Giáo trình Thuế lý thuyết và giải bài tập

Đối itượng ichịu ithuế igiá itrị igia ităng iGTGT ilà ihàng ihoá, idịch ivụ idùng icho isản ixuất, ikinh idoanh ivà itiêu idùng iở iViệt iNam ibao igồm icả ihàng ihóa, idịch ivụ imua icủ

LỜI i NÓI i ĐẦU

“Thuế” ilà imôn ihọc ichuyên inghành icủa i isinh iviên ikhối inghành ikinh itế. iCó ithể inói iThuế

ilà imột iphạm itrù irộng ivà ihàm ichứa inhiều inội idung iphức itạp, ihiểu ivà ivận idụng ikiến ithức ivề

ithuế inói ichung, ipháp iluật ithuế inói iriêng itrong iđiều ikiện iphát itriển ikinh itế i- ixã ihội ihiện inay icó

imột iý inghĩa iquan itrọng iđối ivới imọi ingười idân, idoanh inghiệp ivà iNhà inước

Để inắm ibắt ikịp ithời ichính isách ipháp iluật ithuế icủa iNhà inước ilà isự iquan itâm ihàng iđầu

icủa ingười ilàm icông itác ikế itoán i– itài ichính itrong idoanh inghiệp. iBởi imỗi imột isắc ithuế iđược

iban ihành; imỗi imột isự iđổi ithay ihay ibổ isung, isửa iđổi ilà imột ilần iKế itoán iviên iphải icập inhật ivà

itriển ikhai ithực ihiện. iMục iđích icuối icùng icủa imỗi ikế itoán ilà igiúp icho idoanh inghiệp ihoạt iđộng

isản ixuất ikinh idoanh ituân ithủ iđúng iluật, iđặc ibiệt ilà ichấp ihành itốt ichính isách, ipháp iluật iThuế

icủa inhà inước, itránh itối iđa icác isai isót itrong ikê ikhai, inộp ithuế

Nhằm iđáp iứng iyêu icầu ivề igiảng idạy, ihọc itập icủa isinh iviên, igiúp icho ikế itoán iviên, ikế

itoán itrưởng iđang icông itác itại icác idoanh inghiệp icó iđược itài iliệu ikịp ithời iphục ivụ inghiên icứu,

ihọc itập ivới ichiều isâu ikiến ithức ithực itiễn. iCuốn: i“Giáo i trình i thuế” iđược ibiên isoạn icó inội

idung iphong iphú, ibao iquát inhững iquy iđịnh ihiện ihành icủa icác isắc ithuế, icác iquy iđịnh ivề iquản ilý

ithuế, iđồng ithời icập inhật, ibổ isung inhững ichính isách imới inhất ibám isát ichương itrình ikhung icủa

itrường

Hy ivọng irằng, iGiáo itrình inày isẽ ilà inguồn itài iliệu ihọc itập ivà inghiên icứu ihữu iích ivà ithiết

ithực idành icho icác ibạn isinh iviên ivà inhững ingười ilàm ikế itoán idoanh inghiệp./

i i i i i i i i i i i iBIÊN i SOẠN

i i i i i i i i i iGV: iLại ivăn iDuy

PHẦN iI:

CHƯƠNG iI: i

- Nhận ibiết iđược itính itất iyếu ikhách iquan icủa isự ira iđời ivà iphát itriển icũng inhư ivai itrò icủa

ithuế iđối ivới inền ikinh itế, itừ iđó ithấy iđược itầm iquan itrọng icủa inó iđối ivới imọi ihoạt iđộng icủa inền

ikinh itế

- Trình ibày iđược icác iyếu itố icấu ithành inên imột isắc ithuế

- Phân ibiệt iđược icác isắc ithuế itrong inền ikinh itế ihiện inay

I i i i KHÁI i NIỆM, i VAI i TRÒ, i CHỨC i NĂNG i CỦA i THUẾ i TRONG i NỀN i KINH i TẾ

1.1 iKhái i niệm: i

Thuế ilà imột ikhoản inộp ibắt ibuộc imà icác ithể inhân ivà ipháp inhân icó inghĩa ivụ iphải ithực ihiện

iđối ivới iNhà inước, iphát isinh itrên icơ isở icác ivăn ibản ipháp iluật ido iNhà inước iban ihành, ikhông

imang itính ichất iđối igiá ivà ihoàn itrả itrực itiếp icho iđối itượng inộp ithuế. iThuế ikhông iphải ilà imột

ihiện itượng itự inhiên imà ilà imột ihiện itượng ixã ihội ido ichính icon ingười iđịnh ira ivà inó igắn iliền ivới

iphạm itrù iNhà inước ivà ipháp iluật

1.2 i Đặc i điểm:

- iSự ira iđời ivà itồn itại icủa ithuế igắn iliền ivới isự iphân ichia ixã ihội ithành icác igiai icấp iđối ikháng

ivà isự ixuất ihiện icủa iNhà inước i- ipháp iluật. i

- iThuế ido icơ iquan iquyền ilực iNhà inước icao inhất iban ihành. i

- iThuế ilà ikhoản inộp imang itính inghĩa ivụ ibắt ibuộc icủa icác ipháp inhân ivà ithể inhân iđối ivới

iNhà inước ikhông imang itính iđối igiá ihoàn itrả itrực itiếp. i

- iThuế ilà icông icụ iphản iánh iquan ihệ iphân iphối ilại icủa icải ivật ichất idưới ihình ithức igiá itrị

igiữa iNhà inước ivới icác ichủ ithể ikhác itrong ixã ihội. i

1.3 iPhân i biệt i thuế i với i lệ i phí, i phí i

- iThuế ilà ikhoản iđóng igóp ibắt ibuộc itheo iquy iđịnh icủa ipháp iluật icủa icác icá inhân ivà ipháp

inhân iđối ivới iNhà inước ikhông imang itính iđối igiá ivà ihoàn itrả itrực itiếp. i

- iLệ iphí ilà ikhoản ithu ivừa imang itính ichất iphục ivụ icho iđối itượng inộp ilệ iphí ivề iviệc ithực

ihiện imột isố ithủ itục ihành ichính ivừa imang itính ichất iđộng iviên isự iđóng igóp icho ingân isách iNhà

inước. i

- iPhí ilà ikhoản ithu imang itính ichất ibù iđắp ichi iphí ithường ixuyên ihoặc ibất ithường inhư iphí ivề

ixây idựng, ibảo idưỡng, iduy itu icủa iNhà inước iđối ivới inhững ihoạt iđộng iphục ivụ ingười inộp iphí. i

- iThuế ivà ilệ iphí, iphí iđều ilà inguồn ithu icho ingân isách iNhà inước ivà iđều imang itính ipháp ilý

inhưng igiữa ichúng icó isự ikhác ibiệt inhư isau: i

* i Xét i về i mặt i giá i trị i pháp i lý: i

+ iThuế icó igiá itrị ipháp ilý icao ihơn ilệ iphí, iphí. iThuế iđược iban ihành idưới idạng ivăn ibản ipháp

iluật inhư: iLuật, iPháp ilệnh ido iQuốc ihội ivà i iủy iban iThường ivụ iQuốc ihội ithông iqua. iTrình itự iban

ihành imột iLuật ithuế iphải ituân itheo imột itrình itự ichặt ichẽ. i

+ iTrong ikhi iđó ilệ iphí, iphí iđược iban ihành iđưới idạng iNghị iđịnh, iQuyết iđịnh icủa ichính iphủ;

iQuyết iđịnh icủa icác iBộ, icơ iquan ingang iBộ, icơ iquan ithuộc iChính iphủ; iNghị iquyết icủa ihội iđồng

inhân idân icấp itỉnh. i

* i Xét i về i mục i đích i và i mức i độ i ảnh i hưởng i đối i với i nền i kinh i tế i - i xã i hội i thì i thuế i có i 3 i tác i dụng

ilớn: i

+ iTạo inguồn ithu ilớn icho ingân isách iNhà inước. i

+ iÐiều ichỉnh icác ihoạt iđộng isản ixuất, ikinh idoanh, iquản ilý ivà iđịnh ihướng iphát itriển ikinh itế. i+ iÐảm ibảo isự ibình iđẳng igiữa inhững ichủ ithể ikinh idoanh ivà icông ibằng ixã ihội. i

+ iTrong ikhi iđó ilệ iphí, iphí ikhông icó inhững itác idụng inói itrên, inó ichỉ icó itác idụng itạo inguồn

ithu icho ingân isách iNhà inước. iHơn inữa, iviệc itạo inguồn inày ikhông iphải idùng iđáp iứng inhu icầu

ichi itiêu imọi imặt icủa iNhà inước, imà itrước ihết idùng iđể ibù iđắp icác ichi iphí ihoạt iđộng icủa icác icơ

iquan icung icấp icho ixã ihội imột isố idịch ivụ icông icộng inhư: idịch ivụ icông ichứng, idịch ivụ iđăng iký

iquyền isở ihữu ihoặc iquyền isử idụng itài isản, idịch ivụ ihải iquan i

* i Xét i về i tên i gọi i và i mục i đích i

+ iMục iđích icủa itừng iloại ilệ iphí irất irõ iràng, ithường iphù ihợp ivới itên igọi icủa inó. iNói imột

icách ichính ixác ihơn, itên igọi icủa iloại ilệ iphí inào iphản iánh ikhá iđầy iđủ imục iđích isử idụng iloại ilệ

iphí iđó. i

+ iMỗi imột iLuật ithuế iđều icó imục iđích iriêng. iTuy inhiên, iđa isố icác isắc ithuế icó itên igọi ikhông

iphản iánh iđúng imục iđích isử idụng, imà ithường iphản iánh iđối itượng itính ithuế. i

+ iNói ichung imục iđích icủa iviệc isử idụng icủa icác iloại ithuế ithường ilà itạo inguồn iqũy ingân

isách iNhà inước inhằm iđáp iứng inhu icầu ichi ingân isách iNhà inước, ithực ihiện ichức inăng iquản ilý

ixã ihội icủa iNhà inước. i

2.1 iChức i năng i của i thuế i

- i Chức i năng i phân i phối i và i phân i phối i lại: i là i chức i năng i cơ i bản, i đặc i thù i của i thuế. i

Ngay itừ ilúc ira iđời ithuế ilà iphương itiện idùng iđể iđộng iviên inguồn itài ichính ivào ingân isách

iNhà inước i(có iở itất icả icác ikiểu iNhà inước).Về imặt ilịch isử, ichức inăng ihuy iđộng inguồn itài ichính

ilà ichức inăng iđầu itiên, iphản iánh inguyên inhân inảy isinh ira ithuế.Thông iqua ichức inăng inày, icác

iqũy itiền itệ itập itrung icủa iNhà inước iđược ihình ithành iđể iđảm ibảo icơ isở ivật ichất icho isự ihoạt

iđộng ithường ixuyên ivà itồn itại icủa iNhà inước. i

- i Chức i năng i điều i tiết i đối i với i nền i kinh i tế. i

Thực ihiện ichức inăng iđiều ichỉnh icủa ithuế ithông iqua iviệc iquy iđịnh icác ihình ithức ithu ithuế

ikhác inhau, ixác iđịnh iđúng iđắn iđối itượng ichịu ithuế ivà iđối itượng inộp ithuế; ixây idựng ichính ixác,

ihợp ilý icác imức ithuế iphải inộp icó itính iđến ikhả inăng icủa ingười inộp ithuế. iTrên icơ isở iđó iNhà

inước ikích ithích icác ihoạt iđộng ikinh itế iđi ivào iqũy iđạo ichung icủa inền ikinh itế iquốc idân, iphù ihợp

ivới ilợi iích icủa itoàn ixã ihội. iTrong iđiều ikiện ichuyển isang icơ ichế ithị itrường, ivai itrò ikích ithích

ikinh itế ithông iqua ithuế ingay icàng iđược inâng icao. iNhà inước isử idụng ithuế iđể itác iđộng ilên ilợi

iích ikinh itế icủa icác ichủ ithể ivì ilợi iích icủa inền ikinh itế iquốc idân. iVới icông icụ ithuế, isự ican ithiệp

icủa iNhà inước ikhông imang itính ichất imệnh ilệnh, ibắt ibuộc icác ichủ ithể iphải ikinh idoanh ihay

ikhông ikinh idoanh imà ichủ iyếu itạo ira isự ilựa ichọn iđối ivới icác ichủ ithể ikinh idoanh. i

2.2 iVai i trò i của i thuế i trong i nền i kinh i tế i thị i trường i

Vai itrò icủa ithuế ilà isự ibiểu ihiện icụ ithể icác ichức inăng icủa ithuế itrong inhững iđiều ikiện ikinh

itế, ixã ihội inhất iđịnh. iTrong iđiều ikiện inền ikinh itế ithị itrường, ivới isự ithay iđổi iphương ithức ican

ithiệp icủa iNhà inước ivào ihoạt iđộng ikinh itế, ithuế iđóng ivai itrò ihết isức iquan itrọng iđối ivới iqúa

itrình iphát itriển ikinh itế i- ixã ihội. iVai itrò icủa ithuế iđược ithể ihiện itrên icác ikhía icạnh isau iđây: i

- i Pháp i luật i thuế i là i công i cụ i chủ i yếu i của i Nhà i nước i nhằm i huy i động i tập i trung i một i phần i của

i cải i vật i chất i trong i xã i hội i vào i ngân i sách i Nhà i nước i

- i Pháp i luật i thuế i là i công i cụ i điều i tiết i vĩ i mô i của i Nhà i nước i đối i với i nền i kinh i tế i và i đời i sống i xã

i hội i

- i Pháp i luật i thuế i là i công i cụ i góp i phần i đảm i bảo i sự i bình i đẳng i giữa i các i thành i phần i kinh i tế i và

icông i bằng i xã i hội i

i VÀ i PHÁP i LUẬT i VIỆT i NAM.

Lịch isử inước ita imặc idù iđã ihình ithành itừ irất ilâu inhưng icho iđến itận ithể ikỷ iXI, iđời ivua

iTrần iThái iTông i(1225 i- i1237) ithì iviệc iđánh ithuế imới iđược ihình ithành imột icách icó itổ ichức ivà

icó ihệ ithống. iNgược idòng ilịch isử, ichúng ita itìm ihiểu ikhái iquát ivề ichế iđịnh ithuế ihình ithành ivà

iphát itriển itrong ilịch isử iNhà inước ivà ipháp iluật iViệt iNam. i

1. iChế i định i thuế i dười i thời i phong i kiến

Ngay itừ ithời iphong ikiến, icác icấp ilãnh iđạo idưới ichế iđộ iquân ichủ iđã ibiết itổ ichức ihệ ithống

ithu ithuế iđể ilàm inguồn ithu icho icông iqũy icủa inhà iVua. iTuy ivậy itừ icác itriều iđại inhà itrần itrở ivề

isau inày, isự itổ ichức, icách iđánh ithuế ivà ithu ithuế imới iđược ighi ichép ivà icó ihệ ithống. i

1.1 iChế i định i thuế i dưới i triều i đại i nhà i Trần: i

Thuế iở inước ita iđược ihình ithành itừ iđời inhà iTrần, irõ irệt inhất ilà ivào ithời ivua iTrần iThái

iTông. iTheo isử isách ighi inhận ivào ithời inhà iTrần icó i2 iloại ithuế ichính iđược iáp idụng iđó ilà ithuế

ithân ivà ithuế iđiền: i

- i Thuế i thân: i căn i cứ i vào i diện i tích i ruộng i mà i đánh i thuế i Ai i có i một, i hai i mẫu i ruộng i thì i phải

iđóng i1 iquan itiền/ i1 inăm; iai icó i4 imẫu ithì iđóng i2 iquan; iai icó i5 imẫu itrở ilên ithì iđóng i3 iquan; iai

ikhông icó imẫu inào ithì ikhông iphải iđóng ithuế. i

- i Thuế i điền i (thuế i ruộng): i đóng i bằng i thóc i Một i mẫu i ruộng i tư i thì i chủ i điền i phải i đóng i 100

ithăng ithóc. iCòn iruộng icông ithì: iđối ivới iruộng iquốc ikhố ithì ihạng inhất imỗi imẫu iđánh ithuế i6

ithạch, ihạng inhì imỗi imẫu i4 ithạch, ihạng iba imỗi imẫu i3 ithạch; iđối ivới ithác iđiền i( iruộng ithưởng

icho iquan ilại icó icông): ihạng inhất imỗi imẫu iđánh ithuế i1 ithạch ithóc; ihạng inhì i3 imẫu ilấy i1 ithạch;

ihạng iba i4 imẫu ilấy i1 ithạch. iVới iruộng iao ithì imỗi imẫu ilấy i3 ithăng ithóc ithuế. iRuộng imuối ithì

iphải iđóng ibằng itiền. i

1.2 iChế i định i thuế i dưới i triều i đại i nhà i Hồ i

Từ ithời inhà iTrần iviệc iđóng ithuế iđã itrở ithành ilệ ivà ihầu inhư ikhông ithay iđổi iđáng ikể ivào

ithời inhà iHồ. iChỉ icó iquy iđịnh ităng ihạn ingạch ithuế ithân: icứ i2 imẫu i6 isào itrở ilên ithì iđóng i3 iquan

itài itiền imặt imột inăm. i

1.3 iChế i định i thuế i dưới i triều i đại i nhà i Lê i

Ngoài ithuế iruộng i(thuế iđiền), icòn iđặt ithêm ithuế iđất i(thổ), ithuế iđất ibãi itrồng idâu inuôi itằm. i

1.4 iChế i định i thuế i dưới i thời i chúa i Trịnh i

i i i i iNgoài iviệc iduy itrì icác iloại ithuế inhư itrước, iChúa iTrịnh iở imiền ibắc icòn iđặt ira ithêm icác iloại

ithuế ikhác inhư: i

- iThuế iMỏ i(khai ithác ihầm imỏ), ithuế iđò i(lệ iphí igiao ithông), ithuế ichợ, ithuế ithổ isản icó

ithể ixem inhư ithuế itài inguyên ibây igiờ. i

- iThuế ituần ituy: iđánh ivào icác ithuyền ibuôn. i

- iThuế imuối: ităng ithuế imuối icao ihơn ithời inhà iTrần. i

- iThuế ithổ isản: inhư ivàng, ibạc, iđồng, ikẽm, itre, igỗ, itơ, ilụa i

1.5 iChế i định i thuế i dưới i thời i Chúa i Nguyễn i

Ở imiền inam, ingoài ithuế iđiền, ithuế imỏ, ichúa iNguyễn iđặt ira ithêm ithuế ixuất icảng, inhập icảng

iđánh ivào icác itàu ibuôn ingoại iquốc icập ibến ivà idời ibến. i

1.6 iChế i định i thuế i dưới i thời i nhà i Nguyễn i

- i Thời i Vua i gia i Long: i Bên i cạnh i việc i quy i định i lại i các i loại i thuế i như i thuế i thân, i thuế i điền,

i vua iGia iLong icòn iđặt ira icác iloại ithuế imới inhư: i

+ iThuế isản ivật: iđánh ivào icây iquế i(đánh ivào iviệc ikhai ithác icây iquế iở irừng), iai iđóng ithuế

isản ivật icây iquế ithì iđược imiễn itrừ ithuế ithân. i

+ iThuế iYến: iđánh ivào ikhai ithác iyến isào, iai inộp ithuế iyến ithì iđược itha iviệc ibinh ilính. i

+ iThuế ihương iliệu, ithuế isâm, ithuế igỗ tất icả inộp ibằng itiền ihoặc isản ivật. i

+ iÐịnh ilại ithuế iđánh ivào icác itàu ibè ingoại iquốc ira ivào ibuôn ibán. i

+ iThuế imỏ. i

 Thời i Vua i Minh i Mạng: i Chế i độ i thuế i vẫn i duy i trì i như i thời i Vua i Gia i Long. i

 Thời i Vua i Thiệu i Trị: i chính i sách i thuế i vẫn i như i thời i vua i Minh i Mạng. i

 Thời i Vua i Tự i Ðức: i Có i thêm i thuế i nha i phiến i đánh i vào i việc i bán i thuốc i phiện. i

Sử isách iđã ighi inhận imột isố itriều iđại iđược icoi ilà itiến ibộ i( iLý, iTrần, iLê iSơ): ingoài iviệc igiữ

inước, imở imang ikinh itế, iphát itriển idân itrí ivà ixây idựng imột inền ivăn ihóa icó ibản isắc idân itộc icòn

itheo iđuổi imột isố ichính isách ithuế ihợp ilòng idân, inêu iđược icác imẫu imực ivề iviệc isử idụng ichi

itiêu icông itheo iquan iđiểm iphục ivụ iquốc ikế idân isinh, ilợi iích inước inhà. i

Cơ ichế itài ichính ido iPháp ithiết ilập iở iÐông iDương iđầu ithế ikỷ iXX ikhông inằm ingoài imục

iđích ibao itrùm ilà ivơ ivét icủa icải icủa ithuộc iđịa. iDưới ithời iPháp ithuộc, ithuế iđược ihuy iđộng ivào

ihệ ithống ingân isách ithuộc iđịa igồm inhiều itầng inấc, inhưng ichúng ilại ikhông iđược ichuyển ithành

inguồn itài itrợ icho isự iphát itriển icủa ixã ihội imà ilại iđược ichuyển ivề ichính iquốc, itheo iđúng imục

itiêu icủa ichủ inghĩa ithực idân. iChính iphủ ithuộc iđịa iPháp iđặt ira icác ithuế ingoại ingạch itức ilà iloại

ithuế igián ithu inhư ithuế itiêu ithụ ithuốc ilá, ithuế irượu, ithuế imuối, ithuế iđoan i(thuế iquan); ithuế itrực

ithu ithì icó ithuế imôn ibài, ithuế ithổ itrạch. iHệ ithống ingân isách icủa inhà inước ithuộc iđịa ibao igồm: i

 Ngân isách iÐông iDương ivà icác ingân isách iphụ ithuộc icủa inó ilà: ingân isách iđặc ibiệt ivề

itiền ivay inợ ivà ingân isách iriêng icủa isở ihoả ixa. i

 Ngân isách icác ixứ ibên itrong iliên ibang: iBắc ikỳ, iTrung ikỳ, iNam ikỳ, iCao imiên, iAi ilao

ivà iQuảng iChâu ivăn. i

 Ngân isách icác itỉnh ivà ithành iphố. i

 Ngân isách ixã iở icác ilàng. i

Trên ithực itê,ỳ imột ihệ ithống ingân isách inhư ivậy iđã ithể ihiện inhư imột ihệ ithống icực ikỳ iphản

iđộng, imang itính ichất ibóc ilột ivà ivơ ivét. iNhưng ichính inó iđã itạo itiền iđề iquan itrọng idẫn iđến icuộc

itổng ikhởi inghĩa itháng i8/ i1945, ichấm idứt iách iđô ihộ icủa ichế iđộ ithực idân iPháp itồn itại igần i100

inăm. i

3.1 iGiai i đoạn i từ i sau i Cách i mạng i tháng i 8 i đến i năm i 1954 i

Chính isách ipháp iluật ithuế ithống inhất ibao igồm i7 iloại ithuế ilà: i

 Thuế inông inghiệp. i

 Thuế icông ithương inghiệp. i

Trong isố icác iloại ithuế inày ithì ithuế inông inghiệp igiữ ivai itrò iquan itrọng. iTuy inhiên icác iloại

ithuế inày ivẫn ichưa iđược icấu itrúc ithành imột ihệ ithống ipháp iluật ithuế ihoàn ichỉnh ivà icũng ichưa

icó itác idụng iđáng ikể. i

3.2 iGiai i đoạn i từ i năm i 1954 i đến i năm i 1975 i

Ðây ilà igiai iđoạn imà inền itài ichính iđứng itrước inhiều ithuận ilợi ivà ithử ithách imới. iMột imặt,

iViệt iNam iđã iđánh iđuổi ithực idân iPháp ira ikhỏi ibờ icõi imột icách ivĩnh iviễn, inhưng imặc ikhác, iđất

inước ilại ibị ichia icắt. iSau ihiệp iđịnh iGeneve, iChính iphủ ichỉ ilần ilượt iban ihành icác iloại iLuật ithuế

imới itrên icơ isở isửa iđổi, ibổ isung icác ichế iđộ ithuế iđã iban ihành itừ inăm i1951 iở ivùng itự ido icũ iđể

iáp idụng ithống inhất, ibao igồm i12 iloại ithuế isau: i

 Thuế idoanh inghiệp. i

 Thuế ihàng ihóa. i

 Thuế isát isinh. i

 Thuế ibuôn ichuyến. i

 Thuế ithổ itrạch. i

 Thuế ikinh idoanh inghệ ithuật. i

 Thuế imôn ibài. i

 Thuế itrước ibạ. i

 Thuế imuối. i

 Thuế irượu. i

 Thuế ixuất inhập ikhẩu ivà ichế iđộ ithu iquốc idoanh. i

3.3 iGiai i đoạn i từ i năm i 1975 i đến i năm i 1990 i

- i Thời i kỳ i 1975 i - i 1980: i

Trong ithời ikỳ inày, imiền ibắc ivẫn itiếp itục ithực ihiện ihệ ithống ipháp iluật ithuế iđã iban ihành itừ

itrước, icó isửa iđổi icho iphù ihợp ivới itình ihình imới. iCòn imiền iNam ithì icó iáp idụng imột isố iloại

ithuế icũ icủa ichính iquyền iSài iGòn itrên icơ isở ixóa ibỏ imột isố iloại ithuế iphản itiến ibộ ivà isửa iđổi ibổ

isung iđể ithích iứng ivới iđiều ikiện iđất inước ithống inhất. i

- i Thời i kỳ i 1980 i -1990: i

Trong ithời ikỳ inày, icả inước iáp idụng ihệ ithống ipháp iluật ithuế ithống inhất, inhưng ihệ ithống

ipháp iluật ithuế ihiện ihành inày ingày icàng itỏ ira icó inhiều inhược iđiểm, icản itrở isự iphát itriển icác

iyếu itố icủa inền ikinh itế ithị itrường iđang inảy isinh ivới icác iđặc iđiểm: i

+ iSự iphân ibiệt iđối ixử igiữa icác ithành iphần ikinh itế. iDoanh inghiệp iquốc idoanh ithì ithực ihiện

ichế iđộ ithu iquốc idoanh, ithu itrích inộp ilợi inhuận icùng ivới icác ihình ithức ithu ikhác, itrong ikhi icác

idoanh inghiệp ithuộc icác ithành iphần ikinh itế ikhác ilại ichịu isự itác iđộng icủa ithuế. i

+ iThu iquốc idoanh iđã ibộc ilộ inhiều inhược iđiểm icăn ibản. iVề ithực ichất, iđây ilà imột iloại ithuế

iđa ithuế isuất ivới ihàng itrăm ithuế isuất; iđiều inày iđặc ibiệt igây ikhó ikhăn icho iviệc iquản ilý ivà ihành

ithu. i

- i Giai i đoạn i từ i 1990 i đến i nay: i

Từ igiữa inhững inăm i1980, icùng ivới icông icuộc iđổi imới ivà imở icửa inền ikinh itế, ihệ ithống

ipháp iluật ithuế iViệt iNam iđã iđược inghiên icứu ivà iđến inăm i1990 imột ihệ ithống ipháp iluật ithuế

imới iđược ihình ithành, ibao igồm ihệ ithống ichính isách ipháp iluật ithuế ivà ihệ ithống iquản ilý iNhà

inước ivề ithuế. iGiai iđoạn inày iđược iđặc itrưng ibởi isự ihình ithành imột ihệ ithống ipháp iluật ithuế

ihoàn ichỉnh inhất itừ itrước iđến inay, ibao igồm i9 iloại ithuế: i

 Thuế inông inghiệp. i

 Thuế idoanh ithu. i

 Thuế itiêu ithụ iđặc ibiệt. i

 Thuế ilợi itức. i

 Thuế ixuất inhập ikhẩu i(mậu idịch ivà iphi imậu idịch). i

 Thuế itài inguyên. i

 Thuế ithu inhập. i

 Thuế inhà iđất. i

 Thuế ivốn i(khoản ithu ivề isử idụng ivốn ingân isách iNhà inước). i

Ngoài ira icòn icó imột isố iphí ivà ilệ iphí icó itính ichất inhư ithuế inhư: ilệ iphí imôn ibài, ilệ iphí

itrước ibạ, ilệ iphí igiao ithông, ithuế isát isinh. i

i i III i PHÂN i LOẠI i THUẾ

i i i i i i Phân i loại i thuế i là i việc i sắp i xếp i các i loại i thuế i trong i hệ i thống i pháp i luật i thuế i thành i những

i nhóm i khác i nhau i theo i những i tiêu i thức i nhất i định i

Tùy ithuộc ivào imục itiêu, iyêu icầu icủa itừng igiai iđoạn iphát itriển ikinh itế i- ixã ihội imà icơ

icấu ivà inội idung icác iLuật ithuế icó ikhác inhau. iCũng itùy ithuộc ivào icơ isở, imục iđích iphân iđịnh,

ithông ithường ithuế iđược iphân iloại itheo icác itiêu ithức isau: i

1.1 iCăn i cứ i vào i tính i chất i của i nguồn i tài i chính i động i viên i vào i ngân i sách i Nhà i nước,

i thuế i được i phân i làm i 2 i loại: i thuế i trực i thu i và i thuế i gián i thu. i

- i Thuế i gián i thu i là i loại i thuế i mà i Nhà i nước i sử i dụng i nhằm i động i viên i một i phần i thu i nhập i của

ingười itiêu idùng ihàng ihóa, isử idụng idịch ivụ ithông iqua iviệc ithu ithuế iđối ivới ingười isản ixuất,

ikinh idoanh ihàng ihóa, idịch ivụ. iTính ichất igián ithu ithể ihiện iở ichổ ingười inộp ithuế ivà ingười ichịu

ithuế ikhông iđồng inhất ivới inhau. iThuế igián ithu ilà imột ibộ iphận icấu ithành itrong igiá icả ihàng ihoá,

idịch ivụ ido ichủ ithể ihoạt iđộng isản ixuất, ikinh idoanh inộp icho iNhà inước inhưng ingười itiêu idùng

ilại ilà ingười iphải ichịu ithuế. iỞ inước ita ithuộc iloại ithuế inày ibao igồm: iThuế igiá itrị igia ităng, ithuế

ixuất ikhẩu, ithuế inhập ikhẩu, ithuế itiêu ithụ iđặc ibiệt i

- i Thuế i trực i thu i là i loại i thuế i mà i Nhà i nước i thu i trực i tiếp i vào i phần i thu i nhập i của i các i pháp

i nhân i hoặc i thể i nhân i Tính i chất i trực i thu i thể i hiện i ở i chổ i người i nộp i thuế i theo i quy i định icủa ipháp

iluật iđồng ithời ilà ingười ichịu ithuế. iThuế itrực ithu itrực itiếp iđộng iviên, iđiều itiết ithu inhập icủa

ingười ichịu ithuế. i

ở inước ita ithuộc iloại ithuế inày igồm: ithuế ithu inhập idoanh inghiệp, ithuế ithu inhập iđối ivới

ingười icó ithu inhập icao, ithuế ichuyển iquyền isử idụng iđất, ithuế isử idụng iđất inông inghiệp i

Sự iphân iloại ithuế ithành ithuế itrực ithu ivà ithuế igián ithu icó iý inghĩa iquan itrọng itrong iviệc ixây

idựng ichính isách ipháp iluật ithuế. i

1.2 iCăn i cứ i vào i đối i tượng i đánh i thuế i

Theo icách iphân iloại inày ithuế iđược ichia ithành: i

 Thuế iđánh ivào ihoạt iđộng isản ixuất ikinh idoanh, idịch ivụ inhư ithuế igiá itrị igia ităng. i

 Thuế iđánh ivào isản iphẩm ihàng ihoá inhư ithuế ixuất inhập ikhẩu, ithuế itiêu ithụ iđặc

ibiệt i

 Thuế iđánh ivào ithu inhập inhư ithuế ithu inhập idoanh inghiệp, ithuế ithu inhập iđối ivới

ingười icó ithu inhập icao. i

 Thuế iđánh ivào itài isản inhư ithuế inhà iđất. i

 Thuế iđánh ivào iviệc ikhai ithác ihoặc isử idụng imột isố itài isản iquốc igia inhư ithuế itài

inguyên, ithuế isử idụng iđất, isử idụng ivốn icủa ingân isách iNhà inước. i

 Thuế ikhác ivà ilệ iphí, iphí. i

i i i i i iCác iloại ithuế itrên iđược iáp idụng icho inhiều iđối itượng ikhác inhau iđể ivừa iphát ihuy itác idụng

iriêng icủa itừng iloại ithuế, ivừa ihổ itrợ, ibổ isung icho inhau inhằm ithực ihiện imột icách itổng ihợp icác

imục itiêu ivà ivai itrò icủa ihệ ithống ipháp iluật ithuế. i

i i i i i IV i CÁC i YẾU i TỐ i CẤU i THÀNH i MỘT i LUẬT i THUẾ

i một i Luật i thuế i là i xem i xét i sự i sắp i xếp, i bố i trí i các i quy i phạm i pháp i luật i theo i các i nội idung

iđiều ichỉnh. iƠớ inước ita, icác iPháp ilệnh, iNghị iquyết ido iUớy iban iThường ivụ iQuốc ihội iban ihành

ichứa iđựng icác iquy iphạm ipháp iluật ithuế, ithực ihiện ichức inăng iđiều ichỉnh icủa iLuật ithuế inên

icũng icó icấu itạo itương itự iLuật ithuế. i

i i i i iThông ithường, iLuật ithuế icó icấu itạo igồm icác ibộ iphận ichủ iyếu isau: itên igọi; inhững iquy iđịnh

ichung; icăn icứ itính ithuế; iđối itượng inộp ithuế; ichế iđộ ikê ikhai, inộp ithuế, ithu ithuế; ichế iđộ imiễn,

igiảm ithuế; inghĩa ivụ ivà itrách inhiệm icủa iđối itượng inộp ithuế; ichế iđộ ixử ilý ivi iphạm; ikhen

ithưởng ivà igiải iquyết ikhiế inại ivề ithuế. i

Tên iLuật ithuế ithường iđược ixác iđịnh itrên icơ isở itên igọi iloại ithuế iđược iquy iđịnh. iTên igọi

icủa imột iLuật ithuế iđược ixác iđịnh itheo iđối itượng itính ithuế ihoặc inội idung ivà itính ichất icủa icác

ihoạt iđộng ilàm iphát isinh iđiều ikiện ipháp ilý iđể iáp idụng. i

 Ðối itượng inộp ithuế ilà icác ipháp inhân ivà ithể inhân icó inghĩa ivụ iphải inộp ithuế icho iNhà

inước ikhi icó icác iđiều ikiện iđược idự iliệu itrong iLuật ithuế. i

 Ðối itượng ikhông ithuộc idiện ichịu ithuế ilà itrường ihợp icác ithể inhân ivà ipháp inhân icó

icác ihoạt iđộng itương itự icác iđiều ikiện iđược idự iliệu inhưng iLuật ithuế iquy iđịnh ikhông

ithuộc iphạm ivi iđiều ichỉnh ithì icác ihoạt iđộng iđó ikhông ithuộc idiện ichịu ithuế itheo iquy

iđịnh itrong iLuật ithuế. i

 Nguyên itắc ithu, inộp ithuế iđược iquy iđịnh itrong iLuật ithuế ithể ihiện imột icách itổng

iquát iquyền ivà inghĩa ivụ icủa iđối itượng inộp ithuế; itrách inhiệm, iquyền ihạn icủa icơ

iquan ithu ithuế. i

Trong icác iLuật ithuế iđều icó icác iquy iphạm iquy iđịnh ithuế iđược itính idưạ itrên icăn icứ inào

iTùy ithuộc inội idung, itính ichất icủa itừng iloại ithuế imà icác icăn icứ itính ithuế iđược iquy iđịnh icụ ithể

iCác icăn icứ itính ithuế ibao igồm icác iyếu itố icơ ibản ilà iđối itượng itính ithuế ivà ithuế isuất. iNgoài ira

itrong imột isố iloại ithuế, icăn icứ itính ithuế icòn iđược iquy iđịnh ibao igồm imột isố iyếu itố ikhác inhư isố

ilượng ihàng ihoá, igiá itính ithuế i

- iChế iđộ ikê ikhai ithuế iquy iđịnh itrong iLuật ithuế ithể ihiện icác iquyền ivà inghĩa ivụ icủa iđối

itượng inộp ithuế itrong iviệc ichấp ihành isổ isách ikế itoán, ihóa iđơn ichứng itừ ivà icung icấp itài iliệu, isổ

isách ikế itoán, ichứng itừ ihoá iđơn iliên iquan iđến iviệc itính ivà ithu ithuế. iTùy ithuộc ivào iyêu icầu icủa

iviệc itính ithuế iđối ivới itừng iloại ithuế imà iLuật ithuế ivà icác ivăn ibản ipháp iluật ithuế icó iliên iquan

iquy iđịnh inội idung ipháp ilý ivề inghĩa ivụ ikê ikhai icủ iđối itượng inộp ithuế. i

- iChế iđộ ithu, inộp ithuế ibao igồm icác iquy iđịnh ivề iquyền, inghĩa ivụ icủa iđối itượng inộp ithuế ivà

icơ iquan iNhà inước icó ithẩm iquyền itrong icông itác ithu inộp ithuế ivà iphương ithức ithu inộp ithuế. i

Chế iđộ igiảm, imiễn ithuế ithường iđược iquy iđịnh ithành imột ichương iriêng itrong iLuật ithuế

inhằm ithực ihiện ichính isách ikinh itế i- ixã ihội icủa iNhà inước. i

Khi inghiên icứu ichương inày, ingười ihọc isẽ iđược icung icấp inhững ikiến ithức icơ ibản isau:

 Hiểu iđược ithuế iGTGT ilà igì? iThuế iGTGT iban ihành inăm inào ivà icó ihiệu ilực inăm inào?

 Tại isao igọi ilà ithuế iGTGT?

 Ai ilà ingười inộp ithuế? iAi ilà ingười ichịu ithuế? iAi ilà ingười ikhai ithuế?

 Tại isao inói ithuế iGTGT ilà ithuế igián ithu?

 Thuế iGTGT icó iđặc iđiểm, iđặc itrưng igì iso ivới icác isắc ithuế ikhác?

 Biết icách ixác iđịnh igiá itính ithuế iđối ivới itừng itrường ihợp icụ ithể itrong isản ixuất, ikinh

idoanh

 Đối itượng inào ichịu ithuế, ikhông ichịu ithuế iGTGT?

 Nắm iđược iquy iđịnh ivà ithủ itục, itrình itự ikê ikhai, inộp ithuế, ihoàn ithuế?

 Nắm iđược iphương ipháp ixác iđịnh ithuế iGTGT iphải inộp?

 Nắm iđược iviệc ilập ihóa iđơn itrong itừng itrường ihợp icụ ithể itrong isản ixuất ikinh idoanh

ithường igặp?

 Nắm iđược icách ikê ikhai ithuế iGTGT icho idoanh inghiệp itừ inhỏ iđến ilớn:

 Biết ilập ibảng ikê iđầu ivào;

 Biết ilập ibảng ikê iđầu ira

 Biết iphân ibổ ithuế iGTGT iđược ikhấu itrừ ivà ikhông iđược ikhấu itrừ

 Biết icách ilập itờ ikhai ithuế iGTGT itheo iquy iđịnh

 Biết icách iphát ihiện ivà iđiều ichỉnh isai isót itrong ikê ikhai ithuế iGTGT i(kể icả itrường

ihợp iđã inộp icho icơ iquan ithuế)

 Nắm iđược icác inguyên itắc ikhấu itrừ, ikhông iđược ikhấu itrừ ithuế iđầu ivào, ithuế iđược ihoàn

 Nắm iđược icách ihạch itoán ithuế iGTGT itại idoanh inghiệp ivà iđơn ivị ihành ichính isự inghiệp

i(nếu icó)

iquá itrình isản ixuất, ilưu ithông iđến itiêu idùng

i Người inộp ithuế iGTGT ilà itổ ichức, icá inhân isản ixuất, ikinh idoanh ihàng ihoá, idịch ivụ ichịu

ithuế iGTGT iở iViệt iNam, ikhông iphân ibiệt ingành inghề, ihình ithức, itổ ichức ikinh idoanh i(sau iđây

igọi ilà iDN) ivà itổ ichức, icá inhân inhập ikhẩu ihàng ihoá, imua idịch ivụ itừ inước ingoài ichịu ithuế

iGTGT i(sau iđây igọi ilà ingười inhập ikhẩu

Đối itượng ichịu ithuế igiá itrị igia ităng i(GTGT) ilà ihàng ihoá, idịch ivụ idùng icho isản ixuất,

ikinh idoanh ivà itiêu idùng iở iViệt iNam i(bao igồm icả ihàng ihóa, idịch ivụ imua icủa itổ ichức, icá inhân

iở inước ingoài), itrừ icác iđối itượng ikhông ichịu ithuế iGTGT inêu itại iđiểm i2 idưới iđây

1) iSản i phẩm i trồng i trọt i(bao igồm icả isản iphẩm irừng itrồng), ichăn inuôi, ithuỷ isản, ihải isản

inuôi itrồng, iđánh ibắt ichưa ichế ibiến ithành icác isản iphẩm ikhác ihoặc ichỉ iqua isơ ichế ithông ithường

icủa itổ ichức, icá inhân itự isản ixuất, iđánh ibắt ibán ira ivà iở ikhâu inhập ikhẩu

2). iSản i phẩm i là i giống i vật i nuôi, i giống i cây i trồng.

3). iTưới, i tiêu i nước; i cày, i bừa i đất; i nạo i vét i kênh, i mương inội iđồng iphục ivụ isản ixuất

inông inghiệp; idịch ivụ ithu ihoạch isản iphẩm inông inghiệp. i

4). iSản iphẩm imuối iđược isản ixuất itừ inước ibiển, imuối imỏ itự inhiên, imuối itinh, imuối ii-ốt,

imà ithành iphần ichính icó icông ithức ihóa ihọc ilà iNaCl

5). iNhà i ở i thuộc i sở i hữu i nhà i nước ido iNhà inước ibán icho ingười iđang ithuê

6). i Chuyển i quyền i sử i dụng i đất.

7). iBảo i hiểm i nhân i thọ ibao igồm icả ibảo ihiểm isức ikhoẻ, ibảo ihiểm itai inạn icon ingười

itrong igói ibảo ihiểm inhân ithọ

8). i Dịch i vụ i tài i chính. i i

9). i Dịch i vụ i y i tế, i dịch i vụ i thú i y, ibao igồm idịch ivụ ikhám ibệnh, ichữa ibệnh, iphòng ibệnh

icho ingười ivà ivật inuôi, idịch ivụ isinh iđẻ icó ikế ihoạch, idịch ivụ iđiều idưỡng isức ikhoẻ, iphục ihồi

ichức inăng icho ingười ibệnh. i

10). iDịch i vụ i bưu i chính, i viễn i thông i công i ích i và i Internet i phổ i cập itheo ichương itrình

icủa iChính iphủ; iDịch ivụ ibưu ichính, iviễn ithông itừ inước ingoài ivào iViệt iNam i(chiều iđến)

11). i Dịch i vụ i phục i vụ i công i cộng i về i vệ i sinh, i thoát i nước iđường iphố ivà ikhu idân icư; iduy

itrì ivườn ithú, ivườn ihoa, icông iviên, icây ixanh iđường iphố, ichiếu isáng icông icộng; idịch ivụ itang ilễ

12). i Duy i tu, i sửa i chữa, i xây i dựng i bằng i nguồn i vốn i đóng i góp i của i nhân i dân, ivốn iviện

itrợ inhân iđạo iđối ivới icác icông itrình ivăn ihóa, inghệ ithuật, icông itrình iphục ivụ icông icộng, icơ isở

ihạ itầng ivà inhà iở icho iđối itượng ichính isách ixã ihội

13). iDạy i học, i dạy i nghề.

14). iPhát i sóng i truyền i thanh, i truyền i hình ibằng inguồn ivốn ingân isách inhà inước

15). i Xuất i bản, i nhập i khẩu, i phát i hành i báo, i tạp i chí, i bản i tin ichuyên ingành, isách ichính

itrị, isách igiáo ikhoa, igiáo itrình, isách ivăn ibản ipháp iluật, isách ikhoa ihọc-kỹ ithuật, isách iin ibằng

ichữ idân itộc ithiểu isố ivà itranh, iảnh, iáp iphích ituyên itruyền icổ iđộng, ikể icả idưới idạng ibăng ihoặc

iđĩa ighi itiếng, ighi ihình, idữ iliệu iđiện itử; iin itiền. i

16). iVận i chuyển i hành i khách i công i cộng i bằng i xe i buýt, i xe i điện ilà ivận ichuyển ihành

ikhách icông icộng ibằng ixe ibuýt, ixe iđiện itheo icác ituyến itrong inội itỉnh, itrong iđô ithị ivà icác ituyến

ilân icận ingoại itỉnh itheo iquy iđịnh icủa iBộ iGiao ithông ivận itải. i

17). i Hàng i hoá i thuộc i loại i trong i nước i chưa i sản i xuất i được inhập ikhẩu itrong icác itrường

ihợp isau:

a) iMáy imóc, ithiết ibị, ivật itư inhập ikhẩu iđể isử idụng itrực itiếp icho ihoạt iđộng inghiên icứu

ikhoa ihọc, iphát itriển icông inghệ;

b) iMáy imóc, ithiết ibị, iphụ itùng ithay ithế, iphương itiện ivận itải ichuyên idùng ivà ivật itư icần

inhập ikhẩu iđể itiến ihành ihoạt iđộng itìm ikiếm ithăm idò, iphát itriển imỏ idầu, ikhí iđốt

c) iTàu ibay i(kể icả iđộng icơ itàu ibay), idàn ikhoan, itàu ithuỷ inhập ikhẩu itạo itài isản icố iđịnh

icủa idoanh inghiệp, ithuê icủa inước ingoài isử idụng icho isản ixuất, ikinh idoanh ivà iđể icho ithuê

18). iVũ i khí, i khí i tài i chuyên i dùng i phục i vụ i quốc i phòng, ian ininh

19). iHàng i nhập i khẩu i và i hàng i hoá, i dịch i vụ i bán i cho i các i tổ i chức, i cá i nhân i để i viện i trợ

i nhân i đạo, i viện i trợ i không i hoàn i lại

20). iHàng i hóa i chuyển i khẩu, i quá i cảnh i qua i lãnh i thổ i Việt i Nam; ihàng itạm inhập ikhẩu,

itái ixuất ikhẩu; ihàng itạm ixuất ikhẩu, itái inhập ikhẩu; inguyên iliệu inhập ikhẩu iđể isản ixuất, igia icông

ihàng ihoá ixuất ikhẩu itheo ihợp iđồng isản ixuất, igia icông ixuất ikhẩu iký ikết ivới ibên inước ingoài; i

21). iChuyển i giao i công i

22). iVàng i nhập i khẩu i dạng i thỏi. i

23). iSản i phẩm i xuất i khẩu i là i tài i nguyên, i khoáng i sản i khai i thác i chưa i chế i biến.

24). iSản i phẩm i nhân i tạo i dùng i để i thay i thế i cho i bộ i phận i cơ i thể i của i người ibệnh

25). iHàng i hóa, i dịch i vụ i của i cá i nhân i kinh i doanh i có i mức i thu i nhập i bình i quân i tháng

i thấp i hơn i mức i lương i tối i thiểu.

26). iCác i hàng i hóa, i dịch i vụ i sau:

- iHàng ihoá ibán imiễn ithuế iở icác icửa ihàng ibán ihàng imiễn ithuế itheo iquy iđịnh icủa iThủ

itướng iChính iphủ. i

- iHàng idự itrữ iquốc igia ido icơ iquan idự itrữ iquốc igia ibán ira. i

- iCác ihoạt iđộng icó ithu iphí, ilệ iphí icủa iNhà inước itheo ipháp iluật ivề iphí ivà ilệ iphí

- iRà iphá ibom imìn, ivật inổ ido icác iđơn ivị iquốc iphòng ithực ihiện iđối ivới icác icông itrình

iđược iđầu itư ibằng inguồn ivốn ingân isách inhà inước

Doanh i nghiệp i không i được i khấu i trừ, i hoàn i thuế i đối i với i hàng i hóa, i dịch i vụ i mua i vào

i phục i vụ i cho i sản i xuất, i kinh i doanh i hàng i bán i ra i không i chịu i thuế i GTGT i mà i số i thuế i đầu i vào

i phải i tính i vào i giá i trị i nguyên i vật i liệu, i nguyên i giá i tài i sản i hoặc i chi i phí i kinh i doanh.

- i Căn i cứ i tính i thuế i GTGT i là i giá i tính i thuế i và i thuế i suất

- i Giá i tính i thuế i là i căn i cứ i quan i trọng i để i tính i ra i số i thuế i GTGT i phải i nộp i Do i đó, i doanh

i nghiệp i phải i đặc i biệt i chú i ý i cách i xác i định i giá i tính i thuế i theo i quy i định.

* iKhái i niệm: iGiá i tính i thuế i là i giá i trị i hàng i hóa, i dịch i vụ i dùng i để i tính i ra i số i thuế i GTGT

i phải i nộp.

1). iĐối i với i hàng i hóa, i dịch i vụ i do i DN i bán i ra ilà i giá i bán i chưa i có i thuế i GTGT. i

- iĐối ivới ihàng ihóa, idịch ivụ ichịu ithuế itiêu ithụ iđặc ibiệt ilà igiá ibán iđã icó ithuế itiêu ithụ iđặc

ibiệt inhưng ichưa icó ithuế iGTGT

- iGiá itính ithuế iđối ivới icác iloại ihàng ihóa, idịch ivụ ibao i gồm icả ikhoản iphụ i thu ivà iphí i thu

i thêm ingoài igiá ihàng ihóa, idịch ivụ imà iDN iđược ihưởng, itrừ icác ikhoản iphụ ithu ivà iphí iDN iphải

inộp iNSNN. iTrường ihợp iDN iáp idụng ihình ithức igiảm igiá ibán, ichiết ikhấu ithương imại idành icho

ikhách ihàng i(nếu icó) ithì igiá itính ithuế iGTGT ilà i giá i bán i đã i giảm, i đã i chiết i khấu ithương imại

idành icho ikhách ihàng

2). iĐối i với i hàng i hóa i nhập i khẩu ilà igiá inhập itại icửa ikhẩu icộng i(+) ivới ithuế inhập ikhẩu

i(nếu icó), icộng i(+) ivới ithuế itiêu ithụ iđặc ibiệt i(nếu icó). iGiá inhập itại icửa ikhẩu iđược ixác iđịnh

itheo iquy iđịnh ivề igiá itính ithuế ihàng inhập ikhẩu

i3). iĐối i với i hàng i hoá, i dịch i vụ i dùng i để i trao i đổi, i tiêu i dùng i nội i bộ, i biếu, i tặng i cho, i trả

i thay i lương icho ingười ilao iđộng, ilà igiá itính ithuế iGTGT icủa ihàng ihoá, idịch ivụ icùng iloại ihoặc

itương iđương itại ithời iđiểm iphát isinh icác ihoạt iđộng inày

idụng icho itiêu idùng icủa iDN, ikhông ibao igồm ihàng ihoá, idịch ivụ isử idụng iđể itiếp itục iquá itrình

isản ixuất ikinh idoanh icủa icơ isở

- iHàng ihoá iluân ichuyển inội ibộ inhư ixuất ihàng ihoá iđể ichuyển ikho inội ibộ, ixuất ivật itư,

ibán ithành iphẩm iđể itiếp itục iquá itrình isản ixuất itrong imột iDN ikhông iphải itính, inộp ithuế iGTGT

i dụ i 2 : iĐơn ivị iA isản ixuất iquạt iđiện, idùng i50 isản iphẩm iquạt ilắp ivào icác iphân ixưởng

isản ixuất, igiá ibán i(chưa icó ithuế iGTGT) icủa iloại iquạt inày ilà i1 itriệu iđồng/chiếc. iThuế iGTGT

iđầu ira iphải inộp itính itrên isố iquạt ixuất itiêu idùng inội ibộ ilà: i

1 itriệu iđồng/chiếc i ix i i i50 ichiếc i ix i i10% i i= i i5 itriệu iđồng

Ví

i dụ i 3 : iCơ isở isản ixuất ihàng imay imặc iB icó iphân ixưởng isợi ivà iphân ixưởng imay. iCơ isở

iB ixuất isợi ithành iphẩm itừ iphân ixưởng isợi icho iphân ixưởng imay iđể itiếp itục iquá itrình isản ixuất

ithì icơ isở iB ikhông iphải itính ivà inộp ithuế iGTGT iđối ivới isợi ixuất icho iphân ixưởng imay

Ví

itrực itiếp ichăn inuôi igia isúc. iThức iăn igia isúc isản ixuất ira imột iphần i isử idụng iđể ibán ira ichịu ithuế

iGTGT ivà imột iphần itiếp itục isử idụng icho ihoạt iđộng ichăn inuôi igia isúc ithì icơ isở iC ikhông iphải

itính ivà inộp ithuế iGTGT iđối ivới isố ithức iăn igia isúc iphục ivụ ihoạt iđộng ichăn inuôi ikhông ichịu

ithuế iGTGT. iSố ithuế iGTGT iđầu ivào iphục ivụ ihoạt iđộng isản ixuất ithức iăn igia isúc iđược ikhấu itrừ

iđược iphân ibổ itheo itỷ ilệ idoanh ithu ibán ithức iăn igia isúc itrên itổng isố idoanh ithu ibán ithức iăn igia

isúc ivà idoanh ithu ibán igia isúc. i

4). iĐối ivới ihoạt i động i cho i thuê i tài i sản inhư icho ithuê inhà, ivăn iphòng, ixưởng, ikho itàng,

ibến, ibãi, iphương itiện ivận ichuyển, imáy imóc, ithiết ibị ilà isố itiền icho ithuê ichưa icó ithuế iGTGT

- iTrường ihợp icho ithuê itheo ihình i thức i trả i tiền i thuê i từng i kỳ ihoặc itrả i trước i tiền ithuê icho

imột ithời ihạn ithuê ithì igiá itính ithuế ilà itiền icho ithuê itrả itừng ikỳ ihoặc itrả itrước icho ithời ihạn ithuê

ichưa icó ithuế iGTGT

- iTrường ihợp ithuê imáy imóc, ithiết ibị, iphương itiện ivận itải icủa inước ingoài ithuộc iloại

itrong inước ichưa isản ixuất iđược i iđể icho ithuê ilại, igiá itính ithuế iđược itrừ igiá ithuê iphải itrả icho

inước ingoài

- iGiá i cho i thuê itài isản ido icác ibên ithỏa ithuận iđược ixác iđịnh itheo ihợp iđồng. iTrường ihợp

ipháp iluật icó iquy iđịnh ivề ikhung igiá ithuê ithì igiá ithuê iđược ixác iđịnh itrong iphạm ivi ikhung igiá

iquy iđịnh

5). iĐối ivới ihàng ihóa ibán i theo i phương i thức i trả i góp, i trả i chậm ilà igiá itính itheo igiá ibán

itrả imột ilần ichưa icó ithuế iGTGT icủa ihàng ihoá iđó, ikhông ibao igồm ikhoản ilãi itrả igóp, itrả ichậm

Ví

i dụ i 5 : iCông ity ikinh idoanh ixe imáy ibán ixe iHonda iloại i100 icc, igiá ibán itrả igóp ichưa icó

ithuế iGTGT ilà i25,5 itriệu iđồng/chiếc i(trong iđó igiá ibán ixe ilà i25 itriệu iđồng, ilãi itrả igóp ilà i0,5

itriệu iđồng) ithì igiá itính ithuế iGTGT ilà i25 itriệu iđồng

6). iĐối ivới igia i công ihàng ihóa ilà igiá igia icông itheo ihợp iđồng igia icông ichưa icó ithuế

iGTGT, ibao igồm icả itiền icông, ichi iphí ivề inhiên iliệu, iđộng ilực, ivật iliệu iphụ ivà ichi iphí ikhác

iphục ivụ icho iviệc igia icông ihàng ihoá. i

7). iĐối i với i xây i dựng, i lắp i đặt, ilà igiá itrị icông itrình, ihạng imục icông itrình ihay iphần icông

iviệc ithực ihiện ibàn igiao ichưa icó ithuế iGTGT

7.1. iTrường ihợp ixây idựng, ilắp iđặt icó bao i i thầu i nguyên i vật i liệu ilà igiá ixây idựng, ilắp iđặt

ibao igồm icả igiá itrị inguyên ivật iliệu ichưa icó ithuế iGTGT

Ví

i dụ i 6 : iCông ity ixây idựng iB inhận ithầu ixây idựng icông itrình ibao igồm icả igiá itrị inguyên

ivật iliệu, itổng igiá itrị ithanh itoán ichưa icó ithuế iGTGT ilà i1.500 itriệu iđồng, itrong iđó igiá itrị ivật itư

ixây idựng ichưa icó ithuế iGTGT ilà i1.000 itriệu iđồng ithì igiá itính ithuế iGTGT ilà i1.500 itriệu iđồng.

7.2. iTrường ihợp ixây idựng, ilắp iđặt ikhông i bao i thầu nguyên i i vật liệu i ithì igiá itính ithuế ilà

igiá itrị ixây idựng, ilắp iđặt ikhông ibao igồm igiá itrị inguyên ivật iliệu, ichưa icó ithuế iGTGT

Ví

i dụ i 7 : iCông ity ixây idựng iB inhận ithầu ixây idựng icông itrình ikhông ibao ithầu igiá itrị ivật

itư ixây idựng, itổng igiá itrị icông itrình ichưa icó ithuế iGTGT ilà i1.500 itriệu iđồng, igiá itrị inguyên

iliệu, ivật itư ixây idựng ido ichủ iđầu itư iA icung icấp ichưa icó ithuế iGTGT ilà i1.000 itriệu iđồng ithì igiá

itính ithuế iGTGT itrong itrường ihợp inày ilà i400 itriệu iđồng i(1500 itriệu iđồng i– i1000 itriệu iđồng)

7.3. iTrường ihợp ixây idựng, ilắp iđặt ithực ihiện ithanh i toán i theo i hạng mục i i công i trình i hoặci

giá i trị i khối i lượng xây i i dựng, i lắp i đặt i hoàn i thành i bàn i giao ilà igiá itính itheo igiá itrị ihạng imục icông

itrình ihoặc igiá itrị ikhối ilượng icông iviệc ihoàn ithành ibàn igiao ichưa icó ithuế iGTGT

Ví

ixây idựng ilắp iđặt imở irộng ixưởng isản ixuất

Tổng igiá itrị icông itrình ichưa icó ithuế iGTGT ilà i200 itỷ iđồng, itrong iđó:

+ iNhận ibàn igiao inhà ixưởng, ihạch itoán ităng igiá itrị iTSCĐ iđể itính ikhấu ihao ilà i200 itỷ

iđồng i(giá itrị ikhông icó ithuế iGTGT)

+ iTiền ithuế iGTGT i20 itỷ iđồng iđược ikê ikhai, ikhấu itrừ ivào ithuế iđầu ira icủa ihàng ihoá ibán

ira ihoặc iđề inghị ihoàn ithuế itheo iquy iđịnh

Trường ihợp ibên iA inghiệm ithu, ibàn igiao ivà ichấp inhận ithanh itoán icho ibên iB itheo itừng

ihạng imục icông itrình i(giả iđịnh iphần igiá itrị ixây ilắp i80 itỷ iđồng inghiệm ithu, ibàn igiao ivà iđược

ichấp inhận ithanh itoán itrước) ithì igiá itính ithuế iGTGT ilà i80 itỷ iđồng. i

8). iĐối i với i hoạt i động i kinh i doanh i bất i động i sản, igiá itính ithuế ilà igiá ichuyển inhượng ibất

iđộng isản itrừ i(-) igiá iđất i(hoặc igiá ithuê iđất) ithực itế itại ithời iđiểm ichuyển inhượng. iTrường ihợp

igiá iđất itại ithời iđiểm ichuyển inhượng ido ingười inộp ithuế ikê ikhai ikhông iđủ icăn icứ iđể ixác iđịnh

igiá itính ithuế ihợp ilý itheo iquy iđịnh icủa ipháp iluật ithì itính itrừ itheo igiá iđất i(hoặc igiá ithuê iđất) ido

iUBND icác itỉnh, ithành iphố itrực ithuộc iTrung iương iquy iđịnh itại ithời iđiểm ichuyển inhượng ibất

iđộng isản. iGiá iđất itính itrừ iđể ixác iđịnh igiá itính ithuế itối iđa ikhông ivượt iquá isố itiền iđất ithu icủa

ikhách ihàng

- iTrường ihợp ixây idựng, ikinh idoanh icơ isở ihạ itầng, ixây idựng inhà iđể ibán, ichuyển

inhượng icó ithu itiền itheo itiến iđộ ithực ihiện idự ián ihoặc itiến iđộ ithu itiền ighi itrong ihợp iđồng, igiá

iđất iđược itrừ i(-) ilà igiá iđất ithực itế itại ithời iđiểm ithu itiền ilần iđầu itheo itiến iđộ. i iGiá iđất iđược itrừ

itính itheo itỷ ilệ i(%) icủa isố itiền ithu itheo itiến iđộ ithực ihiện idự ián ihoặc itiến iđộ ithu itiền ighi itrong

ihợp iđồng ivới igiá iđất ithực itế itại ithời iđiểm ichuyển inhượng i(thời iđiểm ithu itiền ilần iđầu itheo itiến

iđộ). i

i dụ i 9 : iCông ity iĐầu itư ivà iphát itriển inhà iA iđược iNhà inước igiao i i i i10.000 im2

iđất iđể ixây

idựng inhà ibán. iCông ity ibán i01 icăn inhà icó idiện itích iđất ilà i100 im2, igiá ibán inhà ivà ichuyển iquyền

isử idụng iđất ichưa icó ithuế iGTGT ilà i2 itỷ iđồng i(trong iđó igiá inhà ibao igồm icả icơ isở ihạ itầng i1,2

itỷ, igiá ichuyển iquyền isử idụng iđất ido iCông ity ikê ikhai ilà i8 itriệu/m2)

- iCơ iquan ithuế iquản ilý itrực itiếp ixác iđịnh igiá iCông ity ikê ikhai ichưa iđủ icăn icứ iđể ixác

iđịnh igiá itính ithuế ihợp ilý itheo iquy iđịnh icủa ipháp iluật

- iTại ithời iđiểm ichuyển inhượng, igiá iđất ido iUBND iquy iđịnh ilà i6 itriệu iđồng/m2

ithì igiá

itính ithuế iGTGT iđối ivới icăn inhà itrên ilà: i i

2 itỷ i- i(6 itriệu iđồng ix i100 im2) i= i1,4 itỷ iđồng

Thuế iGTGT iđầu ira ilà: i1,4 itỷ iđồng i ix i i i10% i i= i i140 itriệu iđồng

Ví idụ i10: iCông ity ikinh idoanh ibất iđộng isản iC ibán imột icăn ibiệt ithự, igiá ighi itrên ihợp

iđồng ichuyển inhượng ilà i8 itỷ iđồng, itrong iđó igiá ibán inhà ilà i5 itỷ iđồng, igiá iđất ilà i3 itỷ iđồng. iCông

ity iC ithu itiền itheo itiến iđộ ithực ihiện idự ián. iKhách imua iphải itrả itiền ilàm i3 ilần, ilần ithứ inhất ilà

i30% ihợp iđồng i(2,4 itỷ iđồng), ilần ithứ ihai ilà i50% ihợp iđồng i(4 itỷ iđồng), ilần ithứ iba ithanh itoán isố

icòn ilại ilà i1,6 itỷ iđồng ithì igiá itính ithuế iGTGT itừng ilần inhư isau i:

Giá itính ithuế iGTGT ilần iđầu i:

2,4 itỷ i- i30% ix i3 itỷ i= i1,5 itỷ iđồngGiá itính ithuế iGTGT ilần ithứ ihai ilà i:

4 itỷ i- i50% ix i3 itỷ i= i i2,5 itỷ iđồngGiá itính ithuế iGTGT ilần ithứ iba ilà i:

1,6 itỷ i- i20% ix i3 itỷ i= i1 itỷ iđồng

- iÐối ivới iDN iđược iNhà inước icho ithuê iđất iđể iđầu itư icơ isở ihạ itầng iđể icho ithuê, igiá itính

ithuế ilà igiá icho ithuê icơ isở ihạ itầng ichưa ibao igồm ithuế igiá itrị igia ităng itrừ i(-) itiền ithuê iđất iphải

inộp iNgân isách inhà inước

Ví idụ i11: iCông ity iĐầu itư ikinh idoanh ihạ itầng ikhu icông inghiệp iY iđược iNhà inước icho

ithuê i500.000 im2

iđất itrong ithời igian i50 inăm iđể ixây idựng ihạ itầng ikỹ ithuật icho ithuê. iGiá icho

ithuê iđất ilà i300.000 iđồng/m2/năm. iSau ikhi iđầu itư ihạ itầng, iCông ity iY icho iCông ity iZ ithuê i5.000

im2

itrong i20 inăm iđể ixây idựng inhà imáy isản ixuất, igiá ithuê iđất ichưa icó ithuế iGTGT i(chưa ikể iphí

itiện iích icông icộng) ilà i800.000 iđồng/m2/năm. iCông ity iZ itrả itiền ithuê ihạ itầng imột inăm imột ilần

Giá itính ithuế iGTGT iđối ivới itiền ithu itừ icho ithuê ihạ itầng imột inăm iđối ivới iCông ity iĐầu

itư ikinh idoanh ihạ itầng ikhu icông inghiệp iY icho iCông ity iZ ithuê ilà:

i i i i i i i(5.000 im2

ix i800.000 iđồng) i- i(5.000 im2

ix i300.000 iđồng) ix i01 inăm i= i2.500.000.000 iđồng.Thuế iGTGT ilà: i i2.500.000.000 iđ i i i ix i i10% i i i= i i i250.000.000 iđồng

9). iĐối ivới ihoạt iđộng iđại i lý, i môi i giới imua ibán ihàng ihoá ivà idịch ivụ, iủy ithác ixuất inhập

ikhẩu ihưởng itiền icông ihoặc itiền ihoa ihồng, igiá itính ithuế ilà itiền icông, itiền ihoa ihồng ithu iđược itừ

icác ihoạt iđộng inày ichưa icó ithuế iGTGT. i

10). iĐối ivới ihàng ihóa, idịch ivụ iđược isử idụng ichứng itừ ithanh itoán ighi igiá ithanh itoán ilà

igiá iđã icó ithuế iGTGT inhư item, i vé i cước i vận i tải, i vé ixổ isố ikiến ithiết ithì igiá ichưa icó ithuế iđược

iViệt iNam, igiá itính ithuế iGTGT iđể ixác iđịnh isố ithuế iGTGT inộp itại iđịa iphương inơi icó inhà imáy

iđược itính ibằng i60% igiá ibán iđiện ithương iphẩm ibình iquân inăm itrước, ichưa ibao igồm ithuế igiá

itrị igia ităng

12). iĐối i với i dịch i vụ i casino, itrò ichơi iđiện itử icó ithưởng, ikinh idoanh igiải itrí icó iđặt icược,

ilà isố itiền ithu itừ ihoạt iđộng inày iđã ibao igồm icả ithuế itiêu ithụ iđặc ibiệt itrừ isố itiền iđã itrả ithưởng

icho ikhách

Giá itính ithuế iđược itính itheo icông ithức isau:

Giá itính ithuế i=

Ví idụ i12: iDN idịch ivụ icasino itrong ikỳ itính ithuế icó isố iliệu isau:

- iSố itiền ithu iđược ido iđổi icho ikhách ihàng itrước ikhi ichơi itại iquầy iđổi itiền ilà: i43 itỷ iđồng

- iSố itiền iđổi itrả ilại icho ikhách ihàng isau ikhi ichơi ilà: i10 itỷ iđồng

Số itiền iDN ithực ithu: i43 itỷ iđồng i- i10 itỷ iđồng i= i33 itỷ iđồng i

Số itiền i33 itỷ iđồng ilà idoanh ithu icủa iDN iđã ibao igồm ithuế iGTGT ivà ithuế iTTĐB

Giá itính ithuế iGTGT iđược itính inhư isau: i

i i i i i i33 itỷ iđồng

i - i= i30 itỷ iđồng

i i i i i i i i i i i i i i 1 i+ i10%

13). iĐối i với i vận i tải, i bốc i xếp ilà igiá icước ivận itải, ibốc ixếp ichưa icó ithuế iGTGT, ikhông

iphân ibiệt icơ isở itrực itiếp ivận itải, ibốc ixếp ihay ithuê ilại

14). iĐối i với i dịch i vụ i du i lịch i theo i hình i thức i lữ i hành, ihợp iđồng iký ivới ikhách ihàng itheo

igiá itrọn igói i(ăn, iở, iđi ilại) ithì igiá itrọn igói iđược ixác iđịnh ilà igiá iđã icó ithuế iGTGT. i

15). iĐối i với i dịch i vụ i cầm i đồ, igiá itính ithuế ilà itiền iphải ithu itừ idịch ivụ inày ibao igồm itiền

ilãi iphải ithu itừ icho ivay icầm iđồ ivà ikhoản ithu ikhác iphát isinh itừ iviệc ibán ihàng icầm iđồ i(nếu icó)

Khoản ithu itừ idịch ivụ inày iđược ixác iđịnh inhư itrên ilà igiá iđã icó ithuế iGTGT

Ví idụ i15: iCông ity ikinh idoanh icầm iđồ itrong ikỳ itính ithuế icó idoanh ithu icầm iđồ ilà i110

itriệu iđồng. i

+ iGiá itính ithuế iGTGT iđược ixác iđịnh ibằng: i i

Số itiền ithu iđược 1+ ithuế isuất

i i i i iGiá itính ithuế i=

110 itriệu iđồng

= 100 itriệu iđồng

1 i i+ i i10%

16). iĐối ivới isách i chịu i thuế i GTGT i bán i theo i đúng igiá iphát ihành i(giá ibìa) itheo iquy

iđịnh icủa iLuật iXuất ibản ithì igiá ibán iđó iđược ixác iđịnh ilà igiá iđã icó ithuế iGTGT iđể itính ithuế

iGTGT ivà idoanh ithu icủa icơ isở. iCác itrường ihợp ibán ikhông itheo igiá ibìa ithì ithuế iGTGT itính

itrên igiá ibán ira

17). iĐối ivới ihoạt i động i in, igiá itính ithuế ilà itiền icông iin. iTrường ihợp icơ isở iin ithực ihiện

icác ihợp iđồng iin, igiá ithanh itoán ibao igồm icả itiền icông iin ivà itiền igiấy iin ithì igiá itính ithuế ibao

igồm icả itiền igiấy

18). iĐối ivới idịch i vụ i đại i lý i giám i định, i đại i lý i xét i bồi i thường, iđại ilý iđòi ingười ithứ iba ibồi

ihoàn, iđại ilý ixử ilý ihàng ibồi ithường i100% ihưởng itiền icông ihoặc itiền ihoa ihồng ithì igiá itính ithuế

iGTGT ilà itiền icông ihoặc itiền ihoa ihồng iđược ihưởng i(chưa itrừ imột ikhoản iphí itổn inào) imà

idoanh inghiệp ibảo ihiểm ithu iđược, ichưa icó ithuế iGTGT

Giá i tính i thuế i được i xác i định i bằng i đồng i Việt i Nam i Trường i hợp i người i nộp i thuế i có

i doanh i thu i bằng i ngoại i tệ i thì i phải i quy i đổi i ra i đồng i Việt i Nam i theo i tỷ i giá i giao i dịch i bình i quân

i trên i thị i trường i ngoại i tệ i liên i ngân i hàng i do i Ngân i hàng i nhà i nước i công i bố i tại i thời i điểm i phát

i sinh i doanh i thu i để i xác i định i giá i tính i thuế.

Thuế isuất ithuế iGTGT iđối ivới ihàng ihóa, idịch ivụ iđược iáp idụng inhư isau:

a i Đối i tượng i áp i dụng:

- iÁp idụng iđối ivới ihàng ihoá, idịch ivụ ixuất ikhẩu; i

- iHoạt iđộng ixây idựng, ilắp iđặt icông itrình icủa idoanh inghiệp ichế ixuất;

- iHàng ibán icho icửa ihàng ibán ihàng imiễn ithuế;

- iVận itải iquốc itế; ihàng ihoá, idịch ivụ ithuộc idiện ikhông ichịu ithuế iGTGT ikhi ixuất ikhẩu

b i Điều i kiện i để i hàng i hóa, i dịch i vụ i xuất i khẩu i được i áp i dụng i thuế i suất i 0%:

- iCó ihợp iđồng ibán, igia icông ihàng ihoá ixuất ikhẩu; ihợp iđồng iuỷ ithác ixuất ikhẩu ihoặc iuỷ

ithác igia icông ihàng ihoá ixuất ikhẩu; ihợp iđồng icung iứng idịch ivụ ivới itổ ichức, icá inhân iở inước

ingoài ihoặc iở itrong ikhu iphi ithuế iquan;

- iCó ichứng itừ ithanh itoán itiền ihàng ihoá, idịch ivụ ixuất ikhẩu iqua ingân ihàng ivà icác ichứng

itừ ikhác itheo iquy iđịnh icủa ipháp iluật; i

- iCó itờ ikhai ihải iquan iđối ivới ihàng ihoá ixuất ikhẩu.

- iNước i sạch i phục i vụ i sản i xuất i và i sinh i hoạt, ikhông ibao igồm icác iloại inước iuống iđóng

ichai, iđóng ibình ivà icác iloại inước igiải ikhát ikhác ithuộc idiện iáp idụng imức ithuế isuất i10%

- iPhân i bón; i quặng i để i sản i xuất i phân i bón; ithuốc iphòng itrừ isâu ibệnh ivà ichất ikích ithích

ităng itrưởng ivật inuôi, icây itrồng

- iThức i ăn i gia i súc, i gia i cầm i và i thức i ăn i cho i vật i nuôi i khác, ibao igồm icác iloại iđã iqua ichế

ibiến ihoặc ichưa ichế ibiến inhư icám, ibã, ikhô idầu icác iloại, ibột icá, ibột ixương ivà icác iloại ithức iăn

ikhác idùng icho igia isúc, igia icầm ivà ivật inuôi

- iDịch i vụ i đào i đắp, i nạo i vét i kênh, i mương, i ao i hồ iphục ivụ isản ixuất inông inghiệp; inuôi

itrồng, ichăm isóc, iphòng itrừ isâu ibệnh icho icây itrồng; isơ ichế, ibảo iquản isản iphẩm inông inghiệp

- iSản i phẩm i trồng i trọt, i chăn i nuôi, i thủy i sản, i hải i sản i chưa i qua i chế i biến ihoặc ichỉ iqua isơ

ichế ilàm isạch, iphơi, isấy ikhô, ibóc ivỏ, itách ihạt, icắt ilát, iướp imuối, ibảo iquản ilạnh ivà icác ihình

ithức ibảo iquản ithông ithường ikhác iở ikhâu ikinh idoanh ithương imại. i

- iMủ i cao i su i sơ i chế inhư imủ icờ irếp, imủ itờ, imủ ibún, imủ icốm; inhựa ithông isơ ichế; ilưới,

idây igiềng ivà isợi iđể iđan ilưới iđánh icá ibao igồm icác iloại ilưới iđánh icá, icác iloại isợi, idây igiềng iloại

ichuyên idùng iđể iđan ilưới iđánh icá ikhông iphân ibiệt inguyên iliệu isản ixuất

- iThực i phẩm i tươi i sống; i lâm i sản i chưa i qua i chế i biến iở ikhâu ikinh idoanh ithương imại, itrừ

igỗ, imăng ivà icác isản iphẩm iquy iđịnh itại iđiểm i1 imục iII iphần iA iThông itư inày

- iĐường; i phụ i phẩm i trong i sản i xuất i đường, ibao igồm igỉ iđường, ibã imía, ibã ibùn

- iSản i phẩm i bằng i đay, i cói, i tre, i song, i mây, i nứa, i lá, i rơm, ivỏ idừa, isọ idừa, ibèo itây ivà icác

isản iphẩm ithủ icông ikhác isản ixuất ibằng inguyên iliệu itận idụng itừ inông inghiệp

- iMáy i móc, i thiết i bị i chuyên i dùng i phục i vụ i cho i sản i xuất i nông i nghiệp.

- iThiết i bị, i dụng i cụ i y i tế igồm imáy imóc ivà idụng icụ ichuyên idùng icho iy itế

- iGiáo i cụ i dùng i để i giảng i dạy i và i học i tập.

- iHoạt i động i văn i hoá, i triển i lãm, i thể i dục, i thể i thao; ibiểu idiễn inghệ ithuật; isản ixuất iphim;

inhập ikhẩu, iphát ihành ivà ichiếu iphim

- iĐồ i chơi i cho i trẻ i em; i Sách i các i loại, itrừ isách ikhông ichịu ithuế. i

- iDịch i vụ i khoa i học i và i công i nghệ ilà icác ihoạt iđộng iphục ivụ iviệc inghiên icứu ikhoa ihọc ivà

iphát itriển icông inghệ; icác ihoạt iđộng iliên iquan iđến isở ihữu itrí ituệ; icác idịch ivụ ivề ithông itin, itư

ivấn, iđào itạo, ibồi idưỡng, iphổ ibiến, iứng idụng itri ithức ikhoa ihọc ivà icông inghệ ivà ikinh inghiệm

ithực itiễn, ikhông ibao igồm itrò ichơi itrực ituyến ivà idịch ivụ igiải itrí itrên iInternet

- i Các i mức i thuế i suất i thuế i GTGT i nêu i trên i đây i được i áp i dụng i thống i nhất i cho i từng i loại

i hàng i hóa, i dịch i vụ i ở i các i khâu i nhập i khẩu, i sản i xuất, i gia i công i hay i kinh i doanh i thương i mại. i

Ví idụ i16: iHàng imay imặc iáp idụng ithuế isuất ilà i10% ithì imặt ihàng inày iở ikhâu inhập ikhẩu,

isản ixuất, igia icông ihay ikinh idoanh ithương imại iđều iáp idụng ithuế isuất i10%

- iDN i nhiều i loại i hàng i hoá, i dịch i vụ i có i mức i thuế i suất i GTGT i khác i nhau i phải i khai i thuế

i GTGT i theo i từng i mức i thuế i suất i quy i định i đối i với i từng i loại i hàng i hoá, i dịch i vụ; i nếu i DN i không

i xác i định i theo i từng i mức i thuế i suất i thì i phải i tính i và i nộp i thuế i theo i mức i thuế i suất i cao i nhất i của

i hàng i hoá, i dịch i vụ i mà i DN

* iKhái i niệm: iThời i điểm i xác i định i thuế i GTGT: i Là i thời i điểm i doanh i nghiệp i phải i tính

i thuế, i khai i thuế i và i nộp i thuế i GTGT i cho i hàng i hóa, i dịch i vụ, i phần i công i việc i đã i thực i hiện.

- iĐối i với i bán i hàng i hoá ilà ithời iđiểm ichuyển igiao iquyền isở ihữu ihoặc iquyền isử idụng

ihàng ihoá icho ingười imua, ikhông iphân ibiệt iđã ithu iđược itiền ihay ichưa ithu iđược itiền. i

- iĐối i với i cung i ứng i dịch i vụ ilà ithời iđiểm ihoàn ithành iviệc icung iứng idịch ivụ ihoặc ithời

iđiểm ilập ihoá iđơn icung iứng idịch ivụ, ikhông iphân ibiệt iđã ithu iđược itiền ihay ichưa ithu iđược itiền

itrên iđồng ihồ iđể ighi itrên ihoá iđơn itính itiền. i i

- iĐối ivới ihoạt iđộng ikinh idoanh ibất i động i sản, i xây i dựng icơ isở ihạ itầng, ixây idựng inhà

iđể ibán, ichuyển inhượng ihoặc icho ithuê ilà ithời iđiểm ithu itiền itheo itiến iđộ ithực ihiện idự ián ihoặc

itiến iđộ ithu itiền ighi itrong ihợp iđồng. iCăn icứ isố itiền ithu iđược, iDN ithực ihiện ikhai ithuế iGTGT

iđầu ira iphát isinh itrong ikỳ

icông itrình, ikhối ilượng ixây idựng, ilắp iđặt ihoàn ithành, ikhông iphân ibiệt iđã ithu iđược itiền ihay

ichưa ithu iđược itiền

- iĐối ivới ihàng ihoá inhập i khẩu ilà ithời iđiểm iđăng iký itờ ikhai ihải iquan

Tùy itheo imức iđộ ituân ithủ ichế iđộ ikế itoán, ihóa iđơn ichứng itừ imà iDN i nộp i thuế i GTGT

i theo i một i trong i hai i phương i pháp: i

- iPP i khấu i trừ ithuế ivà

- iPP i tính i trực i tiếp itrên iGTGT. i

Chúng i ta i đi i xem i xét: i Đối i tượng i áp i dụng i và i việc i xác i định i thuế i phải i nộp i theo i từng

i phương i pháp i như i sau:

1.1 i Điều i kiện i áp i dụng:

PPKT ithuế iáp idụng iđối ivới iDN:

- i Thực i hiện i đầy i đủ i chế i độ i kế i toán, i hoá i đơn, i chứng i từ i theo i quy i định i của i pháp i luật i về i kế

i toán, i hoá i đơn, i chứng i từ;

- i Đăng i ký i nộp i thuế i theo i PPKT i thuế.

1.2 i Xác i định i thuế i GTGT i phải i nộp i theo i PP i khấu i trừ:

a) iSố ithuế igiá itrị igia ităng iđầu ira i(gọi itắt ilà ithuế iđầu ira) i= iTổng isố ithuế

igiá itrị igia ităng icủa ihàng ihoá, idịch ivụ ibán ira ighi itrên ihoá iđơn igiá itrị igia ităng

Thuế igiá itrị igia

ităng ighi itrên ihoá

itính ithuế x Thuế isuất i

- iTrường ihợp isử idụng ichứng itừ ighi igiá ithanh itoán ilà i giá i đã i có i thuế iGTGT ithì ithuế

iGTGT iđầu ira iđược ixác iđịnh ibằng igiá ithanh itoán itrừ i(-) igiá itính

- iDN ithuộc iđối itượng itính ithuế itheo iPPKT ithuế ikhi ibán ihàng ihóa, idịch ivụ iphải itính ivà

ithu ithuế iGTGT icủa ihàng ihóa, idịch ivụ ibán ira. i

- iKhi ilập ihoá iđơn ibán ihàng ihóa, idịch ivụ, iDN iphải ighi irõ igiá ibán ichưa icó ithuế, ithuế

iGTGT ivà itổng isố itiền ingười imua iphải ithanh itoán. i

- iTrường ihợp ihoá iđơn ichỉ ighi igiá ithanh itoán i(trừ itrường ihợp iđược iphép idùng ichứng itừ

iđặc ithù), ikhông ighi igiá ichưa icó ithuế ivà ithuế iGTGT ithì ithuế iGTGT icủa ihàng ihoá, idịch ivụ ibán

ira iphải itính itrên igiá ithanh itoán ighi itrên ihoá iđơn, ichứng itừ. i

Ví

i dụ i 17 : iDoanh i nghiệp i bán i sắt, i thép, i giá i bán i chưa i có i thuế i GTGT i đối i với i sắt i F6 i là:

i 11.000.000 i đồng/tấn; i thuế i GTGT i 10% i bằng i 1.100.000 i đồng/tấn, i nhưng i khi i bán i có i một i số

i hoá i đơn i doanh i nghiệp i chỉ i ghi i giá i bán i là i 12.100.000 i đồng/tấn i thì i thuế i GTGT i tính i trên i doanh

i số i bán i được i xác i định i bằng: i 12.100.000 i đồng/tấn i x i 10% i = i i 1.210.000 i đồng/tấn i thay i vì i tính

i trên i giá i chưa i có i thuế i là i 11.000.000 i đồng/tấn. i

- iDN iphải ichấp ihành ichế iđộ ikế itoán, ihoá iđơn, ichứng itừ itheo iquy iđịnh icủa ipháp iluật ivề

ikế itoán, ihoá iđơn, ichứng

- iTrường ihợp ihoá iđơn ighi i sai i mức i thuế i suất ithuế igiá itrị igia ităng imà iDN ichưa itự iđiều

ichỉnh, icơ iquan ithuế ikiểm itra, iphát ihiện ithì ixử ilý inhư isau: i

Đối ivới iDN ibán ihàng ihoá, idịch ivụ: i

+ iNếu ithuế isuất ithuế iGTGT ighi itrên ihoá iđơn icao ihơn ithuế isuất iđã iđược iquy iđịnh itại icác

ivăn ibản iquy iphạm ipháp iluật ivề ithuế iGTGT ithì iphải ikê ikhai, inộp ithuế iGTGT itheo ithuế isuất iđã

ighi itrên ihoá;

+ iNếu ithuế isuất ithuế iGTGT ighi itrên ihoá iđơn ithấp ihơn ithuế isuất iđã iđược iquy iđịnh itại

icác ivăn ibản iquy iphạm ipháp iluật ivề ithuế iGTGT ithì iphải ikê ikhai, inộp ithuế iGTGT itheo ithuế

isuất ithuế iGTGT iquy iđịnh itại icác ivăn ibản iquy iphạm ipháp iluật ivề ithuế iGTGT

b) iThuế i GTGT i đầu i vào i= iTổng isố ithuế iGTGT ighi itrên ihoá iđơn iGTGT imua ihàng ihóa,

idịch ivụ i(bao igồm icả itài isản icố iđịnh) idùng icho isản ixuất, ikinh idoanh ihàng ihóa, idịch ivụ ichịu

ithuế iGTGT, isố ithuế iGTGT ighi itrên ichứng itừ inộp ithuế icủa ihàng ihoá inhập

- iTrường ihợp ihàng ihóa, idịch ivụ imua ivào ilà iloại iđược idùng ichứng itừ iđặc ithù ighi igiá

ithanh itoán ilà igiá iđã icó ithuế iGTGT ithì icơ isở iđược icăn icứ ivào igiá iđã icó ithuế ivà iphương ipháp

itính inêu itại iĐiểm i1.10, iMục iI, iPhần iB iThông itư inày iđể ixác iđịnh igiá ikhông icó ithuế ivà ithuế

iGTGT iđầu ivào

Ví

i dụ i 18 : iTrong i kỳ, i Công i ty i A i thanh i toán i dịch i vụ i đầu i vào i được i tính i khấu i trừ i là i loại

i đặc i thù:

Tổng i giá i thanh i toán i 110 i triệu i đồng i (giá i có i thuế i GTGT), i dịch i vụ i này i chịu i thuế i là i 10%,

i số i thuế i GTGT i đầu i vào i được i khấu i trừ i tính i như i sau:

110 i triệu - i i i i i i x i 10% i i i i i = i 10 i triệu i đồng

1 i + i 10% i i Giá i chưa i có i thuế i là i 100 i triệu i đồng, i thuế i GTGT i là i 10 i triệu i đồng.

- iTrường ihợp ihoá i đơn i ghi i sai i mức i thuế i suất ithuế igiá itrị igia ităng imà icác iDN ichưa itự

iđiều ichỉnh, icơ iquan ithuế ikiểm itra, iphát ihiện ithì ixử ilý inhư isau: i

Đối ivới iDN imua ihàng ihoá, idịch ivụ: i

+ iNếu ithuế isuất ithuế iGTGT ighi itrên ihoá iđơn imua ivào icao ihơn ithuế isuất iđã iđược iquy

iđịnh itại icác ivăn ibản iquy iphạm ipháp iluật ivề ithuế iGTGT ithì ikhấu itrừ ithuế iđầu ivào itheo ithuế

isuất iquy iđịnh itại icác ivăn ibản iquy iphạm ipháp iluật ivề ithuế iGTGT; iTrường ihợp ixác iđịnh iđược

ibên ibán iđã ikê ikhai, inộp ithuế itheo iđúng ithuế isuất ighi itrên ihoá iđơn ithì iđược ikhấu itrừ ithuế iđầu

ivào itheo ithuế isuất ighi itrên ihoá iđơn inhưng iphải icó ixác inhận icủa icơ iquan ithuế itrực itiếp iquản ilý

ingười ibán; i

+ iNếu ithuế isuất ithuế iGTGT ighi itrên ihoá iđơn ithấp ihơn ithuế isuất iquy iđịnh itại icác ivăn

ibản iquy iphạm ipháp iluật ivề ithuế iGTGT ithì ikhấu itrừ ithuế iđầu ivào itheo ithuế isuất ighi itrên ihoá

iđơn. i

c) iXác i định i thuế i GTGT i đầu i vào i được i khấu i trừ:

- iThuế i GTGT i đầu i vào i của i hàng i hoá, i dịch i vụ i dùng i cho i sản i xuất, i kinh i doanh i hàng i hoá,

i dịch i vụ i chịu i thuế i GTGT i được i khấu i trừ i toàn i bộ.

- iThuế iGTGT iđầu ivào icủa ihàng ihoá, idịch ivụ isử i dụng i đồng i thời i cho i sản i xuất, i kinh

i doanh i hàng i hoá, i dịch i vụ i chịu i thuế i và i không i chịu i thuế i GTGT ithì ichỉ iđược ikhấu itrừ isố ithuế

iGTGT iđầu ivào icủa ihàng ihoá, idịch ivụ idùng icho isản ixuất, ikinh idoanh ihàng ihoá, idịch ivụ ichịu

ithuế iGTGT. iDN iphải ihạch itoán iriêng ithuế igiá itrị igia ităng iđầu ivào iđược ikhấu itrừ ivà ikhông

iđược ikhấu itrừ; itrường ihợp ikhông ihạch itoán iriêng iđược ithì ithuế iđầu ivào iđược ikhấu itrừ itheo itỷ

ilệ i(%) igiữa idoanh isố ichịu ithuế igiá itrị igia ităng iso ivới itổng idoanh isố icủa ihàng ihoá, idịch ivụ ibán

ira

- iThuế iGTGT iđầu ivào icủa itài isản icố iđịnh isử idụng iđồng ithời icho isản ixuất, ikinh idoanh

ihàng ihoá, idịch ivụ ichịu ithuế iGTGT ivà ikhông ichịu ithuế iGTGT ithì iđược ikhấu itrừ itoàn ibộ. i

Thuế iGTGT iđầu i vào i của i tài i sản i cố i định itrong icác itrường ihợp isau iđây ikhông i đượci

khấu i trừ i mà i tính i vào i nguyên i giá của i tài i i sản i cố định i : i

+ iTài isản icố iđịnh ichuyên idùng iphục ivụ isản ixuất ivũ ikhí, ikhí itài iphục ivụ iquốc iphòng, ian

ininh; i

+ iTài isản icố iđịnh ilà inhà ilàm itrụ isở ivăn iphòng ivà icác ithiết ibị ichuyên idùng iphục ivụ ihoạt

iđộng itín idụng icủa icác itổ ichức itín idụng, idoanh inghiệp ikinh idoanh itái ibảo ihiểm, ibảo ihiểm inhân

ithọ, ikinh idoanh ichứng ikhoán, icác ibệnh iviện, itrường ihọc;

+ iTàu ibay idân idụng, idu ithuyền ikhông isử idụng icho imục iđích ikinh idoanh ivận ichuyển

ihàng ihoá, ihành ikhách, ikinh idoanh idu ilịch, ikhách isạn

* iThuế iGTGT iđầu ivào icủa ihàng ihoá, idịch ivụ ihình ithành itài isản icố iđịnh icủa idoanh

inghiệp inhư inhà i ăn i ca, i nhà i nghỉ i giữa i ca, i nhà i ở i miễn i phí, i phòng i thay i quần i áo, i nhà i để i xe, i nhà

i vệ i sinh, i bể i nước i phục i vụ i cho i người i lao i động ilàm iviệc itrong ikhu ivực isản ixuất, ikinh idoanh ivà

inhà iở, itrạm iy itế icho ingười ilao iđộng ilàm iviệc itrong icác ikhu icông inghiệp iđược ikhấu itrừ itoàn

ibộ

* iTài isản icố iđịnh ilà iô itô ichở ingười itừ i9 i chỗ i ngồi i trở i xuống i(trừ iô itô isử idụng ivào ikinh

idoanh ivận ichuyển ihàng ihoá, ihành ikhách, ikinh idoanh idu ilịch, ikhách isạn) icó itrị igiá ivượt itrên

i1,6 itỷ iđồng ithì isố ithuế iGTGT iđầu ivào itương iứng ivới iphần itrị igiá ivượt itrên i1,6 itỷ iđồng ikhông

iđược ikhấu itrừ

- iCơ i sở i sản i xuất i nông i nghiệp, i lâm i nghiệp, i nuôi i trồng i đánh i bắt i thuỷ, i hải i sản i có i tổ i chức

i sản i xuất i khép i kín, ihạch itoán ikết iquả isản ixuất ikinh idoanh itập itrung icó isử idụng isản iphẩm iở icác

ikhâu isản ixuất inông inghiệp, ilâm inghiệp; inuôi itrồng, iđánh ibắt ithuỷ, ihải isản ilàm inguyên iliệu iđể

itiếp itục isản ixuất ichế ibiến ira isản iphẩm ichịu ithuế iGTGT i(bao igồm isản iphẩm inông, ilâm, ithuỷ

isản ichưa iqua ichế ibiến ixuất ikhẩu ihoặc isản iphẩm iđã iqua ichế ibiến ithuộc iđối itượng ichịu ithuế

iGTGT) iđược ikê ikhai, ikhấu itrừ ithuế iGTGT iđầu ivào iphục ivụ icho isản ixuất ikinh idoanh iở itất icả

icác ikhâu iđầu itư ixây idựng icơ ibản, isản ixuất, ichế ibiến. iTrường ihợp icơ isở icó ibán ihàng ihóa ilà isản

iphẩm inông, ilâm, ithuỷ ihải isản ichưa iqua ichế ibiến ihoặc imới iqua isơ ichế ithông ithường ithuộc iđối

itượng ikhông ichịu ithuế iGTGT ithì isố ithuế iGTGT icủa ihàng ihóa, idịch ivụ imua ivào iđược itính

ikhấu itrừ itheo itỷ ilệ i(%) idoanh isố ihàng ihóa, idịch ivụ ichịu ithuế iGTGT iso ivới itổng idoanh isố icủa

ihàng ihóa, idịch ivụ ibán ira. i

- iThuế iGTGT iđầu ivào icủa ihàng i hoá, i tài i sản i cố i định i mua i vào i bị i tổn i thất, i bị i hỏng i do

i thiên i tai, i hoả i hoạn, i tai i nạn i bất i ngờ i không i được i khấu i trừ.

- iThuế igiá itrị igia ităng iđầu ivào icủa ihàng ihoá i(kể icả ihàng ihoá imua ingoài ihoặc ihàng ihoá

ido idoanh inghiệp itự isản ixuất) imà idoanh inghiệp isử i dụng i để i khuyến i mại, i quảng i cáo i dưới i các

i hình i thức i phục i vụ i cho i sản i xuất i kinh i doanh i hàng i hoá, i dịch i vụ ichịu ithuế iGTGT ithì iđược ikhấu

itrừ

- iThuế i giá i trị i gia i tăng i đầu i vào i của i hàng i hóa, i dịch i vụ i sử i dụng i cho i sản i xuất, i kinh i doanh

i hàng i hóa, i dịch i vụ i không i chịu i thuế i giá i trị i gia i tăng iđược itính ivào inguyên igiá itài isản icố iđịnh, igiá

itrị inguyên ivật iliệu ihoặc ichi iphí ikinh idoanh

- iThuế i GTGT i đầu i vào i phát i sinh i trong i tháng i nào i được i kê i khai, i khấu i trừ i khi i xác

i định i số i thuế i phải i nộp i của i tháng i đó, i không i phân i biệt i đã i xuất i dùng i hay i còn i để i trong i kho.

i Trường i hợp i DN i phát i hiện i số i thuế i GTGT i đầu i vào i khi i kê i khai, i khấu i trừ i còn i sót i hoá i đơn

i hoặc i chứng i từ i nộp i thuế i chưa i kê i khai, i khấu i trừ i thì i được i kê i khai, i khấu i trừ i bổ i sung; i thời

i gian i để i kê i khai, i khấu i trừ i bổ i sung i tối i đa i là i 6 i (sáu) i tháng, i kể i từ i tháng i phát i sinh i hoá i đơn,

i chứng i từ i bỏ i sót.

Ví

i dụ i 19 : iDN iA icó i01 ihoá iđơn iGTGT imua ivào ilập ingày i10/2/2009. iTrong ikỳ ikê ikhai

ithuế itháng i2/2009, ikế itoán icủa iDN ibỏ isót ikhông ikê ikhai ihoá iđơn inày ithì iDN iA iđược ikê ikhai

ivà ikhấu itrừ ibổ isung itối iđa ilà ikỳ ikê ikhai itháng i7/2009

- iSố i thuế i GTGT i đầu i vào i không i được i khấu i trừ, i DN i được i hạch i toán i vào i chi i phí i để

i tính i thuế i thu i nhập i doanh i nghiệp i hoặc i vào i tính i vào i nguyên i giá i tài i sản i cố i định i theo i quy

i định i của i pháp i luật.

- iVăn iphòng iTổng icông ity, itập iđoàn ikhông itrực itiếp ihoạt iđộng ikinh idoanh ivà icác iđơn

ivị ihành ichính isự inghiệp itrực ithuộc inhư: iBệnh iviện, iTrạm ixá, iNhà inghỉ iđiều idưỡng, iViện,

iTrường iđào itạo ikhông ithuộc iđối itượng inộp ithuế iGTGT ithì ikhông iđược ikhấu itrừ ihay ihoàn

ithuế iGTGT iđầu ivào icủa ihàng ihoá, idịch ivụ imua ivào iphục ivụ icho ihoạt iđộng icủa icác iđơn ivị inày

Trường ihợp icác iđơn ivị inày icó ihoạt iđộng ikinh idoanh ihàng ihoá, idịch ivụ ichịu ithuế iGTGT

ithì iphải iđăng iký, ikê ikhai inộp ithuế iGTGT iriêng icho icác ihoạt iđộng inày

Ví

i dụ i 20 : iVăn iphòng iTổng icông ity iA ikhông itrực itiếp isản ixuất, ikinh idoanh, isử idụng

ikinh iphí ido icác icơ isở itrực ithuộc iđóng igóp iđể ihoạt iđộng inhưng iVăn iphòng iTổng icông ity icó

icho ithuê inhà i(văn iphòng) iphần ikhông isử idụng ihết ithì iVăn iphòng iTổng icông ity iphải ihạch itoán,

ikê ikhai inộp ithuế iriêng icho ihoạt iđộng icho ithuê ivăn iphòng. iThuế iGTGT iđầu ivào icủa ihàng ihoá,

idịch ivụ iphục ivụ icho ihoạt iđộng icủa iVăn iphòng iTổng icông ity ikhông iđược ikhấu itrừ ihay ihoàn

ithuế. iVăn iphòng iTổng icông ity iphải isử idụng ikinh iphí inộp icấp itrên iđể ithanh itoán

1.3 i Điều i kiện i khấu i trừ i thuế i giá i trị i gia i tăng i đầu i vào:

a) iCó i hoá i đơn i giá i trị i gia i tăng i hợp i pháp icủa ihàng ihoá, idịch ivụ imua ivào ihoặc ichứng itừ

inộp ithuế igiá itrị igia ităng ikhâu inhập ikhẩu ihoặc ichứng itừ inộp ithuế iGTGT ithay icho iphía inước i

b) iCó i chứng i từ i thanh i toán i qua i ngân i hàng iđối ivới ihàng ihóa, idịch ivụ imua ivào, itrừ

itrường ihợp itổng igiá itrị ihàng ihoá, idịch ivụ imua ivào itừng i lần i theo i hóa i đơn i dưới i hai i mươi i triệu

i đồng itheo igiá iđã icó ithuế iGTGT

- iHàng ihoá, idịch ivụ imua ivào itừng ilần itheo ihóa iđơn itrên ihai imươi itriệu iđồng itheo igiá iđã

icó ithuế iGTGT inếu ikhông icó ichứng itừ ithanh itoán iqua ingân ihàng ithì ikhông iđược ikhấu itrừ. iĐối

ivới inhững ihoá iđơn inày, iDN ikê ikhai ivào imục iriêng itrong ibảng ikê ihoá iđơn, ichứng itừ ihàng ihoá,

idịch ivụ imua ivào

- iĐối ivới ihàng ihoá, idịch ivụ imua i trả i chậm, i trả i góp icó igiá itrị ihàng ihoá, idịch ivụ imua itrên

ihai imươi itriệu iđồng, iDN icăn icứ ivào ihợp iđồng imua ihàng ihoá, idịch ivụ, ihoá iđơn igiá itrị igia ităng

ivà ichứng itừ ithanh itoán iqua ingân ihàng icủa ihàng ihoá, idịch ivụ imua itrả ichậm, itrả igóp iđể ikê ikhai,

ikhấu itrừ ithuế igiá itrị igia ităng iđầu ivào, iđồng ithời ighi irõ ithời ihạn ithanh itoán ivào iphần ighi ichú

itrên ibảng ikê ihoá iđơn, ichứng itừ ihàng ihoá, idịch ivụ imua ivào. iTrường ihợp ichưa icó ichứng itừ

ithanh itoán iqua ingân ihàng ido ichưa iđến ithời iđiểm ithanh itoán itheo ihợp iđồng, iDN ivẫn iđược ikê

ikhai, ikhấu itrừ ithuế igiá itrị igia ităng iđầu ivào. iĐến ithời iđiểm ithanh itoán itheo ihợp iđồng inếu

ikhông icó ichứng itừ ithanh itoán iqua ingân ihàng ithì ikhông iđược ikhấu itrừ ithuế iGTGT iđầu ivào,

iDN iphải ikê ikhai, iđiều ichỉnh igiảm isố ithuế igiá itrị igia ităng iđầu ivào iđã ikhấu itrừ icủa igiá itrị ihàng

ihoá ikhông icó ichứng itừ ithanh itoán iqua ingân ihàng. i

Ví

i dụ i 21 : iTháng i 1/2009, i Công i ty i A i mua i một i lô i hàng i của i Công i ty i B i để i phục i vụ i sản i xuất

i kinh i doanh, i tổng i giá i trị i hợp i đồng i là i 330 i triệu i đồng i (bao i gồm i cả i thuế i GTGT i theo i thuế i suất

i 10%), i theo i thoả i thuận i trong i hợp i đồng i đến i tháng i 5/2009 i Công i ty i A i mới i thanh i toán i tiền i hàng

i cho i Công i ty i B.

Trong i trường i hợp i này i Công i ty i A i được i tạm i kê i khai i thuế i GTGT i đầu i vào i vào i kỳ i kê i khai

i của i tháng i 1/2009 i là i 30 i triệu i đồng i Đến i thời i hạn i thanh i toán i tháng i là i 5/2009 i Công i ty i A i phải

i cung i cấp i chứng i từ i thanh i toán i qua i ngân i hàng i có i giá i trị i là i 330 i triệu i đồng, i nếu i Công i ty i A

i không i cung i cấp i được i chứng i từ i thanh i toán i qua i ngân i hàng i thì i số i thuế i GTGT i đã i tạm i khấu i trừ

i (30 i triệu i đồng) i của i tháng i 1/2009 i phải i bị i kê i khai i điều i chỉnh i giảm i số i thuế i GTGT i được i khấu

i trừ i vào i kỳ i kê i khai i tháng i 5/2009.

Trường i hợp i đến i thời i điểm i thanh i toán i là i tháng i 5/2009, i Công i ty i A i cung i cấp i được i chứng

i từ i thanh i toán i quan i ngân i hàng i nhưng i số i tiền i ghi i trên i chứng i từ i thanh i toán i này i có i giá i trị i 275

i triệu i đồng i thì i Công i ty i A i chỉ i được i chấp i nhận i khấu i trừ i thuế i GTGT i 25 i triệu i đồng, i đồng i thời

i Công i ty i A i phải i điều i chỉnh i giảm i số i thuế i GTGT i được i khấu i trừ i vào i của i kỳ i kê i khai i tháng i 5/2009

i là i 5 i triệu i đồng.

- iHàng ihoá, idịch ivụ imua ivào itheo iphương ithức ithanh i toán i bù i trừ i giữa i giá i trị i hàng

i hóa, i dịch i vụ i mua i vào i với i giá i trị i hàng i hóa i bán i ra; i bù i trừ i công i nợ; i thanh i toán i uỷ i quyền i qua

i bên i thứ i ba i thanh i toán i qua i ngân i hàng imà icác iphương ithức ithanh itoán inày iđược iquy iđịnh icụ

ithể itrong ihợp iđồng icũng iđược icoi ilà ithanh itoán iqua ingân ihàng; iTrường ihợp isau ikhi ithực ihiện

icác ihình ithức ithanh itoán inêu itrên imà iphần igiá itrị icòn ilại iđược ithanh itoán ibằng itiền icó igiá itrị itừ

i20 itriệu iđồng itrở ilên ithì ichỉ iđược ikhấu itrừ ithuế iđối ivới itrường ihợp icó ichứng itừ ithanh itoán iqua

ingân ihàng. iKhi ikê ikhai ihoá iđơn ithuế igiá itrị igia ităng iđầu ivào, iDN ighi irõ iphương ithức ithanh

itoán iđược iquy iđịnh icụ ithể itrong ihợp iđồng ivào iphần ighi ichú itrên ibảng ikê ihoá iđơn, ichứng itừ

ihàng ihoá, idịch ivụ imua ivào

- iTrường ihợp imua ihàng ihoá, idịch ivụ icủa imột inhà icung icấp icó igiá itrị idưới ihai imươi

itriệu iđồng inhưng imua i nhiều i lần i trong i cùng i một i ngày i có i tổng i giá i trị i trên i hai i mươi i triệu

i đồng ithì ichỉ iđược ikhấu itrừ ithuế iđối ivới itrường ihợp icó ichứng itừ ithanh itoán iqua ingân ihàng

c) iHàng i hóa, i dịch i vụ i xuất i khẩu i(trừ icác itrường ihợp ihướng idẫn itại iđiểm i1d, iđiểm i1đ

iMục inày) iđể iđược ikhấu itrừ ithuế, ihoàn ithuế iGTGT iđầu ivào iphải icó iđủ iđiều ikiện ivà icác ithủ itục

inêu itại itiết ia, ib iđiểm inày ivà iđiểm i1.2 imục iII iphần iB iThông itư inày, icụ ithể inhư isau:

c.1. iHợp i đồng i bán i hàng i hoá , igia icông ihàng ihóa i(đối ivới itrường ihợp igia icông ihàng

ihóa), icung iứng idịch ivụ icho itổ ichức, icá inhân inước ingoài. iĐối ivới itrường ihợp iuỷ ithác ixuất

ikhẩu ilà ihợp iđồng iuỷ ithác ixuất ikhẩu ivà ibiên ibản ithanh ilý ihợp iđồng iuỷ ithác ixuất ikhẩu i(trường

ihợp iđã ikết ithúc ihợp iđồng) ihoặc ibiên ibản iđối ichiếu icông inợ iđịnh ikỳ igiữa ibên iuỷ ithác ixuất ikhẩu

ivà ibên inhận iuỷ ithác ixuất ikhẩu icó ighi irõ: isố ilượng, ichủng iloại isản iphẩm, igiá itrị ihàng iuỷ ithác

iđã ixuất ikhẩu; isố, ingày ihợp iđồng ixuất ikhẩu icủa ibên inhận iuỷ ithác ixuất ikhẩu iký ivới inước ingoài;

isố, ingày, isố itiền ighi itrên ichứng itừ ithanh itoán iqua ingân ihàng ivới inước ingoài icủa ibên inhận iuỷ

ithác ixuất ikhẩu; isố, ingày, isố itiền ighi itrên ichứng itừ ithanh itoán icủa ibên inhận iuỷ ithác ixuất ikhẩu

ithanh itoán icho ibên iuỷ ithác ixuất ikhẩu; isố, ingày itờ ikhai ihải iquan ihàng ihóa ixuất ikhẩu icủa ibên

inhận iuỷ ithác ixuất ikhẩu. i

c.2. iTờ i khai i hải i quan iđối ivới ihàng ihoá ixuất ikhẩu icó ixác inhận iđã ixuất ikhẩu icủa icơ iquan

ihải iquan. i

c.3. iHàng ihóa, idịch ivụ ixuất ikhẩu iphải i thanh i toán i qua i ngân i hàn g itheo ihướng idẫn isau

iđây:

Thanh itoán iqua ingân ihàng ilà iviệc ichuyển itiền itừ itài ikhoản icủa ibên inhập ikhẩu isang itài

ikhoản imang itên ibên ixuất ikhẩu imở itại ingân ihàng itheo icác ihình ithức ithanh itoán iphù ihợp ivới

ithỏa ithuận itrong ihợp iđồng ivà iquy iđịnh icủa ingân ihàng. iChứng itừ ithanh itoán itiền ilà igiấy ibáo

iCó icủa ingân ihàng ibên ixuất ikhẩu ivề isố itiền iđã inhận iđược itừ itài ikhoản icủa ingân ihàng ibên inhập

ikhẩu. iTrường ihợp ithanh itoán ichậm itrả, iphải icó ithỏa ithuận ighi itrong ihợp iđồng ixuất ikhẩu, iđến

ithời ihạn ithanh itoán iDN iphải icó ichứng itừ ithanh itoán iqua ingân ihàng. iTrường ihợp iuỷ ithác ixuất

ikhẩu ithì ibên inhận iuỷ ithác ixuất ikhẩu iphải ithanh itoán ivới inước ingoài iqua ingân ihàng

- iCác itrường ihợp ithanh itoán idưới iđây icũng iđược icoi ilà ithanh itoán iqua ingân ihàng:+ iTrường ihợp ihàng ihóa, idịch ivụ ixuất ikhẩu iđược ithanh itoán icấn itrừ ivào ikhoản itiền ivay

inợ inước ingoài iDN iphải icó iđủ iđiều ikiện, ithủ itục, ihồ isơ inhư isau: i

i(1) iHợp iđồng ivay inợ i(đối ivới inhững ikhoản ivay itài ichính icó ithời ihạn idưới i01 inăm);

ihoặc igiấy ixác inhận iđăng iký ikhoản ivay icủa iNgân ihàng iNhà inước iViệt iNam i(đối ivới inhững

ikhoản ivay itrên i01 inăm)

(2) iChứng itừ ichuyển itiền icủa iphía inước ingoài ivào iViệt iNam iqua ingân ihàng

Phương ithức ithanh itoán ihàng ihóa, idịch ivụ ixuất ikhẩu icấn itrừ ivào ikhoản inợ ivay inước

ingoài iphải iđược iquy iđịnh itrong ihợp iđồng ixuất ikhẩu. i i

(3) iBản ixác inhận icủa iphía inước ingoài ivề icấn itrừ ikhoản inợ ivay

(4) iTrường ihợp isau ikhi icấn itrừ igiá itrị ihàng ihóa, idịch ivụ ixuất ikhẩu ivào ikhoản inợ ivay

icủa inước ingoài icó ichênh ilệch, ithì isố itiền ichênh ilệch iphải ithực ihiện ithanh itoán iqua ingân ihàng

iHàng ihóa, idịch ivụ ixuất ikhẩu ithanh itoán ibằng ihàng iphải icó ithêm ithủ itục ihồ isơ inhư isau: i i

(1) iPhương ithức ithanh itoán iđối ivới ihàng ixuất ikhẩu ibằng ihàng iphải iđược iquy iđịnh itrong

ihợp iđồng ixuất ikhẩu

(2) iHợp iđồng imua ihàng ihóa, idịch ivụ icủa iphía inước ingoài; i i

(3) iTờ ikhai ihải iquan ivề ihàng ihóa inhập ikhẩu ithanh itoán ibù itrừ ivới ihàng ihóa, idịch ivụ

ixuất ikhẩu

(4) iVăn ibản ixác inhận ivới iphía inước ingoài ivề iviệc isố itiền ithanh itoán ibù itrừ igiữa ihàng

ihóa, idịch ivụ ixuất ikhẩu ivới ihàng ihóa inhập ikhẩu, idịch ivụ imua icủa iphía inước ingoài

(5) iTrường ihợp isau ikhi ithanh itoán ibù itrừ igiữa igiá itrị ihàng ihóa, idịch ivụ ixuất ikhẩu ivà igiá

itrị ihàng ihóa, idịch ivụ inhập ikhẩu icó ichênh ilệch, isố itiền ichênh ilệch iphải ithực ihiện ithanh itoán

iqua iNgân ihàng. i

c.4. iHóa iđơn iGTGT ibán ihàng ihóa, idịch ivụ ihoặc ihoá iđơn iđối ivới itiền icông i igia icông icủa

ihàng ihoá igia icông.

đ) iĐối ivới ihộ ikinh idoanh inộp ithuế iGTGT itheo iphương ipháp itrực itiếp itrên iGTGT iđược

ichuyển isang inộp ithuế itheo iPPKT ithuế, iđược ikhấu itrừ ithuế iGTGT icủa ihàng ihoá, idịch ivụ imua

ivào iphát isinh ikể itừ itháng iđược iáp idụng inộp ithuế itheo iPPKT ithuế; iđối ivới ihàng ihoá, idịch ivụ

imua ivào itrước itháng iđược iáp idụng inộp ithuế itheo iPPKT ithuế ithì ikhông iđược itính ikhấu itrừ

ithuế iGTGT iđầu ivào

Hoá iđơn iGTGT isử i dụng i không i đúng i quy i định icủa ipháp iluật inhư: i

- i Hóa i đơn i GTGT i không i ghi i thuế i GTGT i (trừ i trường i hợp i đặc i thù i được i dùng i hoá i đơn

i GTGT i ghi i giá i thanh i toán i là i giá i đã i có i thuế i GTGT); i

- i Không i ghi i hoặc i ghi i không i đúng i một i trong i các i chỉ i tiêu i như i tên, i địa i chỉ, i mã i số i thuế

i của i người i bán i nên i không i xác i định i được i người i bán; i

- i Hóa i đơn, i chứng i từ i nộp i thuế i GTGT i giả, i hóa i đơn i bị i tẩy i xóa, i hóa i đơn i khống i (không i có

- iCá inhân, ihộ ikinh idoanh ikhông ithực ihiện ihoặc ithực ihiện ikhông iđầy iđủ ichế iđộ ikế itoán,

ihoá iđơn, ichứng itừ itheo iquy iđịnh icủa ipháp iluật

- iTổ ichức, icá inhân inước ingoài ikinh idoanh ikhông itheo iLuật iĐầu itư ivà icác itổ ichức ikhác

ikhông ithực ihiện ihoặc ithực ihiện ikhông iđầy iđủ ichế iđộ ikế itoán, ihoá iđơn, ichứng itừ itheo iquy iđịnh

icủa ipháp iluật

- iHoạt iđộng ikinh idoanh imua ibán, ivàng, ibạc, iđá iquý, ingoại itệ

Trường ihợp iDN ithuộc iđối itượng inộp ithuế itheo iPPKT ithuế icó ihoạt iđộng ikinh idoanh

imua, ibán ivàng, ibạc, iđá iquý ivà ihoạt iđộng ichế itác isản iphẩm ivàng, ibạc, iđá iquý ithì iphải ihạch

itoán iriêng iđược ihoạt iđộng ikinh idoanh imua, ibán ivàng, ibạc, iđá iquý iđể iáp idụng itheo iphương

a) iGiá i trị i gia i tăng icủa ihàng ihoá, idịch ivụ iđược ixác iđịnh ibằng igiá ithanh itoán icủa ihàng

ihoá, idịch ivụ ibán ira itrừ i(-) igiá ithanh itoán icủa ihàng ihoá, idịch ivụ imua ivào itương iứng

Giá ithanh itoán icủa ihàng ihoá, idịch ivụ ibán ira ilà igiá ithực itế ibán ighi itrên ihoá iđơn ibán

ihàng ihoá, idịch ivụ, ibao igồm icả ithuế iGTGT ivà icác ikhoản iphụ ithu, iphí ithu ithêm imà ibên ibán

iđược ihưởng, ikhông iphân ibiệt iđã ithu itiền ihay ichưa ithu iđược itiền

Giá ithanh itoán icủa ihàng ihoá, idịch ivụ imua ivào iđược ixác iđịnh ibằng igiá itrị ihàng ihoá,

idịch ivụ imua ivào ihoặc inhập ikhẩu, iđã icó ithuế iGTGT idùng icho isản ixuất, ikinh idoanh ihàng ihoá,

idịch ivụ ichịu ithuế iGTGT ibán ira itương iứng

b i Giá i trị i gia i tăng i xác i định i đối i với i một i số i ngành i nghề i kinh i doanh i như i sau:

- iĐối ivới ihoạt iđộng isản ixuất, ikinh idoanh ilà isố ichênh ilệch igiữa idoanh isố ibán ivới idoanh

isố ivật itư, ihàng ihoá, idịch ivụ imua ivào idùng icho isản ixuất, ikinh idoanh. iTrường ihợp iDN ikhông

ihạch itoán iđược idoanh isố ivật itư, ihàng ihoá, idịch ivụ imua ivào itương iứng ivới idoanh isố ihàng ibán

+ iNguyên iliệu ichính i(gỗ): i 14 itriệu

+ iVật iliệu ivà idịch ivụ imua ingoài ikhác: i5 itriệu

Thuế isuất ithuế iGTGT ilà i10%, ithuế iGTGT icơ isở iA iphải inộp iđược itính inhư isau:

+ iGTGT icủa isản iphẩm ibán ira:

i 25 itriệu iđồng i- i19 itriệu iđồng i i i i= i i6 itriệu iđồng

+ iThuế iGTGT iphải inộp: i i

6 itriệu iđồng ix i i i10% i i= i0,6 itriệu iđồng. i

- iĐối ivới ixây idựng, ilắp iđặt ilà isố ichênh ilệch igiữa itiền ithu ivề ixây idựng, ilắp iđặt icông

itrình, ihạng imục icông itrình itrừ i(-) ichi iphí ivật itư inguyên iliệu, ichi iphí iđộng ilực, ivận itải, idịch ivụ

ivà ichi iphí i ikhác imua ingoài iđể iphục ivụ icho ihoạt iđộng ixây idựng, ilắp iđặt icông itrình, ihạng imục

icông itrình

- iĐối ivới ihoạt iđộng ivận itải ilà isố ichênh ilệch igiữa itiền ithu icước ivận itải, ibốc ixếp itrừ i(-)

ichi iphí ixăng idầu, iphụ itùng ithay ithế ivà ichi iphí ikhác imua ingoài idùng icho ihoạt iđộng ivận itải

- iĐối ivới ihoạt iđộng ikinh idoanh iăn iuống ilà isố ichênh ilệch igiữa itiền ithu ivề ibán ihàng iăn

iuống, itiền iphục ivụ ivà icác ikhoản ithu ikhác itrừ i(-) igiá ivốn ihàng ihóa, idịch ivụ imua ingoài idùng

icho ikinh idoanh iăn iuống

- iĐối ivới ihoạt iđộng ikinh idoanh ivàng, ibạc, iđá iquý, ingoại itệ, igiá itrị igia ităng ilà isố ichênh

ilệch igiữa idoanh isố ibán ira ivàng, ibạc, iđá iquý, ingoại itệ itrừ i(-) igiá ivốn icủa ivàng, ibạc, iđá iquý,

ingoại itệ ibán ira

- iĐối ivới iDN ithuộc iđối itượng itính ithuế iGTGT itheo iPPKT ithuế icó ikinh idoanh imua, ibán

ivàng, ibạc, iđá iquý, ingoại itệ iáp idụng iphương ipháp itính itrực itiếp itrên iGTGT, icơ isở iphải ihạch

itoán iriêng ithuế iGTGT iđầu ivào iđể ikê ikhai ithuế iGTGT iphải inộp icủa ihàng ihoá, idịch ivụ itheo

itừng ihoạt iđộng ikinh idoanh ivà iphương ipháp itính ithuế iriêng

Trường ihợp ikhông ihạch itoán iđược iriêng ithì iđược ixác iđịnh iphân ibổ ithuế iGTGT iđầu ivào

iđược ikhấu itrừ itương iứng ivới itỷ ilệ idoanh ithu icủa ihàng ihoá, idịch ivụ ichịu ithuế iGTGT itính itheo

iPPKT ithuế itrên itổng idoanh ithu ibán ihàng iphát isinh itrong ikỳ. i

- iĐối ivới icác ihoạt iđộng ikinh idoanh ikhác ilà isố ichênh ilệch igiữa itiền ithu ivề ihoạt iđộng

ikinh idoanh itrừ i(-) igiá ivốn icủa ihàng ihóa, idịch ivụ imua ingoài iđể ithực ihiện ihoạt iđộng ikinh idoanh

iđó

- iDN ithuộc iđối itượng inộp ithuế iGTGT itheo iphương ipháp itính itrực itiếp itrên iGTGT

ikhông iđược itính igiá itrị itài isản imua ingoài, iđầu itư, ixây idựng ilàm itài isản icố iđịnh ivào idoanh isố

ihàng ihoá, idịch ivụ imua ivào iđể itính igiá itrị igia ităng. i

c) iĐối ivới iDN ibán ihàng ihoá, idịch ivụ icó iđầy iđủ ihoá iđơn icủa ihàng ihoá, idịch ivụ ibán ira

itheo ichế iđộ iquy iđịnh ihoặc icó iđủ iđiều ikiện ixác iđịnh iđược iđúng idoanh ithu ibán ihàng ihoá, idịch

ivụ inhư ihợp iđồng ivà ichứng itừ ithanh itoán inhưng ikhông icó iđủ ihoá iđơn imua ihàng ihóa, idịch ivụ

iđầu ivào ithì iGTGT iđược ixác iđịnh ibằng idoanh ithu inhân i(x) ivới itỷ ilệ i(%) iGTGT itính itrên idoanh

ithu

Tỷ ilệ i(%) igiá itrị igia ităng itính itrên idoanh ithu ilàm icăn icứ ixác iđịnh igiá itrị igia ităng iđược

iquy iđịnh inhư isau:

- iThương imại i(phân iphối, icung icấp ihàng ihoá): i10%

- iDịch ivụ, ixây idựng i(trừ ixây idựng icó ibao ithầu inguyên ivật iliệu): i50%

- iSản ixuất, ivận itải, idịch ivụ icó igắn ivới ihàng ihoá, ixây idựng icó ibao ithầu inguyên ivật iliệu:

i30%

d) iHoạt iđộng ikinh idoanh, ihộ ikinh idoanh, icá inhân ikinh idoanh ikhông ithực ihiện ihoặc

ithực ihiện ikhông iđầy iđủ ichế iđộ ikế itoán, ihoá iđơn, ichứng itừ itheo iquy iđịnh icủa ipháp iluật ithì inộp

ithuế itheo itỷ ilệ i(%) iGTGT ido iBộ iTài ichính iquy iđịnh

DN i khi i mua, i bán i hàng i hóa, i dịch i vụ i phải i thực i hiện i chế i độ i hóa i đơn, i chứng i từ i theo i quy

i định i của i pháp i luật.

1. iDN i nộp i thuế i theo i PPKT ithuế:

- iKhi ibán ihàng ihoá, icung iứng idịch ivụ iphải isử idụng ihoá iđơn iGTGT. i

- iKhi ilập ihoá iđơn, iDN iphải ighi iđầy iđủ, iđúng icác iyếu itố iquy iđịnh itrên ihoá iđơn. i

- iĐối ivới ihoá iđơn iGTGT iphải ighi irõ igiá ibán ichưa icó ithuế iGTGT, iphụ ithu ivà iphí itính

ingoài igiá ibán i(nếu icó), ithuế iGTGT, itổng igiá ithanh itoán iđã icó ithuế; inếu ikhông ighi itách iriêng

igiá ibán ichưa icó ithuế ivà ithuế iGTGT, ichỉ ighi ichung igiá ithanh itoán ithì ithuế iGTGT iđầu ira iphải

itính itrên igiá ithanh itoán, itrừ itrường ihợp isử idụng ichứng itừ iđặc ithù

DN inộp ithuế itheo iphương ipháp itính itrực itiếp itrên iGTGT i ikhi ibán ihàng ihoá, icung iứng

idịch ivụ iphải isử idụng ihoá iđơn ibán ihàng

i thể i như i sau:

- iDN ithuộc iđối itượng inộp ithuế itheo iPPKT ithuế ibán ihàng ihoá, idịch ivụ ithuộc iđối itượng

ikhông ichịu ithuế iGTGT; ibán icho iđối itượng iđược imiễn ithuế iGTGT; ibán ivàng, ibạc, iđá iquý,

ingoại itệ iphải isử idụng ihoá iđơn iGTGT. iTrên ihoá iđơn iGTGT ichỉ ighi idòng igiá ibán ilà igiá ikhông

icó ithuế iGTGT, idòng ithuế isuất, isố ithuế iGTGT ikhông ighi ivà igạch ibỏ. iTrường ihợp ibán ihàng

ihóa, idịch ivụ ithuộc iđối itượng ikhông ichịu ithuế iGTGT, iđối itượng iđược imiễn ithuế iGTGT, ihoá

iđơn ighi irõ ilà ihàng ihoá ikhông ichịu ithuế iGTGT ihoặc ihàng ihoá ibán icho iđối itượng iđược imiễn

ithuế iGTGT. i

- iDN ixuất inhập ikhẩu ilà iđối itượng inộp ithuế iGTGT itheo iPPKT ithuế inhận inhập ikhẩu

ihàng ihoá iuỷ ithác icho icác icơ isở ikhác, ikhi itrả ihàng icơ isở inhận iuỷ ithác ilập ichứng itừ inhư isau:

Cơ isở inhận inhập ikhẩu iuỷ ithác ikhi ixuất itrả ihàng inhập ikhẩu iuỷ ithác, inếu iđã inộp ithuế

iGTGT iở ikhâu inhập ikhẩu, icơ isở ilập ihoá iđơn iGTGT iđể icơ isở iđi iuỷ ithác inhập ikhẩu ilàm icăn icứ

ikê ikhai, ikhấu itrừ ithuế iGTGT iđầu ivào iđối ivới ihàng ihoá iuỷ ithác inhập ikhẩu. iTrường ihợp icơ isở

inhận inhập ikhẩu iuỷ ithác ichưa inộp ithuế iGTGT iở ikhâu inhập ikhẩu, ikhi ixuất itrả ihàng inhập ikhẩu

iuỷ ithác, icơ isở ilập iphiếu ixuất ikho ikiêm ivận ichuyển inội ibộ ikèm itheo ilệnh iđiều iđộng inội ibộ itheo

iquy iđịnh ilàm ichứng itừ ilưu ithông ihàng ihoá itrên ithị itrường. iSau ikhi iđã inộp ithuế iGTGT iở ikhâu

inhập ikhẩu icho ihàng ihoá inhập ikhẩu iuỷ ithác, icơ isở imới ilập ihoá iđơn itheo iquy iđịnh itrên

Hoá iđơn iGTGT ixuất itrả ihàng inhập ikhẩu iuỷ ithác ighi: i

- iGiá ibán ichưa icó ithuế iGTGT ibao igồm: igiá itrị ihàng ihoá ithực itế inhập ikhẩu itheo igiá iCIF,

ithuế inhập ikhẩu, ithuế itiêu ithụ iđặc ibiệt ivà icác ikhoản iphải inộp itheo ichế iđộ iquy iđịnh iở ikhâu inhập

ikhẩu i(nếu icó)

- iThuế isuất ithuế iGTGT ivà i itiền ithuế iGTGT ighi itheo isố ithuế iđã inộp iở ikhâu inhập ikhẩu

- iTổng icộng itiền ithanh itoán i(= ia i+ ib)

Cơ isở inhận inhập ikhẩu iuỷ ithác ilập ihoá iđơn iGTGT iriêng iđể ithanh itoán itiền ihoa ihồng iuỷ

ithác inhập ikhẩu

- iCơ isở isản ixuất ikinh idoanh inộp ithuế itheo iPPKT ithuế icó ihàng ihoá ixuất ikhẩu i(kể icả icơ

isở igia icông ihàng ihoá ixuất ikhẩu), ithuộc iđối itượng ichịu ithuế iGTGT, ikhi ixuất ikhẩu ihàng ihoá isử

idụng ihoá iđơn iGTGT. i

Khi ixuất ihàng ihoá iđể ivận ichuyển iđến icửa ikhẩu ihay iđến inơi ilàm ithủ itục ixuất ikhẩu, inếu

ichưa icó icăn icứ iđể ilập ihoá iđơn iGTGT icơ isở isử idụng iPhiếu ixuất ikho ikiêm ivận ichuyển inội ibộ

iLệnh iđiều iđộng inội ibộ itheo iquy iđịnh ilàm ichứng itừ ilưu ithông ihàng ihoá itrên ithị itrường. iSau ikhi

ilàm ixong ithủ itục icho ihàng ihoá ixuất ikhẩu, icơ isở ilập ihoá iđơn iGTGT icho ihàng ihoá ixuất ikhẩu

Trường ihợp iuỷ ithác ixuất ikhẩu ihàng ihoá, ikhi ixuất ihàng igiao icho icơ isở inhận iuỷ ithác, icơ

isở icó ihàng ihoá iuỷ ithác ixuất ikhẩu isử idụng iPhiếu ixuất ikho ikiêm ivận ichuyển inội ibộ ikèm itheo

iLệnh iđiều iđộng inội ibộ. iKhi ihàng ihoá iđã ithực ixuất ikhẩu icó ixác inhận icủa icơ iquan iHải iquan,

icăn icứ ivào icác ichứng itừ iđối ichiếu, ixác inhận ivề isố ilượng, igiá itrị ihàng ihoá ithực itế ixuất ikhẩu

icủa icơ isở inhận iuỷ ithác ixuất ikhẩu, icơ isở icó ihàng ihoá iuỷ ithác ixuất ikhẩu ilập ihoá iđơn iGTGT iđể

ikê ikhai inộp ithuế, ihoàn ithuế iGTGT. iTrường ihợp inày iDN ixuất ikhẩu iphải ilưu iliên i2 itại idoanh

inghiệp. iTrường ihợp iDN ixuất ikhẩu iđăng iký ivới icơ iquan iThuế itự iin ivà iphát ihành ihóa iđơn isử

idụng icho ihàng ihóa ixuất ikhẩu iđể ixuất icho ikhách ihàng inước ingoài, ithì iDN ixuất ikhẩu isử idụng

ihóa iđơn itự iin iđể ikê ikhai, inộp ithuế, ihoàn ithuế

- iSử idụng ihoá iđơn, ichứng itừ iđối ivới ihàng ihoá, idịch ivụ ikhuyến i mại, i quảng i cáo, i hàng

i mẫu, i cho, i biếu, i tặng i và i tiêu i dùng i nội i bộ: i

a) iĐối ivới ihàng ihoá, idịch ivụ idùng iđể ikhuyến imại, iquảng icáo, ihàng imẫu iphục ivụ icho

isản ixuất, ikinh idoanh ihàng ihoá, idịch ivụ i(sản iphẩm, ihàng ihoá, idịch ivụ idùng iđể ikhuyến imại,

iquảng icáo, ihàng imẫu itheo iquy iđịnh icủa ipháp iluật ithương imại ivề ihoạt iđộng ixúc itiến ithương

imại) ithì iphải ilập ihoá iđơn iGTGT, itrên ihoá iđơn ighi itên ivà isố ilượng ihàng ihoá, ighi irõ ilà ihàng

ikhuyến imại, iquảng icáo, ihàng imẫu ikhông ithu itiền; idòng ithuế isuất, ithuế iGTGT ikhông ighi, igạch

ichéo. i

b) iĐối ivới ihàng ihoá, idịch ivụ idùng iđể icho, ibiếu, itặng, itrao iđổi, itrả ithay ilương icho ingười

ilao iđộng ivà itiêu idùng inội ibộ ithì iphải ilập ihoá iđơn iGTGT i(hoặc ihoá iđơn ibán ihàng), itrên ihoá

iđơn ighi iđầy iđủ icác ichỉ itiêu ivà itính ithuế iGTGT inhư ihoá iđơn ixuất ibán ihàng ihoá, idịch ivụ icho

ikhách ihàng

Đối ivới icơ isở icó isử idụng ihàng ihoá, idịch ivụ itiêu idùng inội ibộ ikhông iphục ivụ icho isản

ixuất ikinh idoanh inhư ivận itải, ihàng ikhông, iđường isắt, ibưu ichính iviễn ithông ikhông iphải itính

ithuế iGTGT iđầu ira, icơ isở iphải icó iquy iđịnh irõ iđối itượng ivà imức ikhống ichế ihàng ihoá idịch ivụ isử

idụng inội ibộ, iđược icơ iquan icó ithẩm iquyền ichấp inhận ibằng ivăn ibản

i - iHàng ihoá, idịch ivụ icó igiảm i giá ithì itrên ihóa iđơn ighi igiá ibán iđã igiảm, ithuế iGTGT, itổng

igiá ithanh itoán iđã icó ithuế iGTGT

Nếu iviệc igiảm igiá iáp idụng icăn icứ ivào isố ilượng, idoanh isố ihàng ihoá, idịch ivụ ithực itế

imua iđạt imức inhất iđịnh ithì isố itiền igiảm igiá icủa ihàng ihoá iđã ibán iđược itính iđiều ichỉnh itrên ihoá

iđơn ibán ihàng ihoá, idịch ivụ icủa ilần imua icuối icùng ihoặc ikỳ itiếp isau. iTrên ihoá iđơn iphải ighi irõ

isố ihóa iđơn iđược igiảm igiá ivà isố itiền iđược igiảm igiá. i

- iCác iDN ixuất iđiều i chuyển i hàng i hoá i cho i các i cơ i sở i hạch i toán i phụ i thuộc inhư icác ichi

inhánh, icửa ihàng iở ikhác iđịa iphương i(tỉnh, ithành iphố itrực ithuộc iTrung iương) iđể ibán ihoặc ixuất

iđiều ichuyển igiữa icác ichi inhánh, iđơn ivị iphụ ithuộc ivới inhau; ixuất ihàng ihoá icho icơ isở inhận ilàm

iđại ilý ibán iđúng igiá, ihưởng ihoa ihồng, icăn icứ ivào iphương ithức itổ ichức ikinh idoanh ivà ihạch

itoán ikế itoán, icơ isở icó ithể ilựa ichọn imột itrong ihai icách isử idụng ihoá iđơn, ichứng itừ inhư isau: i

+ iSử idụng ihoá iđơn iGTGT iđể ilàm icăn icứ ithanh itoán ivà ikê ikhai inộp ithuế iGTGT iở itừng

iđơn ivị ivà itừng ikhâu iđộc ilập ivới inhau; i

+ iSử idụng iPhiếu ixuất ikho ikiêm ivận ichuyển inội ibộ ikèm itheo iLệnh iđiều iđộng inội ibộ; iSử

idụng iPhiếu ixuất ikho ihàng igửi ibán iđại ilý itheo iquy iđịnh iđối ivới ihàng ihoá ixuất icho icơ isở ilàm

iđại ilý ikèm itheo iLệnh iđiều iđộng inội ibộ

Cơ isở ihạch itoán iphụ ithuộc, ichi inhánh, icửa ihàng, icơ isở inhận ilàm iđại ilý ibán ihàng ikhi

ibán ihàng iphải ilập ihóa iđơn itheo iquy iđịnh igiao icho ingười imua, iđồng ithời ilập iBảng ikê ihàng ihóa

ibán ira igửi ivề icơ isở icó ihàng ihóa iđiều ichuyển ihoặc icơ isở icó ihàng ihoá igửi ibán i(gọi ichung ilà icơ

isở igiao ihàng) iđể icơ isở igiao ihàng ilập ihóa iđơn iGTGT icho ihàng ihóa ithực itế itiêu ithụ igiao icho icơ

isở ihạch itoán iphụ ithuộc, ichi inhánh, icửa ihàng, icở isở inhận ilàm iđại ilý ibán ihàng

Trường ihợp icơ isở icó isố ilượng ivà idoanh isố ihàng ihoá ibán ira ilớn, iBảng ikê icó ithể ilập icho

i05 ingày ihay i10 ingày imột ilần. iTrường ihợp ihàng ihoá ibán ira icó ithuế isuất ithuế iGTGT ikhác inhau

iphải ilập ibảng ikê iriêng icho ihàng ihoá ibán ira itheo itừng inhóm ithuế isuất

Cơ isở ihạch itoán iphụ ithuộc, ichi inhánh, icửa ihàng, icơ isở inhận ilàm iđại ilý ibán ihàng ithực

ihiện ikê ikhai inộp ithuế iGTGT iđối ivới isố ihàng ixuất ibán icho ingười imua ivà iđược ikê ikhai, ikhấu

itrừ ithuế iGTGT iđầu ivào itheo ihóa iđơn iGTGT icủa icơ isở igiao ihàng ixuất icho. i

- iDN ilàm iđại i lý i thu i mua i hàng i hóa i theo i các i hình i thức i khi i trả i hàng i hóa i cho i cơ i sở i uỷ

i thác ithu imua iphải ilập ihóa iđơn icho ihàng ihóa ithu imua iđại ilý ivà ihoa ihồng iđược ihưởng i(nếu icó)

- iDN imua ihàng ihoá, ingười ibán iđã ixuất ihoá iđơn, ingười imua iđã inhận ihàng, inhưng isau

iđó ingười imua iphát ihiện ihàng ihoá ikhông iđúng iquy icách, ichất ilượng iphải itrả ilại itoàn ibộ ihay

imột iphần ihàng ihoá, ikhi ixuất i hàng i trả i lại i cho i người i bán, icơ isở iphải ilập ihoá iđơn, itrên ihoá iđơn

ighi irõ ihàng ihoá itrả ilại ingười ibán ido ikhông iđúng iquy icách, ichất ilượng, itiền ithuế iGTGT. iHoá

iđơn inày ilà icăn icứ iđể ibên ibán iđiều ichỉnh idoanh isố ibán, isố ithuế iGTGT iđầu ira; ibên imua iđiều

ichỉnh idoanh isố imua, isố ithuế iGTGT iđầu ivào

Trường ihợp ingười imua ilà iđối itượng ikhông icó ihoá iđơn, ikhi itrả ilại ihàng ihoá, ibên imua ivà

ibên ibán iphải ilập ibiên ibản ihoặc ithoả ithuận ibằng ivăn ibản ighi irõ iloại ihàng ihoá, isố ilượng, igiá itrị

ihàng itrả ilại itheo igiá ikhông icó ithuế iGTGT, itiền ithuế iGTGT itheo ihoá iđơn ibán ihàng i(số iký ihiệu,

ingày, itháng icủa ihoá iđơn), ilý ido itrả ihàng ikèm itheo ihoá iđơn igửi icho ibên ibán. iBiên ibản inày

iđược ilưu igiữ icùng ivới ihoá iđơn ibán ihàng iđể ilàm icăn icứ iđiều ichỉnh ikê ikhai idoanh isố ibán, ithuế

iGTGT icủa ibên ibán. i

iTrường ihợp ingười ibán iđã ixuất ihàng ivà ilập ihoá iđơn, ingười imua ichưa inhận ihàng inhưng

iphát ihiện ihàng ihoá ikhông iđúng iquy icách, ichất ilượng iphải ihoàn itrả ilại itoàn ibộ ihàng ihoá, ihoặc

imột iphần ihàng ihóa, ikhi itrả ilại ihàng ibên imua ivà ibên ibán iphải ilập ibiên ibản ighi irõ iloại ihàng ihoá,

isố ilượng, igiá itrị ichưa icó ithuế iGTGT, itiền ithuế iGTGT ilý ido itrả i ihàng itheo ihoá iđơn ibán ihàng

i(số, iký ihiệu, ingày itháng icủa ihoá iđơn) iđồng ithời ikèm itheo ihoá iđơn iđể igửi itrả ibên ibán iđể ibên

ibán ilập ilại ihóa iđơn iGTGT icho isố ilượng ihàng ihóa iđã inhận ivà ilàm icăn icứ ibên ibán iđiều ichỉnh

idoanh isố ibán ivà ithuế iGTGT iđầu ira

- iDN iđã ixuất ibán, icung iứng ihàng ihoá, idịch ivụ ivà ilập ihoá iđơn ido ihàng ihoá, idịch ivụ

ikhông iđảm ibảo ichất ilượng, iquy icách, ikiểu idáng ihoặc ighi isai ithuế isuất iphải iđiều i chỉnh i (tăng,

i giảm) i giá i bán, i điều i chỉnh i thuế i suất ithuế iGTGT ithì ibên ibán ivà ibên imua iphải ilập ibiên ibản

ihoặc icó ithoả ithuận ibằng ivăn ibản ighi irõ isố ilượng, iquy icách ihàng ihoá, imức igiá ităng i(giảm) itheo

ihoá iđơn ibán ihàng i(số iký ihiệu, ingày, itháng icủa ihoá iđơn, ithời igian), ilý ido ităng i(giảm) igiá, ilý ido

iđiều ichỉnh ithuế isuất iđồng ithời ibên ibán ilập ihoá iđơn iđiều ichỉnh imức igiá iđược iđiều ichỉnh. iHoá

iđơn ighi irõ iđiều ichỉnh i(tăng, igiảm) igiá ibán, i(không iđược ighi isố iâm i i i i i i i i(-)), ithuế iGTGT icho

ihàng ihoá, idịch ivụ itại ihoá iđơn isố, iký ihiệu iCăn icứ ivào ihoá iđơn iđiều ichỉnh, ibên ibán ivà ibên

imua ikê ikhai iđiều ichỉnh idoanh isố imua, ibán, ithuế iđầu ira, iđầu ivào. iTrường ihợp ithuế isuất ighi

itrên ihoá iđơn ibán ira icao ihơn ithuế isuất iquy iđịnh, inếu ikhông ixác iđịnh iđược ingười imua ithì ikhông

iđược ilập ihoá iđơn iđiều ichỉnh ithuế iGTGT

- iDN ixuất i hàng i hoá i bán i lưu i động isử idụng iPhiếu ixuất ikho ikiêm ivận ichuyển inội ibộ

ikèm itheo iLệnh iđiều iđộng inội ibộ itheo iquy iđịnh, ikhi ibán ihàng icơ isở ilập ihoá iđơn itheo iquy iđịnh

- iDN i trực i tiếp i bán i lẻ i hàng i hóa, icung iứng idịch ivụ icó igiá itrị ithấp idưới imức iquy iđịnh

ikhông iphải ilập ihoá iđơn, inếu ingười imua iyêu icầu icung icấp ihoá iđơn ithì iphải ilập ihoá iđơn itheo

iquy iđịnh, itrường ihợp ikhông ilập ihoá iđơn ithì iphải ilập iBảng ikê ibán ilẻ. iCuối ingày iDN icăn icứ

iBảng ikê ibán ilẻ iđể ilập ihoá iđơn ilàm icăn icứ itính ithuế

- iCơ isở ixây idựng icó icông itrình ixây i dựng, i lắp i đặt imà ithời igian ithực ihiện idài, iviệc ithanh

itoán itiền ithực ihiện itheo itiến iđộ ihoặc itheo ikhối ilượng icông iviệc ihoàn ithành ibàn igiao, iphải ilập

ihoá iđơn ithanh itoán ikhối ilượng ixây ilắp ibàn igiao. iHóa iđơn iGTGT iphải ighi irõ idoanh ithu ichưa

icó ithuế ivà ithuế iGTGT. i iTrường ihợp icông itrình ixây idựng ihoàn ithành iđã ilập ihóa iđơn ithanh

itoán igiá itrị icông itrình inhưng ikhi iduyệt iquyết itoán igiá itrị icông itrình iXDCB icó iđiều ichỉnh igiá

itrị ikhối ilượng ixây idựng iphải ithanh itoán ithì ilập ihóa iđơn, ichứng itừ iđiều ichỉnh igiá itrị icông itrình

iphải ithanh itoán. i

- iDN iđược iNhà i nước i giao i đất, i cho i thuê i đất iđể iđầu itư ixây idựng inhà iđể ibán, icho ithuê;

iđầu itư icơ isở ihạ itầng iđể ibán, icho ithuê; idịch ivụ ivận itải; idịch ivụ idu ilịch ilữ ihành iquốc itế ithì ilập

ihoá iđơn inhư isau:

a) iDòng igiá ibán ighi igiá ibán inhà, icơ isở ihạ itầng i(trên ihoá iđơn ighi itách iriêng igiá ibán inhà

ivà igiá iđất ihoặc igiá ithuê iđất, igiá icho ithuê icơ isở ihạ itầng); idoanh ithu ivề ivận itải; idoanh ithu idu

ilịch ilữ ihành itrọn igói ichưa icó ithuế iGTGT

b) iDòng igiá itính ithuế iGTGT ilà igiá iđược ixác iđịnh itheo iđiểm i1.8 imục iI iphần iB iThông itư

inày; idoanh ithu ivận itải; idoanh ithu idu ilịch iđã itrừ icác ichi iphí iphát isinh iở inước ingoài inhư iăn, iở,

icước ivận ichuyển. i

c) iDòng ithuế isuất, itiền ithuế iGTGT, igiá ithanh itoán ighi itheo iquy iđịnh

Trường ihợp iDN ibất iđộng isản, ixây idựng icơ isở ihạ itầng, ixây idựng inhà iđể ibán, ichuyển

inhượng icó ithực ihiện ithu itiền itheo itiến iđộ ithực ihiện idự ián ihoặc itiến iđộ ithu itiền ighi itrong ihợp

iđồng ithì ikhi ithu itiền, iDN iphải ilập ihóa iđơn iGTGT. iTrên ihóa iđơn ighi irõ isố itiền ithu, igiá iđất

iđược igiảm itrừ itrong idoanh ithu itính ithuế iGTGT, ithuế isuất ithuế iGTGT, isố ithuế iGTGT. iGiá iđất

iđược itrừ itính itheo itỷ ilệ i(%) icủa isố itiền ithu itheo itiến iđộ ithực ihiện idự ián ihoặc itiến iđộ ithu itiền

ighi itrong ihợp iđồng ivới igiá iđất iđược itính itrừ itại ithời iđiểm ichuyển inhượng i(thời iđiểm ithu itiền

ilần iđầu itheo itiến iđộ) itheo iquy iđịnh. i

-. iCơ i sở i cho i thuê i tài i chính icho ithuê itài isản ithuộc iđối itượng ichịu ithuế iGTGT iphải ilập

ihoá iđơn itheo iquy iđịnh. i

iCơ isở ihoạt iđộng icho ithuê itài ichính icho ithuê itài isản ithuộc iđối itượng ichịu ithuế iGTGT

iphải icó ihoá iđơn iGTGT i(đối ivới itài isản imua itrong inước) ihoặc ichứng itừ inộp ithuế iGTGT iở

ikhâu inhập ikhẩu i(đối ivới itài isản inhập ikhẩu); itổng isố itiền ithuế iGTGT ighi itrên ihoá iđơn icho ithuê

itài ichính iphải ikhớp ivới isố itiền ithuế iGTGT ighi itrên ihoá iđơn iGTGT i(hoặc ichứng itừ inộp ithuế

iGTGT ikhâu inhập ikhẩu)

Các itrường ihợp itài isản imua iđể icho ithuê ikhông ithuộc iđối itượng ichịu ithuế iGTGT, ikhông

icó ihoá iđơn iGTGT ihoặc ichứng itừ inộp ithuế iGTGT iở ikhâu inhập ikhẩu ithì ikhông iđược ighi ithuế

iGTGT itrên ihoá iđơn

Khi ithuế iGTGT icủa itài isản ithuê imua itài ichính iđã iđược ikhấu itrừ ihết ivà ichuyển igiao

iquyền isở ihữu itài isản icho icơ isở iđi ithuê, ibên icho ithuê ithực ihiện ichuyển icho icơ isở ithuê itoàn ibộ

ihồ isơ ivề inguồn igốc itài isản itheo iquy iđịnh icủa ipháp iluật

Các iDN idịch ivụ icho ithuê itài ichính ikhông iphải ikê ikhai, inộp ithuế iGTGT iđối ivới idịch ivụ

icho ithuê itài ichính. iCơ isở iphải ikê ikhai, itính ithuế iđối ivới icác itài isản icho iđơn ivị ikhác ithuê imua

itài ichính ithuộc iđối itượng ichịu ithuế iGTGT itheo ihoá iđơn ilập inêu itrên

DN idịch ivụ icho ithuê itài ichính ikhông iphải inộp iTờ ikhai ithuế igiá itrị igia ităng iđối ivới idịch

ivụ icho ithuê itài ichính, imà ichỉ inộp iBảng ikê ihoá iđơn ihàng ihoá, idịch ivụ ibán ira ivà iBảng ikê ihoá

iđơn ihàng ihoá, idịch ivụ imua ivào, itrong iđó ichỉ itiêu ithuế igiá itrị igia ităng imua ivào ichỉ ighi itiền ithuế

igiá itrị igia ităng icủa itài isản icho ithuê iphân ibổ iphù ihợp ivới ihoá iđơn igiá itrị igia ităng ilập icho idoanh

ithu icủa idịch ivụ icho ithuê itài ichính itrong ikỳ ikê ikhai. iCơ isở inộp ithuế iphải inộp ihồ isơ ikhai ithuế

iđối ivới icác itài isản icho iđơn ivị ikhác ithuê imua itài ichính

Trường ihợp ibên ithuê ikhông ithực ihiện ihợp iđồng idẫn iđến ibên icho ithuê iphải ithu ihồi itài

isản, ibên icho ithuê iphải ithông ibáo icho ibên iđi ithuê ivà ixác iđịnh irõ isố ithuế iGTGT iđã itrả, isố ithuế

iGTGT ichưa itrả. iKhi ibên icho ithuê itiếp itục icho iđơn ivị ikhác ithuê ithì isố ithuế iGTGT ichưa ithu iđủ,

icơ isở icho ithuê itính iđể ithu itiếp itheo ihợp iđồng imới

Trường ihợp itài isản icho ithuê imột ithời igian, icơ isở icho ithuê ibán ilại icho icơ isở iđi ithuê ihoặc

icơ isở ikhác ithì icơ isở icho ithuê iphải itính ithuế iGTGT icho itài isản ibán, ilập ihoá iđơn iGTGT, icơ isở

ichỉ iđược ikhấu itrừ ithuế iGTGT iđầu ivào icủa itài isản ichưa ithu iđủ

Trường ihợp ibên icho ithuê ivà ibên iđi ithuê icùng ibỏ ivốn imua itài isản, ibên icho ithuê ichỉ ithu

itiền ithuê i(vốn ivà ilãi) itương iứng ivới isố ivốn ibỏ ira ithì ihoá iđơn imua itài isản icho ithuê ido icơ isở icho

ithuê iquản ilý iđến ikhi ichuyển iquyền isở ihữu itài isản icho ibên iđi ithuê. iSố ithuế iGTGT itương iứng

ivới isố ivốn ibên icho ithuê ibỏ ira iđược itính ivào ihoá iđơn ithu itiền ilần iđầu

Trường ihợp ihợp iđồng icho ithuê itài ichính iđã ithực ihiện ixong, isố ithuế iGTGT iđã iđược ibên

iđi ithuê itrả ihết, ihai ibên ithoả ithuận ithuê itiếp ithì ihoá iđơn ilập icho idoanh ithu ilần isau ikhông itính

ithuế iGTGT

- iDN ingoại itệ icó ihoạt i động i mua, i bán i ngoại i tệ iphát isinh iở inước ingoài, icơ isở ilập iBảng

ikê ichi itiết idoanh isố imua ibán itheo itừng iloại ingoại itệ. iCơ isở iphải ilưu igiữ icác ichứng itừ igiao idịch

ivới ibên imua, ibán iở inước ingoài itheo iđúng ipháp iluật ivề ikế itoán. iCác ihoạt iđộng imua, ibán ingoại

itệ iphát isinh iở itrong inước iphải ilập ihoá iđơn itheo iquy iđịnh

- iDN imua, ibán ivàng, ibạc, iđá iquý inếu imua icủa icá inhân ikhông ikinh idoanh, ikhông icó ihoá

iđơn ithì ilập iBảng ikê ihàng ihoá imua ivào

- iCác idoanh inghiệp ichế ixuất ikhi ibán ihàng ihoá, idịch ivụ isử idụng ihoá iđơn ibán ihàng i(hoặc

ihoá iđơn itự iphát ihành) itheo iquy iđịnh icủa iBộ iTài ichính

- iHoá iđơn, ichứng itừ iđối ivới itài i sản i góp i vốn, i tài i sản i điều i chuyển iđược ithực ihiện inhư

isau: i

+ iBên icó itài isản igóp ivốn ilà icá inhân, itổ ichức ikhông ikinh idoanh:

Trường ihợp icá inhân, itổ ichức ikhông ikinh idoanh icó igóp ivốn ibằng itài isản ivào icông ity

itrách inhiệm ihữu ihạn, icông ity icổ iphần ithì ichứng itừ iđối ivới itài isản igóp ivốn ilà ibiên ibản ichứng

inhận igóp ivốn, ibiên ibản igiao inhận itài isản. iTrường ihợp itài isản igóp ivốn ilà itài isản imới imua, ichưa

isử idụng, icó ihoá iđơn ihợp ipháp iđược ihội iđồng igiao inhận ivốn igóp ichấp inhận ithì itrị igiá ivốn igóp

iđược ixác iđịnh itheo itrị igiá ighi itrên ihoá iđơn ibao igồm icả ithuế iGTGT; iBên inhận ivốn igóp iđược

ikê ikhai ikhấu itrừ ithuế iGTGT ighi itrên ihoá iđơn imua itài isản icủa ibên igóp ivốn

Trường ihợp icá inhân idùng itài isản ithuộc isở ihữu icủa imình, igiá itrị iquyền isử idụng iđất iđể

ithành ilập idoanh inghiệp itư inhân, ivăn iphòng iluật isư ithì ikhông iphải ilàm ithủ itục ichuyển iquyền

isở ihữu itài isản, ichuyển iquyền isử idụng iđất icho idoanh inghiệp itư inhân, itrường ihợp ikhông icó

ichứng itừ ihợp ipháp ichứng iminh igiá ivốn icủa itài isản ithì iphải icó ivăn ibản iđịnh igiá itài isản icủa itổ

ichức iđịnh igiá itheo iquy iđịnh icủa ipháp iluật iđể ilàm icơ isở ihạch itoán igiá itrị itài isản icố iđịnh

+ iBên icó itài isản igóp ivốn, icó itài isản iđiều ichuyển ilà iDN: i

Tài isản igóp ivốn ivào idoanh inghiệp iphải icó: ibiên ibản igóp ivốn isản ixuất ikinh idoanh, ihợp

iđồng iliên idoanh, iliên ikết; ibiên ibản iđịnh igiá itài isản icủa iHội iđồng igiao inhận ivốn igóp icủa icác

ibên igóp ivốn i(hoặc ivăn ibản iđịnh igiá icủa itổ ichức icó ichức inăng iđịnh igiá itheo iquy iđịnh icủa ipháp

iluật), ikèm itheo ibộ ihồ isơ ivề inguồn igốc itài isản

Tài isản iđiều ichuyển igiữa icác iđơn ivị ithành iviên ihạch itoán iphụ ithuộc itrong iDN; itài isản

iđiều ichuyển ikhi ichia, itách, ihợp inhất, isáp inhập, ichuyển iđổi iloại ihình idoanh inghiệp ithì iDN icó

itài isản iđiều ichuyển iphải icó ilệnh iđiều ichuyển itài isản, ikèm itheo ibộ ihồ isơ inguồn igốc itài isản ivà

ikhông iphải ixuất ihoá iđơn

Trường ihợp itài isản iđiều ichuyển igiữa icác iđơn ivị ihạch itoán iđộc ilập ihoặc igiữa icác iđơn ivị

ithành iviên icó itư icách ipháp inhân iđầy iđủ itrong icùng imột iDN ithì iDN icó itài isản iđiều ichuyển iphải

ixuất ihoá iđơn iGTGT ivà ikê ikhai, inộp ithuế iGTGT itheo iquy iđịnh

iDN ikhông iphải ikê ikhai, inộp ithuế igiá itrị igia ităng itrong icác itrường ihợp: i

Nhận itiền ibồi ithường ivề iđất, ihỗ itrợ ivề iđất, itái iđịnh icư ido ibị ithu ihồi iđất;

Góp ivốn ibằng itài isản iđể ithành ilập idoanh inghiệp; i

Điều ichuyển itài isản igiữa icác iđơn ivị ihạch itoán iphụ ithuộc itrong idoanh inghiệp;

Điều ichuyển itài isản ikhi ichia, itách, ihợp inhất, isáp inhập, ichuyển iđổi iloại ihình idoanh

inghiệp. i

Thu iđòi ingười ithứ i3 icủa ihoạt iđộng ibảo ihiểm

Các ikhoản ithu ihộ ikhông iliên iquan iđến iviệc ibán ihàng ihoá, idịch ivụ icủa iDN

- iĐối ivới iDN i nhận i tiền i hỗ i trợ i của i các i DN i khác ithì ikhi inhận itiền iDN ilập ichứng itừ ithu

ivà ixác iđịnh ilà ikhoản ithu inhập ikhác iđể ikê ikhai, inộp ithuế ithu inhập idoanh inghiệp itheo iquy iđịnh

Đối ivới iDN ichi itiền ihỗ itrợ, icăn icứ imục iđích ihỗ itrợ iđã iđược ighi itrong ihợp iđồng ihỗ itrợ

iđể ilập ichứng itừ ichi itiền

- iĐối ivới iDN i xuất i hàng i hoá i dưới i các i hình i thức i cho, i vay, i mượn i hoặc i hoàn i trả i hàng

i hoá i thì i phải i viết i hoá i đơn i giá i trị i gia i tăng itheo iquy iđịnh inhư itrường ihợp imua, ibán ihàng ihoá

ithông ithường. i

Đối i tượng i được i hoàn i thuế i GTGT:

1. iDN inộp ithuế itheo iPPKT ithuế iđược ihoàn ithuế iGTGT inếu itrong i 3 i tháng i liên i tục i trở i

lên i có i số i thuế i GTGT i đầu i vào i chưa i được i khấu i trừ i hết . i i

Số ithuế iđược ihoàn ilà isố ithuế iđầu ivào ichưa iđược ikhấu itrừ ihết icủa ithời igian ixin ihoàn

Theo iví idụ itrên, idoanh inghiệp iA iluỹ ikế i3 itháng iliên itục icó isố ithuế iđầu ivào ilớn ihơn ithuế

iđầu ira. iDoanh inghiệp iA ithuộc iđối itượng iđược ihoàn ithuế iGTGT ivới isố ithuế ilà i150 itriệu iđồng

2. iDN i mới i thành i lập i từ i dự i án i đầu i tư iđã iđăng iký ikinh idoanh, iđăng iký inộp ithuế iGTGT

itheo iPPKT, ihoặc idự ián itìm ikiếm ithăm idò ivà iphát itriển imỏ idầu ikhí iđang itrong igiai iđoạn iđầu

itư, ichưa iđi ivào ihoạt iđộng, inếu ithời igian iđầu itư itừ i01 inăm itrở ilên ithì iđược ihoàn ithuế iGTGT

icủa ihàng ihoá, idịch ivụ isử idụng icho iđầu itư itheo itừng inăm. iTrường ihợp, inếu isố ithuế iGTGT iluỹ

ikế icủa ihàng ihoá, idịch ivụ imua ivào isử idụng icho iđầu itư itừ i200 itriệu iđồng itrở ilên ithì iđược ihoàn

ithuế iGTGT

3. iDN iđang ihoạt iđộng ithuộc iđối itượng inộp ithuế iGTGT itheo iPPKT icó i dự i án i đầu i tư i

mới , iđang itrong igiai iđoạn iđầu itư ithì iDN iphải ikê ikhai ibù itrừ isố ithuế iGTGT icủa ihàng ihóa, idịch

ivụ imua ivào isử idụng icho idự ián iđầu itư imới icùng ivới iviệc ikê ikhai ithuế iGTGT icủa ihoạt iđộng isản

ixuất ikinh idoanh iđang ithực ihiện. iSau ikhi ibù itrừ inếu icó isố ithuế iGTGT icủa ihàng ihoá, idịch ivụ

imua ivào isử idụng icho iđầu itư imà ichưa iđược ikhấu itrừ ihết itừ i200 itriệu iđồng itrở ilên ithì iđược ihoàn

ithuế iGTGT icho idự ián iđầu itư. i

4. iDN itrong itháng icó ihàng ihoá, idịch ivụ ixuất ikhẩu inếu ithuế iGTGT iđầu ivào icủa ihàng

ihóa ixuất ikhẩu iphát isinh itrong itháng ichưa iđược ikhấu itrừ itừ i200 itriệu iđồng itrở ilên ithì iđược ixét

ihoàn ithuế itheo itháng. iDN itrong itháng ivừa icó ihàng ihoá, idịch ivụ ixuất ikhẩu, ivừa icó ihàng ihoá,

idịch ivụ ibán itrong inước, icó isố ithuế iGTGT iđầu ivào icủa ihàng ihoá, idịch ivụ ixuất ikhẩu iphát isinh

itrong itháng ichưa iđược ikhấu itrừ itừ i200 itriệu iđồng itrở ilên, inhưng isau ikhi ibù itrừ ivới isố ithuế

iGTGT iđầu ira icủa ihàng ihoá, idịch ivụ ibán itrong inước, inếu isố ithuế iGTGT iđầu ivào ichưa iđược

ikhấu itrừ inhỏ ihơn i200 itriệu iđồng ithì iDN ikhông iđược ixét ihoàn ithuế itheo itháng, inếu isố ithuế

iGTGT iđầu ivào ichưa iđược ikhấu itrừ itừ i200 itriệu iđồng itrở ilên ithì iDN iđược ihoàn ithuế iGTGT

itheo itháng

Đối itượng iđược ihoàn ithuế itrong imột isố itrường ihợp ixuất ikhẩu inhư isau: iĐối ivới itrường

ihợp iuỷ ithác ixuất ikhẩu, ilà icơ isở icó ihàng ihoá iuỷ ithác ixuất ikhẩu; iđối ivới iuỷ ithác igia icông ixuất

ikhẩu, ilà icơ isở inhận igia icông iký ihợp iđồng itrực itiếp ivới iphía inước ingoài; iđối ivới igia icông

ichuyển itiếp, ilà icơ isở iký ihợp iđồng igia icông ixuất ikhẩu ivới iphía inước ingoài; iđối ivới ihàng ihoá

ixuất ikhẩu iđể ithực ihiện icông itrình ixây idựng iở inước ingoài, ilà idoanh inghiệp icó ihàng ihoá, ivật itư

ixuất ikhẩu ithực ihiện icông itrình ixây idựng iở inước ingoài

5. iDN iquyết itoán ithuế ikhi ichia, itách, igiải ithể, iphá isản, ichuyển iđổi isở ihữu; igiao, ibán,

ikhoán, icho ithuê idoanh inghiệp iNhà inước icó isố ithuế iGTGT iđầu ivào ichưa iđuợc ikhấu itrừ ihết

ihoặc icó isố ithuế iGTGT inộp ithừa

6. iHoàn ithuế iGTGT iđối ivới icác ichương itrình, idự ián isử idụng inguồn ivốn ihỗ itrợ iphát

itriển ichính ithức i(ODA) ikhông ihoàn ilại ihoặc iviện itrợ ikhông ihoàn ilại, iviện itrợ inhân iđạo

Các i trường i hợp i DN i đã i lập i hồ i sơ i đề i nghị i hoàn i thuế i thì i không i được i kết i chuyển i số i thuế

i đầu i vào i đã i đề i nghị i hoàn i thuế i vào i số i thuế i được i khấu i trừ i của i tháng i tiếp i sau i thời i gian i đã i lập

i hồ i sơ i hoàn i thuế.

DN i kê i khai, i nộp i thuế i GTGT i tại i địa i phương i nơi i sản i xuất, i kinh i doanh i Việc i khai i thuế,

i nộp i thuế i GTGT i được i thực i hiện i theo i quy i định i tại i Luật i Quản i lý i thuế i và i các i văn i bản i hướng i dẫn

i thi i hành i Luật i Quản i lý i thuế.

1. iNgười inộp ithuế ikê ikhai, inộp ithuế itheo iPPKT icó icơ isở isản ixuất ihạch itoán iphụ ithuộc

i(bao igồm icả icơ isở igia icông, ilắp iráp) iđóng itrên iđịa ibàn itỉnh, ithành iphố itrực ithuộc iTrung iương

ikhác ivới itỉnh, ithành iphố inơi iđóng itrụ isở ichính ithì iphải inộp ithuế iGTGT itại iđịa iphương inơi icó

icơ isở isản ixuất ivà iđịa iphương inơi iđóng itrụ isở ichính

Cơ isở isản ixuất ihạch itoán iphụ ithuộc icó ihạch itoán ikế itoán ithì iphải iđăng iký inộp ithuế i itheo

iPPKT itại iđịa iphương inơi isản ixuất, ikhi ixuất ibán ithành iphẩm ihoặc ithành iphẩm, ikể icả ixuất icho

itrụ isở ichính iphải isử idụng ihoá iđơn iGTGT ilàm icăn icứ ikê ikhai, inộp ithuế itại iđịa iphương inơi isản

ixuất

Trường ihợp icơ isở isản ixuất iphụ ithuộc ikhông ithực ihiện ihạch itoán ikế itoán ithì ingười inộp

ithuế itại itrụ isở ichính iphải inộp ithuế iGTGT itheo itỷ ilệ i2% i(đối ivới ihàng ihoá ichịu ithuế isuất ithuế