Hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành dịch vụ ở trung tâm Du lịch thanh niên Việt Nam.DOC

Hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành dịch vụ ở trung tâm Du lịch thanh niên Việt Nam

Mở đầu

Sự phát triển mạnh mẽ của nền kinh tế thế giới đang có tác động tích

cực đến nhu cầu du lịch của con ngời Du lịch đã trở thành một hiện tợngphổ biến trên thế giới và là nhu cầu cần thiết cho mọi ngời.

Nghị định 45/CP của chính phủ về đổi mới quản lý và phát triểnngành du lịch đã coi du lịch là ngành kinh tế quan trọng trong chiến lợcphát triển kinh tế - xã hội của đất nớc.

Sự đổi mới cho Đảng ta lãnh đạo và khởi xớng đã thu đợc nhữngthành tựu bớc đầu quan trọng trên các mặt kinh tế - xã hội - ngoại giao.Nhận thức về vai trò vị trí và đạt hiệu quản nhiều mặt của du lịch trong nềnkinh tế và hoạt động xã hôi, ngành kinh doanh du lịch nói chung và ngànhkinh doanh khách sạn nói riêng đã cố gắng xây dựng lực lợng, phát triển cơsở vật chất kỹ thuật, nâng cao chất lợng phục vụ, mở rộng qui mô hoạt độngnhằm thoả mãn nhu cầu của khách du lịch, với mục đích đem lại lợi nhuậncao, đồng thời hỗ trợ các ngành kinh tế khác cùng phát triển mạnh lên.

Tuy nhiên trong kinh doanh, du lịch còn có nhiều tồn tại cần đợckhắc phục nh tình trạng thất thoát, lãng phí vật liệu chế biến, tiền vốn… Điều này đòi hỏi cần phải tăng cờng quản lý chặt chẽ trong ngành du lịchmà đặc biệt là hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành Hạch toán chiphí sản xuất và tính giá thành là khâu quan trọng Trong toàn bộ công táckế toán của các doanh nghiệp sản xuất nói chúng Các doanh nghiệp sảnxuất dịch vụ nói riêng Chi phí sản xuất là những chi phí về sử dụng tài sản,vật liệu, lao động trong quá trình sản xuất, là cơ sở để cấu tạo nên giá thànhsản phẩm Chỉ tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh chất lợng hoạt động kinhdoanh của doanh nghiệp Vì vậy việc sử dụng hợp lý, tiết kiệm hợp lý, tiếtkiệm có hiệu quả những loại tài sản, nguyên vật liệu, lao động, tiền vốn điđôi với việc phấn đấu hạ giá thành sản phẩm Phải chăng là một nhiệm vụchủ yếu của doanh nghiệp nhằm đáp ứng yêu cầu quản lý kinh tế của doanhnghiệp mà còn là một trong những điều kiện kiên quyết để tăng tích luỹ xãhội, tăng tốc độ quy mô phát triển sản xuất kinh doanh cuối doanh nghiệpcải thiện và nâng cao đời sống của ngời lao động.

Trong thời gian thực tập tại trung tâm du lịch thanh niên Việt Namthuộc Trung ơng Đoàn với sự giúp đỡ của các cán bộ kế toán và đợc sự giúpđỡ các thầy các cô trong Khoa Tài chính Kế toán trờng Đại học Quản lý và

Kinh doanh Hà Nội, em đã lựa chọn và đi sâu nghiên cứu đề tài "Hạch

to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh dÞch vô ë trung t©m Du lÞchthanh niªn ViÖt Nam".

Phần thứ nhất

Lý luận chung về hạch toán chi phí sản xuất vàtính giá thành dịch vụ trong ngành dịch vụ du lịch.

1.1 Đặc điểm kinh doanh du lịch ảnh hởng đến công tác kế toán

Du lịch là một trong những ngành kinh doanh chuyên cung cấpnhững lao vụ, dịch vụ phục vụ nhu cầu sinh hoạt thoả mãn nhu cầu đời sốngvăn hoá, tinh thần của nhân dân Hoạt động kinh doanh du lịch có nhữngđặc điểm sau:

Du lịch là ngành kinh tế có hiệu quả cao, tỷ lệ lợi nhuận trên vốn đầut lớn, thời gian thu hồi vốn nhanh song đòi hỏi vốn đầu t ban đầu cũngnhiều.

Hoạt động kinh doanh du lịch mang tính thời vụ, phụ thuộc vào nhiềuđiều kiện tự nhiên, điều kiện kinh tế, văn hoá xã hội, điều kiện di sản lịchsử văn hoá, phong cảnh chùa chiền độc đáo hấp dẫn Đối tợng phục vụ củangành Du lịch luôn luôn di động và rất phức tạp Số lợng khách du lịchcũng nh số ngày lu lại của khách luôn biến động.

Kinh doanh Du lịch là ngành kinh tế tổng hợp, bao gồm nhiều hoạtđộng khác nhau nh kinh doanh hớng dẫn du lịch, lữ hành, kinh doanh hànghoá, kinh doanh vận tải, kinh doanh ăn uống, nghỉ ngơi, khách sạn.

1.2 Nội dung tổ chức kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giáthành dịch vụ trong ngành dịch vụ du lịch.

1.2.1 Phân loại chi phí sản xuất.

Chi phí sản xuất là biểu bằng tiền của toàn bộ hao phí lao động sốngvà lao động vật hoá mà doanh nghiệp đã bỏ ra có liên quan đến hoạt độngsản xuất kinh doanh trong một thời kỳ nhất định (tháng, quý, năm) Thựcchất chi phí sản xuất là sự dịch chuyển vốn - chuyển dịch giá trị của cácyếu tố sản xuất và các đối tợng tính giá (sản phẩm, lao vụ, dịch vụ).

Trong dịch vụ hiện nay, ngời ta thực hiện hai cách phân loại chi phísản xuất chủ yếu đó là:

* Phân loại chi phí sản xuất theo yếu tố* Phân loại chi phí sản xuất theo khoản mục

1.2.1.1 Phân loại chi phí sản xuất theo yếu tố.

Theo cách phân loại này ngời ta căn cứ vào nội dung kinh tế của chiphí để phân loại chi phí Những chi phí có nội dung kinh tế thì đợc xếp vàocùng một yếu tố chi phí bất kể chi phí đó phát sinh ở đâu và do nơi nàogánh chịu, đồng thời chỉ những chi phí phát sinh lần đầu, không tính những

Theo chế độ hiện hành bao gồm 5 yếu tố: Chi phí nguyên vật liệu,chi phí nhân công, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí dịch vụ muangoài, chi phí khác bằng tiền.

Cách phân loại này có tác dụng: Phục vụ lập dự án chi phí sản xuấtkinh doanh, biết đợc tỷ trọng từng loại chi phí, làm căn cứ để lập kế hoạchvề cung ứng vật t, bố trí lao động.

1.2.1.2 Phân loại theo khoản mục.

Theo cách phân loại này ngời ta căn cứ vào công dụng kinh tế của chiphí để phân loại Những chi phí có nội dung kinh tế thì đợc xếp vào cùngmột khoản chi phí bất kể chi phí đó là chi phí sản xuất chia thành cáckhoản mục.

* Chi phí nguyên liệu trực tiếp* Chi phí nhân công trực tiếp* Chi phí sản xuất chung

1.2.2 Các loại giá thành sản phẩm

Giá thành là biểu hiện bằng tiền mặt của toàn bộ các khoản hao phívề lao động vật hoá có liên quan đến khối lợng công tác, sản phẩm, lao vụđã hoàn thành

Để đáp ứng các yêu cầu quản lý, hạch toán và kế hoạch hoá giá thànhcũng nh yêu cầu xây dựng giá thành cả hàng hoá, giá thành đợc xem xét d-ời nhiều góc độ, nhiều phạm vi tính toán khác nhau Về lý luận cũng nhtrên thực tế, giá thành sản phẩm đợc phân loại theo rất nhiều tiêu thức.

1.2.2.1 Phân loại theo cơ sở số liệu và thời điểm tính giá thành theocách phân loại này, giá thành sản phẩm gồm:

* Giá thành kế hoạch: Đợc xác định trớc khi bớc vào kinh doanh trêncơ sở giá thành thực tế kỳ trớc và các định mức, các dự toán chi phí của kỳkế hoạch.

* Giá thành định mức: Cũng đợc xác định trớc khi bớc vào kinhdoanh, song nó lại đợc xây dựng trên cơ sở các định mức bình quân tiêntiến và không biến đổi cả kỳ kế hoạch.

* Giá thành thực tế: Đợc xác định sau khi kết thúc quá trình sản xuấtsản phẩm dựa trên cơ sở các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình sảnxuất Cách phân loại này có tác dụng trong việc quản lý và giám sát chi phíxác định đợc các nguyên nhân vợt (hụt) định mức chi phí trong ky hạchtoán, từ đó có biện pháp điều chỉnh thích hợp.

- Do đặc điểm của kinh doanh du lịch là không có thành phẩm nhậpkho, quá trình tiêu thụ sản phẩm gắn liền với nhau.

4

* Giá thực tế hoạt động

kinh doanh hớng dẫn du lịch =

Tổng chi phí vật liệu, nhân côngtrực tiếp và CPSX chung liên quan

trực tiếp đến hoạt động HĐL* Tổng giá thành thực tế hoạt

động kinh doanh vận chuyển =

Tổng chi phí sản xuất liên quan đếnhoạt động vận chuyển (vật liệu, nhân

công trực tiếp, sản xuất chính)* Giá thành đơn vị kinh

Giá thành đơn vị phòngngủ tiêu chuẩn 1 ngày

x Hệ sốquy đổiTrong đó

* Giá thành đơn vị phòng tiêu chuẩn

Số ngày đêm nghỉthực tế của loại phòng i

x Hệ sốquy đổi

1.2.2.2.1 Nội dung giá thành sản phẩm

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp chi phísản xuất chung Mỗi loại hoạt động nh hoạt động kinh doanh ăn uống,buồng ngủ, bán hàng, dịch vụ khác, đợc mổ chi tiết theo từng hoạt động đểtheo dõi.

1.2.2.2.2 Đối tợng và tính giá thành sản phẩm dịch vụ du lịch

Trong ngành dịch vụ du lịch do tổ chức sản xuất mang đặc điểm đơnchiếc, mỗi loại sản phẩm dịch vụ đến phải có một mức dự toán riêng Nênđối tợng tính giá thành Trong dịch vụ là các hoạt động kinh doanh đã hoànthành đem vào sử dụng (tiêu thụ).

1.2.2.2.2 Phơng pháp trực tiếp (Phơng pháp giản đơn)

Phơng pháp này thờng áp dụng cho những doanh nghiệp loại hình sảnxuất đơn giản: Sản xuất ít mặt hàng, khối lợng sản phẩm lớn, chu kỳ ngắnhoặc có rất ít sản phẩm dở dang.

1.2.2.2.3 Phơng pháp hệ số: Trong kinh doanh khách sạn thì hoạtđộng buồng ngủ là phù hợp với phơng pháp này.

Để tính đợc trớc hết kế toán căn cứ vào hệ số qui đổi để qui đổi cácloại sản phẩm về sản phẩm gốc, rồi dựa vào để tính giá thành gốc và từngloại sản phẩm.

* Giá thành thực tếđơn vị SP từng loại =

Giá thành kế hoạch (hoặc địnhmức) đơn vị sản phẩm từng loại x

Tỷ lệchi phíTrong đó

Tỷ lệ chi phí =

Tổng giá thành sản xuất thựcTổng giá thành sản xuất kế hoạch(hoặc định mức) của các loại sản phẩm

1.2.4 Phơng pháp kế toán tập hợp chi phí sản xuất.

1.2.4.1 Phơng pháp tập hợp trực tiếp

6

- Trong hoạt động kinh doanh khách sạn - du lịch chi phí vật liệu trựctiếp chủ yếu cho kinh doanh ăn uống bao gồm:

Giá trị thực tế của vật liệu chính (các loại thực phẩm) vật liệu phụ nhđờng, sữa… và các vật liệu khác dùng để chế biến sản phẩm.

- Trong các hoạt động kinh doanh buồng ngủ thì chi phí nguyên vậtliệu trực tiếp bao gồm: Giá trị thực tiễn nh xà phòng, khăn tắm và các vậtliệu khác phục vụ cho buồng ngủ.

Để theo dõi nguyên vật liệu trực tiếp ta sử dụng TK621 "Chi phínguyên vật liệu trực tiếp dùng để tập hợp các chi phí thu mua, xuất dùngtrong kỳ và cuối kỳ Kết chuyển vào tài khoản giá thành để tính giá thànhcho từng hoạt động.

* Khi xuất kho nguyên vật liệu để chế biến sản phẩm kế toán ghiNợ TK621 (ăn uống, buồng ngủ, dịch vụ khác….)

Nợ TK621 (ăn uống, buồng ngủ, dịch vụ khác….)Có TK 111 (Nếu mua bằng tiền)

Có TK 112 (Nếu mua bằng tiền gửi ngân hàng)

- Cuối kỳ kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho đối tợng đểtính giá thành.

Nợ TK 154 (ăn uống, buồng ngủ, dịch vụ khác….)Có TK 621

* Công thức tính giá thực tế của vật liệu nh sau:Giá thực tế của

vật liệu trong kỳ =

Giá hạch toán của vật liệuxuất trong kỳ x

Hệ số giữa giá thựctế hạch toán của vật

liệuTrong đó

Hệ số giữa giá thực tếvà hạch toán của vật

Sơ đồ hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

- Kế toán nhân công trực tiếp:

Chi phí nhân công trực tiếp bao gồm tiền lơng và cáckhoản có tínhchất nh lơng trả cho công nhân sản xuất và các khoản trích theo lơng đợcphép tính vào chi phí.

* Lơng của CBCNV = Giá trị ngày công quy đổi x ngày công quyđổi

Tập hợp chi phói nguyênvật liệu xuất dùng để chếbiến sản phẩm

Kết chuyển chi phínguyên vật liệu trực tiếp

Trong đó* Ngày công

qui đổi = hệ số lơng x

Hệ số phân loạithi đua x

Ngày côngthực tế đi làm* Giá trị ngày

công quy đổi =

Tổng quỹ lơng - Tổng phụ cấp theo chế độTổng ngày công quy đổi

Nội dung của TK 622:

* Bên nợ: chi phí nhân công trực tiếp sản xuất sản phẩm, th ực hiệnlao vụ dịch vụ

* Bên có: kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào giá thành sảnphẩm

- TK 622 không có số d cuối kỳ

* Nợ TK 622 (ăn uống, buồng ngủ….)

Có TK 334: Tổng lơng phải trả cho công nhân trực tiếp

- Trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn theo tỷ lệ19% kế toán ghi

Sơ đồ hoạch toán tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp

từng hoạt động)

TK 154 (chi tiết từng hoạt động)

Tiền lơng và phụ cấpphải trả cho công nhân

trực tiếp

Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếpTK338(3382, 3383, 384)

Các khoản đóng góp theo tỷ lệ với tiền lơng thực tế của công nhân trực tiếp phát sinh

- Hạch toán chi phí sản xuất chung:

Chi phí sản xuất chung là những chi phí liên quan đến phục vụ, quảnlý sản xuất trong phạm vi các phân xởng, bộ phận, tổ đội sản xuất nh: Chiphí vật liệu, chi phí CCDC dùng ở phân xởng, tổ đội sản xuất, chi phí khấuhao TSCĐ, các chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí khác bằng tiền.

Tài khoản kế toán sử dụng TK627 - chi phí sản xuất chung và đợcchia ra thành 6 tài khoản câp 2:

* TK 6271 - Chi phí nhân viên phân xởng* TK 6272 - Chi phí vật liệu

* TK 6273 - Chi phí dụng cụ sản xuất* TK 6274 - Chi phí khấu hao TSCĐ* TK 6277 - Chi phí dịch vụ mua ngoài* TK 6278 - Chi phí khác bằng tiền- Phơng pháp hạch toán sau:

+ Nếu tự sửa chữa thì chi phí nguyên vật liệu sửa chữa bảo dỡngTSCĐ của phân xởng, các vật liệu xuất dùng.

* Nợ TK 6272 (chi tiết từng hoạt động)* Có TK 152 (chi tiết từng hoạt động)

+ Chi phí lơng chính, lơng phụ và các khoản phụ cấp phải trả choCNVC quản lý phân xởng, bộ phận sản xuất: kế toán ghi

* Nợ TK 6271 (chi tiết từng hoạt động)

* Có TK 334 (phải trả lơng cho công nhân viên chức)

Các chi phí dụng cụ, công văn, văn phòng phẩm xuất dùng cho bộphận kế toán căn cứ vào các chứng từ xuất dùng để ghi:

* Nợ TK 6273 ( chi tiết từng hoạt động)* Có TK 1531 (chi tiết từng hoạt động)

Trích khấu hao TSCĐ, kế toán căn cứ vào bảng phân bổ khấu haoTSCĐ để tính vào chi phí để sản xuất chung cuối tháng, quý kế toán ghi sổvà tập hợp vào chi phí để tính giá thành sản phẩm dịch vụ.

Nợ TK 6274 (chi tiết từng hoạt động)Có TK 6214 (khấu hao TSCĐ)

Chi phí dịch vụ mua ngoài nh điện nớc, điện thoại, sửa chữa nhỏ.Cuối tháng, quí kế toán căn cứ vào bảng tổng hợp và chứng từ ghi sổ để tínhvào chi phí sản xuất kinh doanh tập hợp nó để tính giá thành sản phẩm Kếtoán ghi

Nợ TK 6277 (chi tiết từng hoạt động)

Trong kỳ phát sinh chi phí sửa chữa kế toán ghi:Nợ TK 6278 (chi tiết từng hoạt động)

` Nợ TK 154 (chi tiết từng hoạt động)

Có TK 627 (chi tiết từng hoạt động)

12

* Sơ đồ hạch toán chi phí sản xuất chung

Đối với hoạt động bán hàng đây là hoạt động thơng mại do vậy chiphí bán hàng đợc tập hợp vào giá vốn hàng bán

* Nếu đơn vị áp dụng phơng pháp kiểm kê định kỳ theo sơ đồ sau

* Nếu đơn vị áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên theo sơ đồ sau:

* Hạch toán chi phí sản xuất theo phơng pháp kiểm kê định kỳ.

Nếu đơn vị áp dụng hạch toán chi phí sản xuất kinh doanh theo ơng pháp kiểm kê định kỳ các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến hàng tồnkho không đợc ghi sổ liên tục Bởi vậy cuối kỳ doanh nghiệp phải tiến hànhkiểm kê tất cả các loại vật liệu, thành phẩm trong kho và tại các phân xởngcác bộ phận sản xuất dở dang để xác định chi phí của sản phẩm hoàn thành.Kế toán sử dụng TK 631 ' giá thành sản xuất".

ph-Nội dung của TK 631 ( giá thành sản phẩm".Bên nợ - Giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ

- Kết chuyển nguyên liệu trực tiếp, sản xuất chung vào giá thành* Bên có - Kết chuyển chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ

- Giá thành sản phẩm nhập kho hoặc đem tiêu thụ ngay, lao vụ, dịchvụ hoàn thành.

Đối với hoạt động kinh doanh dịch vụ du lịch tài khoản này đợc mởtrực tiếp theo từng hoạt động ( ví dụ: ăn uống, buồng ngủ … ) Để hạchtoán chi phí sản xuất kế toán còn sử dụng tài khoản sau:

Giá vốn hàng hoáXuất bán

Kết chuyển giávốn hàng hoá

+ TK 621 - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp+ TK 622 - Chi phí nhân công trực tiếp+ TK 627 - Chi phí sản xuất chung- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Nộ dung : TK 621 " chi phí nguyên vật liệu trực tiếp"

Bên nợ: Giá trị nguyên vật liệu đã xuất dùng cho sản xuất kinh doanh Bên có: Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu vào giá thành

- Chi phí nhân công trực tiếpTK sử dụng TK 622

Bên nợ: chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ bao gồm:

Tiền lơng, phụ cấp phải trả cho công nhân phân xởng, chi phí vật liệudùng cho phân xởng, chi phí dịch vụ mua ngoài, khấu hao, bằng tiền khác.

Bên có: Kết chuyển chi phí sản xuất chung vào giá thành

Sơ đồ hạch toán chi phí sản xuất kinh doanh và tính giá thành sảnphẩm, dịch vụ theo phơng pháp kiểm kê định kỳ.

125 Tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm dịch vụ Để tổng hợp đơn vị áp dụng chứng từ ghi sổ từ chứng từ gốc và bảngkê tổng hợp và chứng từ ghi sổ Từ đó lấy số liệu vào chi tiết TK 621, TK622, TK 627 Từ sổ chi tiết vào chứng từ ghi sổ kết chuyển chi phí sản xuấtchung, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí nguyên vật liệu vào gí thành lấysốl iệu ở chứng từ ghi sổ vào sổ chi tiết giá thành từ sổ chi tiết giá thành vàobảng tổng hợp giá thành Vậy bên nợ TK 154 " chi phí sản xuất dở dang" đ-ợc tập toàn bộ chi phí sản xuất trong kỳ ( Nếu đơn vị áp dụng phơng phápkê khai thờng xuyên) Các chi phí này tập hợp vào giá thành sản phẩm trừmột số khoản ( nếu có )

- Giá trị phế liệu thu hồi:

Trong việc xác định đối tợng hạch toán phải đảm bảo thống nhất giữaphòng kế hoạch sản xuất, phải thống báo cho các phòng ban Trình tự tổnghợp chi phí sản xuất theo hình thức chứng từ ghi sổ sau:

16TK 111,214 , 331

Giá trị vật liệu tínhVào CP SXKD

Chi phí nguyên vậtliệu trực tiếp

TK 622

Chi phí nhân côngTrực tiếpTK 627

TK 632 TK 155

TK 641,642

Chi phí sản xuất chung

Chứng từ gốc Bảng kê tổng hợp Chứng từ ghi sổ

Sổ chi tiết tài khoản

Chứng từ ghi sổ

Sổ chi tiết TK 154

Bảng kê tổng hợp giá thành

- Giá thành sản phẩm dịch vụ đã hoàn thành đợc xác định trên cơ sởtổng hợp chi phí phát sinh từ lúc khởi đến lúc hoàn thành đem tiêu thụ đợclập trên cơ sở chi tiết giá thành theo đặc điểm của hoạt động này, giá thànhđợc tập hợp trong tháng, quý là giá trị thực tế Trong kinh doanh dịch vụ chỉcó hoạt động nhiếp ảnh, giặt là … Là có sản phẩm dở dang còn các hoạtđộng khác nh ăn uống, buồng ngủ, bán hàng, dịch vụ khác không có sảnphẩm dở dang.

 Sản phẩmdịch vụ =

Sản phẩm dởdang đầu kỳ

( nếu có)+

Tổng chi phíphát sinh trong

-Sản phẩm dởdang cuối kỳ

( nếu có )Hàng tháng, tổng hợp giá thành thực tế của hoạt động dịch vụ đi tiêuthụ đợc chuyển qua TK 632 " giá vốn bán hàng" từ đó cách chuyển sang tàikhoản 911 để xác định kết quả kinh doanh

Phần II: Tình hình hạch toán chi phí sản xuất và

tính giá thành dịch vụ ở trung tâm du lịch Thanh niên Việt Nam

2.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh của trung tâm du lịch Thanh niêmViệt Nam

2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của trung tâm du lịch Thanh niên

Việt Nam

Trung tâm du lịch thanh niên Việt Nam đợc thành lập ngày10/10/1985 do Ban bí th TWĐTNCS Hồ Chí Minh ký quyết định đến ngày18/12/1996 Chủ tịch Hội đồng Bộ trởng đã ký quyết định cho phép Trungtâm du lịch thanh niên Việt Nam có đủ t cách pháp nhân để hoạt động trongnớc và ngoài nớc.

Từ buổi ban đầu có 6 cán bộ có tay nghề cao để phục vụ du kháchtrong nớc và ngoài nớc.

2.1.2 Chức năng

- Nghiên cứu tham mu đề xuất cho ban bí th Trung ơng Đoàn về chủtrơng, hoạt động tham gia du lịch, đảm bảo nội dung giáo dục của Đoànphù hợp với tuổi trẻ.

- Phối hợp chặt chẽ với Tổng cục du lịch Việt Nam để tổ chức hoạtđộng du lịch cho thanh niên Việt Nam và khách quốc tế.

- Quan hệ với hội đồng du lịch thanh niên thế giới và các tổ chức dulịch của thanh niên các nớc XHCN để trao đổi kinh nghiệm và phối hợphoạt động du lịch, đào tạo cán bộ.

2.1.3 Nhiệm vụ và quyền hạn.

- Thực hiện đúng chủ trơng chính sách của Đảng và nhà nớc về côngtác du lịch, vận dụng vào những hoạt động du lịch của Đoàn thanh niên.Thực hiện nghị quyết, chủ trơng của Đoàn và các hoạt động du lịch củathanh niên.

- Lập kế hoạch hàng năm cho các tỉnh thành, tổ chức tham quan chothanh thiếu niên

- Tổ chức kinh doanh theo nguyên tắc hạch toán kinh tế kinh doanhXHCN, lấy thu bù chi và góp phần tăng nguồn thu kinh phí cho Đoàn.

2.1.4 Đặc điểm tổ chức bộ máy Quản lý.

* Ban giám đốc: Có 2 ngời.

Một Giám đốc: Là ngời chịu trách nhiệm chính mọi hoạt động sảnxuất kinh doanh của công ty.

18

Một Phó giám đốc: Giúp Giám đốc chỉ đạo mọi hoạt động kinh doanhcủa Trung tâm.

* Phòng hành chính tổ chức: Có trách nhiệm phụ trách về mặt nhânsự, tổ chức quản lý toàn bộ công nhân viên của trung tâm Phụ trách việctính lơng, quản lý thang bậc lơng của từng ngời trong từng phòng ban đơnvị trực thuộc tham mu cho Ban Giám đốc về mặt tổ chức lao động tiền lơng.* Phòng kế hoạch vật t: Có nhiệm vụ tham mu cho Ban giám đốc vềmặt chiến lợc kinh doanh ngắn hạn cũng nh dài hạn hàng quý, hàng năm,tiến hành lập kế hoạch định hớng phát triển cho trung tâm cung cấp đầy đủvật t trang thiết bị cần thiết cho các phòng ban, bộ phận sản xuất.

* Phòng kế toán tài vụ: Quản lý toàn bộ tình hình thu chi tài chính củatrung tâm Tổ chức hạch toán trong trung tâm theo đúng chế độ kế toánthống kê của Nhà nớc Cung cấp những thông tin thực về tình hình kinhdoanh, thu chi tài chính của Trung tâm Tổ chức công tác kế toán phân tíchđể giúp Ban Giám đốc khai thác triệt để tiềm năng của Trung tâm phục vụkịp thời cho kinh doanh.

* Phòng giao dịch hớng dẫn: Tổ chức đón tiếp khách hàng giới thiệu u trú loại hạng phòng, tiện nghi, vị trí, giá cả với khách đến, khi đạt đợcthoả thuận thì làm thủ tục tiếp nhận khách giao chìa khoá phòng cho khách,thu tiền và có trách nhiệm hớng dẫn khách đến tận phòng họ thuê Tổ chứccông tác hớng dẫn phiên dịch phục vụ khách nếu họ yêu cầu.

l-Dới các phòng ban còn có các tổ bộ phận trực tiếp làm công tác dịchvụ

- Tổ buồng: Có trách nhiệm đảm bảo vệ sinh , không gian, bố trí sắpxếp các đồ dùng trong phòng đảm bảo tính thẩm mỹ cần thiết cho phòng ởcủa khách.

- Tổ bảo vệ: Có trách nhiệm bảo vệ tình hình trật tự an ninh, tình hìnhtài sản của toàn trung tâm.

- Tổ bàn, bar, bếp: Tổ chức phục vụ ăn uống cho khách thuê phòng,các hội nghị, lớp tập huấn.

- Tổ giặt là: Có nhiệm vụ bảo đảm vệ sinh sạch sẽ chăn, màn, đệmtrong phòng khách Tổ chức giặc là thuê phục vụ nhu cầu của khách để tậndụng trang thiết bị hiện có tăng thu nhập cho trung tâm.

- Tổ bảo dỡng: Có nhiệm vụ sửa chữa các công tác lặt vặt của trangthiết bị của phòng ở nh: Sửa điện, nớc, mộc, nề (xem biểu số 1 - Sơ đồ bộmáy quản lý hành chính).

Bảng các chỉ tiêu phản ánh sự tăng trởng của Trung tâm Du lịchthanh niên Việt Nam

Đơn vị (đồng)

Doanh thuLợi nhuậnTổng quỹ lơngThu nhập bình quân

2.1.5 Đặc điểm tổ chức bộ máy và công tác kế toán của Trung tâmdu lịch thanh niên Việt Nam

2.1.5.1 Tổ chức bộ máy kế toán

Theo hình thức tổ chức công tác kế toán này toàn trung tâm chỉ lậpmột phòng kế toán duy nhất để tập trung thực hiện toàn bộ công việc kếtoán ở Trung tâm nhằm cung cấp đầy đủ thông tin kinh tế và tình hình biếnđộng của tài sản, vật t, hàng hoá tiền vốn, tình hình chỉ tiêu kế hoạch củaTrung tâm nói chung và của từng bộ phận trực thuộc nói riêng.

- Kế toán trởng: Phụ trách chung toàn bộ tình hình tổ chức công tác kếtoán ở Trung tâm, đôn đốc các nhân viên kế toán hoàn thành công việc củamình Kế toán trởng đảm nhận kế toán tổng hợp, theo dõi và cung ứng kịpthời số liệu cho Giám đốc và các cơ quan quản lý Nhà nớc có liên quan.Ngoài ra, kế toán trởng còn có nhiệm vụ tham mu cho Bam giám đốc vàchế độ quản lý tài chính, thu chi… đảm bảo đúng qui tắc và mang lại hiệuquả cao cho Trung tâm.

- Kế toán TSCĐ, công cụ dụng cụ và hàng hoá, nguyên vật liệu, thựcphẩm Theo dõi toàn bộ tình hình TSCĐ công cụ dụng cụ cả về mặt lơng vàmặt giá trị Tình hình tính trích hao mòn và phân bổ chi phí và các bộ phậnliên quan Theo dõi cả về số lợng, chất lợng và giá trị của chúng.

- Kế toán thu chi tiền mặt, tiền lơng và BHXH: Đảm bảo theo dõi chặtchẽ tình hình thu chi tiềm mặt của công ty theo đúng chế độ quản lý kinh tếtài chính hiện hành của Nhà nớc Đảm bảo trả lơng kịp thời cho từng bộphận theo đúng mức lơng mà phòng tổ chức hành chính đã tính và chuyểngiao Phân bổ kịp thời hợp lý chi phí tiền lơng vào các bộ phận có liên quan.- Kế toán công nợ và chi phí: Đảm bảo theo dõi chặt chẽ tình hìnhcông nợ của Trung tâm với các đơn vị khác theo từng chủ nợ hay con nợđảm bảo việc đôn đốc việc thanh toán kịp thời, đầy đủ, tránh tình trạng đểcác đơn vị khác chiếm dụng vốn của Trung tâm Theo dõi chặt chẽ tình

20

hình chi phí cho hoạt động của trung tâm, mở các số sách thích hợp, phânbổ chi phí quản lý vào các hoạt động kinh doanh theo các định mức tiêuchuẩn hợp lý.

(xem biểu số 2 - Sơ đồ bộ máy kế toán)

2.1.5.2 Hình thức kế toán áp dụng ở công ty.

Hình thức kế toán mà trung tâm áp dụng là hình thức chứng từ ghi sổ.Các loại sổ chủ yếu của hình thức ghi sổ

Đặc trng cơ bản của hình thức chứng từ ghi sổ là căn cứ trực tiếp đểghi sổ kế toán không phải là chứng từ gốc mà là "chứng từ ghi sổ" đợc lậptrên cơ sở chứng từ gốc, việc ghi sổ tổng hợp đợc làm 2 quá trình

- Ghi theo trình tự thời gian trên sổ đăng ký chứng từ ghi sổ- Ghi theo nội dung kinh tế trên sổ cái.

* Hình thức ghi sổ gồm các loại sau:+ Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ

+ Sổ cái

+ Các sổ và thẻ kế toán chi tiết

Theo hình thức chứng từ ghi sổ, trình tự và phơng pháp ghi chép sổ.Kế toán theo sau xem biểu đồ 3 - Hình thức kế toán áp ở công ty.

2.2 Tình hình hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành dịch vụở trung tâm du lịch thanh niên Việt Nam

2.2.1 Phân loại chi phí và khoản mục giá thành ở trung tâm

Là một đơn vị hoạt động trong lĩnh vực kinh doanh dịch vụ du lịch ng lại chịu sự quản lý của Trung ơng Đoàn và Tổng cục du lịch, sản phẩmcủa Trung tâm chủ yếu là buồng ngủ, ăn uống, bán hàng dịch vụ khác Dosản phẩm là du lịch làdu lịch do đó để đáp ứng đợc nhu cầu của khách dulịch cũng khác nhau do vậy việc hạch toán tập chi phí cho từng hoạt độngcũng rất phức tạp, sản phẩm của Trung tâm sản xuất để tiến hành sản xuấtkinh doanh Trung tâm phải bỏ ra các chi phí sản xuất: Chi phí nguyên vậtliệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp , chi phí sản xuất chung.

nh-2.2.1.1 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.

Việc tổ chức và hạch toán ở đây thì chi phí nguyên vật liệu chủ yếucho ăn uống, còn các dịch vụ khác thì không có Do vậy chi phí nguyên vậtliệu trực tiếp bao gồm toàm bộ giá trị nguyên vật liệu trực tiếp để tạo ra sảnphẩm ăn uống nh: Các loại thực phẩm và các nguyên vật liệu phục dùng đểchế biến: đờng, rợu, cồn… phục vụ trực tiếp cho hoạt động này.

2.2.1.2 Chi phí nhân công trực tiếp.

Bao gồm các khoản tiền phải trả cho nhân công trực tiếp sản xuất sảnphẩm, trực tiếp thực hiện các lao vụ - dịch vụ bao gồm: Lơng chính, lơngphụ, các khoản phụ cấp có tính chất lơng Ngoài ra chi phí nhân công trựctiếp còn bao gồm các khoản đóng góp cho các quỹ BHXH, BHYT, KDCDdo chủ sử dụng lao động chịu và phần này đợc tính và chi phí sản xuất theotỷ lệ 19% trích theo lơng

22

2.2.1.3 Chi phí sản xuất chung

Bao gồm các khoản chi phí liên quan đến sản xuất sản phẩm còn lạinh: Khấu hao TSC, điện nớc, điện thoại, công cụ dụng cụ, sửa chữa thờngxuyên, chi phí đặt phòng

Nh vậy việc phân loại chi phí sản xuất tại trung tâm du lịch thanh niênViệt Nam phù hợp với chế độ ban hành trong ngành du lịch - dịch vụ.

2.2.2 Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành

Do đặc điểm về mặt tổ chức sản xuất và quản lý của trung tâm chủyếu là phục vụ khách du lịch nhằm thoả mãn các nhu cầu về mọi mặt củakhách Do vậy việc tập hợp chi phí sản xuất phát sinh phải theo nguyên tắctập hợp chi phí phát sinh ở hoạt động dịch vụ thì tập hợp riêng cho hoạtđộng đó, công tác tổng hợp chi phí và tính giá thành vào mỗi tháng, mỗiquý.

2.2.3 Tài khoản kế toán sử dụng.

Do đặc điểm của hoạt động khách sạn mà áp dụng phơng pháp kê khaithờng xuyên Theo phơng pháp này tập hợp chi phí sản xuất phát sinh trongkỳ liên quan đến việc cung cấp sản phẩm dịch vụ kế toán ở đây sử dụngmột số tài khoản sau

+ TK 154 "chi phí sản xuất dở dang" Toàn bộ chi phí phát sinh, chiphí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuấtchung đợc tập hợp bên nợ của TK này.

+ TK 154 "chi phí sản xuất kinh doanh dở dang": TK này mở

2.2.4 Hạch toán các khoản mục chi phí:

2.2.4.1 Hạch toán chi phí nguồn vật liệu trực tiếp

Trung tâm du lịch thanh niên Việt Nam thì nguyên vật liệu trực tiếpchủ yếu vào hoạt động kinh doanh ăn uống, vậy chi phí nguyên vật liệu đợctập hợp vào TK 621 "chi phí vật liệu trực tiếp" bao gồm cả vật liệu chính,vật liệu phụ… dùng để chế biến sản phẩm ăn uống ở đây chi phí nguyênvật liệu phục vụ ăn uống còn các hoạt động khác không tập hợp vào TK621 Sản phẩm ở đây tuỳ thuộc vào từng đối tợng của khách sạn mà phụcvụ Do vậy các vật liệu chính phụ và các vật liệu khác không nhập vào khomà chuyển thẳng cho đối tợng sử dụng cũng khác nhau Hơn nữa trung tâmkhông áp dụng hình thức khoán nền toàn bộ nguyên liệu sử dụng phải tựkhai thác và mua ngoài trên thị trờng, do đó giá cả nguyên vật liệu khôngổn lên xuống theo giá cả thị trờng.

ở trung tâm du lịch thanh niên Việt Nam do nhiều khoản chi phí vật

kho kế toán lập bảng kế xuất kho vật liệu, do vậy trớc khi ghi vào phiếuxuất kho kế toán lập bảng kê xuất kho (xem biểu số 4 - Bảng kê xuất khosố: 01).

Lập bảng kế xuất kho tuy cha đúng với chế độ kế toán, nhng do đặcđiểm kinh doanh ở đây Do đó đòi hỏi kế toán lập bảng kê trớc phiếu xuất,để vào phiếu đơn giản hơn Nhng nó có nhợc điểm là cồng kềnh, mỗi lầnphải kèm bảng kê xuất kho (xem biểu số 5 - phiếu xuất kho số 01)

(xem biểu số 6 - phiếu xuất kho số 02)

Căn cứ vào chứng từ gốc (Phiếu xuất kho nguyên vật liệu) kế toánghi

Xem biểu số 07 - Bảng tổng hợp số 01 kế toán

Lập bảng kê tổng hợp tài khoản 152 để theo dõi tình hình xuất thựcphẩm và các vật liệu phụ đem vào chế biến sản phẩm ăn uống.

Cuối tháng kế toán căn cứ vào chứng từ gốc và bảng kê tổng hợp đểvào sổ chứng từ chi tiết TK022 chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Sổ chínhchi tiết chi phí nguyên vật liệu trực tiếp TK621 xem biểu số 8 - sổ chínhchi tiết chi phí nguyên vật liệu trực tiếp".

Cuối năm quý căn cứ vào sổ chính chi tiết kế toán ghi: Nợ TK 154(ăn uống) 284.048.200đ

Có TK 621(ăn uống) 284.048.200đ

Sổ chi tiết này nhằm theo dõi chính chi tiết số lợng nguyên vật liệuchính, phụ trong tháng và cả quý Cuối quý kết chuyển giá vốn hàng ăn vàosổ chính chi tiết giá thành.

Cuối quý căn cứ vào bảng kê tổng hợp kế toán vào chứng từ ghi sổxem biểu số 9 - Chứng từ ghi sổ số 01

Do vậy việc sử dụng vật liệu ở trung tâm một mặt quản lý chặt chẽmặt khác các cán bộ xí nghiệp còn thực hiện đợc biện pháp tối u nhất

24

+ Sử dụng (tận dụng) hết các khoản vật liệu, nếu dùng không hết cầnđể chế biến cho bữa khác với mục đích giảm chi phí.

+ Giảm tỷ lệ hao hụt vật liệu.

+ Tăng bảo quản, quản lý vật liệu, thực hiện cân đong, đo đếm trongkhâu giao nhận.

2.2.4.2 Khoản mục nhân công trực tiếp

Chi phí nhân cộng trong giá thành sản phẩm ở trung tâm du lịchthanh niên Việt Nam bao gồm: Tiền lơng chính và các phụ cấp phải trả vàtrực tiếp cho công nhân trực tiếp sản xuất lâu dài Chi phí nhân công tronggiá thành sản phẩm không bao gồm tiền công của bộ máy quản lý, tiềncông trả cho bộ phận bán hàng và dịch vụ khác.

Trong chi phí nhân công trực tiếp trong giá thành sản phẩm ở xínghiệp ngoài tiền lơng còn có BHXH, kinh phí công đoàn BHYT mà chủ sửdụng lao động phải nộp Chi phí này đợc trích theo 19% tiền lơng côngnhân trực tiếp sản xuất.

Để thực hiện trả lơng cho công nhân sản xuất mà trung tâm áp dụnglà hình thức trả tiền lơng theo thời gian, chứng từ ban đầu để hạch toán tiềnlơng theo thời gian là bảng chấm công Các bảng chấm công sau khi đã lậpở các tổ sản xuất chuyển về phòng tổ chức lao động ghi chép, xác nhận sauđó chuyển về phòng kế toán để làm căn cứ tính lơng và phân bổ tiền lơngcho các hoạt động sản xuất.

Mỗi bộ phận đợc lập một sổ "sổ thanh toán tiền lơng" vì tiền lơng củacông nhân ở đây tính theo hệ số lơng cho từng hoạt động kinh doanh Dovậy mỗi bộ phận (hoạt động) sản xuất kinh doanh có hệ số riêng ở tiền l-ơng của công nhân trực tiếp sản xuất hoặc nhân viên quản lý đợc tính bằngcông thức:

Hạch toán tiền lơng cho công nhân trực tiếp sản xuất nh sau: Nợ TK622: tổng số tiền lơng phải trả cho CN trực tiếp sản xuất

Trong tháng một kế toán tính ra BHYT, BHXH, KPCĐ đem vào chiphí là 19% kế toán ghi:

(Xem biểu số 9 - Chi phí nhân công trực tiếp)

(Xem biểu số 10 - Bảng phân công BHXH, BHYT, KPCĐ)

Từ bảng tổng hợp thanh toán kế toán vào sổ chứng từ ghi sổ vàocuối quý (Xem biểu số 11) - Lơng từ bảng phân bổ BHXH, BHYT, CPCĐkế toán căn cứ vào chứng từ ghi sổ cuối quý (Xem biểu số 12)

- Số liệu tổng cộng ở chứng từ ghi sổ cuối quý sau khi đã lập xongcác chứng từ ghi sổ phát sinh các chi phí kế toán làm căn cứ để kết chuyển

26

toàn bộ kinh phí vào TK154 Căn cứ vào chứng từ ghi sổ kế toán - Lập báocáo các chi tiết giá thành - Sổ cái.

Nh vậy, quá trình hạch toán mục chi phí nhân công trực tiếp ở trungtâm nh trên là tơng đối rõ ràng, đảm bảo nguyên tắc hạch toán chi phí nhâncông phụ vụ cho đối tợng đó Qua đó trung tâm thực hiện đợc yêu cầu tínhđúng - tính đủ giá thành

2.2.4.3 Hạch toán các khoản mục chi phí sản xuất chung

Chi phí sản xuất chung đợc tập hợp bao gồm các chi phí: điện, nớc,điện thoại, thiết bị TELEX, công cụ phục vụ văn phòng phẩm, khấu haoTSCĐ, sửa chữa thờng xuyên, trích trớc chi phí vận chuyển bốc xếp, chi phíkhác:

+ Chi phí điện nớc, điện thoại, căn cứ vào hoá đơn Từ đó đơn kếtoán phân bổ vào từng hoạt động Căn cứ vào doanh thu của từng hoạtđộng và kế đã phân bổ

Ví dụ: tổng tiền điện mức tháng 2/2004 là 39.100.000đ của bộ phậnquản lý phân xởng

Tỷ lệ với DTcủa buồng =

DT của buồng trong tháng 2Tổng doanh thu trong tháng 2 =

900.450.000 = 0.661

Tỷ bộ ăn = DT ăn uống trong tháng 2Tổng doanh thu trong tháng 2 =

900.450.000 = 0.661Tỷ lệ

+ Căn cứ vào phiếu xuất kho (xem biểu số 14)

+ Hàng ngày kế toán căn cứ vào phiếu xuất kho để vào bảng kê (xembiểu số 15 - Bảng thống kê xuất kho công cụ dụng cụ)

+ Căn cứ vào chứng từ gốc, bảng kê để kế toán vào sổ chi tiết TK 627"Chi phí sản xuất chung".

+ Căn cứ vào bảng kê tổng hợp cuối ký kế toán vào chứng từ ghi sổ(xem biểu số 16).

+ Số liệu chứng từ ghi sổ để vào sổ đối với công cụ dụng cụ sản xuấtkho cho đối tợng này thì phân bố cho đối tợng đó Kế toán căn cứ vào phiếuxuất kho, kế toán ghi:

Nợ TK 627 (buồng ngủ) 2.450.000đ

Có TK153 2.450.000đ

(Phiếu xuất kho số 01)

+ Khấu hao TSCĐ căn cứ vào sổ ghi chi tiết TSCĐ để tính khấu haocho từng loại tài sản ở trung tâm khấu hao đợc tính theo năm rôi phân bổcho từng quý: ở đây kế toán không ghi phân bố đề cho từng quý mà tuỳthuộc vào tình hình thực trạng cho kinh doanh của xí nghiệp trong quý màtính khấu hao cho quý đó.

Trung tâm áp dụng phơng pháp khấu hao: Mức khấu hao từng hoạt