụ trách kế toán), nhân viên kế toán, kiểm toán nội chức danh khác đơn vị, tổ chức khác thời gian thực tế làm việc hàng ngày, hàng tuần DNKT theo quy định điểm b khoản (ii) Xác định thời gian thực tế làm kiểm toán: a) Thời gian thực tế làm kiểm tốn tính thời gian làm kiểm toán DNKT theo hợp đồng lao động làm toàn thời gian; b) Thời gian thực tế làm kiểm tốn tính cộng dồn khoảng thời gian kể từ cấp tốt nghiệp đại học đến thời điểm nộp hồ sơ đề nghị cấp Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kiểm toán theo nguyên tắc tròn tháng; c) Thời gian thực tế làm kiểm tốn phải có xác nhận người đại diện theo pháp luật người uỷ quyền người đại diện theo pháp luật DNKT nơi KTV thực tế làm việc Trường hợp DNKT nơi KTV làm việc giải thể, phá sản, chia, tách, sáp nhập, hợp nhất, chuyển đổi hình thức sở hữu phải có xác nhận người đại diện theo pháp luật DNKT phù hợp với thời gian mà KTV làm việc DNKT Trường hợp người đại diện theo pháp luật DNKT thời điểm khơng cịn hoạt động lĩnh vực kiểm tốn độc lập phải có Bản giải trình kèm theo tài liệu chứng minh thời gian thực tế làm kiểm toán sổ bảo hiểm xã hội, hợp đồng lao động 3.3 Những người không đăng ký hành nghề kiểm toán (Điều 16 Luật Kiểm tốn độc lập số 67/2011/QH12) (1) Cán bộ, cơng chức, viên chức (2) Người bị cấm hành nghề kiểm tốn theo án, định Tịa án có hiệu lực pháp luật; người bị truy cứu trách nhiệm hình sự; người bị kết án tội kinh tế, chức vụ liên quan đến tài chính, kế tốn mà chưa xóa án; người bị áp dụng biện pháp xử lý hành giáo dục xã, phường, thị trấn, đưa vào sở chữa bệnh, đưa vào sở giáo dục (3) Người có tiền án tội kinh tế từ nghiêm trọng trở lên (4) Người có hành vi vi phạm pháp luật tài chính, kế tốn, kiểm toán quản lý kinh tế bị xử phạt vi phạm hành thời hạn năm, kể từ ngày có định xử phạt (5) Người bị đình hành nghề kiểm tốn 3.4 Đình hành nghề kiểm tốn (Điều 12 Thơng tư số 202/TT-BTC) KTV hành nghề bị đình hành nghề kiểm tốn theo quy định pháp luật trường hợp sau: a) Có sai phạm nghiêm trọng chun mơn vi phạm nghiêm trọng CMKiT, chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế tốn, kiểm tốn; b) Khơng chấp hành quy định quan có thẩm quyền việc kiểm tra, tra liên quan đến hoạt động hành nghề kiểm toán; c) Bị xử phạt vi phạm hành hoạt động kiểm tốn độc lập hai lần thời hạn ba mươi sáu (36) tháng liên tục; d) KTV hành nghề khơng có đủ số cập nhật kiến thức hàng năm theo quy định Bộ Tài chính; đ) KTV hành nghề khơng thực trách nhiệm KTV hành nghề theo quy định; e) Các trường hợp khác theo quy định pháp luật Bộ Tài có thẩm quyền đình hành nghề kiểm tốn gửi định cho người bị đình chỉ, DNKT nơi người đăng ký hành nghề Trong thời gian bị đình hành nghề kiểm tốn, KTVhành nghề không tiếp tục ký báo cáo kiểm tốn báo cáo kết cơng tác sốt xét Khi hết thời gian đình hành nghề kiểm tốn: a) KTV hành nghề bảo đảm quy định Thông tư 202/2012/TTBTC Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kiểm tốn cấp cịn thời hạn giá trị tiếp tục hành nghề kiểm tốn Bộ Tài bổ sung tên KTV hành nghề vào danh sách công khai KTV đăng ký hành nghề DNKT thời hạn 15 ngày kể từ ngày hết thời gian đình hành nghề kiểm tốn; b) KTV hành nghề bảo đảm quy định Thông tư 202/2012/TTBTC Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kiểm tốn hết thời hạn làm thủ tục đề nghị cấp lại Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kiểm toán Hồ sơ cấp lại Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kiểm toán quy định Thơng tư 202/2012/TT-BTC ; c) KTV hành nghề có Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kiểm tốn cịn thời hạn khơng cịn bảo đảm quy định Thơng tư 202/2012/TT-BTC khơng tiếp tục hành nghề kiểm tốn Hình thức tổ chức DNKT, chi nhánh DNKT nước Việt Nam (Luật Kiểm toán độc lập 67/2011/QH12) 4.1 Các loại DNKT chi nhánh DNKT nước Việt Nam (Điều 20 Điều 62 Luật Kiểm tốn độc lập 67/2011/QH12) Cơng tác kiểm toán độc lập KTV độc lập thực Theo thơng lệ quốc tế, KTV hành nghề theo công ty hành nghề cá nhân Tuy nhiên Việt Nam luật pháp chưa cho phép hành nghề kiểm toán cá nhân KTV muốn hành nghề phải đăng ký chấp nhận vào làm việc DNKT thành lập hợp pháp - Theo quy định Điều 20 Luật Kiểm toán độc lập số 67/2011/QH12 ngày 29/03/2011 loại doanh nghiệp sau kinh doanh dịch vụ kiểm tốn: Cơng ty TNHH thành viên trở lên; công ty hợp danh doanh nghiệp tư nhân DNKT phải cơng khai hình thức trình giao dịch hoạt động - Chi nhánh DNKT nước Việt Nam kinh doanh dịch vụ kiểm toán theo quy định pháp luật - Doanh nghiệp, chi nhánh doanh nghiệp không đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm tốn khơng sử dụng cụm từ “kiểm toán” tên gọi - DNKT khơng góp vốn để thành lập DNKT khác, trừ trường hợp góp vốn với DNKT nước ngồi để thành lập DNKT Việt Nam Các doanh nghiệp sau thành lập, kinh doanh dịch vụ kiểm tốn có đủ điều kiện Bộ Tài cấp Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán DNKT TNHH thành viên có vốn đầu tư nước ngồi thành lập hoạt động theo quy định pháp luật trước ngày Luật Kiểm tốn độc lập có hiệu lực phép hoạt động theo hình thức cơng ty TNHH thành viên đến hết thời hạn Giấy chứng nhận đầu tư Giấy phép đầu tư 4.2 DNKT nước ngồi (Điều 36 Luật Kiểm tốn độc lập số 67/2011/QH12 ngày 29/03/2011) DNKT nước thực hoạt động kiểm tốn Việt Nam hình thức sau: - Góp vốn với DNKT thành lập hoạt động Việt Nam để thành lập DNKT; - Thành lập chi nhánh DNKT nước ngoài; - Cung cấp dịch vụ kiểm toán qua biên giới theo quy định Chính phủ 4.3 Chi nhánh DNKT (Điều 31 Luật Kiểm toán độc lập số 67/2011/QH12 ngày 29/03/2011) (1) Điều kiện để chi nhánh DNKT kinh doanh dịch vụ kiểm tốn: a) DNKT có đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm tốn; b) Chi nhánh có hai KTV hành nghề, có Giám đốc chi nhánh Hai KTV hành nghề không đồng thời KTV đăng ký hành nghề trụ sở chi nhánh khác DNKT c) Được chấp thuận văn Bộ Tài (2) Chi nhánh DNKT không bảo đảm điều kiện quy định khoản mục sau ba tháng liên tục bị đình kinh doanh dịch vụ kiểm tốn (3) Trường hợp DNKT bị đình kinh doanh dịch vụ kiểm tốn chi nhánh DNKT bị đình kinh doanh dịch vụ kiểm tốn Điều kiện cấp Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán (Điều 21 Luật Kiểm toán độc lập số 67/2011/QH12 ngày 29/03/2011) Để kinh doanh dịch vụ kiểm tốn loại hình DNKT phải thoả mãn điều kiện theo quy định sau: (1) Công ty TNHH hai thành viên trở lên đề nghị cấp Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm tốn phải có đủ điều kiện sau (Khoản Điều 21 Luật Kiểm tốn độc lập): a) Có Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp Giấy chứng nhận đầu tư theo quy định pháp luật; b) Có năm KTV hành nghề, tối thiểu phải có hai thành viên góp vốn; c) Người đại diện theo pháp luật, Giám đốc Tổng Giám đốc Công ty TNHH phải KTV hành nghề; d) Bảo đảm vốn pháp định theo quy định Chính phủ; đ) Phần vốn góp thành viên tổ chức không vượt mức Chính phủ quy định Người đại diện thành viên tổ chức phải KTV hành nghề (2) Công ty hợp danh đề nghị cấp Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán phải có đủ điều kiện sau (Khoản Điều 21 Luật Kiểm tốn độc lập): a) Có Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp Giấy chứng nhận đầu tư theo quy định pháp luật; b) Có năm KTV hành nghề, tối thiểu phải có hai thành viên hợp danh; c) Người đại diện theo pháp luật, Giám đốc Tổng Giám đốc công ty hợp danh phải KTV hành nghề; (3) Doanh nghiệp tư nhân đề nghị cấp Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm tốn phải có đủ điều kiện sau (Khoản Điều 21 Luật Kiểm tốn độc lập): a) Có Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp Giấy chứng nhận đầu tư theo quy định pháp luật; b) Có năm KTV hành nghề, có chủ doanh nghiệp tư nhân; c) Chủ doanh nghiệp tư nhân đồng thời Giám đốc (4) Chi nhánh DNKT nước Việt Nam đề nghị cấp Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm tốn phải có đủ điều kiện sau (Khoản Điều 21 Luật Kiểm toán độc lập): a) DNKT nước phép cung cấp dịch vụ kiểm toán độc lập theo quy định pháp luật nước nơi DNKT nước đặt trụ sở chính; b) Có hai KTV hành nghề, có Giám đốc Tổng giám đốc chi nhánh; 10 ... tốn phải thực Ví dụ: - Kiểm toán việc tuân thủ luật thuế đơn vị; - Kiểm toán quan nhà nước DNNN, đơn vị có sử dụng kinh phí NSNN việc chấp hành sách, chế độ tài chính, kế tốn; - Kiểm tốn việc chấp... hoạt động kiểm tốn Việt Nam hình thức sau: - Góp vốn với DNKT thành lập hoạt động Việt Nam để thành lập DNKT; - Thành lập chi nhánh DNKT nước ngoài; - Cung cấp dịch vụ kiểm tốn qua biên giới theo... kiểm toán, gồm: - Kiểm tra việc xây dựng, ban hành tổ chức thực sách thủ tục kiểm soát chất lượng nội DNKT - Kiểm tra việc thực hợp đồng dịch vụ kiểm tốn hồn thành DNKT KTV hành nghề - Kiểm tra tính