Kiểm toán chi phí hoạt động tại VACO

Luận văn tốt nghiệp đại học toán 41 Phạm Phương Thảo- Kiểm Lời nói đầu Những năm gần đây, điều kiện kinh tế thị trường, theo xu mở cửa hội nhập vào kinh tế giới, đáp ứng u cầu thơng tin tài doanh nghiệp phải công khai, minh bạch đáng tin cậy, hoạt động kiểm toán độc lập đời ngày phát triển Kiểm tốn khơng mang lại niềm tin cho người sử dụng thơng tin tài mà cơng cụ hữu hiệu giúp doanh nghiệp nâng cao hiệu quản lý, điều hành trình hoạt động kinh doanh Đối với Nhà nước, hoạt động kiểm tốn góp phần làm lành mạnh hóa tài quốc gia, giảm bội chi ngân sách, giảm thất thoát chi tiêu Đồng thời, giúp quan hữu quan xác định trách nhiệm doanh nghiệp việc thực nghĩa vụ với Nhà nước, từ có sách hợp lý khuyến khích phát triển doanh nghiệp Một kiểm toán báo cáo tài tổng hợp kết phần hành, chu trình kiểm tốn riêng biệt từ việc lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn kết thúc kiểm toán lập báo cáo Mỗi phần hành, quy trình trình riêng biệt chúng lại có mối quan hệ mật thiết với nhau, bổ sung cho nhau, quy trình kiểm tốn báo cáo tài Trong đó, kiểm tốn chi phí hoạt động phần khơng thể thiếu kiểm toán khoản mục chi phí ảnh Quy trình kiểm tốn chi phí hoạt động kiểm tốn báo cáo tài VACO thực Luận văn tốt nghiệp đại học toán 41 Phạm Phương Thảo- Kiểm hưởng nhiều tới kết hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp Quy trình kiểm tốn chi phí hoạt động kiểm tốn báo cáo tài VACO thực Luận văn tốt nghiệp đại học toán 41 Phạm Phương Thảo- Kiểm Nhận thức tầm quan trọng vấn đề, sau thời gian thực tập Cơng ty Kiểm tốn Việt Nam (VACO) em hoàn thành luận văn tốt nghiệp với đề tài: "Quy trình kiểm tốn chi phí hoạt động kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Kiểm tốn Việt Nam (VACO) thực hiện" Nội dung luận văn phần lời nói đầu kết luận bao gồm phần sau: Phần I: Cơ sở lý luận kiểm tốn chi phí hoạt động kiểm tốn báo cáo tài Phần II: Thực trạng kiểm tốn chi phí hoạt động kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Kiểm tốn Việt Nam thực Phần III: Một số nhận xét kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn chi phí hoạt động kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Kiểm tốn Việt Nam thực Trong khuôn khổ viết, lượng kiến thức thời gian hạn chế nên luận văn tránh khỏi sai sót định Do đó, em kính mong nhận góp ý Thầy, Cơ giáo người quan tâm để đề tài hoàn thiện Phần I: Quy trình kiểm tốn chi phí hoạt động kiểm tốn báo cáo tài VACO thực Luận văn tốt nghiệp đại học toán 41 Phạm Phương Thảo- Kiểm CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA KIỂM TỐN CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH I Khái niệm, nội dung vai trò chi phí hoạt động kiểm tốn báo cáo tài Khái niệm chi phí hoạt động - Chi phí sản xuất kinh doanh biểu tiền tồn chi phí lao động sống lao động vật hoá mà doanh nghiệp bỏ có liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh thời kỳ định (quý, tháng, năm) Căn vào chức hoạt động q trình kinh doanh chi phí liên quan đến việc thực chức năng, người ta chia chi phí sản xuất kinh doanh thành loại:  Chi phí sản xuất: gồm chi phí liên quan đến việc chế tạo sản phẩm phạm vi phân xưởng  Chi phí tiêu thụ: gồm chi phí liên quan đến việc tiêu thụ sản phẩm hàng hoá, lao vụ, dịch vụ; xúc tiến thương mại; phát triển thị trường doanh nghiệp  Chi phí quản lý: gồm chi phí quản lý kinh doanh, hành chi phí chung liên quan đến hoạt động tồn doanh nghiệp mà khơng tách riêng cho hoạt động Trong ba loại chi phí thuộc chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, ngoại trừ chi phí sản xuất loại chi phí khác gọi chung chi phí hoạt động doanh nghiệp Nghĩa là, chi phí hoạt động doanh nghiệp bao gồm chi phí tiêu thụ (còn gọi chi phí bán hàng) chi phí quản lý Nói cách khác, chi phí hoạt động tồn chi phí liên quan đến hoạt động quản lý nói chung doanh nghiệp chu kỳ sản xuất kinh doanh Quy trình kiểm tốn chi phí hoạt động kiểm tốn báo cáo tài VACO thực Luận văn tốt nghiệp đại học toán 41 Phạm Phương Thảo- Kiểm Một điểm đáng ý tìm hiểu chi phí cần phân biệt khác chi tiêu chi phí Sở dĩ chi tiêu chi phí hai khái niệm khác lại có quan hệ mật thiết với nên người ta thường nhầm lẫn chúng với Từ khái niệm nói chi phí, thấy, tính vào chi phí kỳ hạch tốn hao phí lao động có liên quan đến khối lượng sản phẩm sản xuất kỳ khơng phải tồn khoản chi kỳ hạch tốn Trong đó, chi tiêu giảm đơn loại vật tư, tài sản, tiền vốn doanh nghiệp không kể khoản chi nhằm mục đích Như chi phí chi tiêu khơng khác lượng mà khác thời gian, có khoản chi tiêu khơng tính vào chi phí (chi mua nguyên vật liệu nhập kho chưa sử dụng) có khoản tính vào chi phí kỳ thực tế chưa chi tiêu (chi phí phải trả) Do nghiên cứu, kiểm tra nội dung khoản chi phí cần nắm rõ khác biệt chi tiêu chi phí để đảm bảo khoản chi phí hợp lý chất Nội dung chi phí hoạt động nguyên tắc hoạch tốn kế tốn 2.1 Nội dung chi phí hoạt động 2.1.1 Nội dung chi phí bán hàng  Chi phí bán hàng bao gồm: chi phí nhân viên bán hàng, chi phí vật liệu bao bì, chi phí dụng cụ, đồ dùng bán hàng, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí dịch vụ mua ngồi chi phí tiền khác Trong đó: Quy trình kiểm tốn chi phí hoạt động kiểm tốn báo cáo tài VACO thực Luận văn tốt nghiệp đại học toán 41 Phạm Phương Thảo- Kiểm  Chi phí nhân viên bao gồm: Tiền lương, tiền cơng, khoản trích Bảo hiểm xã hội, Bảo hiểm y tế, Kinh phí cơng đồn theo tỷ lệ quy định tổng tiền lương nhân viên bán hàng phải trả kỳ  Chi phí vật liệu bao gồm: Chi phí đóng gói sản phẩm hàng hố, chi phí bảo quản, vận chuyển hàng hố, chi phí sửa chữa tài sản cố định, chi phí bảo quản tài sản cố định  Chi phí dụng cụ, đồ dùng bán hàng : chi phí phục vụ cho q trình tiêu thụ hàng hố chi phí dụng cụ đo lường, phương tiện tốn  Chi phí khấu hao tài sản cố định: tồn chi phí khấu hao tài sản cố định cho phận bán hàng  Chi phí bảo hành: chi phí liên quan đến việc bảo hành sản phẩm, hàng hoá thực tế phát sinh trường hợp khơng trích trước  Chi phí dịch vụ mua ngồi: tiền th kho bãi, thuê bốc vác, vận chuyển hàng hoá, trả tiền hoa hồng  Chi phí tiền khác bao gồm: tiếp khách, quảng cáo, chào hàng, hội nghị khách hàng 2.1.2 Nội dung chi phí quản lý doanh nghiệp  Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm: chi phí nhân viên, vật liệu văn phòng, dụng cụ, đồ dùng văn phòng, khấu hao tài sản cố định, thuế, phí, lệ phí khác, chi phí dự phòng, chi phí dịch vụ mua ngồi, chi phí tiền khác, chi phí quản lý doanh nghiệp khác Trong đó: Quy trình kiểm tốn chi phí hoạt động kiểm tốn báo cáo tài VACO thực Luận văn tốt nghiệp đại học toán 41  Phạm Phương Thảo- Kiểm Chi phí nhân viên: bao gồm tiền lương, tiền cơng, khoản trích Bảo hiểm xã hội, Bảo hiểm y tế, Kinh phí cơng đồn theo tỷ lệ quy định tổng tiền lương nhân viên quản lý phải trả kỳ  Chi phí vật liệu văn phòng: chi phí vật liệu phục vụ cho quản lý chi phí mua văn phòng phẩm, bàn ghế hay tài sản khác mà không đủ điều kiện để ghi nhận thành tài sản cố định  Chi phí khấu hao tài sản cố định: tồn chi phí khấu hao tài sản cố định cho phận quản lý  Thuế, phí, lệ phí khác: bao gồm thuế nhà đất, thuế môn bài, loại phí, lệ phí khác lệ phí cầu đường  Chi phí dự phòng: khoản dự phòng trích lập cho hàng tồn kho nợ phải thu khó đòi  Chi phí dịch vụ mua ngồi: bao gồm tiền điện, tiền nước, tiền điện thoại, bưu phí, bảo hiểm tài sản  Chi phí tiền khác như: lãi tiền vay, chi phí hội nghị, tiếp khách, chi phí đào tạo, chi phí nghiên cứu khoa học, cơng tác phí  Chi phí quản lý doanh nghiệp khác như: chi phí sửa chữa tài sản, an tồn lao động, bảo vệ phòng cháy chống bão lụt, chi phí ăn ca chi phí khác Thơng thường đơn vị để theo dõi chi tiết theo khoản mục chi phí hoạt động, kế tốn mở tiểu khoản chi phí chi tiết cho nội dung chi Mức độ chi tiết tài khoản chi phí hoạt động phụ thuộc vào đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh nhu cầu quản lý doanh nghiệp Quy trình kiểm tốn chi phí hoạt động kiểm tốn báo cáo tài VACO thực Luận văn tốt nghiệp đại học toán 41 Phạm Phương Thảo- Kiểm 2.2 Các nguyên tắc hạch toán kế toán chi phí hoạt động Việc hạch tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp trừ vào thu nhập để tính lợi nhuận kỳ phải vào mức độ, quy mô phát sinh chi phí, vào doanh thu bán hàng vào chu kỳ kinh doanh doanh nghiệp cho đảm bảo nguyên tắc phù hợp chi phí doanh thu Trường hợp chi phí hoạt động phát sinh kỳ lớn doanh thu kỳ nhỏ chưa có chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp tạm thời kết chuyển vào tài khoản 142 ( 1422- chi phí chờ kết chuyển ) Số chi phí kết chuyển trừ vào thu nhập (một lần nhiều lần) kỳ sau có doanh thu Q trình tập hợp kết chuyển chi phí bán hàng chi phí quản lý khái quát qua sơ đồ sau: Vai trò chi phí hoạt động kiểm tốn Báo cáo tài 3.1 Mối quan hệ chi phí hoạt động khoản mục Báo cáo tài Chi phí hoạt động yếu tố quan trọng trình kinh doanh doanh nghiệp Chi phí phát sinh có nghĩa doanh nghiệp tồn tại, doanh nghiệp ngừng hoạt động chi phí Bởi chi phí hoạt động có ý nghĩa to lớn khơng với thân doanh nghiệp mà với bên có liên quan cổ đơng, chủ đầu tư, nhà nước Thật vậy, chi phí hoạt động ảnh hưởng nghiêm trọng đến Báo cáo kết kinh doanh doanh nghiệp Chi phí hoạt động bị phản ánh sai lệch làm thay đổi lợi nhuận trước thuế, thuế lợi tức lợi nhuận sau thuế, dẫn đến số liệu Báo cáo kết kinh doanh phản ánh không trung thực kết hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị Đối với Bảng cân đối tài sản, chi phí hoạt động ảnh hưởng tới khoản mục nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, phải trả công nhân viên, thuế Quy trình kiểm tốn chi phí hoạt động kiểm tốn báo cáo tài VACO thực Luận văn tốt nghiệp đại học toán 41 Phạm Phương Thảo- Kiểm khoản phải nộp nhà nước, lợi nhuận giữ lại Tóm lại chi phí hoạt động khơng phản ánh trung thực hợp lý ảnh hưởng đến kết sản xuất kinh doanh tổng tài sản, tổng nguồn vốn doanh nghiệp 3.2 Ý nghĩa kiểm tốn chi phí hoạt động kiểm tốn Báo cáo tài Vai trò quan trọng chi phí hoạt động qúa trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp khiến kiểm tốn chi phí hoạt động trở thành quy trình kiểm tốn riêng biệt kiểm tốn tiêu Báo cáo tài đơn vị kiểm toán Thật vậy, kiểm tốn đánh giá tính trọng yếu khoản mục Báo cáo tài chính, kiểm tốn viên cho khoản mục chi phí nói chung có chi phí hoạt động khoản mục trọng yếu cần phải kiểm tra cách đầy đủ nhằm tránh bỏ sót sai phạm trọng yếu có khoản mục này, từ giảm rủi ro kiểm tốn xuống mức thấp Khơng thế, khoản mục chi phí hoạt động ảnh hưởng tới khoản mục khác Báo cáo tài chính, đặc biệt lợi nhuận ròng doanh nghiệp kiểm tốn viên khơng thể bỏ qua bước cơng việc kiểm tốn chi phí hoạt động Mặt khác kiểm tra tính đắn việc tập hợp chi phí hoạt động giúp kiểm tốn viên đưa ý kiến tư vấn giúp doanh nghiệp hồn thiện cơng tác hạch tốn kế tốn cơng việc kinh doanh khách hàng kiểm tốn Do ta khẳng định tính tất yếu phải có kiểm tốn chi phí hoạt động kiểm tốn Báo cáo tài loại hình kiểm tốn II Quy trình kiểm tốn chi phí hoạt động kiểm tốn Báo cáo tài Mục tiêu kiểm tốn chi phí hoạt động Quy trình kiểm tốn chi phí hoạt động kiểm tốn báo cáo tài VACO thực Luận văn tốt nghiệp đại học toán 41 Phạm Phương Thảo- Kiểm Cũng hoạt động có ý thức khác người, đặc biệt với tính chất hoạt động chuyên sâu cao nghề nghiệp, kiểm tốn có mục đích tiêu điểm cần hướng tới Tập hợp tiêu điểm hướng tới mục đích gọi hệ thống mục tiêu kiểm toán Hệ thống mục tiêu kiểm toán bao gồm mục tiêu kiểm toán chung mục tiêu kiểm toán cụ thể cho khoản mục hay phần hành kiểm toán để đảm bảo độ tin cậy tính thống yếu tố cấu thành nên Báo cáo tài 1.1 Mục tiêu kiểm toán chung Các mục tiêu kiểm toán chung lại chia thành hai loại cụ thể hợp lý chung mục tiêu khác Mục tiêu hợp lý chung bao hàm việc xem xét, đánh giá tổng thể số tiền ghi khoản mục, cam kết chung nhà quản lý thông tin thu qua khảo sát thực tế khách thể kiểm toán quan hệ với việc lựa chọn mục tiêu chung khác Nếu kiểm tốn viên khơng nhận thấy mục tiêu hợp lý chung đạt tất yếu phải dùng đến mục tiêu chung khác Các mục tiêu chung khác đặt tương ứng với cam kết nhà quản lý tính hiệu lực, tính trọn vẹn, quyền nghĩa vụ, xác học, phân loại trình bày Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 200 nêu rõ: “Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải ln nắm vững mục tiêu kiểm toán đưa ý kiến trung thực hợp lý Báo cáo tài sở nguyên tắc chi phối kiểm toán Báo cáo tài chính” Việc xác định mục tiêu cho kiểm toán giúp kiểm toán viên xác định việc cần làm, tiết kiệm thời gian tăng cường hiệu làm việc Đồng thời mục tiêu kiểm tốn Báo cáo tài giúp cho đơn vị kiểm toán thấy rõ tồn tại, sai sót từ có biện pháp khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thơng tài đơn vị 1.2 Các mục tiêu kiểm toán đặc thù Trên sở xác định mục tiêu chung, kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn tiến hành xác định mục tiêu cụ thể cho khoản mục, Quy trình kiểm tốn chi phí hoạt động kiểm tốn báo cáo ti chớnh VACO thc hin 10 Luậnưvănưtốtưnghiệpưđạiưhọc Thảo-ưKiểmưtoánư41 Phạm Ph¬ng tài khoản chi phí hoạt động 1) Thực thủ tục phân tích - Xem xét biến động số dư tài khoản chi phí so với kỳ trước - Xem xét biến động số dư tài khoản có liên quan tới phần khác phí hoa hồng, khấu hao… 2) Chọn số tài khoản trọng yêú để kiểm tra chi tiết Đối với khoản mục: Thực hành kiểm toán - Chọn từ đầu năm số nghiệp vụ chi phí phát sinh đối chiếu tới chứng: + Hóa đơn mua hàng sổ chi tiết nhà cung cấp chứng từ chi tiền + Dựa hợp đồng, hóa đơn chứng từ liên quan khác tính tốn lại, chi phí hạch tốn tương ứng vào phần chi phí phải trả + Bảng tính tốn chi phí trích từ khoản chi phí trích trước - Kiểm tra tính kỳ khoản chi phí Đối chiếu số dư tài khoản có liên quan tới phần hành khác 3) Kiểm tra xem khoản chi phí hoạt động hạch tốn có vượt q tỉ lệ qui định ngành, nhà nước không? 4) Đánh giá kết kiểm tra Kết thúc kiểm toán - Kết thúc kiểm toán lập báo cáo kiểm toán Các cơng việc thực sau kiểm tốn Phần III: MỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY KIỂM TỐN VIỆT NAM THỰC HIỆN I Yêu cầu hội nhập kế toán, kiểm tốn với việc hồn thiện quy trình kiểm tốn chi phí hoạt động kiểm tốn Báo cáo tài chớnh Quy trình kiểm toán chi phí hoạt động kiểm toán báo cáo tài VACO thực 88 Luậnưvănưtốtưnghiệpưđạiưhọc Thảo-ưKiểmưtoánư41 Phạm Phơng Kim toỏn ti chớnh l công cụ phổ biến hữu hiệu kiểm tra tài Với chức đặc trưng mình, kiểm tốn tài góp phần làm tài đem lại niềm tin cho người quan tâm sử dụng thông tin Báo cáo tài Qua góp phần quan trọng vào công phát triển kinh tế đất nước Tại Việt Nam, hoạt động kiểm toán đời chưa lâu, giới, hoạt động kiểm toán biết đến hàng kỷ Đây lợi kiểm toán Việt Nam việc kế thừa phát huy thành nước trước, gặp nhiều khó khăn q trình hội nhập với hoạt động kiểm tốn giới Hiện nay, bước đầu tạo điều kiện pháp lý cần thiết để phát triển hoạt động kiểm toán với việc ban hành Hệ thống Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam bao gồm 21 chuẩn mực đầu tiên, xây dựng sở Chuẩn mực kiểm toán quốc tế hoàn cảnh cụ thể Việt Nam Bên cạnh đó, đời thức 10 chuẩn mực Kế toán Hệ thống Chuẩn mực Kế toán Việt Nam góp phần quan trọng đưa hoạt động kiểm toán nước ta bước hội nhập với khu vực giới Tuy nhiên, gặp nhiều khó khăn Trong đó, vấn đề quan trọng kết kiểm toán chưa thực đánh giá cao sử dụng phổ biến Một ngun nhân tình trạng tính chưa đồng thiếu hoàn chỉnh hệ thống luật pháp Việt Nam Hoạt động tra kiểm tra trùng lặp nhiều xét toàn cục kinh tế, thơng tin tài cơng khai chưa có tin cậy người sử dụng thơng tin Để khắc phục tình trạng này, trước hết cần nâng cao nhận thức người hoạt động kiểm toán, tiếp tục phát triển Hệ thống Chuẩn mực Kiểm tốn Sự hữu tính hiệu Chuẩn mực Kiểm toán chứng cho tồn phát triển hot Quy trình kiểm toán chi phí hoạt động kiểm toán báo cáo tài VACO thực 89 Luậnưvănưtốtưnghiệpưđạiưhọc Thảo-ưKiểmưtoánư41 Phạm Phơng ng kim toỏn v l kim nam cho hoạt động kiểm toán Nhưng điều quan trọng hoạt động kiểm toán, đặc biệt kiểm tốn Báo cáo tài chính, phải tự khẳng định hồn thiện , đem lại niềm tin cho người Hồn thiện hoạt động kiểm tốn hoạn thiện phận cấu thành kiểm tốn Do phận thiếu kiểm tốn nào, quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí hoạt động đòi hỏi phải hồn thiện nhằm thích ứng với đa dạng loại hình doanh nghiệp đáp ứng yêu cầu hội nhập hoạt động kế toán, kiểm toán giới vào năm 2005 II Nhận xét quy trình kiểm tốn chi phí hoạt động Cơng ty Kiểm tốn Việt Nam thực Cùng với đội ngũ nhân viên trẻ, động, sáng tạo, đào tạo chuyên sâu kế toán, kiểm toán, phương pháp kiểm toán tiên tiến, đạt tiêu chuẩn quốc tế nhân tố quan trọng góp phần tạo nên VACO thành cơng hôm Phần mềm AS/2 cập nhật thường xuyên công cụ trợ giúp đắc lực cho kiểm tốn viên q trình lập kế hoạch thực hành kiểm toán kết thúc kiểm toán Trong đó, quy trình kiểm tốn chi phí hoạt động ví dụ: Trong giai đoạn lập kế hoạch: Ở giai đoạn này, kiểm toán viên vận dụng sáng tạo phương pháp tính giá trị trọng yếu, đánh giá rủi ro, chương trình kiểm tốn mẫu sở nhận định cụ thể khách hàng để đưa thủ tục kiểm tốn thích hợp nhằm bao quát rủi ro kiểm toán sai sót tiềm tàng khoản mục chi phí hoạt động Với cơng ty ABC, nhận định chi phí quản lý doanh nghiệp có quy mơ lớn, rủi ro chứa đựng sai phạm cao đặc biệt khoản chi phí chi phí hội nghị, tiếp khách khoản chi phí khác, đồng thời khoản chi phí thường ghi nhận theo số thực tế phát sinh, khơng có quy định c th, vỡ vy kim Quy trình kiểm toán chi phí hoạt động kiểm toán báo cáo tài VACO thực 90 Luậnưvănưtốtưnghiệpưđạiưhọc Thảo-ưKiểmưtoánư41 Phạm Phơng toỏn viên định sử dụng kỹ thuật kiểm tra chi tiết nghiệp vụ khoản mục chi phí nhằm thu thập chứng cụ thể để đảm bảo mục tiêu kiểm toán kiểm sốt rủi ro Ngược lại, với cơng ty XYZ, tiến hành kiểm toán tháng đầu năm rủi ro kiểm toán khoản mục chi phí chủ yếu nằm chi phí hoa hồng, chi phí thuê tài sản cố định khoản chi phí hồn tồn ước tính được, kiểm tốn viên dự kiến thực phần lớn thủ tục phân tích chi tiết kiểm tốn chi phí hoạt động cơng ty, giảm thiểu thủ tục kiểm toán chi tiết đạt độ tin cậy kiểm toán Trong giai đoạn thực hành kiểm toán: Kiểm toán viên VACO tiến hành thủ tục kiểm tốn phụ thuộc vào q trình lập kế hoạch Mức độ thực thủ tục phân tích kiểm tra chi tiết khoản mục chi phí tuỳ theo mức độ trọng yếu đánh giá Nếu khoản mục đánh giá trọng yếu, kiểm toán viên kiểm tra chi tiết Còn khoản mục khơng đánh giá trọng yếu, việc thực thủ tục kiểm tốn giảm bớt Cách làm thấy kiểm tốn khoản mục chi phí điện thoại bưu phí cơng ty ABC Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán: Với đánh giá chất lượng kiểm toán thực nghiêm túc, soát xét giấy tờ làm việc cách cẩn trọng, kiểm toán viên VACO đánh giá chứng kiểm toán thu thập thơng qua kiểm tốn khoản mục chi phí hoạt động nằhm đảm bảo mục tiêu kiểm toán tính đầy đủ thuyết phục chứng kiêm tốn Chính tổng hợp sốt xét với tinh thần trách nhiệm cao góp phần nâng cao hiệu kiểm tốn, từ nâng cao uy tín Cơng ty hoạt động kiểm tốn Mặt khác q trình sốt xét giúp cho Công ty kịp thời đưa ý kiến tư vấn có giá trị khách hàng, tạo niềm tin cho khách hàng vào cơng tác kiểm tốn III Một số kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn chi phí hoạt động Cơng ty kiểm tốn Vit Nam thc hin Quy trình kiểm toán chi phí hoạt động kiểm toán báo cáo tài VACO thực 91 Luậnưvănưtốtưnghiệpưđạiưhọc Thảo-ưKiểmưtoánư41 Phạm Phơng AS/2 l hệ thống phương pháp kiểm toán tiên tiến, đem lại hiệu cao công việc nhờ định hướng cụ thể cho kiểm tốn viên thơng qua chương trình kiểm tốn mẫu phần mềm kiểm tốn ưu việt Tuy nhiên, thực tế, hệ thống kiểm tốn có mặt mạnh vấn đề tồn Ngồi phải kể đến vận dụng hệ thống kiểm toán hồn cảnh cụ thể khác cách thích hợp để phát huy tính ưu việt Đối với cách thức hướng dẫn tiến hành kiểm tốn Báo cáo tài nói chung kiểm tốn khoản mục chi phí hoạt động nói riêng AS/2 cung cấp, ngồi lợi ích mà đưa lại, khơng thể tránh khỏi vấn đề cần hồn thiện để hỗ trợ cho kiểm toán viên cách tốt Qua q trình tìm hiểu thực tế Cơng ty Kiểm tốn Việt Nam, em xin trình bầy số nhận xét ý kiến nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn chi phí hoạt động kiểm tốn Báo cáo tài hoạt động kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty Kiểm tốn Việt Nam thực sau: Vấn đề vận dụng thủ tục kiểm tra hệ thống Trong kiểm toán Báo cáo tài phải có giai đoạn khảo sát hệ thống kiểm soát nội khách hàng để từ định tới rủi ro kiểm sốt rủi ro tiềm tàng Vì vấn đề đánh giá tính hiệu hệ thống kiểm sốt nội từ xác định xác mức độ tin cậy ln vấn đề kiểm tốn viên Cơng ty VACO quan tâm xem xột Quy trình kiểm toán chi phí hoạt động kiểm toán báo cáo tài VACO thực 92 Luậnưvănưtốtưnghiệpưđạiưhọc Thảo-ưKiểmưtoánư41 Phạm Phơng cỏc phỏt sinh đơn vị Chính vậy, kiểm tốn viên thường đánh giá chung hệ thống kiểm soát nội khách hàng giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn (thơng qua bảng câu hỏi - phụ lục 1) Còn chương trình kiểm tốn phần hành, khoản mục Báo cáo tài thủ tục kiểm tra hệ thống khơng đề cập Nhìn chung, kiểm tốn viên thường đánh giá hệ thống kiểm toán nội khảon mục chi phí hoạt động khơng tin cậy tiến hành thủ tục kiểm toán chi tiết với độ tin cậy R = Tuy nhiên việc thực thử nghiệm kiểm soát cần thiết có hiệu thử nghiệm cho thấy hệ thống kiểm soát nội khách hàng hoạt động tốt phần hành kiểm tốn viên giảm đáng kể thủ tục kiểm tra chi tiết cần thực hiện, từ tiết kiệm thời gian công sức đạt u cầu cơng việc Phần mềm AS/2 có cung cấp bảng câu hỏi đánh giá toàn diện hệ thống kiểm soát nội khách hàng (chỉ mục 4000) nhiên cồng kềnh nhiều thời gian để hoàn thành câu trả lời nên áp dụng Đối với phần hành chi phí hoạt động, xây dựng bảng câu hỏi tương đối đơn giản để nhận định hiệu lực hệ thống kiểm soát nội sau: Bảng số 28: Trả lời Mục tiêu câu hỏi Ghi Có Khơng 1- Các nghiệp vụ ghi sổ có đủ chứng từ, hóa đơn khơng? 2- Các chứng từ, hóa đơn có ghi rõ nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh phê chuẩn đắn khơng? II- Tính đầy đủ nghiệp vụ chi phí 1- Các chứng từ chi phí có theo Quy trình kiểm toán chi phí hoạt động kiểm toán báo cáo tài VACO thực 93 Luậnưvănưtốtưnghiệpưđạiưhọc Thảo-ưKiểmưtoánư41 Phạm Phơng dừi ghi s thng xuyờn khơng? 2- Các chứng từ chi phí có đánh số theo thứ tự liên tiếp không? 3- Các chứng từ chi phí có theo dõi người có trách nhiệm khơng? III- Tính xác số học nghiệp vụ chi phí 1- Các chứng từ chi phí có tính tốn, cộng dồn chuyển sổ đứng đắn khơng? 2.- Có đối chiếu số liệu thường xuyên sổ kế toán chi tiết sổ kế tốn tổng hợp chi phí khơng? IV- Tính phân loại trình bày nghiệp vụ chi phí 1- Có xây dựng hệ thống tài khoản theo dõi chi tiết tới mục đích chi khơng? 2- Có so sánh độc lập chi phí phát sinh với cấu tài khoản dùng để định khoản khơng? V- Tính kỳ nghiệp vụ chi phí 1- Có quy định việc cập nhật khoản chi phí vào sổ kế tốn khơng? Vấn đề vận dụng phương pháp chọn mẫu trình kiểm tra chi tiết áp dụng phương pháp chọn mẫu kiểm tra chi tiết khoản mục chi phí hoạt động Hệ thống phương pháp kiểm tốn AS/2 cung cấp cho kiểm toán viên nhiều phương pháp chọn mẫu kiểm tra khác nhau: Chọn mẫu theo phương pháp phân tầng, chọn mẫu theo nguyên tắc giá trị lũy tiến, chọn mẫu dựa mức độ trọng yếu nhằm bảo đảm hiệu mẫu chọn mặt số lượng mẫu mức độ đại diện mẫu cho tổng thể Đối với khoản mục chi phí hoạt động, mơ tả kiểm tốn viên thường áp dụng phương pháp chọn mẫu theo giá tr ly tin (k thut CMA) Quy trình kiểm toán chi phí hoạt động kiểm toán báo cáo tài VACO thực 94 Luậnưvănưtốtưnghiệpưđạiưhọc Thảo-ưKiểmưtoánư41 Phạm Phơng Tuy nhiên thực tiễn với trường hợp công ty ABC, áp dụng kỹ thuật này, kiểm toán viên phải cộng số dư số khoản mục chi phí (do số dư tài khoản nhỏ) để đảm bảo tổng số dư cần kiểm tra đủ lớn so với giá trị trọng yếu chi tiết, từ xác định số lượng mẫu chọn Rõ ràng kỹ thuật chọn mẫu xây dựng sở khoa học, mẫu chọn mang tính đại diện nghiệp vụ có khả chọn Song số lượng mẫu chọn tổng thể nhỏ nghiệp vụ chi phí hoạt động phát sinh với số lượng lớn Hơn tiến hành kiểm tra cho số dư nhiều tiểu khoản chi phí lúc chi phí hội nghị tiếp khách, chi phí đào tạo bồi dưỡng, cơng tác phí phép Kiểm tốn viên khó kiểm sốt tính trung thực, hợp lý khoản mục loại chi phí có đặc thù riêng đòi hỏi phải kiểm tra đến loại chứng từ khách để đảm bảo tính hợp lý, hợp lệ chúng Vì vậy, tùy vào trường hợp cụ thể tiến hành kiểm tốn, kiểm tốn viên đánh giá có vài khoản mục có khả chứa đựng sai phạm trọng yếu nên tách kiểm tra riêng Khi kỹ thuật CMA khó có khả áp dụng số mẫu tính theo cơng thức chuẩn nhỏ khơng kiểm sốt hết rủi ro nên kiểm toán viên lựa chọn phương pháp chọn mẫu dựa mức độ trọng yếu, tập trung kiểm tra nghiệp vụ phát sinh có số tiền lớn có nội dung bất thường Phương pháp thấy rõ kiểm tốn khoản mục chi phí khác (số tham chiếu 8347) chi phí quản lý doanh nghiệp Cơng ty ABC Đây ví dụ cho thấy linh hoạt việc áp dụng kỹ thuật kiểm toán kiểm toán viên VACO song phương pháp chọn mẫu đòi hỏi kiểm tốn viên phải có trình độ, kinh nghiệm khả xét đốn cao Thêm vào đó, chọn mẫu theo xét đốn khơng diễn theo quy trình cụ thể nên gây khó khăn cho người chịu trách nhiệm sốt xét lại cơng việc kiểm toỏn viờn Quy trình kiểm toán chi phí hoạt động kiểm toán báo cáo tài VACO thực 95 Luậnưvănưtốtưnghiệpưđạiưhọc Thảo-ưKiểmưtoánư41 Phạm Phơng Nh vy cú th thấy phương pháp chọn mẫu có ưu điểm nhược điểm khác Tuy nhiên thực thủ tục kiểm tra kiểm toán viên nên thực nguyên tắc chọn mẫu để đảm bảo hiệu mẫu chọn mẫu chọn có tính đại diện cao tính đại diện mẫu chọn không phụ thuộc vào quy mô, giá trị phát sinh mà phụ thuộc vào tính chất mẫu chọn Một sai sót có giá trị phát sinh nhỏ lại sai sót có tính chất hệ thống mức độ ảnh hưởng lại lớn trở thành sai sót trọng yếu Song tùy trường hợp cụ thể, kiểm tốn viên có lựa chọn phương pháp chọn mẫu khác cho phát huy tối đa hiệu phương pháp Vấn đề áp dụng thủ tục phân tích kiểm tốn chi phí hoạt động Bất kỳ kiểm toán sử dụng thủ tục kiểm tra chi tiết để tiến hành thu thập chứng có độ tin cậy cao Tuy nhiên, tiến hành kiểm tra chi tiết với toàn khoản mục hạn chế mặt thời gian chi phí kiểm tốn, khơng cho phép kiểm tốn viên có nhìn tổng qt tồn báo cáo tài khách hàng Kiểm tốn chi phí hoạt động Do đó, để giảm bớt thủ tục kiểm tra chi tiết, Kiểm toán viên thường tiến hành thủ tục phân tích thực kiểm tốn chi phí hoạt động Tuy nhiên thấy thực tế kiểm tốn chi phí hoạt động VACO thực hiện, kiểm toán viên thường tiến hành thủ tục phân tích giai đoạn thực kiểm tốn phân tách chi phí quản lý theo khoản mục cấu thành so sánh với số dư tiểu khoản tương ứng kỳ kế tốn trước để phát khoản mục có biến động bất thường phát sinh (như Công ty ABC) so sánh chi phí hoạt động tháng năm kế tốn với để tìm tháng có nhiều thay đổi từ tập trung kim tra chi tit Quy trình kiểm toán chi phí hoạt động kiểm toán báo cáo tài VACO thực 96 Luậnưvănưtốtưnghiệpưđạiưhọc Thảo-ưKiểmưtoánư41 Phạm Phơng (nh cụng ty XYZ) Ngồi kỹ thuật phân tích sử dụng cho việc tính ước tính kiểm tốn viên (kỹ thuật SAP) khoản mục có quy định cụ thể mức chi (như chi phí th nhà, văn phòng; chi phí hoa hồng đại lý ) Qua ví dụ minh họa thấy kỹ thuật phân tích xu hướng cơng cụ hữu ích giúp kiểm tốn viên đánh giá cách nhanh mức độ trọng yếu khoản mục, đưa phạm vi cần kiểm tra chi tiết Do phí kiểm tốn giảm đáng kể Tuy nhiên thủ tục phân tích lại chưa cho phép kiểm tốn viên xem xét biến động số dư tài khoản chi phí hoạt động với tiêu khác Báo cáo tài doanh thu, lợi nhuận Vì ngồi thủ tục phân tích xu hướng nêu kiểm tốn viên áp dụng thêm thủ tục phân tích dọc kiểm tốn chi phí hoạt động như: - So sánh tổng chi phí bán hàng với tiêu doanh thu kết hoạt động kinh doanh kỳ với kỳ trước để có nhận xét tổng quát tình hình hoạt động kinh doanh kỳ doanh nghiệp Ví dụ cơng ty XYZ Năm 2001, tỷ lệ chi phí bán hàng tổng doanh thu là:39.168.348.538/ 455.010.388.000 = 8.6% Năm 2002, tỷ lệ là: 40.067.980.534/ 421.865.300.000 = 9.5% Như thấy hiệu kinh doanh XYZ năm 2002 so với năm 2001 phần chi phí bán hàng doanh nghiệp tăng, từ tập trung kiểm tra q trình thực kiểm tốn - Hoặc so sánh tỉ lệ chi phí nhân viên bán hàng, nhân viên quản lý tổng chi phí bán hàng hay tổng chi phí quản lý với kỳ trước để đánh giá sai phạm đối vi chi phớ hot ng (vỡ Quy trình kiểm toán chi phí hoạt động kiểm toán báo cáo tài VACO thực 97 Luậnưvănưtốtưnghiệpưđạiưhọc Thảo-ưKiểmưtoánư41 Phạm Phơng thơng thường tỉ lệ thay đổi qua kỳ) Ví dụ chi phí quản lý doanh nghiệp công ty XYZ: Năm 2001, tỷ lệ chi phí nhân viên quản lý tổng chi phí quản lý doanh nghiệp là: 2.406.623.234/ 7.031.681.523 = 34.2% Năm 2002, tỷ lệ là: 3.097.307.214/ 9.654.286.644 = 32.1% Như vậy, tỷ lệ không thay đổi nhiều cho thấy chi phí quản lý doanh nghiệp XYZ năm 2002 khơng có biến động bất thường so với năm ngối, thủ tục kiểm tốn giảm bớt Những kiến nghị quan chức Nhà nước Bên cạnh yếu tố chủ quan, yếu tố khách quan yếu tố quan trọng ảnh hưởng tới hoạt động kiểm tốn cơng ty, vấn đề mơi trường pháp lý yếu tố có ảnh hưởng to lớn Do vậy, em xin đưa số ý kiến quan chức Nhà nước nhằm nâng cao hiệu hoạt động kiểm toán khoản mục hoạt động viên sau: Từ năm 1991 đến nay, Chính phủ quan chức ban hành hoàn thiện hệ thống văn pháp quy làm pháp lý cho hoạt động kiểm tốn nói chung kiểm tốn tài nói riêng như: - Quyết định 23 TC/CĐKT ngày 19-3-1994 Bộ Tài ban hành Quy chế thi tuyển cấp chứng kiểm tốn viên - Nghị định 07/CP ngày 29-1-1994 Chính phủ ban hành Quy chế kiểm toán độc lập kinh tế quốc dân - Quyết định số 38/2000/QĐ-BTC ngày 4-3-2000 Bộ Tài việc ban hành công bố áp dụng hệ thống chuẩn mực Kế toỏn, Quy trình kiểm toán chi phí hoạt động kiểm toán báo cáo tài VACO thực 98 Luậnưvănưtốtưnghiệpưđạiưhọc Thảo-ưKiểmưtoánư41 Phạm Phơng chun mc Kim toỏn Vit Nam Theo đó, chuẩn mực kế tốn 16 chuẩn mực Kiểm toán ban hành - Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31/12/2002 Bộ Tài ban hành chuẩn mực kế tốn - Quyết định số 28/2003/QĐ-BTC ngày 14/3/2003 Bộ Tài ban hành Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam đợt Tuy nhiên, đến thời điểm nay, hệ thống văn pháp lý chưa đầy đủ tạo điều kiện khơng thuận lợi cho hoạt động kiểm tốn Hệ thống văn pháp quy quy định tổ chức thực kiểm toán chưa đầy đủ Hệ thống Chuẩn mực Kiểm toán Kế toán ban hành số lượng ỏi, quy định ban đầu kiểm toán chưa sửa đổi bổ sung kịp thời Hệ thống hoàn toàn chưa tương xứng với thị trường kiểm toán chưa đồng so với hệ thống pháp luật khác như: Luật Đầu tư nước ngoài, Luật Doanh nghiệp Nhà nước, Luật Lao động Ngoài ra, quy định pháp luật trách nhiệm vật chất liên quan đến kết kiểm toán chưa ban hành với quy định cụ thể ảnh hưởng tới chất lượng hoạt động kiểm toán Thật vậy, chưa phân định rõ trách nhiệm vật chất có liên quan đến kết kiểm tốn nên cơng ty kiểm tốn thường chấp nhận kiểm tra chi tiết với số lượng lớn mẫu chọn nhằm giảm rủi ro cho thân cơng ty, ảnh hưởng trực tiếp đến hiệu năng, hiệu hoạt động kiểm tốn nói chung, đó, ảnh hưởng gián tiếp đến kiểm tốn chi phí hoạt động nói riêng Với lý trên, quan chức nên có quan tâm tới hoạt động kiểm toán nhằm tạo điều kiện nâng cao hiệu năng, hiệu cơng tác kiểm tốn Cụ thể: - Chính phủ, Bộ Tài quan chức cần nhanh chóng xây dựng, ban hành văn pháp lý có hiệu lực điều chỉnh tồn hoạt động kiểm toán kế toán, bao gồm: Luật kế tốn Nghị định hướng dẫn thi hành, hồn thiện Hệ thống Chuẩn mực Kế toán Kiểm toán Quy trình kiểm toán chi phí hoạt động kiểm toán báo cáo tài VACO thực 99 Luậnưvănưtốtưnghiệpưđạiưhọc Thảo-ưKiểmưtoánư41 Phạm Phơng - ng thi, cỏc c quan chức cần xem xét bổ sung, hoàn chỉnh, đặc biệt tránh mâu thuẫn hay thiếu minh bạch nội dung quy định - Về giáo dục, chương trình du học Ngân sách Nhà nước cần mở rộng có sách ưu tiên định kiểm toán viên nhân viên có lực làm việc cơng ty kiểm tốn Đồng thời, Bộ Giáo dục kết hợp Bộ Tài trường đại học, học viện nước quốc tế thiết lập chương trình đào tạo CPA quốc tế vào Việt Nam - Hiện nay, số liệu thống kê chưa đầy đủ, độ tin cậy chưa cao Bởi thế, kiểm toán viên sử dụng so sánh liệu công ty với liệu chung ngành để đánh giá thực trạng hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Thay vào đó, kiểm tốn viên thực kĩ thuật khác để đánh giá Điều có ảnh hưởng đến hiệu hiệu hoạt động kiểm tốn Để cải thiện tình trạng này, Tổng cục Thống kê, quan chức doanh nghiệp, đơn vị có liên quan nước cần có phối hợp nhịp nhàng để bảo đảm có số liệu thống kê ngành đầy đủ tin cậy Trong thời gian tới, quan chức cần xem xét để ban hành văn hướng dẫn giúp cho doanh nghiệp nhận thức rõ vị trí, vai trò cách thức xây dựng hệ thống kiểm sốt có hiệu Đây sở để nâng cao chất lượng kiểm soát quản lý Việt Nam, sở cho việc áp dụng có hiệu thủ tục kiểm tốn nhằm nâng cao chất lượng hiệu năng, hiệu hot ng kim toỏn Quy trình kiểm toán chi phí hoạt động kiểm toán báo cáo tài VACO thực 100 Luậnưvănưtốtưnghiệpưđạiưhọc Thảo-ưKiểmưtoánư41 Phạm Phơng KT LUN Trong môi trường cạnh tranh gay gắt, không với Cơng ty kiểm tốn nước mà cơng ty kiểm tốn nước ngồi cơng ty kiểm tốn Việt Nam nỗ lực không ngừng kể từ thành lập Với cấu tổ chức gọn nhẹ, linh hoạt, đội ngũ nhân viên trẻ, động, VACO tạo cho chỗ đứng vững lĩnh vực chuyên ngành kế toán, kiểm tốn Tuy nhiên để cung cấp dịch vụ "trên mong đợi khách hàng", VACO cố gắng hoàn thiện quy trình kiểm tốn với hệ thống phương pháp AS12 có quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí hoạt động Qua nghiên cứu lý luận thực tiễn chuyên đề em đưa số kiến nghị đề xuất nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mực chi phí hoạt động kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty kiểm tốn Việt Nam thực Tuy nhiên hạn chế mặt kiến thức thời gian nên chuyên đề em tránh khỏi thiếu sót định Vậy em kính mong bảo thầy cô người quan tâm để viết hoàn thiện Cuối cùng, em xin cảm ơn thầy giáo TS Ngơ Trí Tuệ, anh Nguyễn Thương anh chị kiểm tốn viên phòng ISD tận tình giúp đỡ, bảo em trình thực đề tài ny Quy trình kiểm toán chi phí hoạt động kiểm toán báo cáo tài VACO thực 101 Luậnưvănưtốtưnghiệpưđạiưhọc Thảo-ưKiểmưtoánư41 Phạm Phơng DANH MC TI LIU THAM KHẢO 1- Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSA) 2- Quyết định số 143/2001/QĐ-BTC việc ban hành công bố sáu chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (đợt 3) 3- Giáo trình kiểm tốn tài - Chủ biên GS TS Nguyễn Quang Quynh NXB Tài - 2001 4- Kiểm tốn - PTS Vương Đình Huệ, PTS Đồn Xn Tiên NXB Tài - 1996 5- Kiểm tốn - Auditing, Alvin A.Arens, James K.Loebbecker NXB Tài - 2001 6- Một số tài liệu Cơng ty Kiểm tốn Việt Nam cung cấp 7- VACO tuyển tập (tập 6) 8- Giáo trình phân tích hoạt động kinh doanh - trường ĐHKTQD NXB Thống kê - 2001 9- File kiểm tốn 10- Tạp chí kiểm tốn 11- Tạp chí kế toỏn Quy trình kiểm toán chi phí hoạt động kiểm toán báo cáo tài VACO thực 102 ... trình kiểm tốn chi phí hoạt động kiểm tốn báo cáo tài VACO thực 11 Luận văn tốt nghiệp đại học toán 41 Phạm Phương Thảo- Kiểm Những rủi ro thường gặp kiểm toán chi phí hoạt động Chi phí hoạt động. .. ngoại trừ chi phí sản xuất loại chi phí khác gọi chung chi phí hoạt động doanh nghiệp Nghĩa là, chi phí hoạt động doanh nghiệp bao gồm chi phí tiêu thụ (còn gọi chi phí bán hàng) chi phí quản... nghiệp quản lý hạch toán khoản mục chi phí hoạt động Do chi phí hoạt động gồm chi phí vật liệu, chi phí nhân cơng, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí dịch vụ mua ngồi nên kiểm tốn viên cần