Kiểm toán hoạt động đối với chi tiêu từ nguồn vốn ngân sách nhà nước tại các BộKiểm toán hoạt động đối với chi tiêu từ nguồn vốn ngân sách nhà nước tại các BộKiểm toán hoạt động đối với chi tiêu từ nguồn vốn ngân sách nhà nước tại các BộKiểm toán hoạt động đối với chi tiêu từ nguồn vốn ngân sách nhà nước tại các BộKiểm toán hoạt động đối với chi tiêu từ nguồn vốn ngân sách nhà nước tại các BộKiểm toán hoạt động đối với chi tiêu từ nguồn vốn ngân sách nhà nước tại các BộKiểm toán hoạt động đối với chi tiêu từ nguồn vốn ngân sách nhà nước tại các BộKiểm toán hoạt động đối với chi tiêu từ nguồn vốn ngân sách nhà nước tại các BộKiểm toán hoạt động đối với chi tiêu từ nguồn vốn ngân sách nhà nước tại các BộKiểm toán hoạt động đối với chi tiêu từ nguồn vốn ngân sách nhà nước tại các BộKiểm toán hoạt động đối với chi tiêu từ nguồn vốn ngân sách nhà nước tại các Bộ
BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC THƯƠNG MẠI - VŨ THỊ THU HUYỀN KIĨM TO¸N HOạT ĐộNG ĐốI VớI CHI TIÊU Từ NGUồN VốN NGÂN SáCH NHà NƯớC TạI CáC Bộ LUN N TIN S KINH T H Ni, Nm 2018 Bộ GIáO DụC Và ĐàO TạO TRƯờNG ĐạI HọC THƯƠNG MạI - Vũ THị THU HUYềN KIểM TOáN HOạT ĐộNG ĐốI VớI CHI TIÊU Từ NGUồN VốN NGÂN SáCH NHà NƯớC TạI CáC Bộ Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 62.34.03.01 LUậN ¸N TIÕN SÜ KINH TÕ Ngêi híng dÉn khoa häc: TS Nguyễn Viết Tiến PGS, TS Lê Huy Trọng Hà Nội, Năm 2018 i LI CAM OAN Tụi xin cam đoan luận án cơng trình nghiên cứu độc lập thực hướng dẫn tập thể giáo viên hướng dẫn Các tài liệu nghiên cứu, kết quả, nêu luận án trung thực có nguồn gốc rõ ràng Những kết nghiên cứu luận án chưa công bố cơng trình khác TÁC GIẢ LUẬN ÁN VŨ THỊ THU HUYỀN ii LỜI CẢM ƠN NCS xin chân thành cảm ơn sâu sắc tới Ban giám hiệu trường Đại học Thương mại, Khoa Sau đại học, Khoa Kế tốn- Kiểm tốn Bộ mơn Kiểm tốn tạo điều kiện, động viên, góp ý chun mơn giúp tơi có kiến thức, kinh nghiệm cần thiết để thực luận án Tôi xin bày tỏ kính trọng biết ơn tới TS Nguyễn Viết Tiến PGS, TS Lê Huy Trọng, người hướng dẫn khoa học Trong suốt thời gian quan tận tình hỗ trợ, bảo hướng dẫn tơi thực luận án Tôi bày tỏ lời cảm ơn đến Thầy Cô hội đồng đánh giá luận án cấp, nhà khoa học phản biện độc lập có góp ý chi tiết, cụ thể mặt chun mơn cho tơi hồn thiện luận án Tôi xin bày tỏ lời cảm ơn tới tập thể lãnh đạo Kiểm toán viên thuộc Vụ Tổng hợp, kiểm toán Nhà nước chuyên ngành hỗ trợ giúp đỡ tơi q trình thu thập liệu phục vụ nghiên cứu Cuối cùng, xin gửi lời tri ân sâu sắc đến gia đình, bạn bè, đồng nghiệp tạo điều kiện, động viên hỗ trợ thời gian qua Xin trân trọng cảm ơn! NCS Vũ Thị Thu Huyền iii MỤC LỤC Lời cam đoan i Lời cảm ơn ii Danh mục từ viết tắt vii Danh mục bảng biểu .viii Danh mục sơ đồ x Danh mục biểu đồ xi MỞ ĐẦU CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN HOẠT ĐỘNG CHI TIÊU TỪ NGUỒN VỐN NSNN DO KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC THỰC HIỆN 18 1.1.Tổng quan chi tiêu từ nguồn vốn NSNN kiểm toán hoạt động Kiểm toán Nhà nước thực 18 1.1.1 Tổng quan chi tiêu từ nguồn vốn NSNN 18 1.1.2 Khái quát chung KTHĐ lĩnh vực cơng Kiểm tốn Nhà nước 20 1.2 Các tiêu chí kiểm tốn hoạt động chi tiêu từ nguồn vốn NSNN KTNN thực 29 1.2.1 Khái niệm tiêu chí kiểm tốn hoạt động 29 1.2.2 Nguồn tài liệu để xây dựng tiêu chí KTHĐ chi tiêu từ nguồn vốn NSNN 33 1.2.3 Tiêu chí kiểm toán hoạt động chi tiêu từ nguồn vốn NSNN 33 1.3 Nội dung KTHĐ chi tiêu từ nguồn vốn NSNN KTNN thực 40 1.3.1 Kiểm toán đơn vị dự toán cấp I cấp II 40 1.3.2 Kiểm toán đơn vị trực tiếp quản lý sử dụng NSNN 42 1.4 Phương pháp KTHĐ chi tiêu từ nguồn vốn NSNN KTNN thực 42 1.4.1 Phương pháp kiểm toán theo kết 43 1.4.2 Phương pháp kiểm toán theo hệ thống 43 1.4.3 Phương pháp kiểm toán theo vấn đề 44 iv 1.5.Quy trình KTHĐ chi tiêu từ nguồn vốn NSNN KTNN thực 44 1.5.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán hoạt động 45 1.5.2 Giai đoạn thực kiểm toán 46 1.5.3 Lập phát hành báo cáo kiểm toán 47 1.5.4.Theo dõi, kiểm tra, thực kiến nghị kiểm toán 48 1.6 Kinh nghiệm KTNN nước KTHĐ học kinh nghiệm cho KTNN Việt Nam 48 1.6.1 Kinh nghiệm số nước xây dựng tiêu chí KTHĐ lĩnh vực cơng kiểm tốn đơn vị chi tiêu công Canada Indonesia 52 1.6.2 Kinh nghiệm KTNN nước xây dựng nội dung, quy trình phương pháp kiểm tốn hoạt động 56 1.6.3 Những vấn đề cần rút từ kinh nghiệm KTHĐ quan kiểm toán tối cao giới 60 KẾT LUẬN CHƯƠNG 63 CHƯƠNG THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN HOẠT ĐỘNG ĐỐI VỚI CHI TIÊU TỪ NSNN TẠI CÁC BỘ DO KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC VIỆT NAM THỰC HIỆN 64 2.1 Khái quát chung KTHĐ KTNN Việt Nam 64 2.1.1 Quá trình phát triển, đặc điểm hoạt động KTNN Việt Nam 64 2.1.2 Khái quát phát triển kiểm toán hoạt động KTNN Việt Nam thực 65 2.1.3 Kết KTHĐ chi tiêu từ nguồn vốn NSNN Bộ 66 2.2 Thực trạng kiểm toán hoạt động chi tiêu từ nguồn vốn NSNN KTNN Việt Nam thực 70 2.2.1 Thực trạng tiêu chí KTHĐ chi tiêu từ nguồn vốn NSNN Bộ 70 2.2.2 Thực trạng nội dung KTHĐ chi tiêu từ nguồn vốn NSNN Bộ 80 2.2.3 Thực trạng phương pháp KTHĐ chi tiêu từ nguồn vốn NSNN v Bộ 86 2.2.4.Thực trạng quy trình KTHĐ chi tiêu từ nguồn vốn NSNN Bộ 88 2.3 Đánh giá thực trạng KTHĐ chi tiêu từ nguồn vốn NSNN Bộ 102 2.3.1 Một số kết đạt việc xây dựng tiêu chí, nội dung, phương pháp quy trình KTHĐ 102 2.3.2 Một số hạn chế nguyên nhân 105 KẾT LUẬN CHƯƠNG 117 CHƯƠNG GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KIỂM TỐN HOẠT ĐỘNG ĐỐI VỚI CHI TIÊU TỪ NSNN TẠI CÁC BỘ DO KTNN VIỆT NAM THỰC HIỆN 118 3.1.Định hướng phát triển KTHĐ yêu cầu việc hoàn thiện KTHĐ chi tiêu từ nguồn vốn NSNN Bộ 118 3.1.1 Định hướng phát triển KTHĐ chi tiêu từ nguồn vốn NSNN Bộ 118 3.1.2 Yêu cầu việc hoàn thiện KTHĐ chi tiêu từ nguồn vốn NSNN Bộ 120 3.2 Giải pháp hoàn thiện KTHĐ chi tiêu từ nguồn vốn NSNN Bộ 122 3.2.1 Nhóm giải pháp hồn thiện tiêu chí đánh giá KTHĐ chi tiêu từ nguồn vốn NSNN Bộ 122 3.2.2 Nhóm giải pháp hồn thiện nội dung kiểm tốn KTHĐ chi tiêu từ nguồn vốn NSNN Bộ 129 3.2.3 Nhóm giải pháp hồn thiện phương pháp KTHĐ chi tiêu từ nguồn vốn NSNN Bộ 133 3.2.4 Nhóm giải pháp hồn thiện quy trình KTHĐ chi tiêu từ nguồn vốn NSNN Bộ 135 3.3 Điều kiện thực giải pháp 148 3.3.1 Đối với Chính phủ 148 3.3.2 Đối với Kiểm toán Nhà nước 148 3.3.3 Đối với Bộ 151 vi KẾT LUẬN CHƯƠNG 152 KẾT LUẬN 153 DANH MỤC CÁC CƠNG TRÌNH NGHIÊN CỨU ĐÃ CƠNG BỐ CỦA TÁC GIẢ LIÊN QUAN ĐẾN ĐỀ TÀI LUẬN ÁN DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC vii DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT CHỮ VIẾT TẮT ASOSAI Viết đầy đủ Viết đầy đủ (tiếng việt) (tiếng anh) Cơ quan kiểm toán tối cao Châu Á Asia Organization of supreme Audit Institutions BQLDA Ban quản lý dự án CP Chính phủ QH Quốc hội ĐTPT Đầu tư phát triển GAO Cơ quan kiểm tốn phủ Government Auditing Organization INCOSAI Hội nghi quốc tế tổ chức kiểm International Conference of toán tối cao INTOSAI supreme Audit Institutions Tổ chức quốc tế quan kiểm International Organization toán tối cao of supreme Audit Institutions KH& ĐT Kế hoạch đầu tư KHKT Kế hoạch kiểm toán KTBCTC Kiểm toán báo cáo tài KTHĐ Kiểm tốn hoạt động KTNN Kiểm toán Nhà nước KTNNLB Kiểm toán Nhà nước liên bang KTTT Kiểm toán tuân thủ KTV Kiểm toán viên KSNB Kiểm sốt nội NN&PTNT Nơng nghiệp phát triển nông thôn NSNN Ngân sách Nhà nước TN&MT Tài nguyên Môi trường viii DANH MỤC BẢNG BIỂU STT Ký hiệu Tên bảng Trang bảng 1.1 Khái niệm Kiểm tốn hoạt động 22 1.2 Tiêu chí kiểm tốn tính kinh tế (tiết kiệm) chi tiêu từ nguồn vốn NSNN 34 1.3 Hiệu lực quản trị nội đơn vị 39 1.4 Bảng tổng hợp kinh nghiệm xác định tiêu chí kiểm tốn kiểm tốn đơn vị chi tiêu cơng Canada Indonesia 52 2.1 Kết Kiểm toán chi tiêu từ nguồn vốn NSNN 2016 67 Bộ 2.2 Tiêu chí kiểm tốn tính kinh tế hoạt động chi TX chi tiêu từ nguồn vốn NSNN Bộ 74 2.3 Tiêu chí kiểm tốn tính kinh tế hoạt động chi đầu tư XDCB chi tiêu từ nguồn vốn NSNN 75 2.4 Tiêu chí đánh giá tính hiệu sử dụng, quản lý chi tiêu từ nguồn vốn NSNN Bộ 78 2.5 Tiêu chí đánh giá tính hiệu quy trình chi tiêu ngân sách Bộ 79 10 2.6 Đánh giá tiêu chí kiểm tốn tính hiệu lực chi tiêu từ nguồn vốn NSNN 80 11 2.7 Cơng việc giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn KTHĐ 89 KTNN 12 2.8 Công việc giai đoạn thực KTHĐ KTNN 92 13 2.9 Các phát qua cơng tác kiểm tốn chi thường xun Y 93 14 2.10 Các phát qua công tác kiểm toán chi đầu tư phát 96 ... CHI TIÊU TỪ NGUỒN VỐN NSNN DO KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC THỰC HIỆN 18 1.1.Tổng quan chi tiêu từ nguồn vốn NSNN kiểm toán hoạt động Kiểm toán Nhà nước thực 18 1.1.1 Tổng quan chi tiêu. .. toán kiểm toán đơn vị chi tiêu công Canada Indonesia 52 2.1 Kết Kiểm toán chi tiêu từ nguồn vốn NSNN 2016 67 Bộ 2.2 Tiêu chí kiểm tốn tính kinh tế hoạt động chi TX chi tiêu từ nguồn vốn NSNN Bộ. . .Bộ GIáO DụC Và ĐàO TạO TRƯờNG ĐạI HọC THƯƠNG M¹I - Vũ THị THU HUYềN KIểM TOáN HOạT ĐộNG ĐốI VớI CHI TIÊU Từ NGUồN VốN NGÂN SáCH NHà NƯớC TạI CáC Bộ Chuyên ngành: Kế toán M·