Kế toán kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Thương Mại và trang trí nội thất TNJ Việt Nam

1.1.1.2 Các khái niệm về doanh thu và thu nhập “Doanh thu: Là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất kinh doanh thôn

LỜI MỞ ĐẦU

Nền kinh tế nước ta là nền kinh tế nhiều thành phần hoạt động theo cơ chế thịtrường có sự điều tiết của nhà nước, các doanh nghiệp hoạt động trong môi trườngcạnh tranh phải đối mặt với những khó khăn và thách thức Để tồn tại, phát triển, đứngvững trên thị trường, nâng cao thể cạnh tranh doanh nghiệp cần có những chiến lượcbiện pháp quản lý hiệu quả nhất

Lợi nhuận luôn là mục tiêu mà các doanh nghiệp hướng tới, để đạt đươc mục tiêunày đòi hỏi các bộ phận trong công ty phải có sự phối hợp nhịp nhàng, nhà quản lýphải đưa ra các quyết định phù hợp trong những thời điểm cần thiết Chính vì vậy kếtoán doanh nghiệp có vai trò rất quan trọng đối với việc cung cấp thông tin phục vụcông tác quản lý điều hành Điều đó đòi hỏi công tác kế toán cũng như kế toán kết quảkinh doanh ngày càng cần hoàn thiện để đáp ứng yêu cầu ngày càng lớn của nền kinh

tế Xuất phát từ tính cấp thiết của vấn đề em chọn đề tài “ Kế toán kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Thương Mại và trang trí nội thất TNJ Việt Nam”

Bài khóa luận có nội dung về việc nghiên cứu lý luận kết quả kinh doanh, đồngthời nghiên cứu thực trạng kế toán kết quả kinh doanh của công ty TNHH Thương Mại

và trang trí nội thất TNJ Việt Nam trong việc sử dụng, luân chuyển chứng từ, các tàikhoản và sử dụng tài khoản Qua đó đánh giá thực trạng kế toán tại công ty nhằmlàm rõ những ưu nhược điểm còn tồn tại và đưa ra các biện pháp khắc phục với mongmuốn có thể làm cơ sở tham khảo trong công ty trong việc nâng cao hiệu quả kinhdoanh trong tương lai

LỜI CẢM ƠN

Trong quá trình học tập tại trường đại học Thương Mại, nhờ sự chỉ bảo tận tìnhcủa các thầy cô em đã trang bị cho mình những kiến thức cơ bản về chuyên ngành vànhững kỹ năng cần thiết khi làm việc Cùng với khoảng thời gian thực tập tại công tyTNHH Thương Mại và trang trí nội thất TNJ Việt Nam được sự giúp đỡ của các anhchị phòng kế toán tài chính em đã có cơ hội vận dụng những kiến thức đã học vào thực

tế, được học hỏi thêm nhiều kỹ năng cần thiết trong công việc Do thời gian thực tậptương đối ngắn, kiến thức còn nhiều hạn chế nên trong quá trình thực hiện bài khóaluận không chánh khỏi những sai sót và khuyết điểm Em rất mong nhận được sự góp

ý của các thầy cô khoa Kế Toán- Kiểm Toán cùng toàn thể các anh chị phòng kế toántài chính công ty TNHH Thương Mại và trang trí nội thất TNJ Việt Nam để bài khóaluận của em được hoàn thiện hơn Em xin chân thành cảm ơn sự hướng dẫn và chỉ bảonhiệt tình của PGS.TS Trần Thị Hồng Mai và sự giúp đỡ tận tình của ban lãnh đạo,các anh chị phòng kế toán tài chính của công ty TNHH Thương Mại và trang trí nộithất TNJ Việt Nam đã giúp em hoàn thiện bài khóa luận của mình

Em xin chân thành cảm ơn!

MỤC LỤC

LỜI MỞ ĐẦU i

LỜI CẢM ƠN ii

1 Tính cấp thiết, ý nghĩa của đề tài nghiên cứu 1

2 Mục tiêu nghiên cứu 2

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 2

4 Phương pháp nghiên cứu 3

4.1 Phương pháp thu thập và sử lý dữ liệu 3

4.2 Phương pháp phân tích dữ liệu 3

5 Kết cấu của bài khóa luận 4

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÁC DOANH NGHIỆP 5

1.1 Một số lý luận chung về kết quả kinh doanh của các doanh nghiệp 5

1.1.1 Một số khái niệm cơ bản 5

1.1.2 Nội dung kết quả kinh doanh 9

1.1.3 Yêu cầu quản lý kết quả kinh doanh 12

1.1.4 Nhiệm vụ của kế toán kết quả kinh doanh 13

1.2 Nội dung kế toán kết quả kinh doanh 13

1.2.1 Kế toán kết quả kinh doanh theo chuẩn mực kế toán Việt Nam 13

1.2.2 Kế toán kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp (theo thông tư 133/ 2016/ TT-BTC ngày 26/08/2016) 18

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VỀ KẾ TOÁN KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI VÀ TRANG TRANG TRÍ NỘI THẤT TNJ VIỆT NAM 35

2.1 Tổng quan tình hình và ảnh hưởng của nhân tố môi trường đến kết quả hoạt động kinh doanh của công ty TNHH Thương Mại và trang trí nội thất TNJ Việt Nam 35

2.1.1 Tổng quan về công ty TNHH Thương Mại và trang trí nội thất TNJ Việt Nam 35

2.1.2 Ảnh hưởng của nhân tố môi trường đến kết quả hoạt động kinh doanh của công ty TNHH Thương Mại và trang trí nội thất TNJ Việt Nam 38

2.2 Kế toán kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Thương mại và trang trí nội thất TNJ Việt Nam 42

2.2.1 Nội dung và phương pháp xác định kế quả kinh doanh 42

2.2.2 Phương pháp kế toán kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Thương Mại và

trang trí nội thất TNJ Việt Nam 46

Chương 3: CÁC KẾT LUẬN VÀ ĐỀ XUẤT NHẰM HOÀN THIỆN KẾ TOÁN KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI VÀ TRANG TRÍ NỘI THẤT TNJ VIỆT NAM 58

3.1 Các kết luận và phát hiện qua nghiên cứu 58

3.1.1 Những kết quả đã đạt được 58

3.1.2 Những mặt hạn chế, tồn tại và nguyên nhân 61

3.2 Một số đề xuất và kiến nghị nhằm hoàn thiện kế toán kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Thương Mại và trang trí nội thất TNJ Việt Nam 62

3.2.1 Hoàn thiện việc luân chuyển chứng từ trong công ty 63

3.2.2 Hoàn thiện việc vận dụng tài khoản trong kế toán kết quả kinh doanh 65

3.2.3 Hoàn thiện công tác sổ kế toán 68

3.3 Điều kiện thực hiện 70

3.3.1 Về phía Nhà nước 70

3.3.2 Về phía công ty TNHH Thương Mại và trang trí nội thất TNj Việt Nam 71

KẾT LUẬN 72 PHỤ LỤC

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT

STT T vi t t từ viết tắt ết tắt ắt N i dungội dung

1 CCDC Công c d ng cụ dụng cụ ụ dụng cụ ụ dụng cụ

2 VKD V n kinh doanhốn kinh doanh

3 HĐKD Ho t đ ng kinh doanhạt động kinh doanh ội dung

4 TNHH Trách nhi m h u h nệm hữu hạn ữu hạn ạt động kinh doanh

5 LN L i nhu nợi nhuận ận

6 TSDH Tài s n dài h nản dài hạn ạt động kinh doanh

7 TSNH Tài s n ng n h n ản dài hạn ắt ạt động kinh doanh

8 TSCĐ Tài s n c đ nh ản dài hạn ốn kinh doanh ịnh

9 VNĐ Vi t Nam đ ngệm hữu hạn ồng

11 CCDV Cung c p d ch vấp dịch vụ ịnh ụ dụng cụ

13 QLDN Qu n lý doanh nghi pản dài hạn ệm hữu hạn

14 VCSH V n ch s h u ốn kinh doanh ủ sở hữu ở hữu ữu hạn

Kế toán là công cụ cung cấp thông tin hữu ích cho nhà quản lý và các đối tượngbên ngoài doanh nghiệp Kế toán kết quả kinh doanh là một công cụ rất quan trọngtrong hệ thống kế toán, mọi nghiệp vụ, hoạt động phát sinh trong doanh nghiệp đều điđến công việc cuối cùng là xác định kết quả kinnh doanh, xác định xu hướng và tiềmnăng phát triển của công ty trong tương lai Việc xác định kết quả kinh doanh một cáchtrung thực, chính xác, kịp thời, có sự thống nhất giữa các bộ phận trong doanh nghiệp

có vai trò rất quan trọng, đó là cơ sở để đánh giá tình hình hoạt động của doanhnghiệp, là chỉ tiêu để so sánh năng lực hoạt động của các doanh nghiệp, là căn cứ quantrọng để nhà quản lý đưa ra những quyết định kịp thời, chính xác Do đó cần phải hoànthiện hơn nữa công tác kế toán kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp

 Về thực tiễn

Ngày nay với sự vận động mạnh mẽ của môi trường kinh doanh đòi hỏi thông tin

kế toán cần được cung cấp một cách đầy đủ và kịp thời hơn với những yêu cầu và thayđổi của công ty Chính vì vậy đòi hỏi công tác kế toán phải không ngừng đổi mới vàhoàn thiện về nội dung, phương pháp cũng như hình thức tổ chức để đáp ứng nhu cầungày càng cao của nền kinh tế, của các doanh nghiệp Kết quả kinh doanh là một chỉtiêu kinh tế tổng hợp phản ánh tình trạng hoạt động của doanh nghiệp, kế toán kết quảkinh doanh là một công cụ đắc lực cho công tác quản trị, dựa vào những con số giúpcho nhà quản lý đưa ra quyết định phù hợp và đem lại lợi ích tốt nhất cho công ty Từ

đó ta thấy việc đánh giá kết quả hoạt động kinnh doanh phải được thực hiện chính xác,kịp thời là nhiệm vụ chung và quan trọng nhất của công tác kế toán

Thông qua các tài liệu tham khảo, sự trao đổi với các anh chị trong phòng kế toántài chính của công ty TNHH Thương Mại và trang trí nội thất TNJ Việt Nam trong quátrình thực tập tại công ty em thấy rằng công tác kế toán của công ty cơ bản là hoàn

thiện đã thực hiện theo chế độ kế toán hiện hành Phương pháp kế toán, sổ sách, tàikhoản, chứng từ sử dụng của công ty là tương đối đầy đủ và hợp lý Tuy nhiên do đặcthù hoạt động các nghiệp vụ kinh tế diễn ra rất đa dạng và ngày càng có nhiều nét mớinên việc theo dõi sổ sách gặp nhiều khó khăn, phức tạp Chính những tồn tại đó đã gây

ra những khó khăn cho công tác kế toán trong quá trình thực hiện và làm cho những

con số đưa ra chưa thực sự chính xác và kịp thời Vì vậy em chọn đề tài “ Kế toán kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Thương Mại và trang trí nội thất TNJ Việt Nam”

để nghiên cứu và tìm hiểu thêm

Kết quả kinh doanh được xác định một cách trung thực, kịp thời, chính xác, có

sự thống nhất giữa các năm có ý nghĩa hết sức to lớn đối với sự tồn tại và phát triểncủa công ty Nên việc hoàn thiện kế toán kết quả kinh doanh là công việc hết sức quantrọng và cấp thiết hiện nay của công ty Kết quả kinh doanh là cơ sở để đánh giá tìnhhình hoạt động của công ty, là một căn cứ quan trọng để nhà quản trị, các đối tác đưa

ra những đánh giá chính xác nhất phục vụ cho việc ra quyết định

2 Mục tiêu nghiên cứu

Việc nghiên cứu đề tài này nhằm mục tiêu làm rõ hơn về kế toán kết quả kinhdoanh trên cả hai mặt lý luận và thực tiễn

Về mặt lý luận: Khóa luận đi sâu nghiên cứu làm rõ một số lý luận chung về kếtoán kết quả kinh doanh và hệ thống hóa các cơ sở liên quan vế kế toán kết quả kinhdoanh tại các doanh nghiệp theo chế độ kế toán doanh nghiệp và chuẩn mực kế toánViệt Nam

Về thực tiễn: Khảo sát và đánh giá kế toán kết quả kinh doanh của công tyTNHH Thương Mại và trang trí nội thất TNJ Việt Nam, chỉ ra những ưu điểm, nhữnghạn chế còn tồn tại trong việc áp dụng các chuẩn mực, chế độ kế toán để xác định kếquả kinh doanh của công ty Từ đó đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện kế toánkết quả kinh doanh tại công ty

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

 Đối tượng nghiên cứu: Bài khóa luận tập trung nghiên cứu kết quả kinh doanhtại công ty TNHH Thương Mại và trang trí nội thất TNJ Việt Nam

 Nội dung nghiên cứu: Công tác kết quả kinh doanh tại công ty TNHH ThươngMại và trang trí nội thất TNJ Việt Nam

 Phạm vi nghiên cứu

● Về không gian: Công ty TNHH Thương Mại và trang trí nội thất TNJ Việt Nam.Địa chỉ: Đội 10, thôn Thuận Tốn, xã Thuận Tốn, huyện Gia Lâm, thành phố

Hà Nội

● Về thời gian: Thời gian thực tập tại công ty từ ngày 02/01/2017 đến ngày25/04/2017

● Số liệu: sử dụng số liệu năm 2016

4 Phương pháp nghiên cứu

4.1 Phương pháp thu thập và sử lý dữ liệu

Dữ liệu trong bài làm được thu thập bằng phương pháp: quan sát, điều tra, phỏngvấn, nghiên cứu tài liệu

Quan sát: Trong quá trình thực tập tại công ty TNHH Thương Mại và trang trí

nội thất TNJ Việt Nam em đã được trực tiếp quan sát để thu thập thông tin: việc tổchức bộ máy quản lý trong công ty, sự phân công công việc, phân chia trách nhiệm củamỗi nhân viên trong phòng kế toán tài chính, được theo dõi chứng từ từ khâu lập, kiểmtra, nhập vào máy Từ quá trình xem xét thì em hiểu hơn, đánh giá được quy trình củacông tác kế toán Kết quả thu được mang tính chất khách quan hơn, làm tăng độ tincậy của thông tin

Phỏng vấn: Trong thời gian thực tập ở công ty tiến hành phỏng vấn kế toán

trưởng và các nhân viên trong phòng kế toán của công ty TNHH Thương Mại và trangtrí nội thất TNJ Việt Nam Các câu hỏi phỏng vấn đều liên quan tới việc xác định kếtquả kinh doanh của công ty

Nghiên cứu tài liệu: Tiến hành nghiên cứu các thông tư, nghị định, quyết định

của BTC, luật kế toán, các sách chuyên ngành kế toán … để có cơ sở cho đề tài nghiêncứu Trong thời gian thực tập tại công ty em thu thập những thông tin cần thiết quanhững hóa đơn, chứng từ mua bán hàng, sổ cái các tài khoản 911, 511, 642… cùng cácnghiệp vụ kinh tế phát sinh hằng ngày ở công ty

4.2 Phương pháp phân tích dữ liệu

Bên cạnh phương pháp thu thập dữ liệu thì để có đầy đủ các số liệu cần thiết, cógiá trị cho bài khóa luận của mình em còn sử dụng phương pháp phân tích dữ liệu Đó

là phép biện chứng, các kỹ thuật phân tích: so sánh, đối chiếu, kết hợp với nhữngphương pháp khác để dữ liệu bài phân tích có giá trị hơn

Tất cả các thông tin thu thập được sau cuộc phỏng vấn được ghi chép cẩn thậnsau đó được hoàn thiện và sắp xếp có hệ thống Các thông tin thu được từ các phươngpháp được tập hợp lại, phân loại chọn lọc ra các thông tin có thể sử dụng được Tất cảcác thông tin sau khi được sử lý được dùng làm cơ sở cho việc tổng hợp, phân tích,đánh giá tình hình của công ty và thực trạng công tác kế toán kết quả kinh doanh.Thông qua các kết luận và xem xét những thành công trong quá khứ và những địnhhướng trong tương lai của công ty để đưa ra những biện pháp kiến nghị, những giảipháp mang tính khả thi cao.

5 Kết cấu của bài khóa luận

Nội dung chính của bài khóa luận được chia thành 3 chương:

Chương 1: Cơ sở lý luận về kế toán kết quả kinh doanh tại các doanh nghiệp

Chương này trình bày một số khái niệm liên quan đến kế toán kết quả kinhdoanh, đặc điểm, yêu cầu quản lý và nhiệm vụ của kế toán kết quả kinh doanh trongdoanh nghiệp; Đồng thời hệ thống hóa những lý luận cơ bản về kế toán kết quả kinnhdoanh theo chuẩn mực kế toán Việt Nam và theo chế độ kế toán hiện hành

Chương 2: Thực trạng về kế toán kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Thương Mại và trang trí nội thất TNJ Việt Nam

Chương này trình bày giới thiệu về công ty TNHH Thương Mại và trang trínội thất TNJ Việt Nam Trình bày tổng quan và ảnh hưởng của mội trường bên ngoài,bên trong doanh nghiệp đến kết quả kinh doanh của công ty TNHH Thương Mại vàtrang trí nội thất TNJ Việt Nam Từ đó nêu ra thực trạng kế toán kết quả kinh doanhcủa công ty (chứng từ, tài khoản, sổ kế toán liên quan)

Chương 3: Các kết luận và đề xuất về kế toán kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Thương Mại và trang trí nội thất TNJ Việt Nam.

Chương này tập trung làm rõ những ưu điểm, hạn chế còn tồn tại và nhữngnguyên nhân trong kế toán kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Thương Mại và trangtrí nội thất TNJ Việt Nam Từ đó đưa ra những đề xuất, những điều kiện thực hiện và ýnghĩa của việc hoàn thiện kế toán kết quả kinh doanh của công ty

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI

CÁC DOANH NGHIỆP

1.1 Một số lý luận chung về kết quả kinh doanh của các doanh nghiệp

1.1.1 Một số khái niệm cơ bản

1.1.1.1 Các khái niệm về kết quả kinh doanh

Kết quả kinh doanh: Là phần chênh lệch giữa doanh thu, thu nhập và chi phí của

doanh nghiệp sau một kỳ kinh doanh nhất định Kết quả kinh doanh là lãi nếu doanhthu lớn hơn chi phí và ngược lại kết quả kinh doanh là lỗ khi doanh thu nhỏ hơn chiphí (Đại học Thương Mại, giáo trình kế toán tài chính, NXB Thống Kê, năm 2010,trang 319) Như vậy, kết quả kinh doanh là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ sản phẩmthặng dư do kết quả lao động của người lao động mang lại Nói cách khác, kết quảkinh doanh là phần giá trị còn lại sau khi bù đắp các khoản chi phí kinh doanh củadoanh nghiệp Kết quả kinh doanh được thể hiện dưới dạng công thức:

Kết quả hoạt động kinh doanh: Là số chênh lệch giữa doanh thu thuần về bán

hàng và cung cấp dịch vụ và doanh thu tài chính với trị giá vốn hàng bán, chi phí bánhàng, chi phí quản lý doanh nghiệp và chi phí tài chính

Kết quả hoạt động khác: Là số chênh lệch giữa các khoản thu nhập khác và các

khoản chi phí khác ngoài dự tính của doanh nghiệp, hay những khoản thu không mangtính chất thường xuyên, hoặc những khoản thu có dự tính nhưng ít có khả năng xảy ra

do nguyên nhân chủ quan hay khách quan mang lại Hay hiểu theo cách khác đó làkhoản tiền thu được do các hoạt động phát sinh không thường xuyên tạo nên như:thanh lý TSCĐ, xử lý tài sản thừa, thiếu, xử lý vi phạm hợp đồng

1.1.1.2 Các khái niệm về doanh thu và thu nhập

“Doanh thu: Là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế

toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường, góp phần làm tăngvốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản góp vốn của cổ đông hoặc chủ sở hữu” (VAS01)

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: là toàn bộ số tiền thu được hoặc sẽ thu

được từ các giao dịch và nghiệp vụ phát sinh doanh thu như bán sản phẩm hàng hóa,cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm cả các khoản phụ thu và phí thu thêm ngoàigiá bán (nếu có)

Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ: Là phần còn lại của doanh

thu sau khi đã trừ đi các khoản giảm trừ (chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán,hàng bán bị trả lại, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT của doanhnghiệp nộp theo phương pháp trực tiếp ) trong kỳ kế toán, là căn cứ tính kết quả hoạtđộng kinh doanh của doanh nghiệp (Bộ tài chính, chế độ kế toán doanh nghiệp, NXBlao động – xã hội, 2007, trang 626)

Doanh thu hoạt động tài chính: là tổng giá trị các lợi ích kinh tế mà doanh

nghiệp thu được trong kỳ do các hoạt động tài chính mang lại Doanh thu tài chính cóthể bao gồm: lãi được chia từ hoạt động liên doanh, liên kết, lãi tiền gửi ngân hàng,chiết khấu thanh toán được hưởng khi mua, thu nhập tài chính khác

Thu nhập khác: là những khoản thu nhập không thường xuyên từ những hoạt

động riêng biệt: các khoản nợ khó đòi đã được duyệt bỏ nay thu hồi được, thu được từbán vật tư, tài sản, phế liệu thừa, thu từ thanh lý tài sản cố định, tiền thu được bồithường

Các khoản giảm trừ doanh thu bao gồm:

- Chiết khấu thương mại: Là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho

khách hàng mua hàng với số lượng lớn (VAS 14)

- Giảm giá hàng bán: Là khoản giảm trừ cho người mua do hàng hóa kém phẩm

chất, sai quy cách hoặc lạc hậu thị hiếu (VAS 14)

- Giá trị hàng bán bị trả lại: Là giá trị khối lượng hàng bán đã xác định là tiêu

thụ bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán (VAS 14)

+ Chiết khấu thương mại: Là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết chokhách hàng mua hàng với khối lượng lớn

+ Giảm giá hàng bán: Là khoản giảm trừ cho người mua do hàng hóa kém phẩmchất, sai quy cách hoặc lạc hậu thị hiếu

+ Trị giá hàng bán bị trả lại: Là giá trị khối lượng hàng bán đã xác định là tiêuthụ bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán

Doanh thu phát sinh trong quá trình hoạt động kinh doanh thông thường củadoanh nghiệp thường bao gồm: doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ, lãi từ tiền gửi,chênh lệch tỷ giá

1.1.1.3 Các khái niệm về chi phí

 Chi phí

Chi phí là tổng giá trị cách khoản làm giảm lợi ích kinh tế trong kỳ kế toán dướihình thức các khoản tiền chi ra, các khoản khấu trừ tài sản hoặc phát sinh các khoản nợdẫn đến làm giảm vốn chủ sở hữu, không bao gồm các khoản phân phối cho cổ đônghoặc chủ sở hữu.(Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam, Bộ Tài Chính, NXB TàiChính, 2006, trang 78).

Chi phí là biểu hiện bằng tiền của những hao phí về lao động sống và lao độngvật hóa phát sinh trong quá trình sản xuất kinh doanh Chi phí sản xuất kinh doanh baogồm nhiều loại có nội dung và tính chất khác nhau Để quản lý và sử dụng chi phí mộtcách hợp lý và hiệu quả cần tiến hành phân loại chi phí Phân loại chi phí theo nộidung gồm có:

- Chi phí sản xuất: là những khoản chi phí phát sinh trong quá trình sản xuất sảnphẩm để xác định nên giá thành sản phẩm, bao gồm:

+ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: gồm toàn bộ chi phí nguyên vật liệu sử dụngtrực tiếp trong quá trình sản xuất sản phẩm như chi phí nguyên vật liệu chính, chi phínguyên vật liệu phụ

+ Chi phí nhân công trực tiếp: bao gồm tiền lương và các khoản trích theo lươngtính vao chi phí sản xuất như kinh phí công đoàn, bảo hiểm y tế, bảo hiểm xã hội củanhân công trực tiếp thực hiện từng quá trình sản xuất

+ Chi phí sản xuất chung: bao gồm tất cả chi phí sản xuất ngoài hai khoản mụcchi phí trên Như vậy chi phí sản xuất chung thường bao gồm:chi phí lao động giántiếp, phục vụ, tổ chức quản lý sản xuất tại phân xưởng; Chi phí nguyên vật liệu dùngcho máy móc thiết bị; Chi phí công cụ dụng cụ dùng trong sản xuất; Chi phí khấuhao máy móc thiết bị, tài sản cố định khác dùng cho hoạt động sản xuất; Chi phí dịch

vụ thuế ngoài phục vụ sản xuất như điện, nước, sửa chữa, bảo hiểm tài sản tại xưởngsản xuất

- Chi phí ngoài sản xuất: là những khoản chi nhằm tiếp tục và hoàn chỉnh quátrình sản xuất hàng hóa trong khâu lưu thông Chi phí ngoài sản xuất bao gồm:

+ Chi phí bán hàng: là những khoản chi phí đảm bảo cho việc thực hiện chiếnlược và chính sách bán hàng của doanh nghiệp

+ Chi phí quản lý doanh nghiệp: là những khoản chi phí liên quan đến công việchành chính, quản trị ở phạm vi toàn doanh nghiệp Ngoài ra chi phí quản lý doanh

nghiệp còn bao gồm cả những khoản chi phí mà không thể ghi nhận vào những khoảnmục chi phí nói trên

+ Chi phí khác: là những khoản chi phí liên quan đến hoạt động sản xuất kinhdoanh của doanh nghiệp gồm chi phí bất thường

- Chi phí tài chính: là các chi phí, các khoản lỗ liên quan đến hoạt động đầu tưtài chính, cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, lỗ do các khoản đầu tư

Giá vốn hàng bán: Là giá trị thực tế xuất kho của sản phẩm gồm cả chi phí mua

hàng phân bổ cho hàng hóa đã bán ra trong kỳ (đối với doanh nghiệp thương mại)hoặc là giá thành, dịch vụ đã hoàn thành và đã được xác định là tiêu thụ và các khoảnkhác được tính vào giá vốn để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ Hay nói cáchkhác giá vốn hàng bán phản ánh trị giá gốc của thành phẩm, hàng hóa, dịch vụ xuấtbán trong kỳ Khi xác định được doanh thu thì đồng thời giá trị sản phẩm, hàng hóa,dịch vụ xuất bán cũng được phản ánh vào giá trị vốn để xác định kết quả kinh doanh

 Thuế thu nhập doanh nghiệp

“ Thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm toàn bộ số thuế thu nhập tính trên thunhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp, kể cả các khoản thu nhập nhận được từ hoạtđộng sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ tại nước ngoài mà Việt Nam chưa kýhiệp định về tránh đánh thuế hai lần Thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm cả các loạithuế liên quan khác được khấu trừ tại nguồn đối với các tổ chức cá nhân nước ngoàihoạt động tại Việt Nam không có cơ sở thường trú tại Việt Nam được thanh toán bởicông ty liên doanh, liên kết hay công ty con tính trên khoản phân phối cổ tức, lợinhuận (nếu có); hoặc thanh toán dịch vụ cung cấp cho đối tượng cung cấp dịch vụnước ngoài theo quy định của luật thuế TNDN hiện hành” (VAS 17)

Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS 17): Chi phí thuế TNDN là tổng chi phíthuế thu nhập hiện hành và chi phí thuế thu nhập hoãn lại (hoặc thu nhập thuế thu nhậphiện hành và thu nhập thuế thu nhập hoãn lại) khi xác định lợi nhuận hoặc lỗ của một

Tài sản thuế TNDN hoãn lại: Là thuế TNDN sẽ được hoàn lại trong tương laitính trên các khoản: chênh lệch tạm thời được khấu trừ; Giá trị được khấu trừ chuyểnsang năm sau của các khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng; Giá trị được khấu trừ chuyểnsang năm sau của các khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng.

1.1.2 Nội dung kết quả kinh doanh

➢ Doanh thu cung cấp dịch vụ được ghi nhận phải tuân thủ các quy định sau:

- Doanh thu cung cấp dịch vụ chỉ được ghi nhận khi kết quả của giao dịch vềcung cấp dịch vụ đó được xác định một cách đáng tin cậy Trường hợp giao dịch vụ vềcung cấp dịch vụ liên quan đến nhiều kỳ thì doanh thu được ghi nhận trong kỳ theo kếtquả phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập bảng cân đối kế toán của kỳ đó

- Doanh thu và chi phí liên quan đến giao dịch cung cấp dịch vụ phải được ghinhận theo nguyên tắc phù hợp trong phạm vi năm tài chính

- Trường hợp trao đổi dịch vụ lấy dịch vụ tương tự về bản chất và giá trị thì việctrao đổi đó không được coi là một giao dịch tạo ra doanh thu và không được tạo radoanh thu

- Doanh thu được ghi nhận theo giá trị hợp lý của những khoản đã thu hoặc sẽthu được trong tương lai

- Doanh thu dịch vụ được theo dõi chi tiết theo từng loại doanh thu phục vụ choviệc quản lý doanh thu theo yêu cầu quản lý hoạt động kinh doanh của đơn vị

➢ Kết quả kinh doanh dịch vụ đượcc xác định trên cơ sở so sánh doanh thu và

chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh dịch vụ được biểu hiện bằng số tiền lãihoặc lỗ trong một kỳ Kết quả kinh doanh dịch vụ được xác định chi tiết theo từng loạihình dịch vụ hoặc từng bộ phận thực hiện dịch vụ đáp ứng theo yêu cầu quản lý chi tiếtcủa đơn vị

Kết quả kinh doanh: Là kết quả cuối cùng về các hoạt động sản xuất kinh doanh

của các doanh nghiệp trong một kỳ kế toán nhất định, hay kết quả kinh doanh là biểuhiện bằng tiền phần chênh lệch giữa tổng doanh thu và tổng chi phí của các hoạt độngkinh tế đã được thực hiện Kết quả kinh doanh được biểu hiện bằng lãi (nếu doanh thulớn hơn chi phí) hoặc lỗ (nếu doanh thu nhỏ hơn chi phí)

Kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm: Kết quả hoạt động sảnxuất kinh doanh, kết quả hoạt động tài chính và kết quả hoạt động khác

Kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp được xác định theo công thức

DT thuần về

BH và CCDV =

Tổng DT bánhàng vàCCDV trongkỳ

- Các khoản giảmtrừ doanh thu -

Thuế tiêu thụ đặc biệt,thuế XK, thuế GTGT theo

và CCDV

+

DT hoạtđộng tàichính

-Chi phíhoạtđộng tàichính

- Chi phí bán hàng vàchi phí QLDN

Kết quả hoạt động khác: Là kết quả từ hoạt động phát sinh không thường xuyên

hoặc doanh nghiệp không dự kiến trước được như thanh lý, nhượng bán TSCĐ, thunhập do phạt khách hàng do vi phạm hợp đồng…

Kết quả hoạt động khác = Thu nhập khác - Chi phí khác

Thu nhập khác: Là các khoản thu nhập không thường xuyên của công ty, đây là

thu nhập từ hoạt động bất thường: thánh lý, nhượng bán tài sản, thu nhập từ được chođược tặng

Chi phí khác: là những chi phí không thường xuyên, phát sinh riêng biệt với hoạt

động thông thường của công ty: chi phí thanh lý, nhượng bán tài sản, chi phí phải nộpkhi vi phạm hợp đồn, bị phạt do chậm nộp thuế

Kết quả kế toán trước

Kết quả hoạt độngkinh doanh + Kết quả hoạt động khác



 Thuế thu nhập doanh nghiệp

Theo điều 1 thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/06/2015 của bộ tài chính( Sửa đổi, sửa đổi bổ xung thông tư 78) thuế TNDN được xác định như sau:

Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập tính thuế x Thuế suất thuế TNDN

Nếu doanh nghiệp có trích quỹ phát triển khoa học và công nghệ thì tính như sau:Thuế

Thuế suấtthuế TNDN

- Thu nhập chịu thuế là tổng thu nhập của tất cả các hoạt động kinh doanh nhưhoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa,dịch vụ và thu nhập khác

- Các khoản thu nhập được miễn thuế: thu nhập từ trồng trọt chăn nuôi, nuôitrồng chế biến nông sản, thủy sản, sản xuất muối của hợp tác xã; thu nhập từ việc thựchiện dịch vụ kĩ thuật trực tiếp phục vụ nông nghiệp ; thu nhập từ việc thực hiện hợpđồng nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ theo quy định của pháp luật vềkhoa học và công nghệ được miễn thuế; Thu nhập được chia từ việc góp vốn và chia

cổ phần , liên doanh, liên kết với doanh nghiệp trong nước

- Các khoản lỗ được kết chuyển: trường hợp nếu có hoạt động kinh doanh bị lỗthì được bù trừ số lỗ vào thu nhập chịu thuế của các hoạt động kinh doanh có thu nhập

do doanh nghiệp tự lựa chọn Phần thu nhập còn lại sau khi bù trừ được áp dụng mứcthuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp của hoạt động kinh doanh còn thu nhập

Thu nhập

chịu thuế =

Doanh thu đểtính thu nhậpchịu thuế

- Chi phí được trừ + Các khoản thu nhập

chịu thuế khácDoanh thu được tính thu nhập chịu thuế: là toàn bộ tiền bán hàng hóa, tiền giacông, tiền cung cấp dịch vụ bao gồm các khoản trợ giá phụ thu, phụ trội mà doanhnghiệp được hưởng không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền Nếudoanh nghiệp kê khai thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ là doanh thu không cóthuế GTGT Nếu doanh nghiệp kê khai thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp làdoanh thu bao gồm cả thuế GTGT

Chi phí hợp lý trong kỳ là các khoản chi phí liên quan đến việc tạo ra doanh thu,thu nhập trong kỳ kinh doanh như chi phí nguyên vật liệu, chi phí tiền lương phải trảcho người lao động, chi phí khấu hao TSCĐ phục vụ hoạt động kinh doanh, chi phí tiền

vay, chi phí quản lý, các khoản thuế, lệ phí phải nộp theo quy định của nhà nước Cáckhoản chi phí này phải có đầy đủ hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật.

Thu nhập chịu thuế khác trong kỳ là các khoản chi không được trừ khi xác địnhthu nhập chịu thuế bao gồm: khoản tiền phạt do vi phạm hành chính, phần chi phí quản

lý do doanh nghiệp nước ngoài phân bổ cho cơ sở thường chú tại Việt Nam vượt trênmức tính theo phương pháp phân bổ do pháp luật Việt Nam quy định

Thuế suất thuế TNDN theo luật thuế TNDN Việt Nam quy định từ ngày01/01/2016 đối với các doanh nghiệp là 20%

Trường hợp doanh nghiệp có hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí vàtài nguyên quý hiếm khác tại Việt Nam thì mức thuế suất phải chịu sẽ từ 32% đến 50%tùy vào dự án và cơ sở kinh doanh

1.1.3 Yêu cầu quản lý kết quả kinh doanh

Kết quả kinh doanh là một chỉ tiêu kinh tế vô cùng quan trọng, nó là chìa khóagiải quyết mọi vấn đề trong doanh nghiệp Chính điều đó đòi hỏi doanh nghiệp phải có

tổ chức công tác kế toán kết quả hoạt động kinh doanh phù hợp, mang lại hiệu quả cao

Để quản lý tốt kết quả kinh doanh đòi hỏi kế toán phải tham gia tổ chức kinh tế mộtcách chặt chẽ và khoa học, quản lý tốt doanh thu, chi phí của doanh nghiệp

Muốn quản lý tốt các khoản doanh thu và thu nhập khác đòi hỏi kế toán phảithường xuyên theo dõi, phản ánh một cách kịp thời các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liênquan đến doanh thu Kế toán phản ánh đích thực các nghiệp vụ kinh tế phát sinh điều

đó giúp nhà quản lý nắm bắt được bản chất của nghiệp vụ

Công tác kế toán nói chung và kế toán kết quả kinh doanh nói riêng trong doanhnghiệp cần đảm bảo các yêu cầu sau:

Trung thực: Các thông tin và số liệu kế toán phải được ghi chép và báo cáo trên

cơ sở các bằng chứng đầy đủ, khách quan và đúng với thực tế về hiện trạng, bản chấtnội dung và giá trị của nghiệp vụ kinh tế phát sinh

Khách quan: Các thông tin và số liệu kế toán phải được ghi chép và báo cáo đúngvới thực tế, không bị xuyên tạc, không bị bóp méo

Đầy đủ: Mọi nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh liên quan tới kỳ kế toán phảiđược ghi chép và báo cáo đầy đủ, không bị bỏ sót

Kịp thời: Các thồn tin số liệu kế toán phải được ghi chép và báo cáo kịp thời,đúng hoặc trước thời hạn quy định không được chậm trễ

Dễ hiểu: Các thông tin và số liệu kế toán trình bày trong báo cáo tài chính phải rõràng, dễ hiểu với người sử dụng Thông tin về những vấn đề phức tạp trong báo cáo tàichính phải được trình bày trong thuyết minh báo cáo tài chính

Có thể so sánh: Các thông tin và số liệu kế toán giữa các kỳ kế toán trong mộtdoanh nghiệp chỉ có thể so sánh được khi tính toán và trình bày nhất quán

Ngoài những yêu cầu xét về phương diện thực hiện chức năng cung cấp thông tinphục vụ công tác quản lý, kế toán trong công ty phải đáp ứng được yêu cầu tuân thủluật kế toán, các chuẩn mực kế toán quốc gia, quốc tế và các quy định, chế độ kế toánhiện hành, đồng thời phải phù hợp với hoạt động sản xuất kinh doanh và yêu cầu quản

lý của từng doanh nghiệp

Quản lý tốt chi phí trong doanh nghiệp cũng lả một yêu cầu hết sức quan trọng Hiện nay, các doanh nghiệp luôn quan tâm đến việc làm thế nào để hạ thấp tỷ suất chi phí, tăng kết quả hoạt động kinh doanh Là kế toán không chỉ dừng lại ở việc cung cấp thông tin kế toán mà phải giúp doanh nghiệp trong việc quản lý chi phí Kế toán cần ngăn ngừa và phát hiện những chi phí bất hợp lý, những chi phí không cần thiết gây lãng phí cho doanh nghiệp Các chi phí cần phải được phản ánh đầy đủ, chính xác, kịp thời, tránh tình trạng thâm hụt, chi tiêu không có cơ sở

1.1.4 Nhiệm vụ của kế toán kết quả kinh doanh

Kế toán xác định kết quả kinh doanh phải thực hiện các nhiệm vụ sau:

- Phản ánh, ghi chép đầy đủ, kịp thời, đúng đắn các khoản doanh thu, thunhập,chi phí của từng hoạt động trong doanh nghiệp

- Tính toán, xác định chính xác chi phí thuế TNDN và giám sát tình hình thựchiện nghĩa vụ đối với nhà nước

- Xác định chính xác kết quả kinh doanh của doanh nghiệp

- Cung cấp thông tin giúp việc lập báo cáo tài chính và phân tích các thông tinliên quan đến hoạt động kết quả kinh doanh của doanh nghiệp

1.2 Nội dung kế toán kết quả kinh doanh

1.2.1 Kế toán kết quả kinh doanh theo chuẩn mực kế toán Việt Nam

1.2.1.1 Chuẩn mực 01 - Chuẩn mực chung ( được ban hành và công bố theo

quyết định số 165/ 2002/ QĐ – BTC ngày 31/12/2002 của bộ trưởng BTC) phản ánhcác nguyên tắc, yêu cầu cơ bản, các yếu tố của BCTC

Những nguyên tắc cần tuân thủ đối với kế toán kết quả kinh doanh

Nguyên tắc cơ sở dồn tích: Mọi nghiệp vụ kinh tế- tài chính của doanh nghiệp

liên quan đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí phải đượcghi vào thời điểm phát sinh, chứ không căn cứ vào thời điểm thực tế thu và thực tế chihoặc tương đương tiền

Nguyên tắc này nhấn mạnh vào việc ghi nhận các nghiệp vụ phát sinh không căn

cứ vào việc thu hay chi thực tế Việc ghi nhận doanh thu và chi phí có ảnh hưởng đếnviệc xác định kết quả kinh doanh cuối kỳ, ảnh hưởng đến báo cáo lợi nhuận của công

ty trong một kỳ kế toán Cơ sở dồn tích được coi là một nguyên tắc chính yếu đối vớiviệc xác định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp Lợi nhuận theo cơ sở dồn tíchchính là phần chệnh lệch giữa doanh thu và chi phí, từ đó báo cáo tài chính, báo cáokết quả kinh doanh được lập trên cơ sở dồn tích phản ánh đầy đủ các giao dịch kinh tếtrong kỳ, phản ánh tình trạng tài sản, nguồn vốn của doanh nghiệp được phản ánh mộtcách đầy đủ và hợp lý

Nguyên tắc phù hợp: Việc ghi nhận doanh thu và chi phí phù hợp với hhau Khi

ghi nhận một khoản doanh thu thì phải ghi nhận một khoản chi phí tương ứng có liênquan đến việc tạo ra doanh thu đó Chi phí tương ứng với doanh thu bao gồm chi phícủa kỳ tạo ra doanh thu và chi phí của các kỳ trước hoặc chi phí phải trả nhưng liênquan đến kỳ gốc

Theo nguyên tắc này sự phù hợp ở đây có thể hiểu là phù hợp về lượng và phùhợp về thời gian Phù hợp về lượng là khi doanh thu được ghi nhận tại thời điểm chấpnhận thanh toán cho một lượng hàng nhất định thì chi phí xác định được phải tươngứng với lượng hàng đó Sự phù hợp về thời gian được hiểu là khi doanh thu hay chiphí phát sinh cho nhiều kỳ thi phải phân bổ cho nhiều kỳ, chỉ đưa vào doanh thu, chiphí phát sinh tương đương với kỳ hạch toán Vì vậy khi doanh tu và chi phí được xácđịnh một cách phù hợp với nhau sẽ đảm bảo sự chính xác, tưng xứng Từ đó giúp choviệc xác định kết quả kinh doanh dễ dàng và nhanh chóng

Nguyên tắc thận trọng đòi hỏi:

- Phải lập các khoản dự phòng nhưng không lập quá lớn

- Không đánh giá cao hơn giá trị các tài sản và các khoản thu nhập

- Không đánh giá thấp hơn giá trị của các khoản nợ phải trả và các khoản chi phí

- Doanh thu và thu nhập chỉ được ghi nhận khi có bằng chứng chắc chắn về khảnăng thu được lợi ích kinh tế, chi phí được ghi nhận khi có bằng chứng về việc phátsinh chi phí

Các nguyên tắc này giúp cho kế toán phản ánh đúng đắn từng khoản doanh thu,chi phí vào đúng thời điểm phát sinh, giúp cho công tác kế toán chính xác, phản ánhđúng nội dung cung cấp thông tin cho người sử dụng thông tin Giúp công tác kế toán

có sự thống nhất từ đầu ký tới cuối kỳ, kế toán phải thận trọng tập hợp các khoảndoanh thu chi phí hợp lý, tránh có sự trùng lặp Và việc áp dụng một phương phápthông qua các năm sẽ có sự thống nhất để so sánh kết quả kinh doanh của doanhnghiệp qua các năm một cách chính xác

1.2.1.2 Chuẩn mực số 02- Hàng tồn kho

(Ban hành theo QĐ số 149/2001/ QĐ – BTC ngày 31/12/2001 của bộ trưởngBTC) quy định và hướng dẫn các nguyên tắc và phương pháp kế toán hàng tồn khogồm: xác định giá trị và kế toán hàng hóa, tồn kho, chi phí Giảm giá trị hàng tồn khocho phù hợp với giá trị thuần có thể thực hiện được và phương pháp tính giá trị hàngtồn kho làm cơ sở ghi sổ kế toán và lập báo cáo tài chính Chi phối đến kế toán kết quảkinh doanh:

Giá gốc của hàng tồn kho bao gồm: chi phí mua, chi phí chế biến và các chi phíliên quan khác trực tiếp phát sinh để có được hàng tồn kho ở thời điểm hiện tại

- Chi phí mua bao gồm: giá mua, các loại thuế không được hoàn lại, chi phí bốc

dỡ, vận chuyển, bảo quản, các loại giảm giá, chiết khấu thương mại, được trừ khỏi giámua

- Chi phí chế biến bao gồm: các chi phí liên quan trực tiếp đến quá trình sảnxuất sản phẩm; chi phí nhân công, chi phí sản xuất chung

- Chi phí không được tính vào giá gốc bao gồm: chi phí nguyên vật liệu, chi phísản xuất chung, chi phí kinh doanh khác phát sinh trên mức bình thường

Phương pháp tính giá trị của hàng tồn kho được xác định ở mỗi doanh nghiệpbằng một trong các phương pháp sau: phương pháp giá thực tế đích danh, phươngpháp bình quân gia quyền, phương pháp nhập trước xuất trước

Chuẩn mực giúp cho việc tính đúng giá trị của hàng tồn kho, điều này không chỉgiúp cho doanh nghiệp chỉ đạo kịp thời các nghiệp vụ kinh tế diễn ra hàng ngày màcòn giúp cho doanh nghiệp có một lượng vật tư hàng hóa dự trữ một cách đúng mức,không dự trữ quá nhiều dễ gây ứ đọng vốn, mặt khác không dự trữ quá ít dể đảm bảoquá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp diễn ra liên tục không bị gián đoạn

Có ý nghĩa vô cùng quan trọng trong kế toán kết quả kinh doanh vì nếu sai lệch giá trị

hàng tồn kho sẽ làm sai lệch các giá trị ở các khoản mục khác.Nếu giá trị hàng tồn khotính sai thì dẫn đến giá trị tài sản lưu động và tổng giá trị tài sản gộp,lãi dòng củadoanh nghiệp không còn chính xác Hơn nữa hàng hóa tồn kho cuối kỳ này còn làhàng hóa tồn kho của đầu kỳ tiếp theo do đó sai lầm sẽ được chuyển tiếp sang kỳ sau

và dẫn tới sai lầm liên tiếp qua các kỳ của giá vốn hàng bán, gây ảnh hưởng đến kếtoán kết quả kinh doanh của doanh nghiệp

1.2.1.3 Chuẩn mực số 14- doanh thu và thu nhập khác

(Được ban hành theo QĐ số 149/2001/QĐ- BTC của bộ trưởng BTC ), nội dungliên quan đến xác định kết quả kinh doanh

Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn các vấn đề sau:

- Doanh nghiêp đã chuyển giao phần lớn rủi ro, và lợi ích gắn liền với quyền sởhữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua

- Doanh nghiệp không còn nắm dữ quyền quản lý hàng hóa hoặc quyền kiểmsoát hàng hóa

- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

- Doanh nghiệp đã thu và sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng

- Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng,

Doanh thu cung cấp dịch vụ được ghi nhận khi thỏa mãn các điều kiện sau:

- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

- Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ việc giao dịch cung cấp dịch vụ đó

- Xác định được phần công việc hoàn thành vào bảng cân đối kế toán

- Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giaodịch cung cấp dịch vụ đó

Thu nhập khác quy định trong chuẩn mực này bao gồm các khoản thu từ các hoạtđộng không thường xuyên, ngoài hoạt động không tạo ra doanh thu:

- Thu về thanh lý TSCĐ, nhượng bán TSCĐ

- Thu tiền phạt khách hàng do vi phạm hợp đồng,

- Thu tiền bảo hiểm bồi thường

- Thu từ các khoản nợ phải thu đã xóa sổ tính vào chi phí kỳ trước

- Khoản nợ phải trả nay mất chủ được ghi tăng thu nhập

- Các khoản thu khác

Nguyên tắc ghi nhận doanh thu:

Việc ghi nhận doanh thu và chi phí phải tuân thủ theo nguyên tắc phù hợp Doanh thu (kể cả doanh thu nội bộ) phải được theo dõi riêng từng loại doanh thu.Trong đó từng loại doanh thu lại được chi tiết cho từng khoản doanh thu, nhằm phản ánhchính xác kết quả kinh doanh, đáp ứng yêu cầu quản lý và lập BCTC của doanh nghiệp Chuẩn mực này hướng dẫn về các quy định ghi nhận doanh thu, thu nhập, kếtoán tìm hiểu và ghi nhận doanh thu theo nguyên tắc và điều kiện ghi nhận giúp choviệc tập hợp đúng phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh về doanh thu kịp thời Cáckhoản thu được quy định rõ trong chuẩn mực giúp cho công việc kế toán nhanh hơn,các nghiệp vụ phát sinh được định khoản dễ dàng, từ đó việc kế toán kết quả kinhdoanh của doanh nghiệp được thực hiện đúng, cung cấp các thông tin cho nhà lãnh đạo

về tình hình thực tế của doanh nghiệp Giúp cho nhà quản lý có cái nhìn chiến lược và

đề ra kế hoạch phát triển doanh nghiệp trong tương lai

1.2.1.4 Chuẩn mực số 17- Thuế thu nhập doanh nghiệp

( Ban hành theo QĐ 12/2005/QĐ- BTC ngày 31/12/2005 của bộ trưởng BTC).Chuẩn mực hướng dẫn các nguyên tắc và phương pháp kế toán thuế TNDN Các nộidung cơ bản của chuẩn mực liên quan đến việc xác định kết quả kinh doanh

Cơ sở tính thuế thu nhập: là giá trị tính cho tài sản hay nợ phải trả cho mục đíchxác định thuế TNDN Chi phí thuế TNDN bao gồm chi phí thuế thu nhập hiện hành vàchi phí thuế thu nhập hoãn lại Thu nhập thuế TNDN bao gồm thu nhập thuế thu nhậphiện hành và thu nhập thuế thu nhập hoãn lại

Thuế thu nhập hoãn lại phải trả được ghi nhận cho tất cả các khoản chệnh lệchtạm thời chịu thuế trừ khi thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ ghi nhận ban đầucủa tài sản hay nợ phải trả của một giao dịch mà giao dịch này không ảnh hưởng đếnlợi nhuận kế toán1 hoặc lợi nhuận thuế TNDN (hoặc lỗ tính thuế) tại thời điểm phátsinh giao dịch

Ghi nhận thuế thu nhập doanh nghiệp

Hàng quý kế toán xác định và ghi nhận số thuế TNDN tạm nộp trong quý ThuếTNDN tạm phải nộp từng quý được tính vào chi phí thuế TNDN hiện hành trong báocáo kết quả kinh doanh của năm đó

Trường hợp số thuế TNDN tạm phải nộp trong năm lớn hơn thuế phải nộp củanăm đó thi số chệnh lệch giữa số thuế tạm phải nộp lớn hơn số thuế phải nộp được ghigiảm chi phí thuế thu nhập hiện hành và ghi giảm trừ vào số thuế TNDN phải nộp

Thuế nhu nhập doanh nghiệp được hạch toán là một khoản chi phí khi xác địnhkết quả kinh doanh của doanh nghiệp trong năm tài chính Chi phí thuế TNDN hiệnhành được xác định để xác định kết quả kinh doanh khi quyết toán năm nhưng trongnăm doanh nghiệp vẫn phải tạm tính và nộp thuế ngân sách nhà nước Đây là một khoảnchi phí hợp lý của doanh nghiệp để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ Thuế TNDNđược xác định đúng thì lợi nhuận cũng chính xác Bởi lợi nhuận là thước đo kết quả hoạtđộng kinh doanh của doanh nghiệp Nếu kết quả hoạt động kinh doanh mà không chínhxác nó sẽ kéo theo hàng loạt các hậu quả ảnh hưởng nghiêm trọng không chỉ với doanhnghiệp mà còn các tổ chức có lợi ích liên quan với công ty như: ngân hàng, nhà cungcấp Bởi vậy kế toán phải thực hiện đúng các quy định trong chuẩn mực 17 này để giúpcho công tác kế toán kết quả kinh doanh chính xác và hiệu quả

Chuẩn mực này hướng dẫn về các quy định ghi nhận doanh thu, thu nhập, kếtoán tìm hiểu và ghi nhận doanh thu theo nguyên tắc và điều kiện ghi nhận giúp choviệc tập hợp đúng phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh về doanh thu kịp thời Cáckhoản thu được quy định rõ trong chuẩn mực giúp cho công việc kế toán nanh hơn,các nghiệp vụ phát sinh được định khoản dễ dàng, từ đó việc kế toán kết quả kinhdoanh của doanh nghiệp được thực hiện đúng, cung cấp các thông tin cho nhà lãnh đạo

về tình hình thực tế của doanh nghiệp Giúp cho nhà quản lý có cái nhìn chiến lược và

đề ra kế hoạch phát triển doanh nghiệp trong tương lai

1.2.2 Kế toán kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp (theo thông tư 133/ 2016/ TT-BTC ngày 26/08/2016)

1.2.2.1 Chứng từ sử dụng

Chứng từ kế toán là các chứng từ về giấy tờ bằng nghiệp vụ kinh tế đã phát sinh

và thực sự hoàn thành, là căn cứ pháp lý cho mọi số liệu ghi trong sổ kế toán đồng thời

là cơ sở xác minh trách nhiệm vật chất Vì vậy chứng từ kế toán phải được ghi đầy đủcác yếu tố theo quy định, không được sửa chữa, tẩy xóa Kế toán kết quả kinh doanhchủ yếu sử dụng các chứng từ sau:

- Bảng tính kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ

- Bảng tính kết quả hoạt động khác trong kỳ

- Các chứng từ gốc phản ánh các khoản doanh thu, chi phí tài chính và các hoạtđộng khác: phiếu xuất kho, hóa đơn giá trị gia tăng, phiếu nhập kho

- Các chứng từ khác như phiếu thu, phiếu chi, giấy báo nợ, giấy bao có

- Bảng xác định CLTT chịu thuế, bảng xác định thuế thu nhập hoãn lại phải trả.Trình tự và thời gian luân chuyển chứng từ do kế toán trưởng quy định Chứng từgốc do đơn vị lập ra, hoặc từ bên ngoài đều phải tập trung vào bộ phận kế toán để sắpxếp, lưu trữ cẩn thận Bộ phận kế toán phải kiểm tra xem xét kĩ các chứng từ đó và saukhi kiểm tra và xác minh là đúng thì mới dùng những chứng từ đó để ghi sổ kế toán Trình tự luân chuyển chứng từ kế toán bao gồm các bước:

- Khi có nghiệp vụ kinh tế phát sinh, kế toán và các bộ phận liên quan phải lậpchứng từ kế toán và phản ánh nội dung của nghiệp vụ vào chứng từ

- Kiểm tra chứng từ kế toán: Kiểm tra tính rõ ràng, chung thực, đầy đủ, các chỉtiêu phản ánh trên chứng từ, kiểm tra tính hợp lệ, hợp pháp của nghiệp vụ kinh tế, tàichính phát sinh Kiểm tra tính chính xác của số liệu thông tin trên chứng từ Kiểm tra

về việc chấp hành quy chế quản lý nội bộ của những người lập, kiểm tra xét duyệt đốivới từng nghiệp vụ kinh tế

- Ghi sổ kế toán: sau khi kiểm tra chứng từ kế toán nhân viên kế toán bắt đầughi sổ kế toán ( nhập dữ liệu vào phần mềm kế toán công ty sử dụng)

- Lưu trữ và bảo quản chứng từ: chứng từ được sắp xếp, bảo quản, và lưu trữtheo quy định của chế độ lưu trữ chứng từ, tài liệu kế toán của nhà nước

1.2.2.2 Tài khoản kế toán sử dụng

Để theo dõi kết quả kinh doanh của doanh nghiệp một cách đầy đủ nhất kế toánkết quả kinh doanh theo dõi chủ yếu các tài khoản sau: TK911, TK 511, TK 711, TK

632, TK 642

Kết cấu một số tài khoản sử dụng:

● TK 911- Xác định kết quả kinh doanh

Tài khoản này dùng để xác định và phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh vàcác hoạt động khác của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán Kết quả hoạt động kinhdoanh của doanh nghiệp bao gồm: kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, kết quả hoạtđộng tài chính và kết quả hoạt động khác

Kết cấu nội dung phản ánh TK 911

Bên nợ:

- Trị giá vốn của sản phẩm hàng hóa, bất động sản, dịch vụ đầu tư đã bán

- Chi phí hoạt động tài chính, chi phí thuế TNDN và chi phí khác

- Kết chuyển lãi

- Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp

Tài khoản 911 không có số dư cuối kỳ.

● TK 821- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

Tài khoản này dùng để phản ánh chi phí thuế TNDN của doanh nghiệp phát sinhtrong năm làm căn cứ xác định kết quả hoạt động kinh doanh sau thuế của doanhnghiệp trong năm tài chính hiện hành

Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 821

Bên nợ:

- Chi phí thuế TNDN phát sinh trong năm

- Thuế TNDN của các năm trước phải nộp bổ xung do phát hiện sai sót khôngtrọng yếu của các năm trước được ghi tăng chi phí thuế TNDN của năm hiện tại.Bên có:

- Số thuế TNDN thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế TNDN tạm phảinộp được giảm trừ vào chi phí thuế TNDN đã ghi nhận trong năm

- Số thuế TNDN phải nộp được ghi giảm do phát hiện sai sót không trọng yếucủa các năm trước được ghi giảm chi phí thuế TNDN trong năm hiện tại

- Kết chuyển số chênh lệch giữa chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinhtrong năm lơn hơn khoản được ghi giảm thuế TNDN trong năm vào tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”

Tài khoản 821 không có số dư cuối kỳ

- Cuối kỳ kế toán kết chuyển các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ sangtài khoản 911- Xác định kết quả kinh doanh.

Bên có: Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ

Tài khoản 711- Thu nhập khác không có số dư cuối kỳ

● Tài khoản 642: Chi phí quản lý kinh doanh

Tài khoản này dùng để phản ánh các chi phí quản lý kinh doanh bao gồm chi phíquản lý doanh nghiệp và chi phí bán hàng

Kết cấu TK 642- Chi phí quản lý kinh doanh

Bên nợ:

- Các chi phí quản lý kinh doanh phát sinh trong kỳ

- Số dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả (chênh lệch giữ số phải lập

dự phòng kỳ này nhỏ hơn số đã lập dự phòng kỳ trước chưa sử dụng hết)

Bên có:

- Các khoản được ghi giảm chi phí kinh doanh

- Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả

- Kết chuyển chi phí quản lý kinh doanh và TK 911

Tài khoản 642 không có số dư cuối kỳ

Tài khoản 642- Chi phí quản lý kinh doanh có 2 tài khoản cấp 2:

- TK 6421- Chi phí bán hàng: phản ánh chi phí bán hàng thực tế phát sinh trongquá trình bán sản phẩm hàng hóa và cung cấp dịch vụ trong kỳ của doanh nghiệp vàtình hình kết chuyển chi phí bán hàng sang tài khoản 911- Xác định kết quả kinhdoanh

- TK 6422- Chi phí quản lý doanh nghiệp: Phản ánh chi phí quản lý chung củadoanh nghiệp phát sinh trong kỳ và tình hình kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệpsang tài khoản 911- Xác định kết quả kinh doanh

● Tài khoản 632- Giá vốn hàng bán

Phản ánh trị giá vốn của sản phẩm hàng hóa, dịch vụ, BĐS đầu tư Đồng thờiphản ánh các chi phí liên quan tới hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư nhưu: chiphí khấu hao, chi phí sửa chữa

Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 632- Giá vốn

 Trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kế khaithường xuyên

Bên nợ:

- Đối với hoạt động sản xuất kinh doanh phản ánh :

+ Trị giá vốn của sản phẩm hàng hóa đã bán tròn kỳ

+ Chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân công vượt trên mức bình thường và chiphí sản xuất chung cố định không phân bổ được tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ.+ Các khoản hao hụt mất mát của hàng tồn kho, sau khi trừ phần bồi thường rotrách nhiệm cá nhân gây ra

+ Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (chênh lệch giữa số dự phònggiảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn số dự phòng đã lập năm trước nhưngchưa sử dụng hết)

- Đối với hoạt động kinh doanh BĐSĐT phản ánh:

+ Số khấu hao BĐSĐT dùng để cho thuê hoạt động trích trong kỳ

+Chi phí sửa chữa nâng cáp, cải tạo BĐSĐT không đủ điều kiện tính vào nguyêngiá BĐSĐT

+ Chi phí phát sinh từ nghiệp vụ cho thuê hoạt động BĐSĐT trong kỳ

+ Chi phí trích trước đối với hàng hóa bất động sản được xác định là đã bán.+ Tổn thất do giảm giá trị BĐSĐT nắm giữ chờ tăng giá

- Khoản hoàn nhập chi phí trích trước đối với hàng hóa BĐS được xác định

là đã bán (chênh lệch giữa số chi phí trích trước còn lại cao hơn chi phí thực tếphát sinh)

- Khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán nhận được sau khi hàng mua

đã tiêu thụ

- Số điều chỉnh tăng nguyên giá BĐSĐT nắm giữ chờ tăng giá khi có bằngchứng chắc chắn cho thấy BĐSĐT có dấu hiệu tăng giá trở lại

- Các khoản thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ môi trường đãtính vào giá trị hàng mua, nếu như khi bán hàng hóa mà các khoản thuế đó đượchoàn lại.

TK 632 không có số dư cuối kỳ

 Trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kêđịnh kỳ

- Đối với doanh nghiệp kinh doanh thương mại

Bên nợ:

+ Trị giá vốn của hàng hóa đã xuất bán trong kỳ

+ Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (chênh lệch giữa số dự phòng phảilập năm nay nhỏ hơn số đã lập năm trước)

+ Trị giá vốn của thành phẩm, dịch vụ tồn kho đầu kỳ

+ Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (chênh lệch giữa số dư phòng phảilập năm nay lớn hơn số lập dự phòng năm trước chưa sử dụng hết)

+ Trị giá vốn của thành phẩm sản xuất xong nhập kho và dịch vụ đã hoàn thành.Bên có:

+ Kết chuyển giá vốn của thành phẩm, dịch vụ tồn kho cuối kỳ vào bên nợ TK

155 “ Thành phẩm” TK 154 “chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”

+ Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính (chệnh lệchgiữa số dự phòng phải lập năm nay nhỏ hơn số đã lập năm trước chưa sử dụng hết).+ Kết chuyển giá vốn của thành phẩm đã xuất bán, dịch vụ hoàn thành được xácđịnh là đã bán trong kỳ vào bên nợ TK 911- Xác định kết quả kinh doanh

Tài khoản 632 không có số dư cuối kỳ

● Tài khoản 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Tài khoản 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ có 4 tài khoản cấp 2:

- Tài khoản 5111- Doanh thu bán hàng hóa: Tài khoản này dùng để phản ánhdoanh thu và doanh thu thuần của khối lượng hàng hóa được xác định là đã bán trongmột kỳ kế toán của doanh nghiệp

- Tài khoản 5112 – Doanh thu bán thành phẩm: Tài khoản này dùng đề phảnánh doanh thu và doanh thu thuần của khối lượng sản phẩm ( thành phẩm, bán thànhphẩm) được xác định là đã bán trong một kỳ kế toán của doanh nghiệp

- Tài khoản 5113 – Doanh thu cung cấp dịch vụ: Tài khoản này dùng để phảnánh doanh thu và doanh thu thuần của khối lượng dịch vụ đã hoàn thành, đã cung cấpcho khách hàng và được xác định là đã bán trong một kỳ kế toán

- Tài khoản 5118 - Doanh thu khác: Tài khoản này dùng để phản ánh doanhthu nhượng bán, thanh lý bất động sản đầu tư, các khoản trợ cấp, trợ giá của nhà nước Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng và cungcấp dịch vụ

Bên nợ:

- Các khoản thuế gián thu phải nộp (GTGT, TTĐB, XK, BVMT)

- Các khoản giảm trừ doanh thu

- Kết chuyển doanh thu thuần vào tài khoản 911- Xác định kết quả kinh doanh.Bên có: Doanh thu bán sản phẩm hàng hóa, bất động sản đầu tư và cung cấp dịch

vụ của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ kế toán

Tài khoản 511 không có số dư cuối kỳ

1.2.2.3 Vận dụng một số nghiệp vụ chủ yếu

 Kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh

Theo thông tư 133/2016/TT-BTC, các khoản chiết khấu thương mại, giảm giáhàng bán, hàng bán bị trả lại được hạch toán trực tiếp vào tài khoản 511 “ doanh thubán hàng và cung cấp dịch vụ” mà không qua tài khoản 521 “các khoản giảm trừdoanh thu” như quy định tại quyết định số 48 /2006/QĐ- BTC Như vậy cuối kỳ kếtchuyển doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ kế toán ghi nợ tài khoản 511

“doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” đồng thời ghi có tài khoản 911“ xác địnhkết quả kinh doanh” (nợ TK 511/ Có TK 911)

Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã được tiêu thụ trong kỳ vàcác chi phí liên quan được tính vào giá vốn của hàng hóa, thành phẩm, dịch vụ kế toánghi nợ tài khoản 911 “xác định kết quả kinh doanh” có tài khoản 632“ giá vốn”.

Cuối kỳ khi kết chuyển tổng chi phí quản lý kinh doanh của cả kỳ để xác định kếtquả kinh doanh kế toán ghi nợ tài khoản 911“xác định kết quả kinh doanh “ và ghi cótài khoản 642- chi phí quản lý kinh doanh

 Kế toán kết quả hoạt động tài chính

Khi ghi nhận doanh thu hoạt động tài chính kế toán ghi tăng các khoản phải thu,tăng tiền đồng thời ghi tăng doanh thu hoạt động tài chính Nợ TK 111, 112, 131 /

Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính

Ghi nhận chi phí tài chính, kế toán ghi tăng khoản chi phí tài chính đồng thời ghigiảm các khoản tiền hoặc các khoản phải trả Nợ TK 635- Chi phí tài chính/ Có TK

111, TK112, TK 331

Khi kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính kế toán ghi nợ TK 515- Doanh thuhoạt động tài chính đồng thời chi có TK 911- Xác định kết quả kinh doanh (Nợ TK515/ Có TK 911)

Kết chuyển chi phí tài chính ghi nợ tài khoản 911- Xác định kết quả kinh doanh

và ghi có tài khoản 635- chi phí tài chính

 Kế toán xác định kết quả khác

● Kế toán các khoản thu nhập khác

Các khoản thu nhập do nhượng bán , thanh lý tài sản cố định, chênh lệch đánh giálại tài sản khi góp vốn vào cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát , kế toán ghi nợ các tàikhoản tiền (tiền mặt TK111, Tiền gửi ngân hàng TK 112), hoặc ghi nợ tài khoản 222-Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết, đồng thời ghi có tài khoản 711- Thu nhập khác

- Các khoản tiền phạt do vi phạm hợp đồng

Khi thu tiền phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng kinh kế, kê toán ghi tăng cáctài khoản tiền (TK 111, TK112 ) đồng thời ghi tăng thu nhập khác, nợ TK 111,TK112/ Có TK 711- Thu nhập khác

Khi nhận tiền bảo hiểm được các tổ chức bảo hiểm bồi thường, ghi nợ tài khoản

111, tài khoản 112/ Có TK 711- Thu nhập khác

Các khoản phải thu khó đòi đã xóa sổ nhưng nay thu được, ghi nợ TK 111,TK112/ Có TK 711- Thu nhập khác

Doanh nghiệp được biếu tặng, tài trợ vật tư, hàng hóa kê toán hạch toán ghi nợtài khoản hàng hóa, nguyên vật liệu.(TK 156, TK 152 )/ Có TK 711- thu nhập khác.Cuối kỳ kết toán kết chuyển kết quả kinh doanh ghi nợ tài khoản 711- Thu nhậpkhác đồng thời ghi có tài khoản 911- xác định kết quả kinh doanh.

 Kế toán các khoản chi phí khác

Các khoản tiền bị phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế, bị phạt thuế, truy thu thuế

kế toán ghi nợ TK 811- Chi phí khác/ Có TK 111, 112/ Có TK 333- Thuế và cáckhoản phải nộp nhà nước/ Có TK 338- Các khoản phải nộp, phải trả khác

Các khoản chi phí như thanh lý, nhượng bán TSCĐ, ghi nợ TK 811- chi phíkhác/ Nợ TK 133- Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)/ Có TK 111, 112

Cuối kỳ kế toán kết chuyển toàn bộ chi phí khác phát sin trong kỳ để xác địnhkết quả kinh doanh ghi nợ TK 911- Xác định kết quả kinh doanh/ Có TK 811- chi phíkhác

● Kế toán chi phí thuế TNDN hiện hành

Hàng quý, khi xác định thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp theo quy định

của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, kế toán phản ánh số thuế thu nhập doanh nghiệphiện hành tạm phải nộp vào ngân sách Nhà nước vào chi phí thuế thu nhập doanhnghiệp hiện hành Khi hạch toán nghiệp vụ kế toán ghi tăng tài khoản chi phí thuế thunhập doanh nghiệp hiện hành, đồng thời ghi tăng thuế TNDN phải nộp (nợ TK 8211-Chi phí thuế TNDN/ Có TK 3334- Thuế thu nhập doanh nghiệp) Khi nộp tiền thuếcho ngân sách nhà nước kế toán ghi giảm thuế thu nhập doanh nghiệp đồng thời ghigiảm thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp (Nợ TK 3334- Thuế TNDN/ Có TK 111,

nghiệp phải nộp và đồng thời ghi giảm số tiền của doanh nghiệp (Nợ TK 3334/ Có TK

111, TK 112 )

- Nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn sốthuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp, kế toán ghi giảm chi phí thuế thu nhậpdoanh nghiệp hiện hành, ghi nợ TK 3334- Thuế thu nhập doanh nghiệp đồng thời ghi

có tài khoản 8211- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành

Trường hợp phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước liên quan đếnthuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp của các năm trước, doanh nghiệp được hạch toántăng (hoặc giảm) số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp của các năm trước vào chiphí thuế thu nhập hiện hành của năm phát hiện sai sót Trường hợp thuế thu nhậpdoanh nghiệp hiện hành của các năm trước phải nộp bổ sung do phát hiện sai sótkhông trọng yếu của các năm trước được ghi tăng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệphiện hành của năm hiện tại (nợ TK 8211/ Có TK 3334) Khi nộp tiền thuế TNDN hiệnhành vào ngân sách nhà nước kế toán ghi nợ TK “Thuế TNDN ” đồng thời ghi có tàikhoản tiền (TK111, TK112 )

Trường hợp số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp được ghi giảm do phát hiệnsai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanhnghiệp hiện hành trong năm hiện tại, ghi nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanhnghiệp/Có TK 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành

Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí thuế thu nhập hiện hành, ghi:

- Nếu TK 8211 có số phát sinh Nợ lớn hơn số phát sinh Có thì số chênh lệch, ghi:

Nợ TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh

Có TK 8211– Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành

- Nếu TK 8211 có số phát sinh Nợ nhỏ hơn số phát sinh Có thì số chênh lệch, ghi:

Nợ TK 8211– Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành

Có TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh

 Kế toán xác định kết quả kinh doanh sau thuế TNDN

● Nếu thu nhập lớn hơn chi phí kế toán kết chuyển số lợi nhuận sau thuế TNDNtrong kỳ, ghi:

Nợ TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh

Có TK 421 – Lợi nhuận chưa phân phối

● Nếu thu nhập nhỏ hơn chi phí kế toán, kết chuyển số lỗ hoạt động kinh doanhtrong kỳ, ghi:

Nợ TK 421 – Lợi nhuận chưa phân phối

Có TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh

1.2.2.4 Sổ kế toán

Sổ kế toán dùng để ghi chép, hệ thống và lưu giữ toàn bộ các nghiệp vụ kinh tế

đã phát sinh theo nội dung kinh tế và theo trình tự thời gian có liên quan đến DN Đểphản ánh tình hình KQKD trong kỳ của DN, kế toán mở sổ theo dõi tùy theo hình thức

DN áp dụng

● Hình thức kế toán Nhật ký chung (Phụ lục 01)

Trình tự ghi sổ: Hàng ngày, tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều phải đượcghi vào sổ Nhật ký chung theo trình tự thời gian phát sinh và theo nội dung kinh tế củanghiệp vụ đó Sau đó lấy số liệu trên sổ Nhật ký chung để ghi vào Sổ cái các tài khoảntheo từng nghiệp vụ phát sinh

Điều kiện áp dụng: Sử dụng cho hầu hết các loại hình doanh nghiệp : Sản xuất,hương mại, dịch vụ, xây dựng có quy mô vừa và nhỏ

Ưu điểm :

- Mẫu sổ đơn giản, dễ thực hiện, Thuận tiện cho việc phân công lao động kế toán

- Được dùng phổ biến, thuận tiện cho việc ứng dụng tin học và sử dụng máy vitính trong công tác kế toán

- Có thể tiến hành kiểm tra đối chiểu ở mọi thời điểm trên sổ Nhật ký chung.Cung cấp thông tin kịp thời

Nhược điểm:

- Lượng ghi chép nhiều

Hình thức kế toán Nhật ký chung gồm các loại sổ chủ yếu:

Điều kiện áp dụng: Sử dụng cho các doanh nghiệp có quy mô nhỏ, sử dụng ít tàikhoản kế toán

Ưu điểm:

- Số lượng sổ ít, mẫu sổ đơn giản ít ghi chép

- Việc thực hiện kiểm tra đối chiếu số liệu có thể tiến hành thường xuyên trên sổtổng hợp Nhật ký- sổ cái

có cùng nội dung kinh tế Sau đó căn cứ vào Chứng từ ghi sổ kế toán để ghi sổ, thẻ kếtoán chi tiết có liên quan

Điều kiện áp dụng: Áp dụng cho những doanh nghiệp có quy mô vừa, quy mô lớn,

sử dụng nhiều lao động kế toán và số lượng lớn các tài khoản ké toán được sử dụng

Ưu điểm:

- Mẫu sổ đơn giản, dễ ghi chép, thuận tiện phân công cho việc phân công laođộng kế toán

Nhược điểm:

- Số lượng ghi chép nhiều, thường xuyên xảy ra hiện tượng trùng lặp

- Việc kiểm tra đối chiếu số liệu thường được thực hiện vào cuối tháng, vì vậycung cấp thông tin thường chậm

Kế toán có thể sử dụng các sổ sau:

- Sổ quỹ, sổ chi tiết các tài khoản: TK 911, TK 421, TK 511, TK 632, TK 521

- Sổ cái các tài khoản: TK 911, TK 421, TK 511, TK 632, TK 521

● Hình thức kế toán trên máy vi tính (Phụ lục 04)

Nếu thực hiện trên máy vi tính, doanh nghiệp có thể sử dụng các phần mềm kếtoán khác nhau phù hợp với điều kiện và đặc điểm hoạt động của công ty Phần mềm

kế toán được thiết kế theo hình thức kế toán nào sẽ có các loại sổ của hình thức kế toán

đó Nhưng không bắt buộc hoàn toàn giống mẫu sổ ghi bằng tay

Hàng ngày, kế toán căn cứ và chứng từ kế toán hoặc bảng tổng hợp chứng từ kếtoán cùng loại đã được kiểm tra, được dùng làm căn cứ ghi sổ để nhập dữ liệu vào máy

vi tính Cuối tháng, kế toán thực hiện các thao tác khóa sổ, lập báo cáo tài chính

Ưu điểm: Sử dụng phần mềm kế toán luôn đảm bảo được tính chính xác, trungthực hợp lý theo thông tin đã được nhập vào trong kỳ

Nhược điểm: Khi hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp thay đổi thì

kế toán máy sẽ khó thay đổi ngay cho phù hợp được Ngoài ra, kế toán trên máy vitính không thể hiệp đầy đủ quá trình ghi sổ nên sẽ khó khăn với các kế toán viên mớitrong việc hình dung tổng quát về quá trình này

1.2.2.5 Trình bày thông tin trên báo cáo tài chính

Hệ thống báo cáo tài chính của doanh nghiệp gồm:

- Bảng cân đối kế toán

- Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

- Báo cáo lưu chuyển tiền tệ

- Bản thuyết minh báo cáo tài chính

Ngoài báo cáo tài chính doanh nghiệp có thể lập báo cáo quản lý trong đó mô tả

và diễn giải những đặc điểm chính về tình hình kinh doanh của doanh nghiệp

 Yêu cầu lập và trình bày báo cáo tài chính

BCTC phải được trình bày một cách trung thực và hợp lý tinh hình tài chính, tìnhhình và kết quả kinh doanh và các luồng tiền của doanh nghiệp Để đảm bảo yêu cầutrung thực và hợp lý BCTC phải được lập và trình bày trên cơ sở tuân thủ các chuẩnmực kế toán, chế độ kế toán và các quy định có liên quan hiện hành

Doanh nghiệp cần nêu rõ trong phần thuyết minh báo cáo tài chính là báo cáo tàichính được lập và trình bày phù hợp với chuẩn mực và chế độ Việt Nam

Để lập và trinh bày BCTC trung thực và hợp lý doanh nghiệp cần phải:

- Lựa chọn và áp dụng các chính sách phù hợp với các quy định

- Trình bày các thông tin kể cả các chính sách kế toán, nhằm cung cấp thông tinphù hợp, đáng tin cậy, so sánh và dễ hiểu

- Cung cấp các thông tin bổ sung khi quy định trong chuẩn mực kế toán không

đủ để cho người sử dụng hiểu được tác động của những giao dịch hoặc những sự kiện

cụ thể ảnh hưởng đến tình hình tài chính, tình hình và kết quả hoạt động kinh doanhcủa doanh nghiệp

 Nguyên tắc lập và trình bày báo cáo tài chính

Hoạt động liên tục: khi lập và trình bay BCTC người đứng đầu doanh nghiệp cầnphải đánh giá về khả năng hoạt động liên tục của doanh nghiệp BCTC được lập trên

cơ sở giả định là doanh nghiệp hoạt động liên tục và sẽ tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường trong tương lai gần

Cơ sở dồn tích: Doanh nghiệp phải lập báo cáo tài chính theo cơ sở kế toán dồntích, ngoại trừ các thông tin liên quan đến kế toán luồng tiền Theo cơ sở dồn tích cácgiao dịch sự kiện được ghi nhận vào thời điểm phát sinh, không căn cứ vào thời điểmthực thu thực chi tiền và được ghi nhận vào sổ kế toán và báo cáo tài chính của các kỳ

kế toán liên quan

Nhất quán: Việc trình bày và phân loại các khoản mục trong báo cáo tài chínhphải nhất quán từ niên độ này sang niên độ khác

Trọng yếu và tập hợp: Từng khoản mục trọng yếu phải được trình bày riêng biệttrong báo cáo tài chính Các khoản mục không trọng yếu thì không phải trình bày riêng

rẽ mà được tập hợp vào những khoản mục có cùng tính chất hoặc chức năng

Bù trừ: Các khoản mục tài sản và nợ phải trả trình bày trên báo cáo tài chính khôngđược bù trừ, trừ khi một chuẩn mực kế toán khác quy định hoặc cho phép bù trừ

Có thể so sánh: Các thông tin số liệu trên BCTC nhằm để so sánh giữa các kỳ kếtoán phải được trình bày tưng ứng với các thông tin bằng số liệu trong báo cáo tàichính kỳ trước

 Lập báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

Cơ sở lập báo cáo:

- Căn cứ vào báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của năm trước

- Căn cứ vào sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết trong kỳ dùng cho các tàikhoản từ loại 5 đến loại 9

Nội dung và phương pháp lập các chỉ tiêu trong báo cáo kết quả hoạt độngkinh doanh

- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (Mã số 01)