kế toán tổng hợp.doc

kế toán tổng hợp.

Ch ơng I

Kế toán tài sản cố định và chi phí khấu hao tscđ

Để tiến hành các hoạt đông sản xuất kinh doanh doanh nghiệp cần thiết phải có ba yếu tố:

t liệu lao động, đối tợng lao động và sức lao động Tài sản cố định là t liệu lao động, là một trong ba yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất Song không phải tất cả các t liệu lao động trong một doanh nghiệp đều là tài sản cố định mà tài sản cố định gồm những t liệu chủ yếu cóđ ủ tiêu chuẩn về mặt giá trị và thời gian sử dụng qui định trong chế độ quản lý tài chính hiện hành của Nhà nớc Tuỳ theo điều kiện, yêu cầu và trình độ quản lý trong từng giai đoạn phát triển kinh tế mà Nhà nớc qui định cụ thể về tiêu chuẩn giá trị và thời gian sử dụng của những t liệu lao đọng đợc xác định là tài sản cố định Nh vậy tài sản cố định là những t liệu lao động có giá trị lớn thời gian sử dụng dìa và có đặc điểm là tham gia nhiều vào chu kỳ sản xuất Khi tham gia vào quá trình sản xuất kinh doanh tài sản cố định bị hao mòn dần và giá trị của nó đợc chuyển dịch từng phần vào chi phí sản xuất kinh doanh và giữ nguyên đợc hình thái vật chất ban đầu cho đến lúc h hỏng

Trong điều kiện nền kinh tế thế giới ngày nay cạnh tranh hết sức gay gắt, những biến đổi vợt bậc về công nghệ sản xuất kinh doanh đạt tới tầng cao nhất là các công nghệ máy móc sản xuất và kinh doanh đã tạo ra những sản phẩm có chất lợng cao chiếm lĩnh đợc thị trờng ở các doanh nghiệp của Việt nam hiện nay tình hình về tài sản cố định dùng trong sản xuất và kinh doanh thực tế vẫn còn lạc hậu về trình độ công nghệ cũng nh thị trờng cha nắm bắt đợc một cách nhanh nhẹn cho nên nền kinh tế của đất nớc ta vẫn còn là trong những n-ớc chậm phát triển, nói ra có thể do nhiều nguyên nhân khách quan hay chủ quan Nhng không thể vì một lý do nào đi chăng nữa mà các doanh nghiệp của Việt Nam không tự mình vơn lên để đuổi kịp các doanh nghiệp của các nớc có trình độ công hệ máy móc cao Thời gian thực tập ở công ty Chế biến và kinh doanh than Hà Nội tôi nêu ra thực trạng về tài sản cố định và những chi phí cho khấu hao.

Lý luận chung về kế toán tài sản cố định

I Tài sản cố định và vai trò, vị trí của tài sản cố định trong sản xuất kinh

1 Tài sản cố định: Là những t liệu lao động có giá trị lớn, thời gian sử dụng dài Khi tham gia vào quá trình sản xuất kinh doanh, TSCĐ bị hao mòn đần và giá trị của nó đợc dịch chuyển từng phần vào chi phí kinh doanh Khác với đối tợng lao động, tài sản cố định tham gia vào nhiều chu kỳ kinhdoanh và giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu cho đến lúc bị h hỏng

1

2 Vai trò và vị trí của tài sản cố định trong sản xuất kinh doanh

- TSCĐ có vai trò rất quan trọng trong sản xuất và kinh doanh vì nó là đối tợng trực tiến sản xuất ra sản phẩm.Trong thời công nghệ phát triển hiện nay tài sản cố định mang một tầm vóc lớn vì muốn đánh giá sản phẩm có chất lợng cao hay không thì chúng ta phải xem máy móc thiết bị (TSCĐ) của doanh nghiệp sản xuất ra sản phẩm đó có hiện đại không Vì chỉ có dây chuyền công nghệ cao(TSCĐ) mới sản xuất ra đợc một sản phẩm tốt Nói tóm lại TSCĐ có vai trong và vị trí rất quan trọng trong công cuộc cải tổ nền kinh tế của đất nớc.

2 Đặc điểm và yêu cầu quản lý tài sản cố định

* Đặc điểm của Tài sản cố định:

− Tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất hầu nh không thay đổi hình thái vật chất ban đầu

− Trong quá trình tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh TSCĐ bị hao mòn

* Yêu cầu quản lý tài sản cố định:

3 Phân loại TSCĐ:

Do TSCĐ trong doanh nghiệp có nhiều loại vis nhiều hình thái biểu hiện, tính chất đầu t, công dụng và tình hình sử dụng khác nhau nên để thuận lợi cho việc quản lý và hạch toán TSCĐ, cần sắp xếp TSCĐ vào từng nhóm theo những đặc trng nhất định Chẳng hạn, theo hình thái biểu hiện kết hựop tính chất đầu t, toàn bộ TSCĐ trong sản xuất đợc chia làm ba loại:

- Tài sản cố định hữu hình: Bao gồm toàn bộ những t liệu lao động có hình thái vật chất cụ thể, có đủ tiêu chuẩn giá trị và thời gian sử dụng theo chế độ qui định (Hiện nay giá trị >= 5000000 thời gian sử dung >= 1 năm ).

- Tài sản cố định vô hình: Là những tài sản cố định không có hình thái vật chất, phản ánh một lợng giá trị mà doanh nghiệp đã thực sự đầu t, theo qui định, mọi khoản chi phí thực tế mà doanh nghiệp đã chi ra liên quan đến hoạt đông sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp có giá trị từ 5.000.000 thời gian sử dụng từ 1 năm trở lên mà không hình thành tài sản cố định hữu hình đợc coi là tài sản vô hình.

- Tài sản cố định thuê tài chính: Là tài sản cố định mà doanh nghiệp đi thuê dài hạn và đợc bên cho thuê trao quyền quản lý và sử dung hầu hết thời gian tuổi thọ của TSCĐ Tiền thu về cho thuê đủ cho ngời thuê trang trải đợc chi phí của tài sản công với khoản lợi nhuận từ đầu t đó Trong từng loại TSCĐ kể trên, lại đợc chi tiết theo từng nhóm kết cấu, theo đặc điểm, theo tính chất

Xác định ghi sổ của TSCĐ chính xác.trong mọi trờng hợp, tài sản cố định phải đợc đánh giá theo nguyên giá và giá trị còn lại Do vậy việc ghi sổ phải đảm bảo phản ánh đợc tất cả ba chỉ tiêu về giá trị của tài sản cố định về giá trị của tài sản cố định là nguyên giá, giá trị hao mòn và giá trị còn lại.

Giá trị còn lại = Nguyên giá - Giá trị hao mòn II Kế toán tài sản cố định hữu hình.

1 Phân loại TSCĐ hữu hình.

TSCĐ hữu hình có rất nhiều loại do vậy cần thiết phải pân loại để thuận lợi cho việc quản lý và hạch toán Có rất nhiều các để pân loại TSCĐ hữu hình nh phân theo quyền sở hữu (tự có và thuê ngoài ), theo nguồn hình thành (vốn chủ sở hữu, vố vay, vốn nhận liên doanh, vốn tự bổ sung khác), theo công dụng và hình thức sử dụng (TSCĐ sản xuất kinh doanh; tài sản cố định phúc lợi, sự nghiệp, an ninh, quốc phòng; TSCĐ giữ hộNhà nớc ; TSCĐ chờ sử lý), theo kết cấu ; trong đó phân loại tài sản cố định hữu hình theo kết cấu sử dụng phổ biến Theo cách này, toàn bộ tài sản cố định hữu hình của doanh nghiệp đợc chia làm các loại sau:

− Nhà cửa, vật kiến trúc: Bao gồm những TSCĐ đợc hình thành quá trình thi công, xây dựng nh trụ sở làm việc, nhà kho, hàng rào, tháp nớc, bến cảng, đờng sá cầu cống phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh

− Máy móc, thiết bị: Gồm toàn bộ máy móc, thiết bị dùng cho sản xuất kinh doanh nh máy móc, thiết bị chuyên dùng; máy móc, thiết bị công tác; dây chuyền công nghệ, thiết bị động lực

− Phơng tiện, thiết bị vận tải, truyền dẫn:Gồm các loại phơng tiền vận tải đờng sắt, đờng thuỷ, đờng bộ, đờng không, đờng ống và các thiết bị truyền dẫn nh hệ thống điện, nớc, băng tải, thông tin

2 Tài khoản sử dụng.

Theo chế độ hiện hành, việc hạch toán tài sản cố định hữu hình đợc theo dõi trên các tài khoản sau:

− TK211 TSCĐ hữu hình: Dùng để phản ánh giá trị hiện có và biến động tăng, giảm của toàn bộ TSCĐ hữu hình của doanh nghiệp thoe nguyên giá.

Bên Nợ : Phản ánh nghiệp vụ tăng TSCĐ hữu hình của doanh nghhiệp theo nguyên giá

Bên Có : Phản ánh các nghiệp vụ làm giảm TSCĐ hwux hình theo nguyên giá D Nợ : nguyên giá TSCĐ hữu hình hiện có

TK 211 chi tiết thành 6 tiểu khoản 2112, 2113, 2114, 2115, 2116, 2118.

− TK 214 Hao mòn tài sản cố định: Dùng để phản ánh giá trị hao mòn của toàn bộ TSCĐ của doanh nghiệp.

Bên Nợ : Phản ánh các nghiệp vụ phát sinh làm giảm giá trị hao mòncủa TSCĐ (nhợng bán thanh lý )

Bên Có: Phản ánh các nghiệp vụ làm tăng giá trị hao mòn của TSCĐ D Có: Giá trị hao mòn của TSCĐ hiện có

TK 214 phân tích thành : 211, 212, 2143

Ngoài ra, trong qquá trình hạch toán, kế toán còng sử dụng một số TK khác có liên quan nh TK 331, 341, 111, 112

3 Hạch toán tình biến động tăng TSCĐ hữu hình.

TSCĐ hữu hình của doanh nghiệp tăng do rất nhiều nguyên nhân nh tăng do mua sắm, xây dựng, cấp phát Kế toán cần căn cứ vào từng trờng hợp cụ thể

3

để ghi sổ cho phù hợp ở đây, chúng tôi đề cập đến hạch toán tăng TSCĐtrong các doanh nghiệp tính thuế VAT theo phơng pháp khaáu trừ, còn với doanh nghiệp tính thuế theo phơng pháp trực tiếp cách hạch toán tơng tự ( chỉ khác số thuế VAT đầu vào không tách riêngmà hạch toán vào nguyên giá TSCĐ) Cụ thể

* Trờng hợp mua sắm bằng vốn chủ sở hữu : Kế toán phản ánh các bút toán:

BT1) Ghi tăng nguyên giá TSCĐ.Nợ TK 211: Nguyên giá TSCĐ

Nợ TK133(1332): Thuế VAT đợc khấu trừ.Có TK 331: Tổng số tiền cha trả ngời bán Có TK 111, 112: Thanh toán ngay

* Trờng hợp mua sắm phải thông qua lắp đặt trong thời gian dài:

Kế toán phải tiến hành tập hợp chi phí mua sắm, lắp đặt theo từng dối tợng Khi hoàn thành, bàn giao mới ghi tăng nguyên giá TSCĐ và kết chuyển nguồn vốn.

− Tập hợp chi phí mua sắm, lắp đặt( Giá mua, chi phí lắp đặt, chạy thử và các chi phí khác trớc khi dùng):

Nợ TK 241(2411): Tập hợp chi phí thực tế Nợ TK 133(1332): Thuế VAT đợc khấu trừ Có TK có liên quan(331, 341, 111, 112 )− Khi hoàn thành nghiệm thu đa vào sử dụng:

+ Ghi tăng nguyên giá TSCĐ.

Nợ TK 211( Chi tiết ytừng loại) Có TK 241(2411)

+ Kết chuyển nguồn vốn( Đầu t bằng vốn chủ sở hữu): Nợ TK 4141, 441, 4312.

Có TK 411

* Trơng hợp tăng do xây dựng cơ bản bàn giao:

Chi phí đầu t XDCB đợc tập hợp riêng trên TK 241(2412), chi tiết theo từng công trình Khi hoàn thành, bàn giao đa vào sử dụng phải ghi tăng nguyên giá và kết chuyển nguồn vố giống nh TSCĐ do mua sắm phải do lắp đặt.

* Trờng hợp tăng do các đơn vị tham gia liên doanh góp:

Căn cứ vào giá trị vốn góp do hai bên thoả thuận, kế toán ghi tăng vốn góp và nguyên giá TSCĐ.

Nợ TK 211: Nguyên giá.Có TK 411: Giá trị vốn góp

* Trờng hợp nhận lại vốn góp liên doanh với đơn vị khác

Căn cứ vào giá trị còn lại đợc xác định tại thời điểm nhận, kế toán ghi các bút toán.

BT1) Phản ánh nguyên giá TSCĐ nhận về Nợ TK 211: Nguyên giá

Có TK 128: Nhận lại góp vốn liên doanh ngắn hạn.Có TK 222: Nhận lại góp vốn liên doanh dài hạn.

BT2) Chênh lẹch giữa giá trị vốn góp với giá trị còn lại (nếu là hạn liên doanh hoặc rút hết vốn không tham gia vì liên doanh không hấp dẫn )

Nợ TK liên quan (111, 112, 152, 1388 )Có TK 222, 128

* Tăng do đánh giá TSCĐ:

BT1) Phần chênh lệch tăng nguyên giá.Nợ TK 211

Có TK 412

* Trờng hợp phát hiện thừa trong kiểm kê.

Căn cứ vào nguyên nhân thừa cụ thể để ghi sổ cho phù hợp theo một trong các trờng hợp đã nêu( Nếu do để ngoài sổ sách cha ghi sổ ) Nếu TSCĐ đó đang sử dụng, cần trích bổ sung khấu hao.

Nợ các TK liên quan (627, 641, 642)Có TK 214 (2141)

Nếu TSCĐ thừa là do đơn vị khác thì báo cho đơn vị chủ tài sản biết Nếu không xác định đợc chủ tài sản thì báo cho cơ quan chủ quản cấp trên và cơ quan tài chính cùng cấp để sử lý Trong thời gian chờ sử lý kế toán theo dõi ở TK 338 (3381).

Nợ TK 211: Nguyên giá Có TK 241: Giá trị hao mòn Có TK 3381: Giá trị còn lại

4 Hạch toán tình hình biến động giảm TSCĐ hữu hình.

TSCĐ hữu hình của doanh nghiệp giảm do nhiều nguyên nhân khác nhau, trong đó chủ yếu do nhợng bán, thanh lý Tuỳ theo từng trờng hợp cụ thể, kế toán sẽ phản ánh vào sổ sách cho phù hợp.

5

hay không phù hợp với yêu cầu sản xuất kinh doanh mà không thể nhợng bán đợc

* Giảm do chuyển thành công cụ dụng cụ nhỏ:

Trong các trờng hợp này, kế toán cần căn cứ vào giá trị còn lại của TSCĐ để ghi các bút toán cho phù hợp.

* Giảm do vốn góp liên doanh bằng TSCĐ.

Những TSCĐ gửi đi tham gia liên doanh do không còn thuộc quyền sử dụng và quản lý của doanh nghiệp nên đợc coi nh khấu hao hết giá trị một lần Phần chênh lẹch giữa giá trị vốn góp với giá trị còn lại của TSCĐ vốn góp sẽ đợc ghi vào bên Nợ hoặc bên Có tài khoản 412

* trả TSCĐ cho cá ben tham gia liên doanh

Khi hết hạn hợp đồng liên doanh hoặc khi thừa vốn hay khi cá bên tham gia liên doanh rút vốn, nếu doanh nghiệp trr lại vốn góp liên doanh bằng TSCĐ, ngoài việc ghi giảm vốn kinh doanh, kế toán còn phải xoá sổ TSCĐ giao trả Cần chú ý rằng, khi giao trả nếu phát sinh chênh lệch giữa giá trị còn lại theo sách với giá đánh để giao trả, phần chênh lệch sẽ đợc kế toán phản ánh ở TK 412.

* Thiếu phát hiện qua kiểm kê III Kế toán TSCĐ vô hình.

1 Phân loại TSCĐ vô hình.

− Chi phí thanh lập doanh nghiệp − Bằng phát minh, sáng chế− Chi phí nghiên cứu, phát triển − Lợi thế thơng mại

− Quyền đặc nhợng − Quyền thuê nhà.− Nhãn hiệu.

− Quyền sử dụng đất − Bản quyền tác giả.

2 Đặc điểm và tài khoản phản ánh.

TSCĐ vô hình của doanh nghiệp mặc dầu bản thân chúng không có hình dạng nhng có thể chứng minh sự hiện diện của chúng bằng những vật hữu hình nh giấy chứng nhận, giao kèo, hoá đơn hay các văn bản có liên quan Tất cả những TSCĐ vô hình này cũng có đặc điểm tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh, giá trị của chúng cũng đợc chuyển dần vào chi phí kinh doanh từng kỳ.

Để theo dõi tình hình biến động, hiện có TSCĐ vô hình, kế toán sử dụng TK 213- TSCĐ vô hình

Bên Nợ : Nguyên giá TSCĐ vô hình tăng thêm.Bên Có :Nguyên giá TSCĐ vô hình giảm trong kỳ D Nợ Nguyên giá TSCĐ vô hình hiện có.

3 Phơng pháp hạch toán.

− Tăng TSCĐ vô hình trong quá trình thành lập, chuẩn bị kinh doanh: Kế toán phả tập hợp toàn bộ chi phí phát sinh liên quan đến quá trình thành lập doanh nghiệp(nghiên cứu, thăm dò, lập luận chứng, chi phí thủ tục pháp lý, khai tr-ơng )

− Tăng TSCĐ vô hình do bỏ tiền mua bằng phát minh sáng chế, đặc nhợng, quyền sử dụng đất (thuê đất )

IV Hạch toán khấu hao TSCĐ

1.Trong quá trình đầu t và sử dụng, dới tác động của môi trờng tự nhiên và điều kiện làm việc cũng nh tiến bộ kỹ thuật, TSCĐ bị hao mòn hao mòn nay đợc thể hiện dới hai dạng:

+ Hao mòn hữu hình + Hao mòn vô hình

2.Tài khoản và phơng pháp hạch toán

a Tài khoản Để theo dõi tình hình hiện có, biến đông tăng, giảm khấu hao, kế toán sử dụng TK 214 “Hao mòn TSCĐ ” Bên cạnh đó kế toán còn sử dụng tài khoản 009 “Nguồn vốn khấu hao cơ bản ”

b Với TSCĐ thuê tài chính khi hết hạn thuê phải trả mà cha trích đủ khấu hao thì giá trị còn lại của TSCĐ thuê ngoài phải tính vào chi phí chờ phân bổ (Nếu giá trị còn lậi lớn) hoặc phân bổ hết vào chi phí kinh doanh trong kỳ (Nếu giá trị còn lại nhỏ):

Nợ TK 214 (2142): giá trị hao mòn.Nợ TK 142: Giá trị còn lại

Có TK 212: Nguyên giá TSCĐ thuê tài chính

7

Sơ đồ hạch toán khấu hao TSCĐ

211, 212, 213 214 627, 641, 642 Giá trị hao mòn TSCĐ Trích khấu hao TSCĐ tính

thanh lý nhợng bán vào CP kinh doanh từng kỳ

2141 4313, 466 Kết chuyển tăng GTHM Xác đinh hao mòn của

2413 1421 Tự làm Ngoài KH Phân bổ dần

331 335

Thuê ngoài Trong KH Trích trớc

1331 211 Thuế VAT Nâng cấp

Chi phí sửa chữa lặt vặt

3 Ví dụ minh hoạ tại Xí nghiệp Xây lắp điện

Tậphợp chi phí sửa chữa lớn

Kết chuyểngiá thành sửa chữa

Báo cáo chi tiết trích khấu hao tài sản cố định3 tháng năm 2000

stt Tên TSCĐ theo khoản mục

Nguyên giá

đã khấu hao

Giá trị còn lại

Khấu hao TSCĐ thực tế luỹ kế đến 31 / 03 / 2000

Tổng cộng

Ngân sách

Tự bổ sung

Vốn vay

Tổng cộng

1 Nhà cửa vật kiến trúc

2 Máy móc thiết bị3 Dụng cụ quản lý4 Phơng tiện vận

Ngày 01 tháng 04 năm 2000Ngời lập biểu Kế toán trởng Giám đốc

(đã ký ) (đã ký) (đã ký)

9

ơng II

Kế toán chi phí nhân công và trích bhxh, bhyt, kpcđ

Lao đông là hoạt động chân tay và trí óc của con ngời nhằm tác động, biến đổi các vật từ nhiên thành những vật phẩm đấp ứng cho nhu cầu sinh hoạt của con ngời Trong mọi chế độ xã hội, việc sáng tạo ra của cải vật chất đều không tách rời lao động Lao đông là điều kiện đầu tiên, cần thiết cho sự tồn tại và phát triển của xã hội loài ngời là yếu tố cơ bản nhất quyết định nháat trong quá trình sản xuất để cho quá trình tái sản xuất nói chung và quá trình sản xuất kinh doanh ở doanh nghiệp nói riêng đợc diễn ra thờng xuyên liên tục thì một vấn đề thiết yếu là phải tái sản xuất sức lao động Ngời lao đông phải có vật phẩm tiêu dùng để tái sản xuất sức lao động, vì vậy khi họ tham gia lao động sản xuất ở các doanh nghiệp thì dòi hỏi các doanh nghiệp phải trả thù lao lao động cho họ Trong nền kinh tế hàng hoá, thù lao lao đông đợc biểu hiện bằng thớc đo giá trị gọi là tiền lơng

Nh vậy, tiền lơng là biểu hiện bằng tiền của hao phí lao động sông cần thiết mà doanh nghiệp trả cho ngời lao đông theo thời gian, khối lợng công việc mà ngời lao đông đã cống hiến cho doanh nghiệp.

Tiền lơng là nguồn thu nhập củ yếu của ngời lao động, các doanh nghiệp sử dụng tiền lơng làm đòn bẩy kinh tế để khuyến khích tinh thần tích cực lao động, là nhân tố thúc đẩy để tăng năng xuất lao động Đối với các doanh nghiệp tiền lơng phải trả cho ngời lao động là một bộ phận chi phí cấu thành nên gí trị các doanh nghiệp phải sử dụng sức lao đông có hiệu quả để tiết kiệm chi phí tiền lơng trong giá thành sản phẩm.

Quản lý lao động và tiền lơng là một nội dung quan trọng trong công tác quản lý sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, nó là nhân tố giúp cho doanh nghiệp hoàn thành và hoàn thành vợt mức kế hoạch sản xuất của mình, Tổ chức tốt hạch toán lao đông và tiền lơng giúp cho công tác quản lý lao động của doanh nghiệp vào nề nếp, thúc đẩy ngời lao động chấp hành tốt kỷ luật lao động, tăng năng xuất và hiệu xuất công tác Đồng thời cũng tạo các cơ sở cho việc tính l-ơng theo đúng nguyên tắc phân phối theo lao động Tổ chức tốt công tác hạch toán lao động và tiền lơng giúp cho doanh nghiệp quản lý tốt quỹ tiền lơng, đảm bảo việc trả lơng và trợ cấp bảo hiểm xã hội đúng nguyên tắc, đúng chế độ, kích thích ngời lao động hoàn thành nhiệm vụ đợc giao đồng thời cũng tạo cơ sở cho việc phân bổ chi phí nhân công

Nguyên lý chung về lao động và tiền lơng

1 Vai trò của lao động tiền lơng trong hoạt đông SXKD

Nói đến tiền lơng thì có vai trò rất quan trọng trong, vì nó là đồn bẩy kích thích công nhân làm việc có năng xuất và tận tâm tận lực với công việc của

mình Mỗi một doanh nghiệp sản xuất muốn tạo ra đợc một sản phẩm tốt cũng phải phụ thuộc vào tiền công lao đông đối với công nhân.

2 Nhiệm vụ của hạch toán lao động và tiền lơng trong doanh nghiệp là :

+ Tổ chức ghi chép, phản ánh, tổng hợp số liệu về số lợng lao động, thời gian và kết quả lao động, tính lơng và tính trích các khoản theo lơng, phân bổ chi phí nhân công đúng đối tợng sử dụng lao động.

+ Hớng dẫn kiểm tra, kiểm tra các nhân viên hạch toán oqử các bộ phận sản xuất kinh doanh, các phòng ban thực hiện đầy đủ các chứng từ ghi chép ban đầu về lao động, tiền lơng, mở sổ cần thiết và hạch toán nghiệp vụ lao động tiền lơng đúng chế độ, đúng phơng pháp.

+ Lập báo cáo về lao động, tiền lơng thuộc phần việc do mình phụ trách.

+ Phân tích tình hình quản lý, sử dụng thời gian lao động, chi phí nhân công năng xuất lao động, đề xuất các biện pháp nhằm khai thác, sử dụngg triệt để có hiệu quả mọi tiềm năng lao động sẵn có trong doanh nghiệp.

3 Nguyên tắc hạch toán lao đông và tiền lơng.

Tại các doanh nghiệp sản xuất, hạch toán chi phí về lao động là một bộ phân công việc phức tạp trong việc hạch toán chi phí kinh doanh, bởi vì cách trả thù lao lao động thờng không thống nhất giữa các bộ phận,cá đơn vị, các thời kỳ Việc hạch toán chính xác chi phí lao động có vị trí quan trong,là cơ sở để xác định giá thành sản phẩm và bán sản phẩm.

Đồng thời, nó còn là căn cứ để xác định các khoản nghĩa vụ phải nộp cho Ngân sách, cho các cơ quan phúc lợi xã hội Vì thế, để đảm bảo cung cấp thông tin kịp thời cho quản lý, đòi hỏi hạch toán lao động và tiền lơng phải quán triệt các nguyên tắc sau:

a Phải phân loại lao đông hợp lý.

Do lao động trong doanh nghiệp có nhiều loại khác nhau nên để thuuận lợi cho việc quản lý và hạch toán, cần thiết phải tiến hành phân loại Phân loại lao động là việc sắp xếp lao động vào các nhóm khác nhau theo các nhóm đặc trng nhất định Về mặt quản lý và hạch toán, lao động tiền lơng thờng đợc phân theo các tiêu thức sau:

* Phân theo thời gian lao động.

Theo thời gian lao động, toàn bộ lao động có thể chia thành lao động thờng xuyên, trong danh sách (gồm cả số hợp đồng ngắn hạn và dài hạn ) và lao động tạm thời, mang tính thời vụ Cách phân loại này giúp doanh nghiệp nắm đợc tổng số lao động của mình , từ đó có kế hoạch sử dụng, bồi dỡng, tuyển dụng và huy động khi cần thiết Đồng tthời, xác định các khoản nghĩa vụ đối với ng-ời lao động và với Nhà nớc đợc chính xác.

* Phân theo quan hệ với quá trình sản xuất.

Dựa theo mối quan hệ của lao động với quá trình sản xuất, có thể phân loại lao động của doanh nghiệp thành hai loại sau:

+ Lao động trực tiếp sản xuất:

11

Lao động trực tiếp sản xuất chính là bộ phân công nhân trực tiếp sản xuất hay trực tiếp tham gia vào quá trình sản xuất sản phẩm hay thực hiện các lao vụ, dịch vụ Thuộc loại này bao gồm những ngời điều khiển máy móc thiết bị để sản xuất sản phẩm (kể cả cán bộ sản xuất trực tiếp sử dụng ), những ngời phục vụ quá trình sản xuất (vận chuyển, bốc dỡ nguyên, vật liệu trong nộ bộ: sơ chế nguyên, vật liệu trớc khi đa vào dây chuyền ).

+ Lao động gián tiếp sản xuất:

Đây là bộ phận lao động tham gia một cách gián tiếp vào quá trình sản xuất - kinh doanh của doanh nghiệp Thuộc bộ phân này bao gồm nhân viên kỹ thuật ( trực tiếp là công tác kỹ thuật hoặc tổ chức, chỉ đạo, hớng dẫn kỹ thuật ), nhân viên quản lý kinh tế ( trực tiếp lãnh đạo, tổ chức, quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh nh giám đốc, phó giám đốc kinh doanh; cán bộ các phòng ban kế toán, thống kê, cung tiêu ), nhân viên quản lý hành chính(những ngời làm công tác tỏ chức, nhân sự, văn th, đánh máy, quản trị )

Cách phân loại này giúp cho doanh nghiêp đánh giá đợc hợp lý cơ cấu lao động Từ đó, có biện pháp tổ chức, bố trí lao động phù hợp với yêu cầu công việc, tinh giảm bộ máy gián tiếp.

* Phân theo chức năng của lao động trong quá trình sản xuất - kinh doanh Theo cách này toàn bộ lao động trong doanh nghiệp có thể chia làm 3 loại:+ Lao động thực hiện chức năng sản xuất, chế biến:

Lao gồm những lao đông tham gia trực tiếp hoặc gián tiếp vào quá trình sản xuất, chế tạo sản phẩm hay thực hiện các lao vụ, dịch vụ nh công nhân trực tiếp sản xuất, nhân viên xởng

+ Lao động thực hiện chức năng bán hàng:

Là những lao động tham gia hoạt động tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ, nh nhân viên bán hàng, tiếp thị nghiên cứu thị trờng

+ Lao động thực hiện chức năng quản lý:

Là những lao động tham gia hoạt động quản trị kinh doanh và quản lý hành chính của doanh nghiệp nh các nhân viên quản lý kinh tế, nhân viên quản lý hành chính

Cách phân loại này giúp cho việc tập hợp chi phí lao động đợc kịp thời, chính xác, phân định đợc chi phí sản phẩm và chi phí thời kỳ.

b Phân loại tiền lơng một cách phù hợp.

Do tiền lơng có nhiều loại với tính chất khác nhau, chi trả chó các đối tợng khác nhau nên càn phân loại tiền lơng theo tiêu thức phù hợp Trên thực tế có nhiều cách phân loại tiền lơng nh phân loại tiền lơng theo cách thức trả lơng(l-ơng sản phẩm, lơng thời gian), phân theo đối tơng trả lơng(lơng gián tiếp, lơng trực tiếp ), Phân theo chức năng tiền lơng(lơng sản xuất, lơng bán hàng, lơng quản lý ) Mỗi một cách phân loại đều có những tác dụng nhất định trong quản lý Tuy nhiên, để thuận lợi cho công tác hạch toán nói riêng quản lý nói

chung, về mặt hạch toán, tiền lơng đợc chia làm hai loại tiền lơng chính và tiền lơng phụ.

Tiền lơng chính là bộ phân tiền lơng trả cho ngời lao động trong thời gian thực tế có làm việc bao gồm cả tiền lơng cấp bậc, tiền thởng và các khoản phụ cấp có tính chất tiền lơng Ngợc lại, tiền lơng phụ là bộ phận tiền lơng trả cho ngời lao động trong thời gian thực tế không làm việc nhng đợc chế độ quy định nh nghỉ phép, hội họp, học tập, lễ, tết, ngừng sản xuất Cách phân loại này không những giúp cho việc tính toán, phân bổ chi phí tiền lơng đợc chính xác mà còn cung cấp thông tin cho việc phân tích chi phí tiền lơng.

4 Các chế độ tiền lơng.

Việc tính và trả chi phí lao động có thể thực hiện theo nhiều hình thức khác nhau, tuỳ theo đặc điểm hoạt động kinh doanh, tính chất công việc và trình độ quản lý của doanh nghiệp Mục đích của chế độ tiền lơng là nhằm quán triệt nguyên tắc phân phối lao động Trên thc tế, thờng áp dụng các hình thức (chế độ ) tiền lơng theo thời gian, tiền lơng theo sản phẩm và tiền lơng khoán

a Tiền lơng theo thời gian.

Thờng áp dụng cho lao động làm công tác văn phòng nh hành chính quản trị, tổ chức lao động, thống kê, tài vụ - kế toán Trả lơng theo thời gian là hình thức trả lơng cho ngời lao động căn cứ vào thời gian làm việc thực tế Tiền lơng theo thời gian có thể chia ra:

+ Tiền lơng tháng: Tiền lơng tháng là tiền lơng trả cố định hàng tháng trên cơ sở hợp đông lao động.

+ Tiền lơng tuần: Là tiền lơng trả cho một tuần làm việc đợc xác định trên cơ sở tiền lơng tháng nhân với 12 tháng và chia cho 52 tuần.

+ Tiền lơng ngày: Là tiền lơng trả cho một ngày làm việc và đợc xác đinh bằng lấy tiền lơng tháng chia cho 26 ngày.

+ Tiền lơng giờ: Là tiền lơng trả cho một giờ làm việc và đợc xác định bằng cách lấy tiền lơng ngày chia cho số giờ tiêu chuẩn theo qui định của Luật Lao động.

b Lơng theo sản phẩm.

Tiền lơng theo sản phẩm là hình thức trả lơng cho ngời lao động căn cứ vào số lợng, chất lợng sản phẩm họ là ra Việc trả lơng theo sản phẩm có thể tiến hành theo nhiều hình thức khác nhau nh trả theo sản phẩm trực tiếp không hạn chế, trả theo sản phẩm gián tiếp, trả theo sản phẩm có thởng, sản phẩm luỹ tiến.c Tiền lơng khoán

Tiền lơng khoán là hình thức trả cho ngời lao động theo khối lợng và chất lợng lao động mà họ hoàn thành.

Ngoài chế độ tiền lơng doanh nghiệp còn xây dựng chế độ tiền thởng cho cá nhân, tập thể có thành tích trong hoạt động sản xuất kinh doanh Bên cạnh đó ngời lao động còn đợc hởng các khoản trợ cấp nh BHXH, BHYT trong các tr-ờng hợp ốm đau thai sản

13

Các quỹ này đợc hình thành một phân do ngời lao động đống góp, phần còn lại tính vào chi phí kinh doanh của doanh nghiệp

5 Quỹ tiền lơng,BHXH, BHYTvà KPCĐ.

a Quỹ tiền lơng.

Quỹ tiền lơng của doanh nghiệp là toàn bộ tiền lơng mà doanh nghiệp trả cho tất cả lao động thuộc doanh nghiệp quản lý Thanh phân quỹ tiền lơng bao gồm nhiều khoản nh thời gian (tháng, ngày, giờ), lơng sản phẩm, phụ cấp (cấp bậc, khu vực, chức vụ, đắt đỏ)

tiền thởng trong sản xuất Quỹ tiền lơng bao gồm nhiều loại; tuy nhiên, về mặt hạch toán có thể chia thành tiền lơng lao động trực tiếp và tiền lơng lao động gián tiếp, trong đó chi tiết theo lơng chính và lơng phụ

Quỹ bảo hiểm y tế đợc sử dụng để thanh toán các khoản tiền khám,chữa bệnh, viện phí, thuốc thang cho ngời lao động trong thời gian ốm đau, sinh đẻ Quỹ này đợc hình thành bằng cách trích theo tỷ lệ quy định trên tổng số tiền lơng của công nhân viên thực tế phát sinh trong tháng Tỷ lệ trích bảo hiểm y tế hiện hành là 3%, trong đó 2% tính vào chi phí kinh doanh và 1% trừ vào thu nhập của ngời lao động.

Ngoài ra, để có nguồn chi phí cho hoạt động công đoàn, hangf thangá, doanh nghiệp còn phải trích theo tỷ lệ quy định với tổng số tiền thực tế phát sinh (l-ơng, cấp bậc, phụ cấp khu vực, chức vụ, đắt đỏ ), tính vào chi phí kinh doanh để hình thành kinh phí công đoàn Tỷ lệ kinh phí công đoàn theo chế độ hiện hành là 2%.

6 Hạch toán tiền lơng và các khoản trích theo lơng.

a Trích trớc tiền lơng nghỉ phép của công nhân sản xuất.

Tại các doanh nghiệp mang tính chất thời vụ, để tránh sự biến đông của giá thành sản phẩm, kế toán trởng thờng áp dụng phơng pháp trích trớc chi phí nhân công trực tiếp sản xuất, đều đặn đa vào giá thành sản phẩm, coi nh một khoản chi phí phải trả Cách tính nh sau:

Mức trích trớc tiền lơng phép =Tiền lơng chính thực tế phải trả ìTỷ lệ trích Hoạch của CNTTSX công nhân trực tiếp trong tháng trớc

Tổng số lơng pháp kế hoạch của CNTT sản xuất

Tỷ lệ trích trớc = ì 100 Tổng số lơng chính kế hoạch năm của CNTT sản xuất

Cũng có thể trên cơ sở kinh nghiệm nhiều năm, doanh nghiệp tự xác định một tỷ lệ trích trớc tiền lơng phép kế hoạch của công nhân trực tiếp sản xuất một cách hợp lý.

b Tài khoản hạch toán.

Để hạch toán tiền lơng và các khoản trích theo lơng, kế toán sử dụng các tài khoản sau

+ Tk 334: Phải trả công nhân viên - Dùng để phản anhs thanh toán với công nhân viên của doanh nghiệp về tiền lơng, tiền công, phụ cấp, BHXH, tiền thởng và các khoản thuộc về thu nhập của họ.

Bên Nợ:

Các khoản khấu trừ vào tiền công, tiền lơng của công nhân viên Tiền lơng, tiền công và các khoản đã trả cho công nhân viên chức Kết chuyển tiền lơng công nhân, viên chức cha lĩnh.

Bên Có: Tiền lơng, tiền công và các khoản khác phải trả cho công nhân viên chức.

D Nợ : Số trả thừa cho công nhân viên chức

D Có : Tiền lơng, tiền công và các khoản phải trả công nhân viên chức

TK 338 “phải trả và phải nộp thuế khác ” dùng để phản ánh các khoản phải trả và phải nộp cho cơ quan pháp luật, cho các tổ chức, đoàn thể xã hội, cho cấp trên về kinh phí công đoàn, BHXH, BHY, các khoản khấu trừ vào lơng theo quyết định của toà án(tiền nuôi con ly dị, nuôi con ngoài giá thú, án phí, ), giá trị tài sản thừa chờ xử lý, các khoản vay mợn tạm thời, nhận ký quỹ ký cợc ngắn hạn, các khoản thu hộ giữ hộ

- Các khoản phải nộp, phải trả hay thu hộ- Giá trị tài sản thừa chờ xử lý

- Số đã nộp đã trả lớn hơn số phải nộp, phải trả đợc hoàn lại D Nợ : Số trả thừa, nộp thừa, vợt chi cha thanh toán.

D Có : Sôd tiền còn phải trả, phải nộp hay giá trị tài sản thừa chờ xử lý.TK 338 chi tết thành 5 tiểu khoản 3381, 3382, 3383, 3384, 3388

15

7 Phơng pháp hạch toán.

- Hàng tháng, tính ra tổng tiền lơng và cácc khoản phụ cấp mang tính chất tiền lơng phải trả công nhân viên và phân bổ các đối tơng sử dụng, kế toán ghi:Nợ TK 622: phải trả công nhân viên trực tiếp sản xuất, chế tạo sản phẩm hay thực hiện các lao vụ dịch vụ

Nợ TK 672(6271): Phải trả công nhân viên phân xởng

Nợ TK 641(6411): Phải trả cho công nhân viên bán hàng, tiêu thụ sản phẩm.Nợ TK 642(6421): Phải trả cho bộ phận công nhân quản lý doanh nghiệp Có TK 334: Tổng số thù lao động phải trả

Nợ TK 334: tổng các khoản khấu trừ Có TK 333(3338): Thuế thu nhập phải nộpCó TK 141: Số tam ứng trừ vào lơng.

Có TK 138: Các khoản bội thờng vật chất, thiệt hại.

- Tanh toán thù lao (tiền công, tiền lơng ), bảo hiểm xã hội, tiền thởng chho công nhân viên chức.

+ Nếu thanh toán bằng tiền:

Nợ TK 334: các khoản đã thanh toán Có TK 111: thanh toán bằng tiền mặt.

Có TK 112: thanh toán chuyển khoản qua ngân hàng + Nếu thanh toán bằng vật t hàng hoá:

BT1> Ghi nhân giá vốn vật t, hàng hoá:Nợ TK 632

Có TK có liên quan 152, 153, 154, 155 BT2> Ghi nhận giá thanh toán:

Nợ TK 334: Tổng giá thanh toán(cả thuế VAT) Có TK 512: Giá thanh toán không thuế VATCó TK 3331(33311): Thuế VAT phải nộp.

- Nộp bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn: Nợ TK 338(2,3,4).

Đối với doanh nghiệp sản xuất thời vụ, khi trích trớc tiền lơng phép của công nhân sản xuất trực tiếp, ghi:

Nợ TK 622( chi tiết đối tợng ) Có TK 335.

Số tiền lơng nghỉ phép thực tế phải trả: Nợ TK 335.

của CNVC(tạm ứng, bồi 6271 vật chất, thuế thu nhập) Nhân viên PX

phảitrảCNVC

3383,3384

641, 642 Phần đóng góp cho quỹ NV bán hàng

BHYT, BHXH quản lý DN 4311 111,512 Tiền thởng

Thanh toán lơng, thởng, 3383 BHXH và các khoản khác BHXH

Cho CNVC phải trả trực tiếp

Sơ đồ hạch toán thanh toán BHXH, BHYT, KHCĐ

334 338 622,627,641,642 Số BHXH phải trả trực tiếp Trích KPCĐ, BHXH, BHYT cho CNVC theo tỷ lệ qui định tính vào

111,112 chi phí kinh doanh (19%) Nộp KPCĐ, BHXH, BHYT 334 Trích BHXH, BHYT theo tỷ lệ quy Chi tiêu KPCĐ tại cơ sở định trừ vào thu nhập của CNVC

111, 112 Số BHXH, KPCĐ chi vợt cấp

Sơ đồ hạch toán trích trớc tiền lơng phép

kế hoạch của CNSX ở những DN sản xuất thời vụ

334 335 622 Tiền lơng Trích trớc tiền lơng phép theo

phép thực tế phai trả kế hoạch của công nhân TTSX cho CNSX trong kỳ

Phần chênh lệch giữ tiền lơng phép thực tế

với kế hoạch ghi tăng chi phí(Nếu TT >KH) hoặc giảm chi phí (TT<KH) vào cuối niên độ kt

338

Trích KPCĐ, BHXH, BHYT theo tiền lơng phép phải trả CNVSX trong kỳ

* Ví du minh hoạ ở Xí nghiệp Xây lắp điện.

Bảng thanh toán tiền lơng kỳ một tháng 12 năm 1999cho cbcnv khôi trạm của công ty

Tổng số

14,91,987,3611,742,366,6419,2014,8810,106,72Tổng cộng 118,94

Ngời lập biểu Hà Nội, ngày 10 tháng 12 năm 1999 (ký, họ tên) Trởng phòng kế toán

(ký, họ tên và đóng dấu)

Xí nghiệp Xây lắp điện

Tiền lơng Ca 3Tổng số tiền

Ký nhận

19

(đã ký) (đãký)

ở nớc ta trong những năm gần đây với những chính sách mở cửa của Nhà nớc một mặt tạo điều kiện cho cac doanh nghiệp phát huy hết khả năng tiềm lực của mình, nhng mặt khác lại đặt các doanh nghiệp trớc thử thách to lớn Đó là sự cạnh tranh gay gắt của cơ chế thị trờng Để đảm bảo hoạt động sản xuất kinh doanh có hiệu quả thì trong những yêu cầu căn bản của sản xuất kinh doanh là sử dụng có hiệu quả cao nhất các nguồn đầu t, tức là sản lơng đạt chất lơng cao với chi phí Vì vậy, vấn đề đặt ra phải hạhc toán đày đủ chi phí, phân tích tình hình quản lý và sử dụng chi phí trong doanh nghiệp để có thể đề ra những biện pháp nhằm tiết kiệm chi phí, hạ thấp giá thành và nâng cao lợi nhuận cho doanh nghiệp.

Cần chú ý phân biệt giữa chi phí và chi tiêu Chi phí là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí về lao động sống và lao dông vật hoá cần thiết cho quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh mà donh nghiệp phải chi ra trong một kỳ kinh doanh Nh vây, chỉ đợc tính là chi phí của kỳ hạch toán những hao phí về tài sản và lao động có liên quan đến khối lơng sản phẩm sản xuất ra trong kỳ chứ không phải mọi khoản chi ra trong kỳ hạch toán Ngợc lại, chi tiêu là sự giảm đi đơn thuần các loại vật t, tài sản, tiền vốn của doanh nghiệp, bất kể nó dùng vào mục đích gì Tổng số chi tiêu trong kỳ của doanh nghiệp bao gồm chi tiêu cho quá trình cung cấp (chi mua sắm vật t, hàng hoá ), chi tiêu quá cho hoạt động sản xuất kinh doanh chi cho sản xuất, chế tạo sản phẩm, công tác quản lý và chi tiêu cho quá trình tiêu thụ.

Nói tóm lại chi phí sản xuất kinh doanh là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí mà doanh nghiêpj phải tiêu dùng trong một kỳ để thực hiện quá trình sản xuất, tiêu thụ sản phẩm Thực chất chi phí là sự dịch chuyển vốn - chuyển dịch giá trị của các yếu tố sản xuất vào các đối tợng tính giá (sản phẩm lao vụ dịch vụ)

Lý luận chung về kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm

I Nguyên tắc hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm.

21

Để đảm bảo hạch toán đầy đủ, chính xác chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, cung cấp thông tin kịp thời cho quản trị doanh nghiệp, kế toán cần quán triệt những nguyên tắc sau:

1 Phải nắm vững nội dung và bản chất kinh tế của chi phí.

Chi phí sản xuất kinh doanh là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí về lao động vật hoá mà doanh nghiệp đã bỏ ra liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh trong một thời kỳ nhất định (tháng, năm, quý) Nói cách khác, chi phí sản xuất là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phía mà doanh nghiệp phải tiêu dùng trong một kỳ để thực hiện quá trình sản xuất và tiêu thụ.

2 Phân loại chi phí sản xuất hợp lý theo yêu cầu của công tác quản lý và hạhc toán

Do chi phí sản xuất - kinh doạnh có rất nhiều loại nên cần phải phân loại chi phí nhằm tạo thuận lợi cho công tác quản lý và hạch toán chi phí Phân loại chi phí là việc sắp xếp các loại chi phí khác nhau vào từng nhóm theo các đặc trng nhất định Trên thực tế, có rất nhiều cách phân loại khác nhau, tuy nhiên, la chon tiêu thức phân loại nào là phải dựa vào yêu cầu của công tác quản lý và hạch toán.

3 Phải phân định chi phí với giá thành sản phẩm và nắm rõ mối quan hệ giữa chúng.

Giá thành sản phẩm là biểu hiện bằng tiền cuat oàn bộ hao phí về lao động sống và lao động vật hoá có liên quan đến khối lơng công tác, sản phẩm, lao vụ đã hoàn thành.

Về thực chất, chi phí và giá thành là 2 mặt khác nhau của quá trình sản xuất Chin phí sản xuất phản ánh mặt hao phí sản xuất, còn giá thành sản phẩm phản ánh mặt kết quả sản xuất Tất cả những khoản chi phí phát sinh (phát sinh trong kỳ, kỳ trớc chuyển sang) và các chi phí tính trớc có liên quan đến khối l-ợng sản phẩm, lao vụ, dịch vụ đã hoàn thành trong kỳ tạo nên chỉ tiêu đánh giá sản phẩm Nói cách khác, giá thành sản phẩm là biểu hiện bằng tiền toàn bộ các khoản chi phí mà doanh nghiệp bỏ ra bất kể ở kỳ nào nhng có liên quan đến khối lợng công việc, sản phẩm đã hoàn thành trong kỳ.

Sơ đồ mối quan hệ giữa CPSX và giá thành SPCPSX dở dang đầu kỳ CPSX phát sinh trong kỳ

Qua sơ đồ ta thấy: AC = AB + BD - CD Hay :

Tổng giáthành SP = Chi phí SXDD + Chi phí SX phá + Chi phí SXDD đầu kỳ sinh trong kỳ cuối kỳ

Khi giá trị sản phẩm dở dang (chi phí sản xuất dở dang) đầu kỳ và cuối kỳ bằng nhau hoặc các ngành sản xuất không có sản phẩm dở dang thì tổng giá thành sản phẩm bằng tổng chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ.

4 Phải nắm vững các cách phân loại giá thành khác nhau phục vụ cho công tác quản lý và hạch toán.

Để đáp ứng các yêu cầu của quản lý, hạch toán và kế hoạch hoá giá thành cũng nh yêu cầu xây dựng giá cả hàng hoá, giá thành đợc xem xét dới nhiều góc độ, nhiều phạm vi tính toán khác nhau Mỗi một cách phân loại khác nhau có tác dụng khác nhau đối với quản lý và hạch toán Giá thành có thể đợc phân theo vi phạm, theo nguồn số liệu và thời điểm tính giá thành.

5 Xác định đối tợng và phơng pháp hạch toán CPSX và tính giá thành sản phẩm phù hợp.

Để hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm đợc chính xác, đòi hỏi công việc đầu tiên mà nhà quanr lý phải làm là xác định đối tợng hạch toán chi phí sản xuất và đối tợng tính giá thành sản phẩm Xác đinh đối tợng hạch toán chi phí sản xuất chính là việc chính xácc giới hạn tập hợp chi phí mà thực chất là xác định nơi phát sinh chi phí và chịu chi phí Còn xác định đối tợng tính giá thành chính là việc xác định sản phẩm, bán thành phẩm, công việc, lao vụ nhất định đòi hỏi phỉa tính giá thành một đơn vị.

Do có sự khác nhau cơ bản giữa đối tợng hạch toán chi phí sản xuất và đối ợng tính giá thành mà có sự phân biệt giữa phơng pháp hạch toán chi phí và ph-ơng pháp tính giá thành sản phẩm Phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất là phơng pháp hay hệ thống các phơng pháp đợc sử dụng để tập hợp và phân loại chi phí sản xuất trong phậm vi giới hạn của đối tợng hạch toán chi phí Phơng pháp tính giá thành là một phơng pháp hoặc hệ thống phơng pháp đợc sử dụng để tính giá thành sảm phẩm và đơn vị sản phẩm, nó mang tính chất thuần tuý kỹ thuật tính toán chi phí cho từng đối tợng tính giá thành Về cơ bản, phơng pháp tính giá thành bao gồm các phơng pháp.

t-6 Xác định trình tự hạch toán và tổng hợp chi phí sản xuất thích ứng.

Tuỳ thuộc vào đặc điểm sản xuất của tng ngành, nghề, từng doanh nghiệp, vào mối quan hệ giữa các hoạt động sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp, vào trình độ công tác quản lý và hạch toán mà trình tự hạch toán chi phí ở doanh nghiệp khác nhau thì không giống nhau Tuy nhiên, có thể khái quát chung việc tập hợp chi phí sản xuất qua các bớc sau:

- Bớc 1: Tập hợp chi phí cơ bản có liên quan trực tiếp cho từng đối tợng sử dụng.

- Bớc 2: Tính toán và phân bổ lao vụ các ngành sản xuất kinh doanh phụ có liên quan trực tiếp cho từng đối tợng sử dụng trên cơ sở khối lợng lao vụ phục vụ và giá thanh đơn vị lao vụ.

- Bớc 3: Tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung cho các loại sản phẩm có liên quan.

23

- Bớc 4: Xác định chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ.II Chi phí sản xuất

1 Bản chất và nội dung kinh tế của chi phí.

Sự phát sinh và phát triển của xã hội loài ngời gắn liền với quá trình sản xuất Nền sản xuất xã hội của bất kỳ phơng thức sản xuất nào cũng gắn liền với sự vận động và tiêu hao các yếu tố cơ bản tạo nên quá trình sản xuất Nối cách khác, quá trình sản xuất hàng hoá là quá trình kết hợp của 3 yếu tố : T liệu lao động, đối tợng lao động và sức lao động Đồng thời, quá trình sản xuất hàng hoá cũng chính là quá trình tiêu hao của chính bản thân các yếu tố trên Nhvậy, để tiến hành sản xuất hàng hoá, ngời sản xuất phải bỏ chi phí về thù lao lao động, về t liệu lao động và đối tơng lao động Vì thế, sự hình thành nên các chi phí sản xuất để tạo ra giá trị sản phẩm sản xuất là tất yếu khách quan, không phụ thuộc vào ý trí chủ quan của ngời sản xuất.

2 Phân loại chi phí sản xuất - kinh doanh.

Chi phí sản xuất - kinh doanh có thể đợc phân loại theo nhiều tiêu thức khác nhau tuỳ thuộc vào mục đích và yêu câùcủa công tác quản lý Tuy nhiên, về mặt hạch toán, chi phí sản xuất thờng đợc phân theo các tiêu thức sau:

a Phân theo yếu tố chi phí

Để phục vụ cho việc tập hợp, quản lý chi phí theo nội dung kinh tế ban đầu đồng nhất của nó mà không xét đến công dụng cụ thể, địa điểm phát sinh, chi phí đợc phân theo yếu tố Cách phân loại này giúp cho việc xây dựng và phân tích mức vốn lu động cũng nh việc lập, kiểm tra phân tích dự đoán chi phí Theo quy định hiện hành ở Việt Nam, toàn bộ chi phí đợc chia làm 7 yếu tố :- Yếu tố nguyên liệu, vật liệu: Bao gồm toàn bộ giá trị nguyên, vật liệu chính, vật liệu phụ, phụ tùng thay thế, công cụ, dụng cụ sử dụng vào sản xuất - kinh doanh.

- Yếu tố nhiên liệu, động lực sử dụng vào quá trình sản xuất - kinh doanh trong kỳ (trừ số dùng không hết nhập lại kho và phế liệu thu hồi).

- Yếu tố tiien lơng và các khoản phụ cấp lơng: Phản ánh tổng số tiền lơng và phụ cấp mang tính chất lơng phải trả cho công nhân viên chức.

- Yếu tố BHXH, BHYT , KPCĐ trích theo tỷ lệ qui định trên tổn số tiền lơng phụ cấp lơng phải trả CNVC.

- Yếu tố khấu hao TSCĐ: Phản ánh tổng số khấu hao TSCĐ phải trích trong kỳ của tất cả TSCĐ sử dụng SXKD trong kỳ

Yếu tố chi phí dịch vụ mua ngoài: Phản ánh toàn bộ chi phí dịch vụ mua ngoài dùng vào SXKD.

- Yếu tố chi phí khác bằng tiền: Phản ánh toàn bộ chi phí khác bằng tiền cha phản ánh và các yếu tố trên dùng vào hoạt đông sản xuất kinh doanh trong kỳ b Phân theo khoản mục chi phí trong giá thành sản phẩm.

Căn cứ vào ý nghĩa của chi phí trong giá thành sản phẩm để thuận tiện cho việc tính giá thành toàn bộ, chi phí đợc phân theo khoản mục Cách phân loại

này da vào công dụng của chi phí và mức phân bổ chi phí cho tng đối tợng The oquy định hiện hành, giá thành công xởng sản phẩm ở Việt Nam Bao gồm 3 khoản muc chi phí :

- Chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp.- Chi phí nhân công trực tiếp.- Chi phí sản xuất chung

c Phân theo cách thức kết chuyển chi phí.

Toàn bộ chi phí sản xuất kinh doanh đợc chia thành chi phí sản phẩm và chi phí thời kỳ Chi phí sản phẩm là những chi phí gắn liền với các sản phẩm đợc sản xuất ra hoặc đợc mua; còn chi phí thời kỳ là những chi phí làm giảm lợi tức trong một kỳ nào đó, nó không phải là một phần giá trị sản phẩm đợc sản xuất ra hoặc mua nên đợc xem là các phí tổn, cần đợc khấu trừ ra từ lợi tức của thời kỳ mà chúng phát sinh.

d Phân theo quan hệ chi phí với khối lợng công việc, sản phẩm hoàn thành.

Để thuận lợi cho việc lập kế hoạch và kiểm tra chi phí, đông thời làm căn cứ để đề ra quyết định kinh doanh, toàn bộ chi phí XSKD lai jđợc phân theo quan hệ với khối lợng công việc hoàn thành Theo cách này chi phí đợc chia thành biến phí và định phí.

3 Đối tợng và phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất.

Xác định đối tợng hạch toán chi phí sản xuất là công việc đầu tiên và quan trọng của tổ chức hạch toán quá trình sản xuất Tổ chức hạch toán quá trình sản xuất bao gồm hai giai đoạn kế tiếp nhau và có quan hệ mật thiết với nhau Đó là giai đoạn hạch toán chi tiết chi phí sản xuất phát sinh theo từng sản phẩm, nhóm sản phẩm, đơn đặt hàng, giai đoạn công nghệ, phân xởng và giai đoạn tính giá thành sản phẩm, chi tiết sản phẩm theo đơn vị tính giá thành quy định Việc phân chia này xuất phát từ yyêu cầu quản lý, kiểm tra và phân tích chi phí, yêu cầu hạch toán kinh doanh nội bộ và theo đặc điểm tổ chức sản xuất, đặc điểm qui trình công nghệ của từng doanh ngiệp và yêu cầu tính giá thành sản phẩm rtheo đơn vị tính giá thành quy định Có thể nói, việc phân chia quá trình hạch toán thành hai giai đoạn do sự khác nhau cơ bản về giới hạn tập hợpchi phí trong hạch toán chi phí sản xuất - tức là đối tợng hạch toán chi phí sản xuất - và sản phẩm hoàn thành cần phải tính giá thành một đơn vị- tức là đối tợng tính giá thành.

III Giá thành sản phẩm.

1 Bản chất nội dung kinh té của giá thành sản phẩm.

Giá thành sản phẩm là biểu hiện bằng tiền cua rtoàn bộ các khoản hao phí về lao động sống và lao động vật hoá có liên quan đến khối lợng công tác, sản phẩm, lao vụ hoàn thành.

2 Phân loại giá thành.

Để đáp ứng các yêu cầu của quản lý, hạch toán và kế hoạch hoá giá thành cũng nh yêu cầu xây dựng giá cả hàng hoá, giá thành đợc xem xét dới nhiều

25

góc độ, nhiều phạm vi tính toán khác nhau Về lý luận cũng nh trên thực tế, ngoài các khái niệm giá thành xã hội và giá thành cá biệt, còn có các khai niệm giá thành công xởng, giá thành toàn bộ,

a Phân theo thời điểm tính và nguồn số liệu để tính giá thành.

Chỉ tiêu giá thành đợc chia thành giá thành kế hoạch, giá thành định mức và giá thành thực tế.

- Giá thành kế hoạch: Giá thành kế hoạch đợc xác định trức khi bớc vào cơ sở kinh doanh trên cơ sở giá thành thực tế kỳ trớc và các định mức, các dự toán chi phí của kỳ kế hoạch.

- Giá thành định mức: Cũng nh giá thành kế hoạch, giá thành định mức cũng ợc xác định trớc khi bắt đàu sản xuất sản phẩm Tuy nhiên, khác với giá thành kế hoạch đợc xây dựng trên cơ sở các định mức bình quân tiên tiến và không biến đổi trong xuốt thời kỳ kế hoạch, giá thành định mức đợc xác định trên cơ sở định mức về chi phí hiện hành tại từng thời điểm nhất định trong kỳ kế hoạch nên giá thành định mức luôn thay đổi phù hợp với sự thay đổi cua rđịnh mức chi phí đạt đợc trong quá trình thực hiện kế hoạch giá thành.

đ Giá thành thực tế : Là chỉ tiêu đợc xác định sau khi kết thúc quá trình sản xuất sản phẩm da trên cơ sở các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình sản xuất sản phẩm.

b Phân loại phạm vi phát sinh chi phí.

Theo phạm vi phát sinh chi phí, chỉ tiêu giá thành đợc chia thành giá thành sản xuất và giá thành tiêu thụ.

- Giá thành sản xuất: Là chỉ tiêu phản ánh tất cả những chi phí phát sinh liên quan đến việc sản xuất, chế tạo sản phẩm trong phạm vi phân xởng sản xuất - Giá thành tiêu thụ: Là chỉ tiêu phản ánh toàn bộ các khoản chi phí phát sinh liên quan đến việc sản xuất, tiêu thụ sản phẩm.

Giá thành tiêu thụ đợc tính theo công thức:

Giá thành toàn bộ = Giá thành SX của SP + Chi phí QLDN + Chi phí bán hàng

của sản phẩm

IV Hạch toán chi phí sản xuất theo phơng pháp kê khai thờng xuyên.

1 Hạch toán chi phí, vật liệu trực tiếp.

a Khái niệm và cách thức tập hợp , phân bổ.

Chi phí nguyen vật liệu trực tiếp bao gồm giá trị nguyên, vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu đợc xuất dùng trực tiếp cho việc chế tạo sản phẩm Đối với những vật liệu khi xuất dùng có liên quan trực tiếp đến từng đối tợng tập hợp chi phí riêng (phân xởng, bộ phận sản xuất hoặc sản phẩm, loại sản phẩm, lao vụ, v.v ) thì hạch toán trực tiếp cho đối tợng chi phí Trờng hợp vật liệu xuất dùng có liên quan đến nhiều đối tợng tập hợp chi phí, không thể tổ chức hạch toán riêng thì đợc áp dụng phơng pháp phân bổ gián tiếp để phân bổ chi phí cho các đối tợng liên quan Tiêu thức phân bổ thờng đợc sử dụng là phân

bổ theo định mức tiêu hao,theo hệ số, theo trong lợng, số lợng sản phẩm Công thức phân bổ nh sau:

Chi phí vật liệu phân bổ = Tổng chi phí vật liệu ì Tỷ lệ (hay hệ số) Cho từng đối tợng cần phân bổ phân bổ

TK 621 - Chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp.

Bên Nợ: Giá trị nguyên, vật liệu xuất dùng trực tiếp cho chế tạo sản phẩm hay thực hiện lao vụ, dịch vụ.

Bên Có: -Giá trị vật liệu xuất dùng không hết - Kết chuyển chi phí vật liệu trực tiếp TK621 cuối kỳ không có số d.

c Phơng pháp hạch toán.

Hạch toán chi phí nguyên, vật liêu trực tiếp đợc tiến hành nh sau:

- Xuất kho nguyên, vật liệu sử dụng trực tiếp việc chế tạo sản phẩm hay thực hiện lao vụ dịch vụ:

Nợ TK 642 Có TK152

- Trờng hợp vật liệu về không nhập kho mà xuất dùng trực tiếp cho sản xuất sản phẩm

Nợ TK 621 Nợ TK 133 Có TK331 Có TK 411 Có TK154

Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp

151,152,331,111,112 621 154

27

Vật liệu dùng trực tiếp chế tạo Kết chuyển chi phí SP, tiến hành lao vụ, dịch vụ nguyên, vật liệu TT 152 Vật liệu không dùng nhập kho hay chuyển sang kỳ sau

Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp

334 622 154

Tiền lơng và phụ cấp lơng phải trả

cho CNVC Kết chuyển chi phí 338 nhân công trực tiếp Các khoản đống góp theo tỷ lệ với tiền

của CNTTSX thc tế phát sinh

Sơ đồ hạch toán chi phí trả trớc

111,112,331,334 142 627,641,624,241

Chi phí trả trớc thực tế Phân bổ dần chi phí trả trớc vào Phát sinh các kỳ hạch toán

641, 642 991 Kết chuyển chi phí bán hàng, Kết chuyển chi phí bán hàng chi phí Chi phí quản lý quản lý vào TK xác định kết quả

Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất chung

334,338 627 111, 112, 152, Chi phí nhân viên Các khoản ghi giảm chi phí SX chung(phế liệu thu hồi) 152, 153

chi phí vật liệu, dụng cụ 1421, 335

Chi phí theo dự toán 154 331,111, 112 Phân bổ (hoặc kết chuyển) chi phí sản xuất chung Các chi phí SXC khác

Báo cáo chi phí bán hàngTháng 12 năm 1999

than Kinh doanh khác

Có chi tiết ở biểu chi tiết khác

Ngời lập biểu Hà Nội, ngày 05 tháng 01 năm 2000 Trởng phòng

kế toán

29

Kế toán thành phẩm, lao vụ đã hoàn thànhLời đầu nói

Thành phẩm là sản phẩm đợc chế tạo song ở giai đoạn chế biến cuối cùng của quy trình công nghệ trong xí nghiệp, đợc kiển kê đủ tiêu chuẩn kỹ thuật quy định và đã nhập kho.

Trong điều kiện hiện nay, một khi sản xuất phải gắn liền với thị trờng thì chất lợng sản phẩm về cả hai mặt nội dung và hình thức sản phẩm càng trở nên cần thiết hơn bao giờ hết đối với doanh nghiệp Thành phẩm đợc sản xuất ra với chất lợng tốt phù hợp với yêu cầu của thị trờng đã trở thành yêu cầu sự quyết định sự sống của doanh nghiệp Việc duy trì, ổn định và không ngừng phát triển sản xuất của doanh nghiệp chỉ có thể thực hiện đợc khi chất lơng sản phẩm sản xuất ngày càng tốt hơn và đợc thị trờng chấp nhận Sản phẩm của xí nghiệp công nhgiệp sản xuất ra chủ yếu là thành phẩm, ngoài ra có thể bán thành phẩm Bán thành phẩm là những thành phẩm mới kết thúc quy ttrình công nghệ sản xuất (trừ công đoạn cuối cùng ) đợc nhập kho hay chuyển giao để tiếp tục chế biến hoặc có thể bán ra ngoài Sản phẩm hàng hoá do xí nghiệp sản xuất ra phải đợc tiêu thụ kịp thời cho nhu cầu tiêu dùng của xã hội Những sản phẩm hàng hoá xuất kho để tiêu thụ, đã thanh toán hay chấp thuận thanh toán gọi là sản lợng hàng hoá thực hiện.

Với nội dung và ý nghĩa trên của thành phẩm, kế toán thành phẩm phải thực hiện tốt nhiệm vụ là: Phản ánh kịp thời, chính xác tình hình nhập kho và xuất kho thành phẩm, các nghiệp vụ khác có liên quan đến việc thành phẩm nhằm đánh giá chính xác kết quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

- Trờng hợp thành phẩm thuê ngoài gia công giá thành thực tế bao gồm toàn bộ các chi phí liên quan đến việc gia công(chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí thuê gia công, và các chi phí khác: vận chuyển bốc dỡ hao hụt )

* Hạch toán chi tiết nhập, xuất kho thành phẩm hàng ngày đợc ghi sổ theo giá hạch toán Giá hạch toán thành phẩm có thể là giá kế hoạch hoặc giá nhập kho thống nhất quy định Cuối tháng, kế toán phải tính giá thành thực tế của thành phẩm nhập kho và xác định hệ số chênh lệch giữa giá thành thực tế của sản phẩm làm cơ sở xác địnhgiá thành thực tế thành phẩm xuất bán.

Giá thực tế thành phẩm = Giá hạch toán thành phẩm ì Hệ số giá xuất bán trong kỳ xuất bán trong kỳ thành phẩm Trong đó:

Giá thực tế thành phẩm tồn kho đầu kỳ và nhập kho trong kỳ Hệ số giá

thành phẩm Giá hạch toán thành phẩm tồn kho đầu kỳ và nhập trong kỳ* Hạch toán chi tiết thành phẩm phải đợc thực hiện theo từng kho, tng loại, từng nhóm và từng thứ thành phẩm Phơng thức hạch toán chi tiết thành phẩm đợc áp dụng phổ biến hiện nay là phơng pháp thẻ song song và phơng pháp sổ số d.

2 Nội dung hạch toán thành phẩm.

a Tổ chức hạch toán thành phẩm và chứng từ kế toán.

Tổ chức hạch toán thành phẩm đợc thực hiện ở hai nơi: Phòng kế toán và ở kho Việc hạch toán ở phòng kế toán đợc thc hiệ trên sổ sách kế toán ghi chép bằng thớc đo hiện vật và thớc đo giá trị Bằng việc hạch toán đồng thời ở hai nơi, phòng kế toán có thể phát hiện kịp thời các trờng hợp ghi chép sai các nghiệp vụ tăng, giảm thành phẩm và các nguyên nhân khác làm cho tình hình tồn kho thực tế không khớp với số liệu ghi chép trên sổ sách kế toán.

Khi có sản phẩm sản xuất song, nhân viên bộ phận kiểm tra chất lợng sản phẩm xác nhận thứ hạng chất lợng căn cứ vào tiêu chuẩn quy định ghi vào “Bảng công tác của tổ “ Căn cứ vào kết qủa kiểm tra chất lợng sản phẩm, tổ tr-ởng sản xuất lập “Phiếu nhập kho” và giao thành phẩm vào kho Phiếu nhập kho thành phẩm có tác dụng:

+ Là căn cứ hạch toán kết quả sản xuất, trên cơ sở số liệu này tính ra giá thành đơn vị sản phẩm, tổng hợp và tính ra chỉ tiêu giá trị sản lợng hàng hoá.

+ Là căn cứ tính lơng cho công nhân sản xuất phù hợp với hình thức lơng đợc áp dụng

Mỗi lần xuất kho thành phẩm để tiêu thụ cần lập “ Phiếu xuất kkho thành phẩm có thể lập riêng cho mỗi loại hoặc nhiều loại thành phẩm, tuỳ theo tình hình tiêu thụ thành phẩm.

Trên cơ sở phiếu nhập kho, xuất kho thành phẩm, thủ kho phản ánh tình hình nhập, xuất kho thành phẩm vào thẻ kho theo mẫu.

b Tài khoản sử dụng:

Để hạch toán tình hình tăng, giảm và tông kho thành phẩm, kế toán sử dụng tài khoản 155

kết cấu TK này nh sau:

Bên Nợ : - Trị giá thực tế của thành phẩm nhập kho.

- Kết chuyển trị giá thực tếcủa thành phẩm tồn kho cuối kỳ Bên Có: - Trị giá thực tế thành phẩm xuất kho.

- Trị giá thành phẩm thiếu hụt

31=