2 word tai san tai chinh

Phần 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ TÀI SẢN TÀI CHÍNH 1.1Khái niệm TSTC TSTC tiền, cơng cụ vốn chủ sở hữu đơn vị khác quyền theo hợp đồng nhận tiền, tài sản tài khác trao đổi tài sản tài chính, nợ phải trả tài điều kiện có lợi cho đơn vị 1.2.Đặc điểm TSTC có đặc điểm sau: -TSTC chứng giấy liệu máy tính, sổ sách -TSTC khơng tham gia vào q trình sản xuất hàng hóa, dịch vụ, TSTC thực quyền thu nhập tạo từ tài sản thực -Giá trị TSTC phụ thuộc vào khả sinh lời tài sản thực, điều có nghĩa giá trị TSTC không dựa vào nội dung vật chất mà dựa vào quan hệ thị trường, cần sử dụng giá trị hợp lý để đo lường TSTC 1.3.Phân loại Theo IAS 39 thơng tư 210/2009/TT-BTC, cơng cụ tài gồm loại: - TSTC ghi nhận theo giá trị hợp lý thông qua lãi/ lỗ - Các khoản đầu tư giữ đến ngày đáo hạn - Các khoản cho vay phải thu - TSTC khác Phần 2: CÁC LOẠI TÀI SẢN TÀI CHÍNH 2.1.TSTC ghi nhận theo giá trị hợp lý thông qua lãi lỗ 2.1.1.Thông lệ quốc tế a Nhận diện phân loại * Nhận diện Theo IAS 39:  A financial asset or financial liability at fair value through profit or loss include financial assets held-for-trading and financial assets designated upon initial recognition at fair value through profit or loss Tài sản tài theo giá trị hợp lý thông qua lợi nhuận lỗ bao gồm tài sản tài nắm giữ để kinh doanh tài sản tài ghi nhận ban đầu theo giá trị hợp lý thông qua lãi lỗ Đó tài sản mà doanh nghiệp nắm giữ ngắn hạn, giá bán nhằm mục đích kiếm lời *Phân loại TSTC ghi nhận theo giá trị hợp lý thông qua lãi / lỗ bao gồm: - TSTC nắm giữ để kinh doanh: cổ phiếu, trái phiếu ngắn hạn, - Cơng cụ tài phái sinh: HĐ quyền chọn, - Doanh nghiệp định phân loại TSTC vào nhóm b.Cơ sở đo lường Cơ sở đo lường tài sản tài ghi nhận theo giá trị hợp lý thông qua lãi lỗ giá trị hợp lý -Ghi nhận ban đầu: Đối với khoản TSTC đo lường theo giá trị hợp lý thông qua lãi lỗ chi phí giao dịch, lệ phí, chi phí mơi giới,… khơng cộng thêm vào giá trị ghi nhận ban đầu khoản TSTC Khoản chênh lệch giá trị hợp lý giá gốc ghi nhận lãi lỗ thời điểm ghi nhận ban đầu - Ghi nhận sau ban đầu: Sự tăng giảm giá trị “Tài sản tài phản ánh theo giá trị hợp lý thơng qua lỗ lãi” ghi nhận theo phương pháp giá trị hợp lý vào thu nhập chi phí báo cáo kết kinh doanh c.Cách ghi nhận Ví dụ: công ty A mua 1000 cổ phiếu X với giá đơn vị 100 USD/cp, tổng trị giá 100.000 USD vào ngày 1/5/2013 nhằm mục đích giữ ngắn hạn bán kiếm lời,phí giao dịch 0,1% Thanh toán chuyển khoản Đến 31/12/2013, giá cổ phiếu thị trường 115USD/CP 2/2/ 2014 bán 1000 cổ phiếu X với giá 98 USD /cp Khoản cổ phiếu xếp vào Tài sản tài phản ánh theo giá trị hợp lý thông qua lỗ lãi 1/5/2013Theo phương pháp giá hợp lý giá trị số cổ phiếu X mà công ty A nắm giữ tăng 15.000 USD, đó, khoản thu nhập 15.000 USD ghi vào báo cáo kết kinh doanh A 1/5/2013 Khi mua Nợ TK Chi phí tài chính: 100 (phí giao dịch) Nợ TK Chứng khốn KD: 100.000 (giá trị hợp lý) Có TK Tiền gửi: 100.100 (Tổng số tiền đầu tư) 31/12/2013 Khi lập BCTC Nợ TK Chứng khoán KD: 15.000 ( chênh lệch) Có TK Doanh thu TC: 15.000 2/2/2014: Khi đáo hạn: Nợ TK Tiền gửi: 98.000 (giá bán) Nợ TK Chi phí tài chính: 27.000 (chênh lệch) Có TK Chứng khoán KD: 115.000 2.1.2 Chuẩn mực kế toán Việt Nam a Tài khoản sử dụng - TK 121: TK dùng để phản ánh giá trị tại, biến động khoản đầu tư tài ngắn hạn kì Bên nợ: khoản đầu tư tài ngắn hạn tăng kì: đầu tư mua cổ phiếu, trái phiếu ngắn hạn, Bên có: khoản đầu tư tài ngắn hạn giảm kì: bán cổ phiếu, trái phiếu ngắn hạn, Số dư bên nợ: giá trị khoản đầu tư tài ngắn hạn đầu kì, cuối kì b Phương pháp hạch tốn Nv1: Khi đầu tư mua chứng khoán ngắn hạn: cổ phiếu, trái phiếu Nợ TK 121: giá mua cộng khoản chi phí thu mua, Có TK 111,112, Nv2: Khi bán chứng khoán ngắn hạn Nợ TK 111,112, : tổng giá bán Nợ 635/ Có TK 515: chênh lệch Có TK 121: giá gốc 2.1.3 So sánh thông lệ quốc tế với chuẩn mực kế toán Việt Nam * Giong nhau: - Khái niệm: A financial asset or financial liability at fair value through profit or loss include financial assets held-for-trading and financial assets designated upon initial recognition at fair value through profit or loss Tài sản tài theo giá trị hợp lý thông qua lợi nhuận lỗ bao gồm tài sản tài nắm giữ để kinh doanh tài sản tài ghi nhận ban đầu theo giá trị hợp lý thông qua lãi lỗ - Phân loại: TSTC ghi nhận theo giá trị hợp lí thông qua lãi lỗ bao gồm: + TSTC nắm giữ để kinh doanh: cổ phiếu, trái phiếu ngắn hạn, + Cơng cụ tài phái sinh: HĐ quyền chọn, + Doanh nghiệp định phân loại TSTC vào nhóm *Khác nhau: Chỉ tiêu Ghi nhận ban đầu Thông lệ quốc tế Ghi nhận ban đầu: giá trị hạch toán khơng bao gồm chi phí giao dịch, mơi giới, Chuẩn mực kế toán VN Ghi nhận ban đầu: giá trị hạch tốn bao gồm chi phí giao dịch, cp môi giới, Ghi nhận sau ban đầu Sự tăng giảm giá trị “TSTC phản ánh theo giá trị hợp lý thông qua lỗ lãi” ghi nhận vào thu nhập chi phí báo cáo kết kinh doanh theo giá gốc 2.2.TSTC giữ đến ngày đáo hạn 2.2.1.Khái niệm phân loại a Khái niệm Theo thông tư 210/2009/TT-BTC Các khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn: Là tài sản tài phi phái sinh với khoản toán cố định xác định có kỳ đáo hạn cố định mà đơn vị có ý định có khả giữ đến ngày đáo hạn, ngoại trừ: a) Các tài sản tài mà thời điểm ghi nhận ban đầu xếp vào nhóm ghi nhận theo giá trị hợp lý thông qua Báo cáo kết hoạt động kinh doanh; b) Các tài sản tài xếp vào nhóm sẵn sàng để bán; c) Các tài sản tài thỏa mãn định nghĩa khoản cho vay phải thu b.Phân loại IAS 39 An entity shall not classify any financial assets as held to maturity if the entity has, during the current financial year or during the two preceding financial years, sold or reclassified more than an insignificant amount of held-to- According to IAS 39 Held-to-maturity investments: are non-derivative financial assets with fixed or determinable payments and fixed maturity that an entity has the positive intention and ability to hold to maturity other than: (a) those that the entity upon initial recognition designates as at fair value through profit or loss; (b) those that the entity designates as available for sale; and (c) those that meet the definition of loans and receivables Translated to Vienamese Doanh nghiệp không phân loại tài sản tài vào nhóm giữ đến ngày đáo hạn năm tài vòng năm tài trước đó, doanh nghiệp bán phân loại trước thời gian đáo hạn số lượng nhiều mức maturity investments before maturity (more than insignificant in relation to the total amount of heldto-maturity investments) other than sales or reclassifications that: (i) are so close to maturity or the financial asset’s call date (for example, less than three months before maturity) that changes in the market rate of interest would not have a significant effect on the financial asset’s fair value (ii) occur after the entity has collected substantially all of the financial asset’s original principal through scheduled payments or prepayments; or (iii) are attributable to an isolated event that is beyond the entity’s control, is non-recurring and could not have been reasonably anticipated by the entity không đáng kể (nhiều mức khơng đáng kể so với tổng tồn khoản đầu tư giữ đến ngày đáo hạn) trừ việc bán phân loại lại thỏa mãn điều kiện: (i) Gần đến ngày đáo hạn ngày gọi tài sản tài (ít tháng trước đáo hạn) đến mức thay đổi lãi suất thị trường khơng có ảnh hưởng đáng kể đến giá trị hợp lý tài sản tài (ii) Được thực mà doanh nghiệp thu hồi gần hết số tiền gốc tài sản qua việc theo tiến độ toán toán trước (iii) Việc bán tài sản thực cách lập, nằm ngồi kiểm sốt doanh nghiệp, khơng lặp lại doanh nghiệp khơng thể đốn trước Nhận xét: từ định nghĩa ta thấy có đặc điểm khoản đầu tư nắm tới ngày đáo hạn là: - Các khoản toán cố định xác định - Có kì đáo hạn cố định VD: Đầu tư trái phiếu có kì hạn phủ, trái phiếu cơng ty 2.2.2.Đo lường a Ghi nhận ban đầu Đối với khoản đầu tư này, chi phí giao dịch, lệ phí, chi phí mơi giới tính vào giá trị khoản TSTC Chênh lệch giá trị hợp lý giá gốc ghi nhận lãi lỗ thời điểm ghi nhận ban đầu Giá trị ghi nhận ban đầu = Giá trị hợp lý + chi phí giao dịch Cách tính giá trị hợp lý TSTC phát hành theo cơng thức: + Với lãi trả định kì: GTHL = + + Với lãi trả ngay: GTHL = + L1 + Với lãi trả sau: GTHL = + Trong đó: GTHL giá trị hợp lý tài sản tài MG mệnh giá r lãi suất thị trường n thời hạn trái phiếu (năm) L lãi trả định kì tính theo lãi suất danh nghĩa TSTC phát hành L1 lãi trả thời điểm phát hành L2 lãi trả sau thời điểm đáo hạn Doanh thu hoạt động tài từ tiền lãi thực tế = tiền lãi danh nghĩa + phần chiết khấu – phần phụ trội b Ghi nhận sau ban đầu Việc ghi nhận sau ban đầu ghi theo giá trị phân bổ sử dụng phương pháp lãi suất thực tế, chênh lệch xử lý vào lãi lỗ kì IAS 39 Amortised of a financial asset or Translated to Vienamese Các khoản đầu tư đến ngày đáo hạn financial liability is the amount at phân loại theo phương pháp giá which the financial asset or liabitlity trị phân bổ đo lường cách is measured at initial recognition: sử dụng phương pháp lãi suất thực Giá - minus principal repayments, trị phân bổ tài sản tài - plus or minus the cumulative hay nợ phải trả tài giá trị mà amortisation of any different đó, tài sản tài nợ phải trả between that initial amount and the tài đo lường giá trị ghi maturity amount, and nhận ban đầu: - minus any write-down for impairment or uncollectability - Trừ khoản hoàn trả gốc - Cộng trừ khoản khấu hao lũy kế khoản chênh lệch giá trị ban đầu với giá trị đáo hạn - Trừ khoản giảm trừ giảm giá trị không thu hồi Effective interest method is a Phương pháp lãi suất thực method of calculating the amortised phương pháp tính tốn giá trị phân bổ cost of a financial instrument and of cơng cụ tài phân bổ allocating the interest income or thu nhập từ lãi chi phí lãi kì interest expense over the relevent có liên quan period Effective interest rate is the rate that exactly discounts estimated future cash payments or receipts through the expected life of the financial instrument carrying amount 2.2.3 Cách ghi nhận to the net Lãi suất thực tế lãi suất chiết khấu luồng tiền ước tính chi trả nhận tương lai suốt vòng đời dự kiến cơng cụ tài ngắn hơn, cần thiết, trở giá trị ghi sổ tài sản tài nợ phải trả tài VD: Vào ngày 1/1/2011, cơng ty A mua trái phiếu có mệnh giá $1.250 khơng chi phí giao dịch Trái phiếu đáo hạn vào ngày 31/12/2015 lãi suất trái phiếu trả năm (coupon) 4,72% Tỷ lệ lãi suất thực 10% Công ty A ghi nhận trái phiếu qua năm BL: Hằng năm, công ty A nhận khoản lãi là: $1.250 x 4,72% = $59 nhận $1.250 trái phiếu đáo hạn Công ty A chiết khấu khoản tiền $250 lãi suất nhận qua năm cách sử dụng tỉ lệ lãi suất thực 10% Giá trị ghi nhận ban đầu = Giá trị hợp lý + chi phí giao dịch GTHL = + GTHL = + = $1000  Giá trị ghi nhận ban đầu = $1000 Bảng phân bổ qua năm sau: Year 2011 2012 2013 2014 2015 Bút toán: Amortised Profit or loss: Interest Amortised cost at Interest income for received during cost at the beginning of year (@10%) the year (cash end of year year (2) flow) (4)=(1)+(2)- (1) $ (3) (3) 100 104 109 113 119 $ (59) (59) (59) (59) (1.250 + 59) $ 1.041 1.086 1.136 1.190 - $ 1.000 1.041 1.086 1.136 1.190  1/1/2011: Nợ TK Trái phiếu đầu tư: 1.000 Có TK Tiền: 1.000  31/12/2012: Nợ TK Tiền: 59 Nợ TK Trái phiếu đầu tư: 41 Có TK Doanh thu tài chính: 100  31/12/2013 Nợ TK Tiền: 59 Nợ TK Trái phiếu đầu tư: 50 Có TK Doanh thu HĐTC: 109  31/12/2014 Nợ TK Tiền: 59 Nợ TK Trái phiếu đầu tư: 54 Có TK Doanh thu HĐTC: 113  31/12/2015: - Nhận vốn đầu tư ban đầu: Nợ TK Tiền: 1.250 Có TK doanh thu HĐTC: 1.250 - Nhận lãi suất năm: Nợ TK Tiền: 59 Nợ TK trái phiếu đầu tư: 60 Có TK DTTC: 119 2.2.2 Chuẩn mực kế toán Việt Nam a.TK sử dụng  TK 121-Đầu tư chứng khoán ngắn hạn:Tài khoản dùng để phản ánh tình hình mua, bán toán chứng khoán (Cổ phiếu, trái phiếu, tín o Các khoản mà đơn vị có ý định bán bán tương lai gần phân loại tài sản nắm giữ mục đích kinh doanh, loại mà thời điểm ghi nhận ban đầu đơn vị xếp vào nhóm ghi nhận theo giá trị hợp lý thơng qua Báo cáo kết hoạt động kinh doanh; o Các khoản đơn vị xếp vào nhóm sẵn sàng để bán thời điểm ghi nhận ban đầu; o Các khoản mà người nắm giữ khơng thu hồi phần lớn giá trị đầu tư ban đầu, khơng phải suy giảm chất lượng tín dụng, phân loại vào nhóm sẵn sàng để bán *Phân loại -Phân loại khoản phải thu theo thời hạn thu hồi +Các khoản phải thu ngắn hạn:là khoản nợ có thời gian thu hồi khơng q năm chu kì kinh doanh bình thường chu kì kinh doanh lớn 12 tháng +Các khoản phải thu dài hạn: khoản nợ có thời gian thu hồi năm chu kì kinh doanh bình thường chu kì kinh doanh lớn 12 tháng -Phải thu phân chia cụ thể bảng cân đối kế toán thành phải thu thương mại (trade) phi thương mại (nontrade) +Phải thu thương mại xuất phát từ việc cung cấp hàng hoá-dịch vụ công ty cho khách hàng kỳ kinh doanh bình thường Phải thu thương mại tài khoản phải thu (accounts receivables) phải thu tiền mặt (notes receivables) + Phải thu phi thương mại xuất phát từ loại giao dịch khác loại kể c ó thể phiếu nhận nợ bên mua Ví dụ khoản tạm ứng cho nhân viên; khoản hoàn lại hoàn thuế, tiền bồi thường bảo hiểm, tiền đặt cọc; khoản phải thu tài tiền lãi, cổ tức, v.v b.Cơ sở đo lường Theo thông lệ quốc tế, theo IAS39, TSTC loại giá trị ban đầu xác định giá trị hợp lý thỏa thuận bên, nghiệp vụ phát sinh Sau thời điểm ghi nhận ban đầu khoản cho vay nợ phải thu đo lường theo giá trị phân bổ sử dụng phương pháp lãi suất thực, chênh lệch phát sinh ghi nhận vào lãi/lỗ kỳ c Cách ghi nhận Ví dụ: Ông An mua trái phiếu có mệnh giá 1000 USD, tổ chức phát hành trả hết ba năm Trái phiếu có lãi suất coupon 5%, lãi trả vào cuối năm Ông An mua trái phiếu với giá $ 900, giảm 100 USD so với mệnh giá 1000 USD Cùng thời điểm ông tiến hành đưa toàn số trái phiếu làm vốn góp liên doanh với cơng ty X, ông lại chưa chuyển giao giấy tờ có liên quan đến trái phiếu nên ghi vào tài khoản 138 (1388) +Tại thời điểm ban đầu: Nợ TK phải thu khác: 900 Có Tiền: 900 Cuối năm 1, 2, công ty nhận khoản lãi = Mênh giá * lãi suất coupon = 1000*5% = 50$ Ngồi ra, cuối năm cơng ty nhận khoản gốc 1000$ = >thu nhập tài từ khoản đầu tư năm = 50*3 + (1000 – 900) = 250 = > Cần phân bổ thu nhập tài cách: Tính “tỷ lệ lãi suất thực r” 900 = 50/(1+r) + 50/(1+r)^2 + 50/(1+r)^3 + 1000/(1+r)^3 Hay NPV = [ 50/(1+r) + 50/(1+r)^2 + 50/(1+r)^3 + 1000/(1+r)^3] - 900 Để giải phương trình sử dụng phương pháp nội suy (IRR, chứng khoán) Thay r = 8.5% => NPV = 10.6092 Thay r = 9% => NPV = -1.2518 = > r= 8.5% + (10.6092/(10.6092+1.2518)) * ( 9% - 8.5%) = > r = 8.95% Thu nhập tài công ty năm sau : Thu nhập Năm = 900*8.95% = 81 Nhưng cơng ty nhận 50$ tiền mặt, nên chênh lệch 31$ phân bổ vào gốc tài sản tài chính( trái phiếu coupon) = > cuối năm 1, giá trị khoản trái phiếu mà cơng ty nắm giữ giá trị có phân bổ trái phiếu (amortised cost) là: 900 – 50 +81 = 931 Thu nhập Năm = 931*8.95% = 83 = > Giá trị khoản trái phiếu mà cơng ty nắm giữ giá trị có phân bổ trái phiếu cuối năm = 900 – 50*2 + (81+83) = 964 Thu nhập Năm = 964 * 8.95% = 86 = > Giá trị khoản trái phiếu mà cơng ty nắm giữ giá trị có phân bổ trái phiếu cuối năm = 900 – 50*3 + (81+83+86) = 1000  + Cuối năm 1: Nợ TK Tiền: 50 Nợ TK Phải thu khác : 31 Có TK Doanh thu tài chính: 81  Cuối năm 2: Nợ TK Tiền 50 Nơ TK phải thu khác: 33 Có TK Doanh thu tài chính:83 +Đáo hạn:  Nợ TK Tiền : 50 Nợ TK Phải thu khác: 36 Có TK Doanh thu tài chính:86  Nợ TK Tiền: 1000 Có TK Phải thu khác : 1000 2.3.2.Chuẩn mực kế toán Việt Nam a.Tài khoản sử dụng a TK 131 – Phải thu khách hàng: TK dùng để phản ánh giá trị khoản phải thu khách hàng đầu kì, cuối kì,và biến động khoản phải thu khách hàng kì Bên nợ: giá trị khoản phải thu khách hàng tăng lên kì: bán chịu cho khách hàng, trừ vào tiền khách hàng ứng trước, Bên có: giá trị khoản phải thu khách hàng giảm kì: khách hàng trả nợ, khách hàng ứng trước tiền hàng, Số dư bên nợ: giá trị phải thu khách hàng đầu kì, cuối kì b TK 136 – Phải thu nội : TK dùng để phản ánh giá trị khoản phải thu nội biến động khoản phải thu nội kì Bên nợ: giá trị khoản phải thu nội tăng lên kì Số vốn kinh doanh giao cho đơn vị cấp dưới, Các khoản chi hộ, trả hộ đơn vị cấp trên, cấp dưới, Bên có: giá trị khoản phải thu nội giảm kì: Thu hồi vốn, quỹ đơn vị thành viên, Quyết toán với đơn vị thành viên kinh phí nghiệp cấp, sử dụng, Số tiền thu khoản phải thu nội bộ, Số dư bên nợ: giá trị khoản phải thu nội bộ,đầu kì , cuối kì c TK 138 – Phải thu khác: TK dùng để phản ánh giá trị khoản phải thu khác biến động khoản phải thu khác kì Bên nợ: giá trị khoản phải thu khác tăng lên kì: Giá trị tài sản tài thiếu chờ giải quyết, phải thu cá nhân, tập thể (trong đơn vị) tài sản tài thiếu xác định rõ nguyên nhân có biên xử lý ngay, Bên có: giá trị khoản phải thu khác giảm kì: Kết chuyển giá trị tài sản tài thiếu vào tài khoản liên quan theo định ghi biên xử lý, kết chuyển khoản phải thu cổ phần hố cơng ty nhà nước, Số dư bên nợ: giá trị khoản phải thu khác đầu kì, cuối kì d.TK 331 - Ứng trước cho người bán: TK dùng để phản ánh giá trị khoản DN ứng trước cho người bán, biến động khoản kì Bên nợ: giá trị khoản ứng trước tăng kì Bên có: giá trị ứng trước cho người bán giảm kì: Giá trị hàng hóa nhận từ người bán trừ vào tiền ứng trước, Nhận lại tiền ứng trước thừa từ người bán, Số dư bên nợ: giá trị khoản tiền ứng trước cho người bán đầu kì, cuối kì d TK144,244 - Cầm cố, ký quỹ, ký cược Cầm cố việc doanh nghiệp mang tài sản giao cho người nhận cầm cố cầm giữ để vay vốn để nhận loại bảo lãnh Tài sản cầm cố vàng, bạc, kim khí q, đá quý, ô tô, xe máy giấy tờ chứng nhận quyền sở hữu nhà, đất tài sản Những tài sản mang cầm cố, doanh nghiệp khơng quyền sử dụng thời gian cầm cố Sau toán tiền vay, doanh nghiệp nhận lại tài sản cầm cố Nếu doanh nghiệp không trả nợ tiền vay bị phá sản người cho vay phát mại tài sản cầm cố để lấy tiền bù đắp lại số tiền cho vay bị Ký quỹ việc doanh nghiệp gửi khoản tiền kim loại quý, đá quý hay giấy tờ có giá trị vào tài khoản phong toả Ngân hàng để đảm bảo việc thực bảo lãnh cho doanh nghiệp Ký cược việc doanh nghiệp thuê tài sản giao cho bên cho thuê khoản tiền kim khí quý, đá quý vật có giá trị cao khác nhằm mục đích ràng buộc nâng cao trách nhiệm người thuê tài sản phải quản lý, sử dụng tốt tài sản thuê hoàn trả tài sản thời gian quy định Tiền đặt cược bên có tài sản cho thuê quy định giá trị tài sản cho thuê TK144, 244 Nợ SDĐK: Giá trị tài sản cầm cố giá trị tài sản số tiền ký quỹ, ký cược đầu kỳ +Giá trị tài sản mang cầm cố giá trị tài sản số tiền ký quỹ, ký cược SDCK: Giá trị tài sản cầm cố giá trị tài sản số tiền ký quỹ, ký cược ngắn hạn b Phương pháp hạch toán TK 131 Có +Giá trị tài sản cầm cố giá trị tài sản số tiền ký quỹ, ký cược nhận lại toán + Trường hợp doanh nghiệp không thực cam kết, bị phạt vi phạm hợp đồng bị trừ vào tiền ký quỹ +Số tiền giá trị tài sản ký quỹ, ký cược dài hạn giảm rút TK 136 TK 144 244 2.3.3.So sánh chuẩn mực kế toán VN thông lệ quốc tế *Giong nhau: - Khái niệm: +Các khoản cho vay phải thu là khoản phát sinh hoạt động doanh nghiệp doanh nghiệp thực việc cung cấp hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ trường hợp liên quan nội doanh nghiệp quan hệ kinh tế với doanh nghiệp khác + Cho vay phải thu bao gồm: phải thu khách hàng, phải thu nội bộ, ký cược, ký quỹ, ứng trước cho người bán -Phân loại: + Các khoản cho vay phải thu ngắn hạn: khoản nợ có thời gian thu hồi khơng năm chu kì kinh doanh bình thường chu kỳ kinh doanh lớn 12 tháng +Các khoản phải thu dài han: khoản nợ có thời gian thu hồi năm chu kì kinh doanh bình thường chu kỳ kinh doanh lớn 12 tháng -Cơ sở đo lường: sau nghiệp vụ kinh tế xảy ra, ghi nhận ban đầu theo giá trị thỏa thuận hai bên, => ghi nhận sau ban đầu: giá thỏa thuận + chi phí giao dịch * Khác nhau: Chỉ tiêu Ghi nhận sau ban đầu Thông lệ quốc tế Các khoản cho vay phải thu điều chỉnh lại theo giá trị phân bổ theo lãi suất thực Chuẩn mực kế tốn VN Giá gốc Trình bày BCTC Giá trị phân bổ theo lãi suất thực Giá gốc- dự phòng phải thu khó đòi 2.4 TSTC khác 2.4.1.Thơng lệ quốc tế a Khái niệm phân loại * Khái niệm Available-for-sale financial assets (AFS) are any non-derivative financial assets designated on initial recognition as available for sale or any other instruments that are not classified as as (a) loans and receivables, (b) held-to-maturity investments or (c) financial assets at fair value through profit or loss e.g shares held for investment purposes Theo IAS 39,Tài sản tài khác tài sản tài phi phái sinh xác định sẵn sàng để bán không phân loại là:(a) Các khoản cho vay phải thu, (b).Khoản đầu tư giữ đên ngày đáo hạn,(c).Tài sản tài ghi nhận theo giá trị hợp lý thơng qua lãi lỗ VD: cổ phiếu giữ cho mục đích đầu tư *Phân loại Tài sản tài khác bao gồm: - Tiền ngoại tệ; - Phải thu gốc ngoại tệ; - Vàng bạc đá quý; - Đầu tư tài dài hạn khác b Cơ sở đo lường - Ghi nhận ban đầu: Đối với TSTC lại, chi phí giao dịch, lệ phí, chi phí mơi giới,…được tính vào giá trị khoản TSTC Chênh lệch giá trị hợp lý giá gốc được ghi nhận lãi lỗ thời điểm ghi nhận ban đầu - Ghi nhận sau ban đầu: Sự thay đổi giá trị hợp lý loại tài sản tài ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu, đồng thời phản ánh vào báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu.Dự phòng giảm giá tài sản chênh lệch tỷ giá ghi nhận vào lãi lỗ kì.Các khoản lợi nhuận lỗ lũy kế ghi nhận vào kết kinh doanh tài sản bị xóa sổ c Cách ghi nhận Ví dụ: cơng ty A mua 1000 cổ phiếu X với giá đơn vị 100 USD/cp, tổng trị giá 100.000 USD vào ngày 1/5/2013, tỷ lệ quyền biểu 56%, nhằm mục đích kiểm sốt cơng ty,phí giao dịch 0,1% Thanh tốn chuyển khoản Đến 31/12/2013, giá cổ phiếu thị trường 115USD/CP 2/2/ 2014 bán 1000 cổ phiếu X với giá 98 USD /cp 1/5/2013: Khi mua Nợ TK “đầu tư dài hạn”: giá mua+ phí giao dịch Có TK “tiền gửi”: 31/12/2013: Khi lập BCTC Nợ TK đầu tư dài hạn: Có TK “VCSH”: 2.4.2.Chế độ kế toán Việt nam hạch toán tài sản tài khác a.Tài khoản sử dụng -Tiền ngoại tệ phải thu gốc ngoại tệ - Tài khoản 1112 - Ngoại tệ: Phản ánh tình hình thu, chi, tăng, giảm tỷ giá tồn quỹ ngoại tệ quỹ tiền mặt theo giá trị quy đổi Đồng Việt Nam - Tài khoản 1122 - Ngoại tệ: Phản ánh số tiền gửi vào, rút gửi Ngân hàng ngoại tệ loại quy đổi Đồng Việt Nam Để ghi nhận xử lý chênh lệch tỷ giá, kế toán sử dụng TK 413“Chênh lệch tỷ giá hối đoái” -Vàng bạc đá quy - Tài khoản 1113 - Vàng, bạc, kim khí quý, đá quý: Phản ánh giá trị vàng, bạc, kim khí quý, đá quý nhập, xuất, tồn quỹ - Tài khoản 1123 - Vàng, bạc, kim khí quý, đá quý: Phản ánh giá trị vàng, bạc, kim khí quý, đá quý gửi vào, rút gửi Ngân hàng -Đầu tư tài chính dài hạn khác Các khoản đầu tư tài dài hạn khác thực số tài khoản khác như:228 b.Phương pháp hạch toán Tiền phải thu ngoại tệ Kế toán ngoại tệ doanh nghiệp phải tuân thủ nguyên tắc: - Đối với doanh nghiệp áp dụng chế độ kế tốn Việt Nam phải quy đổi ngoại tệ thành tiền Việt Nam (VND) để hạch toán trình ln chuyển vốn Khi có nghiệp vụ kinh tế – tài liên quan đến ngoại tệ kế toán phải quy đổi ngoại tệ thành tiền VND theo tỷ giá hối đoái hợp lý để ghi sổ kế toán - Các doanh nghiệp phải mở sổ chi tiết để theo dõi loại vốn tiền ngoại tệ theo đơn vị nguyên tệ nhằm cung cấp đầy đủ thông tin cho công tác quản lý ngoại tệ điều chỉnh tỷ giá hối đoái kịp thời xác Để hạch tốn chi tiết vốn tiền ngoại tệ theo đơn vị nguyên tệ, sử dụng TK 007 “Ngoại tệ loại” Một số nghiệp vụ kế toán ngoại tệ: - Khi mua tài sản phát sinh chi phí ngoại tệ, vào chứng từ kế toán liên quan: Nợ TK 152,153,156,611,211,213,133: Tỷ giá thời điểm mua Nợ TK 635: Lỗ tỷ giá Có TK 1112, 1122: Tỷ giá xuất Có TK 331: Tỷ giá thực tế Có TK 311, 341: Tỷ giá thực tế vay Có TK 515: Lãi tỷ giá Nếu toán tiền mua tài sản đồng thời ghi đơn: Có TK 007 - Khi thu hồi khoản nợ phải thu có gốc ngoại tệ: Nợ TK 1112, 1122: Tỷ giá thực tế ngày thu tiền Nợ TK 635: Lỗ tỷ giá Có TK 131, 138, 331: Tỷ giá thực tế ghi nhận điều chỉnh nợ trước Có TK 515: Lãi tỷ giá Nếu thu tiền đồng thời ghi đơn: Nợ TK 007 - Khi mua ngoại tệ: Nợ TK 1112, 1122 Có TK 1111, 1121 Ghi đơn Nợ TK 007 - Khi bán ngoại tệ: Nợ TK 1111, 1121: Tỷ giá thực tế bán Nợ TK 635: Lỗ tỷ giá Có TK 1112, 1122: Tỷ giá xuất Có TK 515: Lãi tỷ giá - Cuối kỳ kế toán, cuối năm tài chính, kế tốn đánh giá lại số dư tài khoản có gốc ngoại tệ theo tỷ giá thực tế mua vào tỷ giá thực tế mua vào bình quân NHTM tỷ giá thực tế mua vào NHTM nơi DN mở TK ngoại tệ + Nếu tỷ giá tăng: Nợ TK 1112, 1122, 131, 331 Có TK 4131 + Nếu tỷ giá giảm: Nợ TK 4131 Có TK 1112, 1122, 131, 331 Vàng bạc đá quy Đối với vàng, bạc, kim khí quý, đá quý phản ánh tài khoản tiền mặt áp dụng cho doanh nghiệp không đăng ký kinh doanh vàng, bạc, kim khí quý, đá quý nhập quỹ tiền mặt việc nhập, xuất hạch tốn loại hàng tồn kho, sử dụng để toán chi trả hạch toán ngoại tệ Đầu tư tài chính dài hạn khác - Khi đầu tư vốn vào công ty con, công ty liên doanh, liên kết tiền: Nợ TK 221, 222, 223: theo giá thỏa thuận Có TK 111, 112, 311, 341 - Đầu tư góp vồn TSCĐ: Nợ TK 221, 222, 223: theo giá đánh giá lại Nợ TK 214: hao mòn TSCĐ Nợ 811: chi phí khác (phát sinh chênh lệch giảm) Có TK 211: TSCĐ hữu hình (ngun giá) Có TK 711: thu nhập khác (phát sinh chênh lệch tăng) - Khi mua chứng khoán đầu tư, kế toán ghi: + Giá mua thực tế: Nợ TK 228: đầu tư dài hạn khác Có TK 111, 112, 311, 341, 331: ghi theo giá phí đầu tư thực tế + Định kỳ thu lãi chứng khốn có kỳ hạn đầu tư (nếu có): Nợ TK 228: bổ sung vốn đầu tư chứng khoán Nợ TK 111, 112: nhận tiền lãi tiền mặt, tiền gửi ngân hàng Nợ 138: lãi phải thu Có TK 515: Lãi đầu tư chứng khốn - Khi thu hồi vốn đầu tư, chứng từ giao nhận vốn, ghi: Nợ TK 111, 112: nhận lại tiền Nợ TK 152, 153, 156 (611): nhận lại vật tư, hàng hóa Nợ TK 211, 213: nhận lại TSCĐ Có TK 221, 222, 223, 228: thu hồi vốn góp 2.4.3.So sánh chuẩn mực kế tốn Việt Nam thông lệ quốc tế *Giong nhau: khái niệm phân loại: *Khác nhau: Chỉ tiêu Ghi nhận ban đầu Ghi nhận sau ban đầu Trình bày BCTC Thơng lệ quốc tế Chuẩn mực kế tốn VN Giá trị hợp lý+ chi phí giao dịch Giá trị hợp lý qua VCSH Giá gốc Gía gốc trường hợp giá trị hợp lý xác định cách đáng tin cậy Giá trị hợp lý Giá gốc- dự phòng giảm giá Phần 3: KIẾN NGHỊ VÀ GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN CHUẨN MỰC KẾ TỐN VIỆT NAM VỀ TÀI SẢN TÀI CHÍNH 3.1 Những thành cơng chuẩn mực kế tốn Việt Nam Thứ nhất, chuẩn mực kế toán VN TSTC xây dựng với nguyên tắc vận dụng có chọn lọc từ thông lệ quốc tế phù hợp với điều kiện kinh tế VN, thông tư 210/2009/TT-BTC hướng dẫn chuẩn mực kế tốn quốc tế trình bày thuyết minh CCTC, trích dẫn định nghĩa CCTC nói chung TSTC nói riêng Thơng tư thống với chuẩn mực IAS 39và IFRS nhiều điểm trọng yếu Thứ hai, số loại TSTC cụ thể có chuẩn mực, chế độ kế tốn riêng Ví dụ chuẩn mực số 10 ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá hối đoái, chuẩn mực số 07 Kế toán khoản đầu tư vào công ty liên kết Hệ thống văn tiếp tục nghiên cứu để đưa điều chỉnh đến thống nhất, phù hợp với hoàn cảnh kinh tế giai đoạn khác Một thay đổi gần quản lý CCTC vấn đề chênh lệch tỷ giá hối đoái Các văn hướng dẫn chênh lệch tỷ giá trước (Thông tư số 38/2001/TT-BTC ngày 5/6/2001, Thông tư số 201/2009/TT-BTC ngày 15/10/2009) văn có hướng dẫn khác có nhiều điểm khơng thống với Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 10 - Ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá hối đoái (VAS 10) 3.2 Những hạn chế Các quy định kế toán quy định pháp lý liên quan đến cơng cụ tài Việt Nam giải số vấn đề bản, nghiệp vụ đơn giản công cụ tài Tuy nhiên, kế tốn TSTC có số hạn chế sau: Thứ chưa có hệ thống chuẩn mực; chế độ, văn luật, quy định chưa hoàn toàn thống Hiện có thơng tư Thơng tư 210/2009 hướng dẫn áp dụng chuẩn mực kế tốn quốc tế CCTC, chưa có chuẩn mực kế toán riêng mà lên dự thảo chuẩn mực CCTC Thông tư 210 có quy định chung CCTC, so với chuẩn mực kế tốn giới thiếu sót Cụ thể, thơng tư có hướng dẫn áp dụng IAS 32 trình bày CCTC IFRS thuyết minh CCTC mà chưa có hướng dẫn IAS 39 ghi nhận đo lường CCTC Việc trình bày thuyết minh TSTC nhiều vấn đề mà phạm vi thông tư chưa nêu làm sáng tỏ Thứ hai, Các quy định kế toán số loại TSTC riêng rẽ ban hành áp dụng nhiều năm có bất đồng Đơn cử chênh lệch tỷ giá hối đoái đề cập trên, tháo gỡ nhiều khúc mắc văn quy định kế toán trước đó, Thơng tư 179 hạn chế phạm vi điều chỉnh, khơng nói rõ có thay cho quy định Chuẩn mực kế toán số 10, chế độ kế tốn doanh nghiệp hay khơng văn lại Bộ Tài ban hành Điều đáng quan tâm Thông tư số 179/2012/TT-BTC đề cập đến nội dung tương tự nội dung quy định chuẩn mực kế toán số 10 - Ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá hối đoái Chế độ kế tốn doanh nghiệp giải thích từ ngữ; tỷ giá quy đổi ngoại tệ "Đồng Việt Nam"; quy định xử lý khoản chênh lệch tỷ giá trường hợp cụ thể Vì thực tế doanh nghiệp gặp khó khăn, đứng góc độ pháp lý thực theo quy định văn để ghi sổ kế toán lập báo cáo tài cho Thứ ba,Việt Nam hạch toán khoản đầu tư chứng khoán theo chế độ kế toán doanh nghiệp hạch toán theo giá gốc, theo thơng lệ quốc tế khoản đầu tư chứng khoán phản ánh theo giá trị hợp lý Việc hạch toán kế toán khoản đầu tư tài thực theo QĐ 15/2006 chế độ kế toán doanh nghiệp Các khoản đầu tư chứng khoản hạch toán theo phương pháp giá gốc (là phương pháp kế toán mà khoản đầu tư ghi nhận ban đầu theo giá gốc, sau khơng điều chỉnh theo thay đổi phần sở hữu nhà đầu tư tài sản bên nhận đầu tư) Nguyên tắc giá gốc xem tảng đo lường kế toán nhiều năm qua kế toán theo phương pháp giá gốc thực tốt chức cung cấp thông tin phù hợp đáng tin cậy cho người sử dụng Tuy nhiên, thời gian gần đây, kế toán theo giá gốc bộc lộ hạn chế việc phản ánh thông tin tài sản tài nói chung khoản đầu tư tài nói riêng Thứ tư,Trình bày CCTC BCTC đơn giản thiếu sót Theo quy định chuẩn mực báo cáo tài quốc tế IFRS cơng cụ tài phải trình bày theo nhóm tương tự giống tầm quan trọng cơng cụ tài chất, quy mô rủi ro bắt nguồn từ cơng cụ tài Các u cầu trình bày thơng tin bao gồm định tính định lượng Các yêu cầu đáp ứng TCTD Việt Nam, doanh nghiệp đơn giản, thiếu sót 3.3.Các kiến nghị Thứ nhất, việc ghi nhận TSTC theo nguyên tắc giá phí lịch sử mà chưa ghi nhận theo giá thị trường đánh giá khơng thực chất giá trị khoản đầu tư này, cần phải nghiên cứu xây dựng sở đo lường hiệu khoản đầu tư này: giá trị hợp lý, giá trị phân bổ, để thông tin kế tốn cung cấp có ý nghĩa.Do cần Ban hành quy định, chuẩn mực cho kế tốn Cơng cụ tài nói chung khoản đầu tư tài nói riêng đơn giản dễ hiểu để kế toán DN nắm vững nội dung cách ghi nhận, đảm bảo đồng xác Thứ hai, DN biết cần chủ động theo dõi ảnh hưởng biến động thị trường tới TSTC DN nắm giữ, để trình bày, cơng bố BCTC.Đồng thời, đưa hành động mà DN tiến hành để giảm thiểu ảnh hưởng tiêu cực, chiến lược quản lý rủi ro mục tiêu, lý nắm giữ TSTC Thứ ba, Xây dựng hệ thống nguyên tắc chuẩn mực đủ vững để thu thập xử lý thơng tin TSTC có hiệu ... liên doanh, liên kết tiền: Nợ TK 22 1, 22 2, 22 3: theo giá thỏa thuận Có TK 111, 1 12, 311, 341 - Đầu tư góp vồn TSCĐ: Nợ TK 22 1, 22 2, 22 3: theo giá đánh giá lại Nợ TK 21 4: hao mòn TSCĐ Nợ 811: chi... nhận vốn, ghi: Nợ TK 111, 1 12: nhận lại tiền Nợ TK 1 52, 153, 156 (611): nhận lại vật tư, hàng hóa Nợ TK 21 1, 21 3: nhận lại TSCĐ Có TK 22 1, 22 2, 22 3, 22 8: thu hồi vốn góp 2. 4.3.So sánh chuẩn mực kế... TK 111, 1 12, 1 52, 156, 21 1, Nợ TK 635 - Chi phí tài (Trường hợp lỗ) Có TK 128 - Đầu tư ngắn hạn khác ( 128 1, 128 8) (Giá vốn) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (Trường hợp lãi) 2. 2.3.So sánh