BÀI GIẢNG THUẾ - ĐH KINH TẾ

BÀI GIẢNG THUẾ - ĐH KINH TẾBÀI GIẢNG THUẾ - ĐH KINH TẾBÀI GIẢNG THUẾ - ĐH KINH TẾBÀI GIẢNG THUẾ - ĐH KINH TẾBÀI GIẢNG THUẾ - ĐH KINH TẾBÀI GIẢNG THUẾ - ĐH KINH TẾBÀI GIẢNG THUẾ - ĐH KINH TẾBÀI GIẢNG THUẾ - ĐH KINH TẾBÀI GIẢNG THUẾ - ĐH KINH TẾBÀI GIẢNG THUẾ - ĐH KINH TẾBÀI GIẢNG THUẾ - ĐH KINH TẾBÀI GIẢNG THUẾ - ĐH KINH TẾBÀI GIẢNG THUẾ - ĐH KINH TẾBÀI GIẢNG THUẾ - ĐH KINH TẾ

THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU CĂN CỨ PHÁP LÝ  Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập số 107/2016/QH13 ngày 06 tháng năm 2016;  Nghị định 134/2016/NĐ-CP ngày 01 tháng 09 năm 2016 quy định chi tiết số điều biện pháp thi hành Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu;  Nghị định 122/2016/NĐ-CP biểu thuế xuất khẩu, biểu thuế nhập ưu đãi, danh mục hàng hóa mức thuế tuyệt đối, thuế hỗn hợp, thuế nhập hạn ngạch thuế quan;  TT 18/VBHN-BTC ngày 19 tháng năm 2015 Bộ Tài Chính hướng dẫn thi hành số điều luật quản lý thuế; luật sửa đổi, bổ sung số điều luật quản lý thuế KHÁI NIỆM Thuế xuất khẩu, thuế nhập loại thuế đánh vào hàng hóa giao thương qua biên giới quốc gia nhóm quốc gia ĐỐI TƢỢNG CHỊU THUẾ Hàng hóa xuất khẩu, nhập qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam Hàng hóa xuất từ thị trường nước vào doanh nghiệp chế xuất, khu chế xuất, kho bảo thuế, kho ngoại quan khu phi thuế quan khác hàng hóa nhập từ doanh nghiệp chế xuất, khu chế xuất, kho bảo thuế, kho ngoại quan khu phi thuế quan khác phù hợp với quy định Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập Hàng hóa xuất khẩu, nhập chỗ quy định Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập Hàng hóa doanh nghiệp chế xuất thực quyền xuất khẩu, quyền nhập khẩu, quyền phân phối theo quy định Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập ĐỐI TƢỢNG ĐƢỢC MIỄN THUẾ Miễn thuế hàng hoá tổ chức, cá nhân nước hưởng quyền ưu đãi, miễn trừ Miễn thuế hành lý người xuất cảnh, nhập cảnh Miễn thuế tài sản di chuyển Miễn thuế quà biếu, quà tặng Miễn thuế hàng hóa nhập để gia cơng, sản phẩm gia cơng xuất Miễn thuế hàng hóa xuất để gia công, sản phẩm gia công nhập Miễn thuế hàng hóa nhập để sản xuất hàng hóa xuất Miễn thuế hàng hóa tạm nhập, tái xuất tạm xuất, tái nhập thời hạn định Miễn thuế hàng hóa nhập để tạo tài sản cố định đối tượng hưởng ưu đãi đầu tư Miễn thuế nhập nguyên liệu, vật tư, linh kiện nước chưa sản xuất dự án đầu tư thuộc danh mục ngành, nghề đặc biệt ưu đãi đầu tư địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn thời hạn 05 năm Miễn thuế giống trồng, giống vật nuôi, phân bón, thuốc bảo vệ thực vật Miễn thuế nguyên liệu, vật tư, linh kiện nhập phục vụ trực tiếp cho hoạt động sản xuất sản phẩm công nghệ thông tin, nội dung số, phần mềm Miễn thuế hàng hóa xuất khẩu, nhập để bảo vệ mơi trường Các trường hợp khác theo quy định NGƢỜI NỘP THUẾ Chủ hàng hóa xuất khẩu, nhập Tổ chức nhận ủy thác xuất khẩu, nhập Cá nhân có hàng hóa xuất khẩu, nhập xuất cảnh, nhập cảnh; gửi nhận hàng hóa qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam Đối tượng ủy quyền, bảo lãnh nộp thay thuế MỘT SỐ THUẬT NGỮ Khu phi thuế quan khu vực kinh tế nằm lãnh thổ Việt Nam, thành lập theo quy định pháp luật, có ranh giới địa lý xác định, ngăn cách với khu vực bên hàng rào cứng, bảo đảm điều kiện cho hoạt động kiểm tra, giám sát, kiểm soát hải quan quan hải quan quan có liên quan hàng hóa xuất khẩu, nhập phương tiện, hành khách xuất cảnh, nhập cảnh; quan hệ mua bán, trao đổi hàng hóa khu phi thuế quan với bên quan hệ xuất khẩu, nhập Phƣơng pháp tính thuế hỗn hợp việc áp dụng đồng thời phương pháp tính thuế theo tỷ lệ phần trăm phương pháp tính thuế tuyệt đối Phƣơng pháp tính thuế theo tỷ lệ phần trăm việc xác định thuế theo phần trăm (%) trị giá tính thuế hàng hóa xuất khẩu, nhập Phƣơng pháp tính thuế tuyệt đối việc ấn định số tiền thuế định đơn vị hàng hóa xuất khẩu, nhập Thuế chống bán phá giá thuế nhập bổ sung áp dụng trường hợp hàng hóa bán phá giá nhập vào Việt Nam gây đe dọa gây thiệt hại đáng kể cho ngành sản xuất nước ngăn cản hình thành ngành sản xuất nước Thuế chống trợ cấp thuế nhập bổ sung áp dụng trường hợp hàng hóa trợ cấp nhập vào Việt Nam gây đe dọa gây thiệt hại đáng kể cho ngành sản xuất nước ngăn cản hình thành ngành sản xuất nước Thuế tự vệ thuế nhập bổ sung áp dụng trường hợp nhập hàng hóa mức vào Việt Nam gây thiệt hại nghiêm trọng đe dọa gây thiệt hại nghiêm trọng cho ngành sản xuất nước ngăn cản hình thành ngành sản xuất nước PHƢƠNG PHÁP TÍNH THUẾ- TỶ LỆ PHẦN TRĂM Thuế XK, NK phải nộp SL hàng hoá xuất khẩu, = nhập Thuế suất x Trị giá tính thuế x mặt hàng SL hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu: SL mặt hàng thực tế XK, NK ghi Tờ khai hải quan Trị giá tính thuế: Đối với hàng xuất giá bán cho khách hàng cửa xuất (giá FOB), khơng bao gồm phí bảo hiểm (I) chi phí vận tải (F) Đối với hàng nhập giá mua cửa nhập (CiF) bao gồm phí bảo hiểm (I) chi phí vận tải (F) Nếu nhập đường giá mua theo điều kiện biên giới Việt Nam (DAF) Giá tính thuế xuất khẩu, thuế nhập áp dụng khu chế xuất, doanh nghiệp chế xuất Việt Nam giá thực tế mua, bán cửa khu chế xuất, doanh nghiệp chế xuất theo hợp đồng Thuế suất Thuế suất thuế xuất khẩu: Thuế suất hàng hoá xuất quy định cụ thể cho mặt hàng Biểu thuế xuất Bộ trưởng Bộ Tài ban hành Thuế suất thuế nhập khẩu: Thuế suất hàng hoá nhập quy định cụ thể cho mặt hàng, bao gồm thuế suất ưu đãi, thuế suất ưu đãi đặc biệt (AFTA; ATIGA; ACFTA; AKFTA; AJCEP; VJEPA; AANZFTA; AIFTA; WTO; VCFTA; VKFTA; EUUV3 FTA) thuế suất thông thường THÍ DỤ 1- Cơng ty Chiều nhập 100 máy điều hoà nhiệt độ, giá nhập (CIF) 1.200 USD/cái Tỷ giá tính thuế 21.500 VND/USD Thuế suất thuế nhập mặt hàng 30% Hãy xác định giá tính thuế nhập số thuế nhập phải nộp THÍ DỤ 2- Cơng ty Chiều nhập 15.000 hộp bia Giá nhập 20 USD/hộp (giá FOB) Tổng chi phí vận chuyển, bảo hiểm phải trả 10.000 USD Tỷ giá tính thuế 21.500 VND/USD Thuế suất thuế nhập mặt hàng 35 % Hãy xác định giá tính thuế nhập số thuế nhập phải nộp THÍ DỤ 3- Công ty Chiều kỳ xuất 5.000 chai rượu loại A với giá 2,5 USD/chai (giá FOB) cho khách hàng X; 8.000 chai rượu thuốc loại B với giá 3,2USD/ chai (giá CIF, tổng chi phí vận chuyển, bảo hiểm phải trả 500 USD) Thuế suất thuế xuất rượu A %; rượu B 1% Hãy xác định giá tính thuế xuất số thuế xuất phải nộp Tỷ giá tính thuế 21.500 VND/USD THÍ DỤ 4- Cơng ty Chiều nhập 2.000 kg hàng hóa A, giá CIF 100 USD/kg; độ chênh lệch trọng lượng cho phép thỏa thuận hợp đồng +/- 5%; thuế suất thuế nhập 20%; Số lượng thực nhập 2.040 kg (chênh lệch định mức) Hãy xác định giá tính thuế nhập số thuế nhập phải nộp Tỷ giá tính thuế 21.500 VND/USD THÍ DỤ 5- Ngày 1/1/200X, Công ty Chiều (được phân loại thuộc đối tượng chấp hành tốt Luật thuế) nhập 4.000 kg nguyên liệu A, giá CIF 10 USD/kg dùng để sản xuất sản phẩm B dùng xuất Theo Bản đăng ký vật tư, nguyên liệu nhập để trực tiếp sản xuất hàng hố xuất số nguyên liệu dùng để sản xuất 2.000 sản phẩm TS NK 20% Đến ngày 1/5/200X, thay đổi từ phía khách hàng, số lượng sản phẩm xuất giảm phân nửa, doanh nghiệp kê khai nộp thuế nhập cho lượng nguyên liệu có liên quan, Tỷ giá tính thuế 21.500 VND/USD Đến ngày 1/10, lơ hàng hóa 1.000 sản phẩm B đơn vị làm thủ tục xuất khẩu, giá bán FOB 50 USD/sp, TS thuế XK %, TGTT 21.600 VND/USD - Hãy tính thuế xuất thuế nhập phải nộp PHƢƠNG PHÁP TÍNH THUẾ TUYỆT ĐỐI, THUẾ HỖN HỢP THÍ DỤ 6: Cơng ty Thu nhập lô hàng gồm ôtô 12 chỗ qua sử dụng, dung tích 2.000 cc, giá nhập theo khai báo tờ khai hải quan 2.000 USD/chiếc Thuế tuyệt đối theo quy định 9.500 USD/chiếc Hãy tính thuế nhập phải nộp lơ hàng Tỷ giá tính thuế 21.500 VND/USD THÍ DỤ 6b: Cơng ty Thu nhập lô hàng gồm 10 ôtô chỗ qua sử dụng, dung tích 900 cc, giá nhập theo khai báo tờ khai hải quan 1.500 USD/chiếc Thuế tuyệt đối theo quy định 5.000 USD/chiếc, thuế suất thuế nhập loại xe 70% Hãy tính thuế nhập phải nộp lơ hàng Tỷ giá tính thuế 21.500 VND/USD THỜI DIỂM TÍNH THUẾ Thời điểm tính thuế xuất khẩu, thuế nhập thời điểm đăng ký tờ khai hải quan THỜI HẠN NỘP THUẾ Hàng hóa xuất khẩu, nhập thuộc đối tượng chịu thuế phải nộp thuế trước thơng quan giải phóng hàng hóa theo quy định Luật hải quan, trừ trường hợp người nộp thuế áp dụng chế độ ưu tiên theo quy định Luật hải quan Trường hợp tổ chức tín dụng bảo lãnh số thuế phải nộp thơng quan giải phóng hàng hóa phải nộp tiền chậm nộp theo quy định Luật quản lý thuế kể từ ngày thông quan giải phóng hàng hóa đến ngày nộp thuế Thời hạn bảo lãnh tối đa 30 ngày, kể từ ngày đăng ký tờ khai hải quan Trường hợp tổ chức tín dụng bảo lãnh hết thời hạn bảo lãnh mà người nộp thuế chưa nộp thuế tiền chậm nộp tổ chức bảo lãnh có trách nhiệm nộp đủ thuế tiền chậm nộp thay cho người nộp thuế Người nộp thuế áp dụng chế độ ưu tiên theo quy định Luật hải quan thực nộp thuế cho tờ khai hải quan thơng quan giải phóng hàng hóa tháng chậm vào ngày thứ mười tháng Quá thời hạn mà người nộp thuế chưa nộp thuế phải nộp đủ số tiền nợ thuế tiền chậm nộp theo quy định Luật quản lý thuế 10 HOÀN THUẾ Người nộp thuế nộp thuế nhập khẩu, thuế xuất khơng có hàng hóa nhập khẩu, xuất nhập khẩu, xuất so với hàng hóa nhập khẩu, xuất nộp thuế; Người nộp thuế nộp thuế xuất hàng hóa xuất phải tái nhập hồn thuế xuất khơng phải nộp thuế nhập khẩu; Người nộp thuế nộp thuế nhập hàng hóa nhập phải tái xuất hồn thuế nhập nộp thuế xuất khẩu; Người nộp thuế nộp thuế hàng hóa nhập để sản xuất, kinh doanh đưa vào sản xuất hàng hóa xuất xuất sản phẩm; Người nộp thuế nộp thuế máy móc, thiết bị, dụng cụ, phương tiện vận chuyển tổ chức, cá nhân phép tạm nhập, tái xuất, trừ trường hợp thuê để thực dự án đầu tư, thi công xây dựng, lắp đặt cơng trình, phục vụ sản xuất, tái xuất nước xuất vào khu phi thuế quan Số tiền thuế nhập hoàn lại xác định sở trị giá sử dụng lại hàng hóa tái xuất tính theo thời gian sử dụng, lưu lại Việt Nam Trường hợp hàng hóa hết trị giá sử dụng khơng hồn lại thuế nhập nộp Khơng hồn thuế số tiền thuế hoàn mức tối thiểu theo quy định Chính phủ THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT CĂN CỨ PHÁP LÝ  Luật thuế tiêu thụ đặc biệt số 27/2008/QH12 ngày 14 tháng 11 năm 2008; Luật số 70/2014/QH13 ngày 26 tháng 11 năm 2014 Luật số 71/2014/QH13 ngày 26 tháng 11 năm 2014 Quốc hội sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế tiêu thụ đặc biệt;  TT 195/2015/TT- BTC hướng dẫn thi hành luật thuế tiêu thụ đặc biệt luật sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế tiêu thụ đặc biệt; TT 130/2016/TT-BTC hướng dẫn chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế giá trị gia tăng, Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt Luật Quản lý thuế sửa đổi số điều Thông tư thuế  TT 18/VBHN-BTC ngày 19 tháng năm 2015 Bộ Tài Chính hướng dẫn thi hành số điều luật quản lý thuế; luật sửa đổi, bổ sung số điều luật quản lý thuế KHÁI NIỆM Thuế TTĐB loại thuế đánh vào số sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ xem xa xỉ, không cần thiết so với đời sống sản xuất ĐỐI TƢỢNG CHỊU THUẾ STT Hàng hóa, dịch vụ I Hàng hóa Thuốc điếu, xì gà chế phẩm khác từ thuốc Từ ngày 01 tháng 01 năm 2016 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2018 Từ ngày 01 tháng 01 năm 2019 Rượu a) Rượu từ 20 độ trở lên Từ ngày 01 tháng 01 năm 2016 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2016 Từ ngày 01 tháng 01 năm 2017 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2017 Từ ngày 01 tháng 01 năm 2018 b) Rượu 20 độ Từ ngày 01 tháng 01 năm 2016 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2017 Từ ngày 01 tháng 01 năm 2018 Bia Từ ngày 01 tháng 01 năm 2016 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2016 Từ ngày 01 tháng 01 năm 2017 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2017 Từ ngày 01 tháng 01 năm 2018 Xe ô tô 24 chỗ a) Xe ô tô chở người từ chỗ trở xuống, trừ loại quy định điểm 4đ, 4e 4g Biểu thuế quy định Điều Loại có dung tích xi lanh từ 2.000 cm3 trở xuống Loại có dung tích xi lanh 2.000 cm3 đến 3.000 cm3 Loại có dung tích xi lanh 3.000 cm3 b) Xe ô tô chở người từ 10 đến 16 chỗ, trừ loại quy định điểm 4đ, 4e 4g Thuế suất (%) 70 75 55 60 65 30 35 55 60 65 45 50 60 30 10 11 II Biểu thuế quy định Điều c) Xe ô tô chở người từ 16 đến 24 chỗ, trừ loại quy định điểm 4đ, 4e 4g 15 Biểu thuế quy định Điều d) Xe ô tô vừa chở người, vừa chở hàng, trừ loại quy định điểm 4đ, 4e 4g 15 Biểu thuế quy định Điều đ) Xe ô tô chạy xăng kết hợp lượng điện, lượng sinh học, tỷ trọng xăng sử dụng không 70% số lượng sử dụng: Bằng 70% mức thuế suất áp dụng cho xe loại quy định điểm 4a, 4b, 4c 4d Biểu thuế quy định Điều e) Xe ô tô chạy lượng sinh học: Bằng 50% mức thuế suất áp dụng cho xe loại quy định điểm 4a, 4b, 4c 4d Biểu thuế quy định Điều g) Xe ô tô chạy điện Loại chở người từ chỗ trở xuống 25 Loại chở người từ 10 đến 16 chỗ 15 Loại chở người từ 16 đến 24 chỗ 10 Loại thiết kế vừa chở người, vừa chở hàng 10 Xe mô tô hai bánh, xe mô tô ba bánh có dung tích xi lanh 125 cm3 20 Tàu bay 30 Du thuyền 30 Xăng loại a) Xăng 10 b) Xăng E5 c) Xăng E10 Điều hòa nhiệt độ cơng suất từ 90.000 BTU trở xuống 10 Bài 40 Vàng mã, hàng mã 70 Dịch vụ Kinh doanh vũ trường 40 Kinh doanh mát-xa, ka-ra-ơ-kê 30 Kinh doanh ca-si-nơ, trò chơi điện tử có thưởng 35 Kinh doanh đặt cược 30 Kinh doanh gôn 20 Kinh doanh xổ số 15 ĐỐI TƢỢNG KHÔNG CHỊU THUẾ Hàng hóa sở sản xuất, gia công trực tiếp xuất bán, ủy thác cho sở kinh doanh khác để xuất Hàng hóa nhập trường hợp sau: hàng viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại; q tặng, q biếu theo quy định; hàng hóa cảnh mượn đường qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam, hàng hóa chuyển khẩu, bao gồm; hàng tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu, Hàng hố nhập từ nước ngồi vào khu phi thuế quan, hàng hoá từ nội địa bán vào khu phi thuế quan sử dụng khu phi thuế quan, hàng hoá mua bán khu phi thuế quan với nhau, trừ hai loại hàng hóa sau: hàng hóa đưa vào khu áp dụng quy chế khu phi thuế quan có dân cư sinh sống, khơng có hàng rào cứng xe ô tô chở người 24 chỗ Các trường hợp khác theo quy định NGƢỜI NỘP THUẾ Người nộp thuế TTĐB tổ chức, cá nhân có sản xuất, nhập hàng hóa kinh doanh dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB PHƢƠNG PHÁP TÍNH THUẾ 5.1 ĐỐI VỚI HÀNG NHẬP KHẨU TẠI KHÂU NHẬP KHẨU Thuế TTĐB = SL hàng hóa nhập x Giá tính thuế x Thuế suất Với: Giá tính thuế = Giá CIF + thuế nhập THÍ DỤ 1- Cơng ty A nhập 100 máy điều hồ nhiệt độ, giá nhập (CIF) 800 USD/cái Tỷ giá tính thuế 21.500 VND/USD Thuế suất thuế nhập mặt hàng 30% Hãy xác định giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp THÍ DỤ 2- Cơng ty B nhập 5.000 chai bia tươi Giá nhập 0,5 USD/chai (giá FOB) Chi phí vận chuyển, bảo hiểm phải trả 200 USD Tỷ giá tính thuế 21.500 VND/USD Thuế suất thuế nhập mặt hàng 30% Hãy xác định giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp THÍ DỤ 3- Một cơng ty nhập 3.000 chai rượu 40 o giá USD/chai (giá FOB; chi phí vận chuyển, bảo hiểm phải trả 2.000 USD); 5.000 chai rượu hoa 12 o giá 2USD/ chai (giá CIF) Thuế suất thuế nhập mặt hàng 20% Hãy xác định giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp Tỷ giá tính thuế 21.500 VND/USD 5.2 ĐỐI VỚI HÀNG NHẬP KHẨU DO CƠ SỞ NHẬP KHẨU BÁN RA Số thuế TTĐB phải nộp = Thuế TTĐB hàng hoá bán kỳ Số thuế TTĐB nộp đối - với hàng hóa khâu nhập Thuế TTĐB hàng hoá bán kỳ = SL hàng hóa tính thuế x Giá tính thuế Thuế suất thuế x TTĐB Với: - Số lượng hàng hóa tính thuế: Là số lượng hàng hóa tiêu thụ gồm: bán, trao đổi, tốn cơng nợ, biếu tặng tiêu dùng nội - Giá tính thuế: giá bán chưa thuế TTĐB THÍ DỤ 4- Lấy lại thí dụ 1, giả sử cơng ty A kỳ xuất bán tiêu thụ nước 60 máy điều hoà nhiệt độ, nhập với giá chưa thuế GTGT 33.000.000 đồng/cái Hãy xác định thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp khâu tiêu thụ THÍ DỤ 5- lấy lại thí dụ 2, giả sử kỳ, công ty B xuất kho tiêu thụ nước 4.000 chai bia tươi với giá bán chưa thuế GTGT 38.750 đồng/chai Hãy xác định thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp khâu tiêu thụ Chú ý: Đối với sở nhập ô tô 24 chỗ, giá làm tính thuế TTĐB giá bán sở nhập không thấp 105% giá vốn xe nhập THÍ DỤ 6- công ty C kỳ nhập xe ô tơ có giá CIF: 10.000 USD; thuế suất thuế nhập 70%; thuế suất thuế TTĐB 45%; tỷ giá tính thuế 22.500 VND/USD Giá bán chưa có thuế GTGT ghi hóa đơn nhà nhập 650.000.000 đồng Như vậy, số thuế TTĐB sở nhập bán ô tô sau: Giá CIF Thuế NK Thuế TTĐB phải nộp khâu NK Giá vốn hàng bán Giá bán chưa thuế GTGT Giá bán chưa thuế TTĐB Thuế TTĐB khâu tiêu thụ Thuế TTĐB phải nộp 10 - Đối với xây dựng, lắp đặt, giá trị cơng trình, hạng mục cơng trình hay phần cơng việc thực bàn giao chưa có thuế GTGT THÍ DỤ 15- Cơng ty xây dựng X, kỳ có nghiệp vụ xây lắp sau: - Nhận thầu xây dựng cơng trình (chủ đầu tư A) bao gồm giá trị nguyên vật liệu, tổng giá trị tốn chưa có thuế GTGT 1.000 triệu đồng, giá trị vật tư xây dựng chưa có thuế GTGT 800 triệu đồng - Nhận thầu xây dựng cơng trình khơng bao thầu giá trị vật tư xây dựng (chủ đầu tư A) Tổng giá trị cơng trình chưa có thuế GTGT 800 triệu đồng, giá trị nguyên liệu, vật tư xây dựng chủ đầu tư A cung cấp chưa có thuế GTGT 600 triệu đồng - Nhận thầu xây dựng công trình (chủ đầu tư C), tổng giá trị cơng trình chưa có thuế GTGT 2.500 triệu đồng, chia làm hai hạng mục xây lắp (1.500 triệu) lắp đặt thiết bị (1.000 triệu) Trong kỳ, nghiệm thu, bàn giao hạn mục xây lắp, xuất hóa đơn Hãy tính thuế GTGT đầu hoạt động xây lắp - Đối với hoạt động chuyển nhƣợng bất động sản, giá tính thuế giá chuyển nhượng bất động sản trừ (-) giá đất trừ để tính thuế GTGT THÍ DỤ 16- Năm 200X Cơng ty kinh doanh bất động sản A Nhà nước giao 20.000 m2 đất để đầu tư xây dựng sở hạ tầng xây dựng nhà để bán Tiền sử dụng đất phải nộp 15.000 triệu đồng (sau trừ chi phí bồi thường giải phóng mặt theo phương án quan có thẩm quyền phê duyệt) Số tiền bồi thường, giải phóng mặt theo phương án duyệt 20.000 triệu đồng Đơn vị tiến hành xây dựng 100 nhà (diện tích 100 m2/căn), giá bán chưa thuế GTGT 1.400 triệu/căn Hãy tính thuế GTGT đầu nhà 21 THÍ DỤ 17- Cơng ty A mua lơ đất 500 m2 ông B Khu dân cư X với giá chuyển nhượng 4.000 triệu đồng Công ty A có hợp đồng chuyển nhượng quyền sử dụng đất có công chứng phù hợp với quy định pháp luật đất đai, chứng từ toán tiền cho cá nhân B Công ty A không đầu tư xây dựng mảnh đất Sau đó, Cơng ty A chuyển nhượng mảnh đất với giá 6.000 triệu đồng Xác định thuế GTGT đầu hoạt động chuyển nhượng THÍ DỤ 18- Cơng ty A mua lơ đất 500 m2 ông C Khu dân cư Y với giá chuyển nhượng 4.000 triệu đồng khơng có đủ hồ sơ giấy tờ để xác định giá đất thời điểm nhận chuyển nhượng Công ty A khơng đầu tư xây dựng mảnh đất Sau đó, Cơng ty A chuyển nhượng mảnh đất với giá 6.000 triệu đồng Giá đất UBND Thành phố nơi có khu dân cư quy định triệu đồng/m2 Hãy xác định thuế GTGT đầu hoạt động chuyển nhượng - Đối với hoạt động đại lý, mơi giới mua bán hàng hóa dịch vụ, ủy thác xuất nhập hưởng tiền cơng tiền hoa hồng, giá tính thuế tiền công, tiền hoa hồng thu từ hoạt động chưa có thuế GTGT THÍ DỤ 19: Cơng ty Chiều nhận bán hàng đại lý cho chủ hàng công ty Thu, kỳ, công ty Chiều xuất bán 1.000 sản phẩm A, giá chưa thuế triệu đồng/sản phẩm Theo quy định hợp đồng, đại lý hưởng hoa hồng 10% Hãy xác định thuế GTGT đầu hai công ty 22 - Đối với hàng hóa, dịch vụ sử dụng chứng từ toán ghi giá toán giá có thuế GTGT tem, vé cước vận tải, vé xổ số kiến thiết giá chưa có thuế xác định sau: Giá toán (tiền bán vé, bán tem ) Giá chưa có thuế GTGT = + thuế suất hàng hóa, dịch vụ (%) THÍ DỤ 20: Cơng ty xe khách Suối Mơ kinh doanh lĩnh vực vận chuyển hành khách cho tuyến đường từ tỉnh X đến tỉnh Y Trong tháng, công ty vận chuyển 15.000 lượt hành khách, giá cước vận tải có thuế 200.000 đồng/lượt hành khách Hảy tính thuế GTGT đầu hoạt động - Đối với dịch vụ casino, trò chơi điện tử có thưởng, kinh doanh giải trí có đặt cược, số tiền thu từ hoạt động bao gồm thuế tiêu thụ đặc biệt trừ số tiền trả thưởng cho khách Giá tính thuế = Số tiền thu 1+ thuế suất THÍ DỤ 21: Cơng ty Lưỡi Dao Lam kinh doanh dịch vụ casino kỳ tính thuế có số liệu sau: - Số tiền thu đổi cho khách hàng trước chơi quầy đổi tiền là: 15.000 triệu đồng - Số tiền đổi trả lại cho khách hàng sau chơi là: 4.000 triệu đồng Hãy xác định thuế GTGT đầu phát sinh kỳ - Đối với dịch vụ du lịch theo hình thức lữ hành, hợp đồng ký với khách hàng theo giá trọn gói (ăn, ở, lại) giá trọn gói xác định giá có thuế GTGT Trường hợp giá trọn gói bao gồm khoản chi vé máy bay vận chuyển khách du lịch từ nước vào Việt Nam, từ Việt Nam nước ngồi, chi phí ăn, nghỉ, thăm quan số khoản chi nước khác (nếu có chứng từ hợp pháp) khoản thu khách hàng để chi cho khoản tính giảm trừ giá (doanh thu) tính thuế GTGT 23 THÍ DỤ 22- Cơng ty Du Lịch Thiên Thai thực hợp đồng đưa 100 khách tham quan TQuốc với giá trọn gói 900 USD/ khách Tiền vé máy bay 400 USD; khoản chi phí tham quan, ăn, Trung Quốc 300 USD/ người Hãy tính thuế GTGT đầu hoạt động TGTT 18.000 đồng/USD Gi tính thuế GTGT = 100 x (900 – 700) x 18.000 = a Thuế GTGT đầu = a x 10%/(1+10% ) THÍ DỤ 23- Cơng ty Du Lịch Bến xn xanh tổ chức đưa 50 khách tham quan tour Hà NộiTrung Quốc với giá trọn gói 800 USD/ khách Tiền vé máy bay TPHCM- Hà nội Hà nội- TPHCM 120 USD/ khách, Hà Nội- Bắc Kinh Bắc Kinh- Hà Nội 250 USD/ khách Chi phí tham quan, ăn, khách sạn 350 USD/ khách (Chi phí phát sinh Hà Nội 100 USD/ khách, Bắc Kinh 250/ Khách) Hãy tính thuế GTGT đầu hoạt động TGTT 18.000 đồng/USD Giá dùng làm tính thuế GTGT = 50 x (800 – 500) x 18.000= a Thuế GTGT đầu = a x 10%/(1+10% ) - Đối với dịch vụ cầm đồ, số tiền phải thu từ dịch vụ bao gồm tiền lãi phải thu từ cho vay cầm đồ khoản thu khác phát sinh từ việc bán hàng cầm đồ (nếu có) xác định giá có thuế GTGT THÍ DỤ 24- Cửa hàng cầm đồ Lưỡi dao lam tháng nhận cầm xe thời hạn tháng, trị giá 100 triệu đồng, lãi suất 4%/ tháng (đã chuyển cho khách hàng 96 triệu đồng) Vào cuối tháng, cửa hàng lý xe với giá 120 triệu đồng, chuyển trả lại cho chủ củ 10 triệu đồng Hãy tính thuế đầu hoạt động Giá tính thuế GTGT = 14/(1+ 10%) Thuế GTGT đầu = a x 10% - Trƣờng hợp CSKD áp dụng hình thức chiết khấu thương mại dành cho khách hàng giá tính thuế GTGT giá bán chiết khấu thương mại dành cho khách hàng Trƣờng hợp CKTM vào số lượng, doanh số hàng hóa, dịch vụ số tiền CK hàng hóa bán tính điều chỉnh hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ lần mua cuối CK khấu hàng bán lập hóa đơn điều chỉnh kèm bảng kê số hóa đơn cần điều chỉnh, số tiền, tiền thuế điều chỉnh Căn vào hóa đơn điều chỉnh, bên bán bên mua kê khai điều chỉnh doanh thu mua, bán, thuế đầu ra, đầu vào 24 THÍ DỤ 25- Công ty Ngọc Lan xuất bán cho công ty Bến Xuân 1.000 sản phẩm A, giá bán chưa thuế GTGT 1.000.000 đồng/sản phẩm Chiết khấu thương mại chấp nhận thời điểm bán hàng 2% Hãy tính thuế GTGT đầu (Ngọc Lan) thuế GTGT đầu vào (Bến Xuân) phát sinh THÍ DỤ 26- Công ty Ngọc Lan xuất bán cho công ty Bến Xuân 1.000 sản phẩm B, giá bán chưa thuế GTGT 2.000.000 đồng/sản phẩm Khoản chiết khấu thương mại doanh số kỳ mà công ty Bến Xuân hưởng tính trừ vào hóa đơn bán hàng lần Tổng doanh số mua (chư thuế khách hàng Bến Xuân kỳ 10.000.000 triệu đồng, chiết khấu thương mại doanh số 3% Hãy tính thuế GTGT đầu (Ngọc Lan) thuế GTGT đầu vào (Bến Xn) phát sinh THÍ DỤ 27- Cơng ty Ngọc Lan kỳ xuất bán cho công ty Bến Xuân 5.000 sản phẩm C, giá bán chưa thuế GTGT 1.500.000 đồng/sản phẩm Cuối tháng, công ty Ngọc Lan tiến hành toán chiết khấu thương mại hưởng tiền cho công ty Bến Xuân (2% doanh số phát sinh kỳ) Hãy tính thuế GTGT đầu (Ngọc Lan) thuế GTGT đầu vào (Bến Xuân) phát sinh kỳ 6.2 Thuế suất thuế GTGT Thuế GTGT có mức thuế suất: 0%; 5%; 10% THỜI ĐIỂM XÁC ĐỊNH THUẾ GTGT Đối với bán hàng hóa thời điểm chuyển giao quyền sở hữu quyền sử dụng hàng hóa cho người mua, khơng phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền Đối với cung ứng dịch vụ thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ thời điểm lập hóa đơn cung ứng dịch vụ, khơng phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền 25 Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản, xây dựng sở hạ tầng, xây dựng nhà để bán, chuyển nhượng cho thuê thời điểm thu tiền theo tiến độ thực dự án tiến độ thu tiền ghi hợp đồng Căn số tiền thu được, sở kinh doanh thực khai thuế GTGT đầu phát sinh kỳ Các trường hợp khác theo quy định PHƢƠNG PHÁP TÍNH THUẾ- PHƢƠNG PHÁP KHẤU TRỪ THUẾ 8.1 ĐIỀU KIỆN ÁP DỤNG (điều 12 TT 219/2013/TT-BTC) Phƣơng pháp khấu trừ thuế áp dụng sở kinh doanh thực đầy đủ chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật kế tốn, hóa đơn, chứng từ bao gồm: - Cơ sở kinh doanh hoạt động có doanh thu hàng năm từ bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ từ tỷ đồng trở lên thực đầy đủ chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật kế tốn, hóa đơn, chứng từ, trừ hộ, cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp tính trực tiếp hướng dẫn Điều 13 Thông tư này; - Cơ sở kinh doanh đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế, trừ hộ, cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp tính trực tiếp hướng dẫn Điều 13 Thông tư này; - Tổ chức, cá nhân nước ngồi cung cấp hàng hóa, dịch vụ để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dò, phát triển khai thác dầu, khí nộp thuế theo phương pháp khấu trừ bên Việt Nam kê khai khấu trừ nộp thay - Doanh thu hàng năm sở kinh doanh tự xác định vào tổng cộng tiêu “Tổng doanh thu HHDV bán chịu thuế GTGT” Tờ khai thuế GTGT tháng kỳ tính thuế từ tháng 11 năm trước đến hết kỳ tính thuế tháng 10 năm trước năm xác định phương pháp tính thuế GTGT Tờ khai thuế GTGT quý kỳ tính thuế từ quý năm trước đến hết kỳ tính thuế quý năm trước năm xác định phương pháp tính thuế GTGT Thời gian áp dụng ổn định phương pháp tính thuế năm liên tục THÍ DỤ 28: Cơng ty Trăng thành lập từ năm 201X hoạt động năm 201X+3 Tổng doanh thu HHDV bán chịu thuế GTGT công ty năm 201X+2 100 triệu đồng/tháng; năm 201X+3 50 triệu đồng/tháng Hãy xác định phương pháp tính thuế GTGT cho năm 201X+4 năm 201X+5 công ty Công ty Trăng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ cho hai năm hay không? DT từ tháng 11/201X+2- 10/201X+3: 100 x + 50 x = 600 triệu Công ty Trăng nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp cho hai năm 201X+4, 201X+5 Nếu công ty đăng ký 26 tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ cho năm THÍ DỤ 29: Công ty Thu Vàng thành lập hoạt động từ tháng 4/201X+3 Doanh thu quý 2/201X+3 150 triệu đồng; quý 3/201X+3 270 triệu đồng; hai tháng đầu quý 4/201X+3 200 triệu đồng Hãy xác định phương pháp tính thuế cho năm 201X+4, 201X+5 Cơng ty Thu Vàng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ cho năm năm hay không? Doanh thu bình quân/ tháng năm 201X+3 = (150 + 270 + 200)/8 = 77,5 triệu đồng Doanh thu ước tính Thu vàng năm 201X+3 = 930 triệu đồng Công ty Thu Vàng nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp cho hai năm 201X+4, 201X+5 Nếu công ty đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế có thực đầu tư, mua sắm tài sản cố định, máy móc, thiết bị có giá trị từ tỷ đồng trở lên (không bao gồm ô tô chở người từ chỗ ngồi trở xuống sở kinh doanh không hoạt động vận tải, du lịch, khách sạn) nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ cho năm Cơ sở kinh doanh đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế, bao gồm: - Doanh nghiệp, hợp tác xã hoạt động có doanh thu hàng năm từ bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ chịu thuế GTGT tỷ đồng thực đầy đủ chế độ kế tốn, sổ sách, hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật kế tốn, hóa đơn, chứng từ phải gửi Thông báo việc áp dụng phương pháp khấu trừ thuế cho quan thuế quản lý trực tiếp chậm ngày 20 tháng 12 hàng năm - Doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư sở kinh doanh hoạt động nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ - Doanh nghiệp, hợp tác xã thành lập có thực đầu tư, mua sắm tài sản cố định, máy móc, thiết bị có giá trị từ tỷ đồng trở lên (không bao gồm ô tô chở người từ chỗ ngồi trở xuống sở kinh doanh không hoạt động vận tải, du lịch, khách sạn) phải gửi Thông báo việc áp dụng phương pháp tính thuế tới quan thuế quản lý trực tiếp với hồ sơ đăng ký thuế - Các trường hợp khác theo quy định 8.2 PHƢƠNG PHÁP TÍNH THUẾ Số thuế GTGT phải nộp = Số thuế GTGT đầu - Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ THÍ DỤ 30: Cơng ty Tiếng Xưa kỳ mua 100.000 sản phẩm A, giá chưa thuế GTGT 100.000 đồng/sản phẩm; xuất bán 95.000 sản phẩm A với giá bán chưa thuế GTGT 27 150.000 đồng/sản phẩm Giả sử nghiệp vụ mua, bán khác kỳ không phát sinh Hãy xác định thuế GTGT công ty phải nộp kỳ PHƢƠNG PHÁP TÍNH THUẾ- PHƢƠNG PHÁP TRỰC TIẾP TH 1: Thuế GTGT phải nộp = Giá trị gia tăng x 10% Áp dụng hoạt động mua, bán, chế tác vàng bạc, đá q THÍ DỤ 31- Cơng ty vàng bạc đá quý Trăng kỳ có doanh số bán hoạt động mua bán đá quý nữ trang 15 tỷ đồng (bao gồm tiền công chế tác); giá trị đá quý vàng, bạc xuất dùng cho hoạt động 13,5 tỷ đồng tiền công chế tác trả 0,5 tỷ đồng Hãy tính thuế GTGT phải nộp kỳ TH 2: THUẾ GTGT = Doanh thu bán hàng x Tỉ lệ % - Doanh nghiệp, hợp tác xã hoạt động có doanh thu hàng năm mức ngưỡng doanh thu tỷ đồng, trừ trường hợp đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế theo quy định; - Doanh nghiệp, hợp tác xã thành lập, trừ trường hợp đăng ký tự nguyện theo quy định; - Hộ, cá nhân kinh doanh; - Các trường hợp khác theo quy định THÍ DỤ 32: cơng ty Đêm hoạt động lĩnh vực in ấn, tháng 1/201X có doanh thu 50 triệu đồng Hãy xác định thuế GTGT phải nộp tháng Tỷ lệ % để tính thuế GTGT doanh thu quy định 2% TH3: Thuế GTGT phại nộp theo phƣơng pháp khoán = DT ấn định x Tỷ lệ % 28 THÍ DỤ 33: Cơ Hai thuộc cá nhân kinh doanh có thực hoạt động mua bán tạp hóa nhà Doanh thu ấn định quan thuế là 20 triệu đồng/tháng Hãy xác định số thuế GTGT cô Hai phải nộp biết tỷ lệ doanh thu 1% 10 KHẤU TRỪ THUẾ 10.1 Nguyên tắc - Thuế GTGT đầu vào hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT khấu trừ toàn bộ, kể thuế GTGT đầu vào khơng bồi thường hàng hóa chịu thuế GTGT bị tổn thất THÍ DỤ 34: cơng ty A mua lơ hàng gồm 1.000 lít ngun liệu A, giá chưa thuế GTGT 150.000 đồng/lít Hàng nhập kho phát thiếu 50 lít, xác định nguyên nhân hao hụt định mức Hãy xác định thuế GTGT đầu vào khấu trừ lô hàng - Thuế GTGT đầu vào hàng hóa, dịch vụ (kể tài sản cố định) sử dụng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế khơng chịu thuế GTGT khấu trừ số thuế GTGT đầu vào hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT THÍ DỤ 35- Cơng ty Em Tơi hoạt động lĩnh vực: xây dựng đào tạo Trong kỳ mua bàn ghế dùng cho công ty, giá mua chưa thuế GTGT 5.000.000 đồng/bộ, thuế suất thuế GTGT 10%; bàn ghế xuất kho dùng: - Dùng cho hoạt động giáo dục: - Dùng trụ sở công ty xây dựng: Hãy xác định thuế GTGT đầu vào khấu trừ kỳ THÍ DỤ 36- Công ty Ngày hoạt động lĩnh vực: sản xuất phần mềm kinh doanh thiết bị máy tính Trong kỳ (tháng 1/200X) có thơng tin phát sinh liên quan: - Tiền điện thoại phát sinh tháng có giá chưa thuế 50.000.000 đồng, thuế GTGT 5.000.000 đồng - Mua 1.000 ly thủy tinh giá chưa thuế GTGT 200.000 đồng/bộ, thuế suất GTGT 10% tặng cho khách hàng theo chương trình khuyến doanh nghiệp, 29 600 tặng cho khách hàng phần mềm, phần lại tặng cho khách hàng mua máy tính - Doanh thu phát sinh kỳ: Kinh doanh thiết bị máy tính: 800.000.000 đồng; Sản xuất phần mềm: 100.000.000 đồng Hãy xác định thuế GTGT khấu trừ kỳ - Tài sản cố định ô tô chở ngƣời từ chỗ ngồi trở xuống (trừ ô tô sử dụng vào kinh doanh vận chuyển hàng hóa, hành khách, kinh doanh du lịch, khách sạn) có trị giá vượt 1,6 tỷ đồng (giá chưa có thuế GTGT) số thuế GTGT đầu vào tương ứng với phần trị giá vượt 1,6 tỷ đồng khơng khấu trừ THÍ DỤ 37- Công ty Ngày hoạt động lĩnh vực: sản xuất phần mềm kinh doanh thiết bị máy tính Trong kỳ (tháng 1/200X) có thơng tin phát sinh liên quan: - Mua máy lạnh dùng cho phòng họp cơng ty có giá chưa thuế GTGT 200.000.000 đồng; thuế suất thuế GTGT 10% - Mua xe chỗ dùng cho phận quản lý doanh nghiệp có giá chưa thuế GTGT 2.000.000.000 đồng, thuế suất GTGT 10% - Doanh thu phát sinh kỳ: Kinh doanh thiết bị máy tính: 800.000.000 đồng; Sản xuất phần mềm: 100.000.000 đồng Hãy xác định thuế GTGT khấu trừ kỳ - Đối với sở sản xuất kinh doanh tổ chức sản xuất khép kín, hạch tốn tập trung có sử dụng sản phẩm thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT qua khâu để sản xuất mặt hàng chịu thuế GTGT số thuế GTGT đầu vào khâu khấu trừ tồn THÍ DỤ 38: Cơng ty Mơ Hoa đầu tư xây dựng vùng nguyên liệu nhà máy để sản xuất, chế biến đồ hộp Công ty tổ chức sản xuất khép kín từ khâu ni trồng Trong kỳ có nghiệp vụ kinh tế phát sinh: - Mua 100 thức ăn gia súc, giá chưa thuế 20 triệu đồng/tấn, thuế suất thuế GTGT 10% dùng cho hoạt động chăn nuôi heo 30 - Hoạt động chăn nuôi heo kỳ sản xuất 50 heo thịt, xuất bán cho công ty Xuân 20 tấn, giá bán 40 triệu/tấn Phần lại chuyển qua phân xưởng sản xuất xúc xích - Hoạt động sản xuất xúc xích kỳ xuất bán 25 xúc xích, giá chưa thuế GTGT 100 triệu/tấn thuế suất thuế GTGT 10% Hãy tính thuế GTGT khấu trừ phải nộp kỳ - Thuế GTGT đầu vào phát sinh kỳ kê khai, khấu trừ xác định số thuế phải nộp kỳ đó, khơng phân biệt xuất dùng hay để kho 10.2 Điều kiện khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào Có hóa đơn giá trị gia tăng hợp pháp hàng hóa, dịch vụ mua vào chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng khâu nhập theo quy định Có chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt hàng hóa, dịch vụ mua vào (bao gồm hàng hóa nhập khẩu) từ hai mươi triệu đồng trở lên, trừ trường hợp tổng giá trị hàng hóa, dịch vụ mua vào lần theo hóa đơn hai mươi triệu đồng theo giá có thuế GTGT Các trường hợp tốn khơng dùng tiền mặt khác khấu trừ theo quy định THÍ DỤ 39: cơng ty Vọng Xưa nhập 100 sản phẩm A, giá CIF 10 USD/sản phẩm Hàng hóa NK thực tế gồm: 100 sản phẩm mua + sản phẩm q tặng đính kèm theo lơ hàng Cơng ty chuyển khoản tốn cho 100 sp A Tính thuế NK (ts 5%), GTGT (ts 10%) phải nộp khấu trừ THÍ DỤ 40- Cơng ty Ngày Về kỳ có nghiệp vụ kinh tế phát sinh: - Xuất kho 500 sản phẩm A cho cơng ty Đêm Thu có giá chưa thuế 100.000 đồng/sản phẩm đổi lấy 1.000 kg vật liệu B có giá chưa thuế 60.000 đồng/kg Thuế suất thuế GTGT 10% Phần chênh lệch công ty Ngày Về tốn tiền mặt Hãy tính thuế GTGT đầu đầu vào khấu trừ 31 - Xuất kho 200 sản phẩm A cho công ty Đêm Thu có giá chưa thuế 100.000 đồng/sản phẩm đổi lấy 1.000 kg vật liệu B có giá chưa thuế 30.000 đồng/kg Thuế suất thuế GTGT 10% Phần chênh lệch cơng ty Ngày Về tốn chuyển khoản Hãy tính thuế GTGT đầu đầu vào khấu trừ - Xuất kho 500 sản phẩm A cho cơng ty Đêm Thu có giá chưa thuế 100.000 đồng/sản phẩm đổi lấy 1.400 kg vật liệu B có giá chưa thuế 60.000 đồng/kg Thuế suất thuế GTGT 10% Phần chênh lệch công ty Ngày Về tốn tiền mặt Hãy tính thuế GTGT đầu đầu vào khấu trừ 11 HOÀN THUẾ Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế có số thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ hết tháng (đối với trường hợp kê khai theo tháng) quý (đối với trường hợp kê khai theo quý) khấu trừ vào kỳ Trường hợp sở kinh doanh có số thuế GTGT chưa khấu trừ hết phát sinh trước kỳ tính thuế tháng 7/2016 (đối với trường hợp kê khai theo tháng) trước kỳ tính thuế quý 3/2016 (đối với trường hợp kê khai theo quý) đủ điều kiện hoàn thuế GTGT theo hướng dẫn khoản Điều 18 Thơng tư số 219/2013/TT-BTC quan thuế giải hoàn thuế theo quy định pháp luật Cơ sở kinh doanh thành lập từ dự án đầu tư đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ, dự án tìm kiếm thăm dò phát triển mỏ dầu khí giai đoạn đầu tư, chưa vào hoạt động, thời gian đầu tư từ 01 năm trở lên hồn thuế giá trị gia tăng hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho đầu tư theo năm, trừ trường hợp hướng dẫn điểm c Khoản Điều Trường hợp, số thuế giá trị gia tăng lũy kế hàng hóa, dịch vụ mua vào sử dụng cho đầu tư từ 300 triệu đồng trở lên hồn thuế giá trị gia tăng Cơ sở kinh doanh tháng (đối với trường hợp kê khai theo tháng), quý (đối với trường hợp kê khai theo quý) có hàng hóa, dịch vụ xuất thuế GTGT đầu vào hàng hóa, dịch vụ xuất chưa khấu trừ từ 300 triệu đồng trở lên hồn thuế giá trị gia tăng theo tháng, quý; trường hợp tháng, quý số thuế giá trị gia tăng đầu vào 32 hàng hóa, dịch vụ xuất chưa khấu trừ chưa đủ 300 triệu đồng khấu trừ vào tháng, quý Các trường hợp khác theo quy định 12 KHAI THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 12.1 Trách nhiệm nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng cho quan thuế Người nộp thuế nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng cho quan thuế quản lý trực tiếp Trường hợp người nộp thuế có đơn vị trực thuộc kinh doanh địa phương cấp tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương nơi người nộp thuế có trụ sở người nộp thuế thực khai thuế giá trị gia tăng chung cho đơn vị trực thuộc Nếu đơn vị trực thuộc có dấu, tài khoản tiền gửi ngân hàng, trực tiếp bán hàng hóa, dịch vụ, kê khai đầy đủ thuế giá trị gia tăng đầu vào, đầu có nhu cầu kê khai nộp thuế riêng phải đăng ký nộp thuế riêng sử dụng hóa đơn riêng Trường hợp người nộp thuế có đơn vị trực thuộc kinh doanh địa phương cấp tỉnh khác nơi người nộp thuế có trụ sở đơn vị trực thuộc nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng cho quan thuế quản lý trực tiếp đơn vị trực thuộc; đơn vị trực thuộc không trực tiếp bán hàng, không phát sinh doanh thu thực khai thuế tập trung trụ sở người nộp thuế Trường hợp người nộp thuế kê khai, nộp thuế theo phương pháp khấu trừ có sở sản xuất trực thuộc (bao gồm sở gia công, lắp ráp) không trực tiếp bán hàng, khơng phát sinh doanh thu đóng địa bàn cấp tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương khác với tỉnh, thành phố nơi đóng trụ sở thì:  Nếu sở sản xuất trực thuộc có hạch tốn kế tốn phải đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ địa phương nơi sản xuất, điều chuyển bán thành phẩm thành phẩm, kể xuất cho trụ sở phải sử dụng hóa đơn giá trị gia tăng làm kê khai, nộp thuế địa phương nơi sản xuất  Nếu sở sản xuất trực thuộc khơng thực hạch tốn kế tốn người nộp thuế thực khai thuế trụ sở nộp thuế cho địa phương nơi có sở sản xuất trực thuộc Số thuế giá trị gia tăng phải nộp cho địa phương nơi có sở sản xuất trực thuộc xác định theo tỷ lệ 2% (đối với hàng hóa chịu thuế suất thuế GTGT 10%) theo tỷ lệ 1% (đối với hàng hóa chịu thuế suất thuế GTGT 5%) doanh thu theo giá chưa có thuế GTGT sản phẩm sản xuất Việc xác định doanh thu sản phẩm sản xuất xác định sở giá thành sản phẩm doanh thu sản phẩm loại địa phương nơi có sở sản xuất 33 THÍ DỤ 41: Cơng ty A trụ sở Hà Nội có đơn vị sản xuất trực thuộc khơng thực hạch tốn kế tốn đóng Hải Phòng Hưng n Sản phẩm sản xuất thuộc đối tượng áp dụng thuế suất thuế GTGT 10% trụ sở xuất bán Trong kỳ khai thuế tháng 8/2014: doanh thu theo giá chưa có thuế giá trị gia tăng sản phẩm sản xuất nhà máy Hải Phòng 500 triệu; doanh thu theo giá chưa có thuế giá trị gia tăng sản phẩm sản xuất nhà máy Hưng Yên 600 triệu Số thuế giá trị gia tăng phải nộp trụ sở công ty A (theo tờ khai 01/GTGT) kỳ là: 25 triệu đồng  Số thuế GTGT mà Công ty A phải nộp cho Hải Phòng là: 500 triệu x 2% = 10 triệu đồng  Số thuế GTGT mà Công ty A phải nộp cho Hưng Yên là: 600 triệu x 2% = 12 triệu đồng  Số thuế GTGT mà Công ty A phải nộp cho Hà Nội là: 25 triệu - 10 triệu - 12 triệu = triệu đồng THÍ DỤ 42: Cơng ty A trụ sở Hà Nội có đơn vị sản xuất trực thuộc khơng thực hạch tốn kế tốn đóng Hải Phòng Hưng n Sản phẩm sản xuất trụ sở xuất bán Trong kỳ khai thuế tháng 10/2014: doanh thu theo giá chưa có thuế giá trị gia tăng sản phẩm sản xuất nhà máy Hải Phòng 400 triệu; doanh thu theo giá chưa có thuế giá trị gia tăng sản phẩm sản xuất nhà máy Hưng Yên 500 triệu Tháng 10/2014, Công ty A không phát sinh số thuế phải nộp trụ sở Cơng ty A khơng phải nộp thuế giá trị gia tăng cho Hải Phòng Hưng Yên 12.2 KHAI THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG KHAI THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG THEO QUÝ Khai thuế theo quý áp dụng người nộp thuế giá trị gia tăng có tổng doanh thu bán hàng hố cung cấp dịch vụ năm trước liền kề từ 50 tỷ đồng trở xuống Trường hợp người nộp thuế bắt đầu hoạt động sản xuất kinh doanh việc khai thuế giá trị gia tăng thực theo quý Sau sản xuất kinh doanh đủ 12 tháng từ năm dương lịch theo mức doanh thu bán hàng hoá, dịch vụ năm dương lịch trước liền kề (đủ 12 tháng) để thực khai thuế giá trị gia tăng theo tháng hay theo quý THÍ DỤ 43: Doanh nghiệp A bắt đầu hoạt sản xuất kinh doanh từ tháng 01/2015 năm 2015 doanh nghiệp A thực khai thuế GTGT theo quý Doanh nghiệp vào doanh thu năm 2015 (đủ 12 tháng năm dương lịch) để xác định năm 2016 thực khai thuế tháng hay khai quý Doanh nghiệp B bắt đầu hoạt động sản xuất kinh doanh từ tháng 34 8/2014 năm 2014, 2015 doanh nghiệp B thực khai thuế GTGT theo quý Doanh nghiệp vào doanh thu năm 2015 để xác định năm 2016 thực khai thuế theo tháng hay theo quý Trường hợp người nộp thuế đủ điều kiện thuộc đối tượng khai thuế GTGT theo quý muốn chuyển sang khai thuế theo tháng gửi thơng báo cho quan thuế quản lý trực tiếp chậm với thời hạn nộp tờ khai thuế GTGT tháng năm bắt đầu khai thuế GTGT theo tháng KHAI THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG THEO THÁNG Các trường hợp không thuộc khai thuế GTGT theo quý 12.3 TỜ KHAI THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG  Tờ khai thuế GTGT mẫu số 01/GTGT (khai thuế theo phương pháp khấu trừ);  Tờ khai thuế giá trị gia tăng mẫu số03/GTGT; 04/GTGT (theo phương pháp trực tiếp doanh thu);  35 Các tờ khai khác theo quy định ... 2016 Từ ngày 01 tháng 01 năm 2017 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2017 Từ ngày 01 tháng 01 năm 2018 b) Rượu 20 độ Từ ngày 01 tháng 01 năm 2016 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2017 Từ ngày 01 tháng 01 năm... 01 tháng 01 năm 2016 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2016 Từ ngày 01 tháng 01 năm 2017 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2017 Từ ngày 01 tháng 01 năm 2018 Xe ô tô 24 chỗ a) Xe ô tô chở người từ chỗ trở... GTGT 10tỷ giá tính thuế 21.500 VND/USD Gia CIF = (1.000 x 100 + 5.000) x 21.500 = A Thue NK = A x 30% = B Thue GTGT = (A+B) x 10% = C THÍ DỤ 8- Công ty A nhập 100 máy điều hoà nhiệt độ, giá nhập