Doanh thu hoạt động tài chính gồm: - Tiền lãi: Lãi cho vay; lãi tiền gửi; lãi bán hàng trả chậm, trả góp; lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu thanh toán được hưởng do mua hàng hóa, dịch vụ; ... - Cổ tức, lợi nhuận được chia; - Thu nhập về hoạt động đầu tư mua, bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn; - Thu nhập về thu hồi hoặc thanh lý các khoản vốn góp liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư vào công ty con, đầu tư vốn khác; - Thu nhập về các hoạt động đầu tư khác; - Chênh lệch lãi do bán ngoại tệ; - Khoản lãi chênh lệch tỷ giá ngoại tệ; - Chênh lệch lãi chuyển nhượng vốn; - Các khoản doanh thu hoạt động tài chính khác
CHƯƠNG 4: KẾ TỐN HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH, HOẠT ĐỘNG KHÁC VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH I Kế tốn khoản đầu tư tài Doanh thu hoạt động tài Doanh thu hoạt động tài gồm: - Tiền lãi: Lãi cho vay; lãi tiền gửi; lãi bán hàng trả chậm, trả góp; lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu tốn hưởng mua hàng hóa, dịch vụ; - Cổ tức, lợi nhuận chia; - Thu nhập hoạt động đầu tư mua, bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn; - Thu nhập thu hồi lý khoản vốn góp liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư vào công ty con, đầu tư vốn khác; I Kế toán khoản đầu tư tài Doanh thu hoạt động tài - Thu nhập hoạt động đầu tư khác; - Chênh lệch lãi bán ngoại tệ; - Khoản lãi chênh lệch tỷ giá ngoại tệ; - Chênh lệch lãi chuyển nhượng vốn; - Các khoản doanh thu hoạt động tài khác I Kế tốn khoản đầu tư tài Phương pháp hạch tốn kế tốn số hoạt động kinh tế chủ yếu Phản ánh doanh thu cổ tức, lợi nhuận chia phát sinh kỳ từ hoạt động góp vốn đầu tư, ghi: Nợ TK 111, 112, 138, … Nợ TK 221 - Đầu tư vào công ty (Nhận cổ tức cổ phiếu) Nợ TK 222 – Vốn góp liên doanh (thu nhập bổ sung vốn góp liên doanh) Nợ TK 223 – Đầu tư vào công ty liên kết (Cổ tức, lợi nhuận chia bổ sung vốn đầu tư) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài I Kế tốn khoản đầu tư tài Phương pháp hạch toán kế toán số hoạt động kinh tế chủ yếu Phương pháp hạch toán hoạt động đầu tư chứng khoán: - Khi mua chứng khoán đầu tư ngắn hạn, dài hạn, vào chi phí thực tế mua, ghi: Nợ TK 121, 228, Có TK 111, 112, 141, - Định kỳ tính lãi thu lãi tín phiếu, trái phiếu nhận thông báo cổ tức hưởng: + Trường hợp không nhận tiền lãi về, mà tiếp tục bổ sung mua trái phiếu, tín phiếu, cổ phiếu, ghi: Nợ TK 121 - Đầu tư chứng khoán ngắn hạn Nợ TK 228 - Đầu tư dài hạn khác Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài I Kế tốn khoản đầu tư tài Phương pháp hạch toán kế toán số hoạt động kinh tế chủ yếu + Trường hợp nhận lãi tiền, ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài + Trường hợp lỗ, ghi: Nợ TK 111, 112, 131 (Tổng giá tốn) Nợ TK 635 - Chi phí tài (Lỗ bán chứng khốn) Có TK 121 - Đầu tư chứng khốn ngắn hạn (Trị giá vốn); Có TK 228 - Đầu tư dài hạn khác (Trị giá vốn) - Thu hồi toán chứng khoán đầu tư ngắn hạn, ghi: Nợ TK 111, 112 (Giá toán) Có TK 121 - Đầu tư chứng khốn ngắn hạn (Giá vốn) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (Số tiền lãi) Kế tốn bán ngoại tệ, trường hợp có lãi, ghi: Nợ TK 111(1111), 112(1121) (Tổng giá toán - tỷ giá thực tế bán) Có TK 111 (1112), 112 (1122) (Theo tỷ giá sổ kế tốn) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (Số chênh lệch tỷ giá thực tế bán lớn tỷ giá sổ kế toán) Kế toán hoạt động cho vay lấy lãi: - Khi cho vay lấy lãi, ghi: Nợ TK 128 - Đầu tư ngắn hạn khác (Nếu cho vay ngắn hạn); Nợ TK 228 - Đầu tư dài hạn khác (Nếu cho vay dài hạn) Có TK 111, 112, - Định kỳ, tính tốn, xác định số lãi cho vay phải thu kỳ theo khế ước vay, ghi: Nợ TK 111, 112 (Nếu thu tiền ngay); Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng (Nếu chưa nhận tiền ngay) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài Các khoản thu lãi tiền gửi phát sinh kỳ, ghi: Nợ TK 111, 112 (Nếu thu tiền ngay) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài Kế tốn chiết khấu tốn: Số tiền chiết khấu toán hưởng toán tiền mua hàng trước thời hạn người bán chấp thuận, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài Khi doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh mua vật tư, hàng hóa, TSCĐ, dịch vụ tốn ngoại tệ Nợ TK 151, 152, 153, 156, 157, 211, 213, 241, 623, 627, 641, 642, 133,….(theo tỷ giá thực tế) Có TK 111(1112), 112(1122) (Theo tỷ giá ghi sổ kế tốn TK 111, 112) Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài (Lãi tỷ giá hối đoái) Khi doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh toán nợ phải trả (Nợ phải trả người bán, nợ vay ngắn hạn, vay dài hạn, nợ dài hạn, nợ nội bộ, …) ngoại tệ, Nợ TK 331, 315, 331, 336, 341, 342, … (tỷ giá sổ kế tốn) Có TK 515 – Doanh thu họat động tài (Lãi tỷ giá hối đối) Có TK 111 (1112), 112(1122) (Tỷ giá sổ kế toán TK 111, 112) Khi bán sản phẩm, hàng hoá, kế toán phản ánh giá vốn - Bán kho Nợ TK 632 Có TK 155 - Bán qua đại lý Khi gởi hàng cho đại lý, kế toán ghi Nợ TK 157 Có TK 155 Khi đại lý báo bán hàng, kế tốn ghi Nợ TK 632 Có TK 157 Kế tốn chi phí bán hàng Ngồi trình bán hàng cung cấp dịch vụ, phát sinh chi phí có liên quan đến hoạt động bán hàng chi phí vận chuyển hàng bán, chi phí tiếp thị, quảng cáo tập hợp vào TK 641 Khi phát sinh chi phí, kế tốn ghi nhận: Nợ TK 641 Có TK 153, TK 214, TK 334, TK 338 Những chi phí liên quan khác Nợ TK 641 Nợ TK 133 ( có ) Có TK 111, 112, 331 III Kế toán hoạt động kinh doanh Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí quản lý doanh nghiệp chi phí có liên quan chung tới toàn hoạt động quản lý điều hành chung doanh nghiệp gồm chi phí lương nhân viên phận quản lý doanh nghiệp; bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn nhân viên quản lý doanh nghiệp; chi phí vật liệu văn phịng, công cụ lao động, khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý doanh nghiệp; tiền thuê đất, thuế môn bài; khoản lập dự phịng phải thu khó địi; dịch vụ mua (điện, nước, điện thoại, fax, bảo hiểm tài sản, cháy nổ, ); chi phí tiền khác (tiếp khách, hội nghị khách hàng,…) III Kế toán hoạt động kinh doanh Kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp Bên Nợ: Các chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh kỳ; Số dự phịng phải thu khó địi, dự phòng phải trả (Chênh lệch số dự phòng phải lập kỳ lớn số dự phòng lập kỳ trước chưa sử dụng hết); Dự phòng trợ cấp việc làm Bên có: Hồn nhập dự phịng phả thu khó địi, dự phịng phải trả (Chênh lệch số dự phòng phải lập kỳ nhỏ số dự phòng lập kỳ trước chưa sử dụng hết); Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào Tài khoản 911 “ Xác định kết kinh doanh” Tài khoản 642 khơng có số dư cuối kỳ Phương pháp hạch toán kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu: 4.1 Tiền lương, tiền công, phụ cấp khoản khác phải trả cho nhân viên phận quản lý doanh nghiệp, trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn nhân viên quản lý doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp (6421) Có TK 334, 338 4.2 Giá trị vật liệu xuất dùng, mua vào sử dụng cho quản lý doanh nghiệp như: xăng, dầu, mỡ để chạy xe, vật liệu dùng cho sửa chữa TSCĐ chung doanh nghiệp,…, ghi: Nợ TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp (6422) Nợ TK 133 – Thuế GTGT khấu trừ (1331) Có TK 152 – Nguyên liệu, vật liệu Có TK 111, 112, 142, 242, 331,… 4.3 Trị giá dụng cụ, đồ dùng văn phòng xuất dùng mua sử dụng không qua kho cho phận quản lý tính trực tiếp lần vào chi phí quản lý doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp (6423) Nợ TK 133 – Thuế GTGT khấu trừ (1331) Có TK 153 – Cơng cụ, dụng cụ Có TK 111, 112, 331,… 4.4 Trích khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý chung doanh nghiệp, nhà cửa, vật kiến trúc, kho tàng, thiết bị truyền dẫn,…, ghi: Nợ TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp (6424) Có TK 214 – Hao mịn TSCĐ 4.5 Thuế mơn bài, tiền th đất, …phải nộp Nhà nước, ghi: Nợ TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp (6425) Có TK 333 – Thuế khoản phải nộp Nhà nước 4.6 Lệ phí giao thơng, lệ phí qua cầu, phà phải nộp, ghi: Nợ TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp (6425) Có TK 111, 112, … 4.7 Dự phịng khoản phải thu khó địi: Nợ TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp (6426) Có TK 139 – Dự phịng phải thu khó địi 4.8 Tiền điện thoại, điện, nước mua phải trả, chi phí sửa chữa TSCĐ lần với giá trị nhỏ, ghi: Nợ TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp (6427) Nợ TK 133 – Thuế GTGT khấu trừ (1331) Có TK 111, 112, 331, 335,… 4.9 Chi phí phát sinh hội nghị, tiếp khách, chi cho lao động nữ, chi cho nghiên cứu, đào tạo, chi nộp phí tham gia hiệp hội chi phí khác, ghi: Nợ TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp (6428) Nợ TK 133 – Thuế GTGT khấu trừ (1331) Có TK 111, 112, 331, 335,… 4.10 Định kỳ, tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp số phải nộp cấp để cấp lập quỹ quản lý, ghi: Nợ TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 336 – Phải trả nội Có TK 111, 112 (Nếu nộp tiền cho cấp trên) 4.11 Thuế GTGT đầu vào không khấu trừ phải tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 133 – Thuế GTGT khấu trừ (1331, 1332) 4.12 Khi trích lập quỹ dự phòng trợ cấp việc làm, ghi: Nợ TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 351 – Quỹ dự phòng trợ cấp việc làm 4.13 Đối với sản phẩm, hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ tiêu dùng nội sử dụng cho hoạt động quản lý doanh nghiệp: - Nếu sản phẩm, hàng hóa tiêu dùng nội dùng vào hoạt động SXKD hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ khơng phải tính thuế GTGT, ghi: Nợ TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp (6422, 6423, 6427, 6428) Có TK 512 – Doanh thu bán hàng nội (Chi phí sản xuất sản phẩm giá vốn hàng hóa xuất tiêu dùng nội bộ) - Nếu sản phẩm, hàng hóa tiêu dùng nội dùng vào hoạt động SXKD hàng hóa, dịch vụ khơng thuộc đối tượng chịu thuế GTGT thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp số thuế GTGT phải nộp cho sản phẩm, hàng hóa tiêu dùng nội tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp (6422, 6423, 6427, 6428) Có TK 333 – Thuế khoản phải nộp Nhà nước (3331) Có TK 512 – Doanh thu bán hàng nội (Chi phí sản xuất sản phẩm giá vốn hàng hóa xuất tiêu dùng nội bộ) 4.14 Hồn nhập số chênh lệch số dự phịng phải thu khó địi cần lập kỳ kế tốn nhỏ số dự phịng lập kỳ kế tốn trước chưa sử dụng hết, ghi: Nợ TK 139 – Dự phịng phải thu khó địi Có TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp (6426) 4.15 Khi trích lập dự phịng phải trả chi phí tái cấu doanh nghiệp, dự phòng phải trả cần lập cho hợp đồng có rủi ro lớn dự phịng phải trả khác (Trừ dự phòng phải trả bảo hành sản phẩm, hàng hóa), ghi: Nợ TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 352 – Dự phịng phải trả - Cuối kỳ kế toán năm, cuối kỳ kế toán niên độ, đơn vị phải tính, xác định số dự phịng phải trả cần lập chi phí tái cấu doanh nghiệp, dự phịng phải trả hợp đồng có rủi ro lớn dự phòng phải trả khác: + Trường hợp số dự phịng phải trả cần lập cuối kỳ kế tốn lớn số dự phòng phải trả lập cuối kỳ kế toán trước chưa sử dụng hết số chênh lệch, ghi: Nợ TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 352 – Dự phòng phải trả + Trường hợp số dự phòng phải trả cần lập cuối kỳ kế toán nhỏ số dự phòng phải trả lập cuối kỳ kế tốn trước chưa sử dụng hết số chênh lệch hoàn nhập, ghi: Nợ TK 352 – Dự phịng phải trả Có TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp - Cuối kỳ kế toán năm, cuối kỳ kế toán niên độ, đơn vị phải tính, xác định số dự phịng phải trả cần lập chi phí tái cấu doanh nghiệp, dự phịng phải trả hợp đồng có rủi ro lớn dự phòng phải trả khác: + Trường hợp số dự phòng phải trả cần lập cuối kỳ kế tốn lớn số dự phịng phải trả lập cuối kỳ kế toán trước chưa sử dụng hết số chênh lệch, ghi: Nợ TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 352 – Dự phòng phải trả + Trường hợp số dự phòng phải trả cần lập cuối kỳ kế toán nhỏ số dự phòng phải trả lập cuối kỳ kế tốn trước chưa sử dụng hết số chênh lệch hoàn nhập, ghi: Nợ TK 352 – Dự phịng phải trả Có TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp IV Kế tốn xác định kết hoạt động kinh doanh Cuối kỳ, kế toán xác định kết kinh doanh sau kỳ hoạt động Doanh thu = Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Hàng bị trả lại + giảm giá hàng bán + chiết khấu thương mại ) Lãi ( lỗ ) = Doanh thu - ( giá vốn hàng bán + chi phí bán hàng + chi phí quản lý doanh nghiệp + chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp ) + ( doanh thu hoạt động tài - chi phí hoạt động tài ) + ( thu nhập khác - chi phí khác ) Kết chuyển khoản giảm trừ doanh thu Nợ TK 511 Có TK 521, TK 532, TK 531 Kết chuyển doanh thu Nợ TK 511, TK 512 Có TK 911 Kết chuyển giá vốn hàng bán Nợ TK 911 Có TK 632 Kết chuyển CP bán hàng Nợ TK 911 Có TK 641 Kết chuyển CP quản lý DN Nợ TK 911 Có TK 642 Kết chuyển chi phí thuế TNDN Nợ TK 911 Có TK 821 – CP thuế TNDN Kết chuyển doanh thu tài Nợ TK 515 Có TK 911 Kết chuyển chi phí tài Nợ TK 911 Có TK 635 Kết chuyển thu nhập khác Nợ TK 711 Có TK 911 Kết chuyển chi phí khác Nợ TK 911 Có TK 811 Kết chuyển lợi nhuận kỳ Nợ TK 911 Có TK 421 Kết chuyển lỗ kỳ Nợ TK 421 Có TK 911 ... tài hoạt động kinh doanh vào doanh thu hoạt động tài (Nếu lãi tỷ giá hối đối), để xác định hoạt động kinh doanh, ghi: Nợ TK 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đối (4131) Có TK 515 – Doanh thu hoạt động. .. phí tài (Số chênh lệch giá vốn lớn giá bán) Có TK 121, 228 25 Cuối kỳ, kết chuyển tồn chi phí tài phát sinh kỳ sang Tài khoản 911 - Xác định kết kinh doanh, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh. .. sung vốn đầu tư) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài I Kế tốn khoản đầu tư tài Phương pháp hạch toán kế toán số hoạt động kinh tế chủ yếu Phương pháp hạch toán hoạt động đầu tư chứng khoán: - Khi