Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH kiểm toán việt

Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tôi, số liệu, kết nêu luận văn tốt nghiệp trung thực xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập Tác giả luận văn tốt nghiệp (Ký ghi rõ họ tên) Nguy ễn Th ị Hi ền Anh SV:Nguyễn Thị Hiền Anh 1 Lớp:CQ50/22.05 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài MỤC LỤC SV:Nguyễn Thị Hiền Anh 2 Lớp:CQ50/22.05 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT Từ viết tắt VIETCPA BBKT BCKT BCTC Chú thích Cơng ty TNHH Kiểm Toán Việt Biên kiểm toán Báo cáo kiểm tốn Báo cáo tài BCĐKT BĐS BGĐ CSDL DN GTGT IFRS Bảng cân đối kế toán Bất động sản Ban giám đốc Cơ sở liệu Doanh nghiệp Giá trị gia tăng Các chuẩn mực báo cáo tài quốc tế(International KSNB KSCLKT KTV RRKT RRKS RRTT TK TSCĐ TNCN TNDN VACPA Accounting Standards Board) Kiểm soát nội Kiểm soát chất lượng kiểm toán Kiểm toán viên Rủi ro kiểm toán Rủi ro kiểm soát Rủi ro tiềm tàng Tài khoản Tài sản cố định Thu nhập cá nhân Thu nhập doanh nghiệp Hiệp hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam(Vietnam VAS Association of Certified Public Accountants) Chuẩn mực kế toán Việt Nam SV:Nguyễn Thị Hiền Anh 3 Lớp:CQ50/22.05 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Trong kỷ nguyên hội nhập với toàn cầu, với vị người chơi trường quốc tế, Việt Nam khơng tránh khỏi khó khăn ban đầu tham gia vào vòng quay chung kinh tế giới Cơn bão khủng khoảng tài tồn cầu mà trọng tâm vấn đề nợ cơng số quốc gia Châu Âu dư âm ngày hôm Trong bối cảnh kinh tế khó khăn cần số giải pháp, hướng thơng minh từ phía doanh nghiệp, bước khôn khéo nhiều doanh nghiệp tìm cho nhà tư vấn tài có khả định hướng tốt cho vượt qua phát triển thời kỳ khủng hoảng Chính lý cho thấy tầm quan trọng kiểm toán, điều kiện tiên để dịch vụ tư vấn Kiểm toán đời nhằm hỗ trợ đắc lực cho tài xã hội Trong số loại hình dịch vụ kiểm tốn, dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài thực nhiều Kiểm tốn báo cáo tài cung cấp báo cáo kiểm tốn khẳng định tính trung thực, hợp lý phù hợp vs quy định Nhà nước, Chuẩn mực Chế độ kế toán hành khía cạnh trọng yếu Từ doanh nghiệp tạo minh bạch tài hoạt động kinh doanh, tăng uy tín sức cạnh tranh thị trường nước quốc tế Với báo cáo kiểm toán chất lượng, nhà đầu tư có thêm sở tin tưởng vào định đầu tư họ doanh nghiệp có thêm tiềm lực mở rộng phát triển Như kiểm toán báo cáo tài trở thành nhu cầu thiếu tất doanh nghiệp nhu cầu thông tin thiếu kinh tế thị trường Trong xu hướng phát triển xã hội, cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt thành lập vào hoạt động đã, ngày khẳng định uy tín lĩnh vực kiểm toán Đối với doanh nghiệp sản xuất kinh doanh hay cung cấp dịch vụ khoản mục Nợ phải thu khoản mục lớn BCTC ảnh hưởng trọng yếu SV:Nguyễn Thị Hiền Anh Lớp:CQ50/22.05 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài tới tính trung thực hợp lý BCTC Vì kiểm toán khoản mục Nợ phải thu đặc biệt quan trọng kiểm tốn Để hiểu biết sâu chu trình này, em định lựa chọn đề tài cho chuyên đề thực tập là: “ Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Phải thu khách hàng kiểm toán Báo cáo tài cơng ty TNHH kiểm tốn Việt” làm đề tài cho Luận văn tốt nghiệp 2) Mục đích nghiên cứu đề tài: - Khái qt lý luận quy trình kiểm tốn khoản mục ph ải thu khách hàng kiểm toán BCTC tổ chức Kiểm toán độc lập thực - Đánh giá thực trạng kiểm toán khoản phải thu khách hàng, đ ồng thời phân tích làm rõ tồn kiểm toán khoản phải thu khách hàng kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm toán Việt thực - Đề xuất số giải pháp nhằm hồn thiện quy trình phương pháp kiểm toán khoản phải thu khách hàng ki ểm tốn Báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm toán Việt thực hiên 3) Đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài: Đối tượng nghiên cứu đề tài là: Đề tài tập trung nghiên cứu vấn đề quy trình kiểm tốn khoản mục Phải thu khách hàng kiểm toán BCTC Phạm vi nghiên cứu đề tài là: Đề tài nghiên cứu quy trình kiểm toán khoản mục Phải thu khách hàng với tư cách phận, khoản mục kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt cơng ty kiểm tốn đọc lập 4) Phương pháp nghiên cứu Đề tài nghiên cứu bằng: • Phương pháp chung: Phép vật biện chứng;Phép v ật lịch s c Chủ nghĩa Mác-Lê Nin • Phương pháp cụ thể: Phương pháp diễn giải, Phương pháp tổng hợp, Phương pháp so sánh, Phương pháp khảo sát thực tiễn,… SV:Nguyễn Thị Hiền Anh Lớp:CQ50/22.05 Luận văn tốt nghiệp SV:Nguyễn Thị Hiền Anh Học viện Tài Lớp:CQ50/22.05 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài 5) Nội dung kết cấu đề tài: Ngồi Mở đầu, Kết luận Phụ lục, nội dung Luận văn kết cấu gồm chương: Chương 1: Những lý luận quy trình kiểm tốn khoản mục Phải thu khách hàng kiểm toán Báo cáo tài Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục Phải thu khách hàng kiểm toán BCTC Cơng ty TNHH kiểm tốn Vi ệt Chương 3: Những kiến nghị đề xuất nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Phải thu khách hàng kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH kiểm tốn Việt Do hạn chế kiến thức, kinh nghiệm cách diễn đạt ý nên Lu ận văn không tránh khỏi thiếu sót, em mong đ ược s ự ch ỉ b ảo, góp ý thầy cô người quan tâm để Luận văn em ngày hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn hướng dẫn tận tình, chu đáo c th ầy giáo PGS.TS Thịnh Văn Vinh anh chị KTV cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt giúp em hoàn thành luận văn Hà Nội, ngày tháng năm 2016 Sinh viên Nguyễn Thị Hiền Anh SV:Nguyễn Thị Hiền Anh Lớp:CQ50/22.05 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài CHƯƠNG NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái quát khoản mục Phải thu khách hàng 1.1.1 Khái niệm Phải thu khách hàng: khoản phải thu phát sinh cá nhân, tổ chức bên ngồi doanh nghiệp mua sản phẩm, hàng hóa dịch vụ doanh nghiệp cung cấp chưa toán tiền cho doanh nghiệp Các khoản phải thu khoản nợ cá nhân, tổ ch ức đ ơn v ị bên bên doanh nghiệp số tiền mua sản phẩm, hàng hóa, v ật tư khoản dịch vụ khác chưa toán cho doanh nghiệp Khi hạch toán khoản phải thu khách hàng cần tôn tr ọng quy định sau đây: - Phải mở sổ chi tiết theo đối tượng phải thu theo kho ản n ợ - lần toán Trường hợp bán hàng thu tiền khơng phản ánh vào tài khoản Những khách hàng có quan hệ giao dịch thường xun có dư Nợ l ớn định kỳ cần phải tiến hành kiểm tra đối chiếu khoản n ợ phát sinh, thu hồi số nợ, cần u cầu khách hàng xác nh ận n ợ b ằng - văn Phải tiến hành phân loại nợ: Loại nợ trả hạn, q hạn, n ợ khó đòi khơng có khả thu hồi để có xác định s ố trích lập dự phòng có biện pháp xử lý khoản nợ phải thu khơng đòi Trong quan hệ bán sản phẩm xây lắp, thành phẩm, hàng hóa, dịch vụ lao vụ sản phẩm theo thỏa thuận doanh nghiệp xây lắp khách hàng không theo thỏa thuận hợp đồng kinh tế người mua yêu cầu doanh nghiệp xây lắp giảm giá trả lại số hàng giao Tài khoản sử dụng: Tài khoản 131 – Phải thu khách hàng SV:Nguyễn Thị Hiền Anh Lớp:CQ50/22.05 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Bên Nợ: - Số tiền phải thu khách hàng sản phẩm giao, dịch vụ, lao vụ hoàn thành xác định tiêu th ụ (K ể phí b ảo hành bên A gi ữ lại) - Số tiền thừa trả lại cho khách hàng Bên Có: - Số tiền khách hàng trả nợ - Số tiền nhận ứng trước, trả trước khách hàng - Khoản giảm giá hàng bán sau giao hàng khách hàng có khiếu nại; doanh thu số hàng bán bị người mua trả lại - Số thực thu phí bảo hành cơng trình, xử lý s ố phí b ảo hành cơng trình khơng thu Số dư bên Nợ: số tiền phải thu khách hàng Tài khoản có số dư bên Có phản ánh s ố ti ền nhận tr ước, số thu nhiều phải thu khách hàng theo chi ti ết đ ối t ượng cụ thể Trên BCĐKT, khoản mục Nợ Phải thu khách hàng trình bày sau: • Phần tài sản Được trình bày mục “Phải thu khách hàng” tiêu “Các kho ản phải thu ngắn hạn” phản ánh số tiền phải thu khách hàng • Phần nguồn vốn Được trình bày mục “Người mua trả tiền trước” tiêu “Nợ ngắn hạn” phản ánh số tiền nhận trước thu lớn số phải thu khách hàng Trên thuyết minh báo cáo tài Khoản mục Nợ Phải thu khách hàng trình bày chi ti ết đ ối tượng khách hàng phải thu đối tượng khách hàng tr ả ti ền tr ước tiền trả lớn số phải thu SV:Nguyễn Thị Hiền Anh Lớp:CQ50/22.05 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài 1.1.2 Đặc điểm khoản mục Phải thu khách hàng ảnh hưởng đến cơng tác kiểm tốn Phải thu khách hàng loại tài sản doanh nghiệp bị người mua chiếm dụng mà đơn vị có trách nhiệm phải thu hồi Nợ phải thu khách hàng loại tài sản nhạy cảm với gian lận bị nhân viên chiếm dụng tham ô nên dễ bị khai khống báo cáo tài Nợ phải thu khách hàng có liên quan mật thiết với hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, cơng cụ để thổi phồng doanh thu lợi nhuận Từ đặc điểm thấy khoản mục Nợ Phải thu khách hàng thường có xu hướng tăng, mà kiểm tốn KTV nên đặc biệt lưu ý đến nghiệp vụ làm tăng khoản mục Khi kiểm tốn KTV cần lưu ý đến mục tiêu kiểm toán “sự hữu quyền sở hữu” Phải thu khách hàng phản ánh giai đoạn chu trình bán hàng - thu tiền doanh nghiệp Đây chu trình phức tạp thường xảy sai phạm Đặc biệt, doanh nghiệp lớn có tình hình bán hàng thu tiền phức tạp, có nhiều khoản nợ phải thu khó đòi kéo dài nhiều năm, khả xảy việc nhân viên thu tiền cố tình xóa sổ khoản nợ để mang lại lợi ích cho cá nhân cao Do kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng phát sai phạm liên quan đến hệ thống KSNB giảm rủi ro kiểm toán Qua đó, KTV nêu kiến nghị, đề xuất thư quản lý giúp Cơng ty khách hàng hồn thiện nâng cao hiệu hệ thống KSNB đơn vị Nợ phải thu trình bày theo giá trị thực được, nhiên phụ thuộc vào việc lập dự phòng nợ phải thu khó đòi ước tính kế tốn mang tính chủ quan kế tốn viên nhà quản lý nên có nhiều khả sai phạm khó kiểm tra Khi đánh giá khoản mục Nợ Phải thu khó đòi doanh nghiệp phải tn thủ theo nguyên tắc thận trọng trọng yếu mà ảnh hưởng tới cơng tác kiểm tốn, KTV phải nắm rõ tình hình cơng nợ doanh nghiệp có giá đắn tình hình trả nợ khách hàng để có tư vấn đắn cho doanh nghiệp việc lập dự phòng Nợ Phải thu khó đòi 10 SV:Nguyễn Thị Hiền Anh Lớp:CQ50/22.05 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài √ Thư trả lời có yếu tố cần phải xem xét theo dõi trước chấp nhận? √ Nếu có vấn đề phát sinh, tiến hành bước công việc cần thiết để đảm bảo việc bổ nhiệm chấp nhận được? √ Có hành vấn đề cần phải thảo luận với thành viên khác BGĐ √ Nguồn lực SV:Nguyễn Thị Hiền Anh Lớp:CQ50/22.05 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Cơng ty có đầy đủ nhân có trình độ chun mơn, kinh nghiệm nguồn lực cần thiết để thực kiểm toán √ Lợi ích tài Có số người nắm giữ trực tiếp gián tiếp cổ phiếu chứng khoán khác KH: - cơng ty - thành viên dự kiến nhóm kiểm tốn - trưởng phòng tham gia cung cấp dịch vụ ngồi kiểm tốn - cá nhân có quan hệ thân thiết quan hệ gia đình với người nêu SV:Nguyễn Thị Hiền Anh Lớp:CQ50/22.05 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài √ √ √ √ √ SV:Nguyễn Thị Hiền Anh Lớp:CQ50/22.05 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Các khoản vay đảm bảo Liệu có khoản vay khoản đảm bảo, khơng có hoạt động kinh doanh thơng thường: - từ KH cho công ty thành viên dự kiến nhóm kiểm tốn - từ cơng ty thành viên dự kiến nhóm kiểm tốn cho KH SV:Nguyễn Thị Hiền Anh Lớp:CQ50/22.05 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài √ √ Mức phí Tổng phí từ KH có chiếm phần lớn tổng doanh thu cơng ty √ Phí KH có chiếm phần lớn thu nhập thành viên BGĐ phụ trách hợp SV:Nguyễn Thị Hiền Anh Lớp:CQ50/22.05 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài đồng kiểm tốn √ Tham gia cơng ty Có số người nhân viên Giám đốc KH: - thành viên dự kiến nhóm kiểm tốn (kể thành viên BGĐ) - thành viên BGĐ công ty - cựu thành viên BGĐ cơng ty - cá nhân có quan hệ thân thiết quan hệ gia đình với người nêu SV:Nguyễn Thị Hiền Anh Lớp:CQ50/22.05 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài √ √ √ √ Có thành viên dự kiến (bao gồm thành viên BGĐ) nhóm kiểm tốn t ừng nhân viên Giám đốc KH √ SV:Nguyễn Thị Hiền Anh Lớp:CQ50/22.05 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Liệu có mối quan hệ kinh doanh gần gũi KH BGĐ KH với: - công ty - thành viên dự kiến nhóm kiểm tốn (kể thành viên BGĐ) - cá nhân có quan hệ thân thiết quan hệ gia đình với người nêu tên √ √ √ SV:Nguyễn Thị Hiền Anh Lớp:CQ50/22.05 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Tự sốt xét Cơng ty có cung cấp dịch vụ khác ngồi kiểm tốn cho KH √ Biện hộ Cơng ty có tham gia phát hành người bảo lãnh phát hành chứng khoán KH √ SV:Nguyễn Thị Hiền Anh Lớp:CQ50/22.05 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Cơng ty thành viên nhóm kiểm tốn, phạm vi chun mơn, có tham gia vào tranh chấp liên quan đến KH √ Thân thuộc Thành viên dự kiến nhóm kiểm tốn có quan hệ gia đình cá nhân gần gũi với: - BGĐ KH - nhân viên khách hàng ảnh hưởng đáng kể vấn đề trọng yếu kiểm toán SV:Nguyễn Thị Hiền Anh Lớp:CQ50/22.05 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài √ √ Mâu thuẫn lợi ích Có mâu thuẫn lợi ích KH với KH khác √ 10 Các kiện năm SV:Nguyễn Thị Hiền Anh Lớp:CQ50/22.05 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài BCKT năm trước có bị ngoại trừ √ Liệu có dấu hiệu lặp lại vấn đề ngoại trừ tương tự vật tương lai khơng √ Liệu có giới hạn phạm vi kiểm toán dẫn đến việc ngoại trừ BCKT năm √ Có nghi ngờ phát sinh q trình làm việc liên quan đến tính tr ực SV:Nguyễn Thị Hiền Anh Lớp:CQ50/22.05 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài BGĐ √ BGĐ DN có ý thức chấp hành luật pháp tốt √ Có nghi ngờ khả tiếp tục hoạt động DN √ Lĩnh vực hoạt động N không thuận lợi, hay gặp tranh chấp bất thường, chứa đựng nhi ều rủi ro √ SV:Nguyễn Thị Hiền Anh Lớp:CQ50/22.05 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài DN có nhiều giao dịch chủ yếu với bên liên quan √ DN có giao dịch bất thường năm gần cuối năm √ DN có vấn đề kế toán nghiệp ụ phức tạp gây khó khăn cho kiểm tốn √ DN có hệ thống KSNB tổ chức hợp lý với quy mô hoạt động DN √ SV:Nguyễn Thị Hiền Anh Lớp:CQ50/22.05 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài III ĐÁNH GIÁ MỨC ĐỘ RỦI RO HỢP ĐỒNG Cao × Trung bình Thấp IV GHI CHÚ BỔ SUNG V KẾT LUẬN Chấp thuận khách hàng SV:Nguyễn Thị Hiền Anh Lớp:CQ50/22.05 ... Kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm tốn BCTC 1.2.1 Vai trò kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán BCTC Khoản mục phải thu khách hàng khoản mục trọng yếu Báo cáo tài chính, kiểm. .. viện Tài CHƯƠNG NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái quát khoản mục Phải thu khách hàng 1.1.1 Khái niệm Phải thu khách. .. khoản phải thu khách hàng kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt thực - Đề xuất số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình phương pháp kiểm tốn khoản phải thu khách hàng ki ểm tốn Báo cáo tài