Giáo trình Kế toán tài chính có kết cấu nội dung gồm 10 chương nhằm cung cấp cho người học những kiến thức về: Kế toán tài sản cố định và bất động sản đầu tư, kế toán các khoản phải trả cho người lao động và các khoản trích theo lương,... Hy vọng giáo trình này giúp ích cho giảng viên cũng như sinh viên trong quá trình giảng dạy và học tạp đạt hiệu quả tốt.
1 CHƯƠNG KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TÀI LIỆU HỌC TẬP BẮT BUỘC 2007 2006 2007 MỤC TIÊU Các chuẩn mực kế toán TSCĐ Những vấn đề chung TSCĐ Kế toán tăng, giảm TSCĐ Kế toán khấu hao TSCĐ, chi phí sửa chữa TSCĐ Trình bày thơng tin BCTC CÁC CHUẨN MỰC KẾ TỐN TSCĐ - VAS 03: TSCĐ hữu hình - VAS 04: TSCĐ vơ hình - VAS 06: Th tài sản KHÁI NIỆM TSCĐ Là tư liệu lao động có: GIÁ TRỊ LỚN THỜI GIAN SỬ DỤNG DÀI ĐẶC ĐIỂM CỦA TSCĐ Tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh Khi tham gia vào q trình SXKD, TSCĐ bị hao mòn dần giá trị chuyển dịch phần vào CFKD Giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu lúc hư hỏng VAS 03, 04 Điều kiện tài sản ghi nhận TSCĐ Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hành Thời gian sử dụng ước tính năm NG phải xác định cách đáng tin cậy Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai Phân loại TSCĐ Theo hình thái biểu kết hợp với tính chất đầu tư TSCĐ hữu hình TSCĐ vơ hình * TSCĐ th tài Khơng phải TSCĐ vơ hình * - Chi phí thành lập doanh nghiệp - Chi phí đào tạo nhân viên - Chi phí quảng cáo phát sinh trước thành lập doanh nghiệp - Chi phí cho giai đoạn nghiên cứu - Chi phí chuyển dịch địa điểm - Lợi thương mại Được phân bổ dần vào chi phí kinh doanh tối đa không năm kể từ DN bắt đầu hoạt động Phân loại TSCĐ 10 Theo quyền sở hữu TSCĐ: - TSCĐ tự có - TSCĐ th ngồi Theo nguồn hình thành TSCĐ: - TSCĐ hình thành nguồn vốn chủ sở hữu - TSCĐ hình thành nguồn vay Theo tính chất TSCĐ doanh nghiệp: - TSCĐ dùng cho mục đích kinh doanh - TSCĐ dùng cho phúc lợi, nghiệp, an ninh, quốc phòng - TSCĐ bảo quản hộ, cất giữ hộ Nhà nước Doanh thu bán hàng ghi nhận đồng thời thỏa mãn tất điều kiện sau: DN chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua; DN khơng nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa quyền kiểm sốt hàng hóa; Doanh thu xác định tương đối chắn; DN thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng XÁC ĐỊNH DOANH THU - Doanh thu cần tính tốn theo giá trị thực tế khoản tiền nhận - Doanh thu xác định giá trị hợp lý khoản thu thu sau trừ khoản giảm trừ doanh thu XÁC ĐỊNH DOANH THU - Chiết khấu thương mại & giảm giá hàng bán, hàng bán trả lại giảm để xác định giá trị thực tế, chiết khấu tốn khơng thể giảm - Khi hàng hóa dịch vụ trao đổi lấy hàng hóa & dịch vụ khác có tính chất & giá trị tương tự khơng có khoản ghi nhận doanh thu - Khi hàng hóa dịch vụ cung cấp để đổi lấy hàng hóa & dịch vụ khơng tương tự tính chất & giá trị doanh thu tính theo giá trị thực tế hàng hóa, dịch vụ nhận SƠ ĐỒ KẾ TOÁN DOANH THU VÀ KẾT QUẢ BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ (SXKD) 10 TK111, 112, 131 TK521, 531, 532 Tập hợp CKTM, DT tiêu thụ Tổng doanh thu hàng bán bị trả lại theo giá bán chưa có thuế GTGT giá GGHB, HBBTL TK333.1.1 Thuế GTGT TK911 K/c GV hàng tiêu thụ K/c doanh thu kỳ tiêu thụ đầu TK421 TK641, 642 K/c CFBH, CFQLDN TK111, 112, 131… K/c CKTM, GGHB, TK333.1.1 TK632 TK511 K/c lỗ tiêu thụ kỳ K/c lãi tiêu thụ toán Doanh thu hoạt động tài 11 Là khoản doanh thu phát sinh từ tiền lãi, tiền quyền, cổ tức & lợi nhuận chia DN ĐIỀU KIỆN GHI NHẬN DOANH THU - Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch - Doanh thu xác định tương đối chắn Cụ thể: 12 + Doanh thu từ tiền lãi ghi nhận sở thời gian & lãi suất thực tế kỳ + Tiền quyền ghi nhận sở dồn tích phù hợp với hợp đồng + Cổ tức & lợi nhuận chia ghi nhận cổ đông quyền nhận cổ tức bên tham gia góp vốn quyền nhận lợi nhuận từ việc góp vốn KẾ TỐN CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH 13 TK121,128,129,221,222,2 28,229,111,112… TK 635 TK 129, 229 Tập hợp CFHĐTC (liên doanh, đầu Hồn nhập dự phòng giảm giá tư CK ngắn hạn, dài hạn, CF đầu tư đầu tư ngắn hạn, dài hạn không vào cty liên doanh đồng kiểm sốt, dùng đến CKTT, dự phòng giảm giá…) TK 121, 221, 228… Giá vốn hàng bán bị trả lại thuộc hoạt động đầu tư tài KẾ TỐN DOANH THU HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH 14 TK111,112,338.8 Các khoản GGHB, DTHBBTL thuộc HĐTC (nếu có) TK111,112,131, 138,152… TK 515 TK 333.1 Thuế GTGT PN HĐTC kỳ (DN tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp) TK333.1 DTHĐTC KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH 15 TK 911 (HĐTC) TK635 K/c CFHĐTC TK421.2 K/c lãi K/c lỗ K/c DTT HĐTC TK515 Thu nhập khác gồm 16 - TN từ nhượng bán, lý TSCĐ - Chênh lệch lãi đánh giá lại vật tư, sản phẩm, hàng hóa, tài sản đem góp vốn liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết hay đầu tư dài hạn khác - TN từ nghiệp vụ bán & thuê lại TSCĐ - TN khác: thu phạt khách hàng vi phạm hợp đồng; thuế NSNN hồn lại; thu nợ vơ chủ; TN q biếu, tặng; tiền thưởng khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ khơng tính doanh thu… Được tính vào chi phí khác: 17 - Chi phí lý, nhượng bán TSCĐ - Giá trị lại TSCĐ lý, nhượng bán - Chênh lệch lỗ đánh giá lại vật tư, hàng hóa, tài sản đem góp vốn liên doanh, liên kết & đầu tư dài hạn khác - Các khoản bị phạt vi phạm HĐKT, bị phạt thuế, truy thu thuế - Các chi phí khác ngồi khoản nêu KẾ TOÁN DOANH THU KHÁC TK 711 TK333.1 Số thuế GTGT PN hoạt động khác (DN tính thuế theo phương pháp trực tiếp, phần TN khác trước ghi Có TK711 bao gồm thuế GTGT-nếu có) TK111,112,131 TK333.1 TN từ TL, nhượng bán TSCĐ (giá TL, nhượng bán ) TK111,112,152… Thu hồi nợ khó đòi trước xóa sổ Đồng thời ghi đơn: Có TK004 TK331,338,131… Các khoản nợ khơng đòi (nợ vơ chủ) TK111,112,131, 138,333… TN năm trước bỏ sót chưa ghi sổ, phát ra; thuế miễn, giảm, hồn lại TK338.1 Tài sản thừa khơng rõ ngun nhân phép ghi tăng TN khác Khoản CL góp vốn TK211,213 TK152,153,155,156 NGTSCĐ GT thực tế VT, SP, HH góp vốn TK223,228 GT vốn góp ghi nhận TK214 GT HMLK Lưu ý: DN nắm 20% quyền kiểm sốt 18 KẾ TỐN CHI PHÍ KHÁC TK 811 TK211,213 GTCL TSCĐ TL, nhượng bán TK214 TK211,213,111, 112,144… CF # PS (chi TL, nhượng bán; sửa chữa, tân trang TSCĐ nhượng bán; tiền ký quỹ ký cược… TK111,112,333,338… Bị phạt vi phạm HĐKT, bị phạt thuế, truy thu thuế… TK211,213 TK152,153,155,156 Khoản CL vốn TK223,228 NGTSCĐ góp GT vốn GT góp thực tế ghi nhận VT, SP, HH TK214 góp vốn GT HMLK Lưu ý: DN nắm 20% quyền kiểm soát 19 XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KHÁC TK811 TK 911 (HĐ khác) TK711 K/c CF khác K/c TN hoạt động khác TK821.1, 821.2 K/c CF thuế TNDN SPS Nợ > SPS Có SPS Nợ < SPS Có TK421.2 K/c lãi K/c lỗ 20 21 Kết thúc chương ...TÀI LIỆU HỌC TẬP BẮT BUỘC 2007 2006 2007 MỤC TIÊU Các chuẩn mực kế toán TSCĐ Những vấn đề chung TSCĐ Kế toán tăng, giảm TSCĐ Kế toán khấu hao TSCĐ, chi phí sửa... THUÊ TÀI CHÍNH 19 VAS 06 Điều kiện giao dịch thuê tài 20 Một giao dịch thuê tài sản coi thuê tài nội dung hợp đồng thuê tài sản thể việc chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với QSH tài. .. 17, 18 25 KẾ TỐN TSCĐ TH TÀI CHÍNH DÙNG VÀO SXKD KHÔNG CHỊU THUẾ HOẶC CHỊU THUẾ GTGT THEO PHƯƠNG PHÁP TRỰC TIẾP Ghi phương pháp khấu trừ Các bút toán phản ánh: - Giá trị tài sản thuê tài - Khoản