Thuế giá trị gia tăng và thuế tiêu thụ đặc biệt

Khái quát chung Thuế GTGT Thuế TTĐB NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN   Khái quát chung Thuế GTGT Thuế TTĐB Cần Thơ, ngày… tháng… năm 2017 MỤC LỤC Khái quát chung Thuế GTGT Thuế TTĐB LỜI NÓI ĐẦU Việt Nam đường đổi hội nhập với kinh tế giới Những quy luật kinh tế khách quan tất yếu giờ, phút điều chỉnh kinh tế toàn cầu, kinh tế khu vực, quốc gia thân Quá trình mở cửa, hội nhập kinh tế khu vực tiến đến tồn cầu hố kinh tế dần chứng tỏ quy luật loài người tiến Để bắt kịp với trình quốc gia phải liên tục có cải cách nhằm làm phù hợp thích nghi với mơi trường bên ngồi Trong cơng cải cách đó, cải cách thuế ln đươc quốc gia trọng Đối với Việt Nam thời gian sau Việt Nam gia nhập WTO biến đổi cấu thuế nguồn thu ngân sách điều tránh khỏi Thuế vấn đề nhạy cảm khắp nơi giới khơng riêng Việt Nam Thuế cơng cụ quan trọng Nhà nước, vừa đảm bảo nguồn thu cho ngân sách Nhà nước, vừa công cụ điều tiết vĩ mô kinh tế cho phù hợp với pháp triển kinh tế thời kỳ Để phát huy tốt tác dụng , nội dung sách thuế thường xuyên thay đổi cho phù hợp với diễn biến đời sống kinh tế xã hội phù hợp với u cầu quản lý tài Thơng qua sách thuế, Nhà nước khuyến khích đầu tư, sản xuất tiêu dùng mặt hàng, ngành nghề, lĩnh vực trọng điểm ưu đãi Đồng thời, hạn chế, đầu tư sản xuất ngành nghề Nhà nước chủ trương thu hẹp giai đoạn định Chính sách thuế ảnh hưởng sâu sắc đến định đầu tư, tiết kiệm tầng lớp dân cư Có thể nói, kiến thức thuế cần thiết hữu ích cho tất chủ thể kinh tế cho toàn xã hội Hệ thống thuế bao gồm nhiều sắc thuế khác nhau, lập nên nguồn thu cho Ngân sách nhà nước như: thuế VAT, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế sử dụng đất phi nông nghiệp, thuế thu nhập doanh nghiệp…Sau thời gian thu thập tìm hiểu, thơng qua báo cáo, nhóm em xin sâu vào nghiên cứu, phân tích, làm rõ số vấn đề Thuế Tiêu thụ đặc biệt Thuế giá trị gia tăng (VAT) Do thời gian hạn hẹp nên nhóm em xin trình bày đặc điểm quan trọng hai loại sắc thuế Bên cạnh đó, nhóm so sánh hai loại thuế để tìm điểm tương đồng điểm khác biệt Rất mong đóng góp ý kiến bạn để báo cáo trở nên hoàn chỉnh GVHD: Th.S Lê Huỳnh Phương Chinh Khái quát chung Thuế GTGT Thuế TTĐB CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ LUẬT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Khái quát chung 1.1 Khái niệm Khai sinh từ nước Pháp, thuế giá trị gia tăng áp dụng rộng rãi nhiều nước giới Ngày nay, quốc gia thuộc khối Liên minh Châu Âu, châu Phi, châu Mỹ La Tinh số quốc gia Châu Á có Việt Nam thức áp dụng thuế giá trị gia tăng Các quốc gia khác thời kỳ nghiên cứu loại thuế Tính đến có khoảng 130 quốc gia áp dụng thuế giá trị gia tăng Ở nước ta, kỳ họp lần thứ 11 Quốc hội khoá 9, Quốc hội nước ta thông qua Luật thuế giá trị gia tăng ngày 10/05/1997 có hiệu lực thi hành kề từ ngày 01-01-1999 Tiếp theo đó, để phù hợp với tình hình thực tế, Quốc hội thông qua Luật sửa đổi vào ngày 17/06/2003 kỳ họp thứ Quốc hội khóa XII ngày 03/06/2008 thơng qua Luật thuế GTGT thay luật thức có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2009 Theo quy định Luật thuế giá trị gia tăng thuế giá trị gia tăng loại thuế gián thu đánh khoản giá trị tăng thêm cuả hàng hoá, dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng Ðây loại thuế doanh thu đánh vào giai đoạn sản xuất, lưu thông sản phẩm hàng hố, từ ngun liệu thơ sơ sản phẩm hồn thành, cuối giai đoạn tiêu dùng Chính mà gọi thuế doanh thu có khấu trừ số thuế nộp giai đoạn trước Thuế gía trị gia tăng cộng vào giá bán hàng hoá, dịch vụ, người tiêu dùng chịu mua hàng hố, sử dụng dịch vụ 1.2 Vai trò Luật thuế doanh thu quy định doanh thu phát sinh sở để thực chế độ thu nộp thuế Do Nhà nước đánh thuế tồn doanh thu phát sinh cuả sản phẩm qua lần chuyển dịch từ khâu sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng Nếu sản phẩm, hàng hoá chịu thuế qua nhiều khâu số thuế Nhà nước thu tăng thêm qua khâu nên việc áp dụng thuế doanh thu dẫn đến tình trạng thuế thu trùng lặp phần doanh thu chịu thuế công đoạn trước Ðiều mang tính bất hợp lý, tác động tiêu cực đến sản xuất lưu thông hàng hố Với tính ưu điểm cuả thuế giá trị gia tăng Nhà nước thu thuế phần giá trị tăng thêm cuả sản phẩm khâu sản xuất, lưu thông mà không thu thuế tồn doanh thu phát sinh mơ hình thuế doanh thu Nếu khơng có kiện biến động tài chính, tiền tệ, sản xuất lưu thơng giảm sút, yếu kém, kinh tế suy thối nguyên nhân khác tác động việc áp dụng thuế giá trị gia tăng thay cho thuế doanh thu khơng ảnh hưởng đến giá sản phẩm tiêu dùng, mà trái lại giá hợp lý hơn, xác tránh thuế chồng lên thuế GVHD: Th.S Lê Huỳnh Phương Chinh Khái quát chung Thuế GTGT Thuế TTĐB Thuế giá trị gia tăng góp phần lành mạnh hóa kinh tế, tạo nên cạnh tranh bình đẳng chủ thể bắt buộc chủ thể phải sử dụng hệ thống hóa đơn chứng từ Thuế giá trị gia tăng giúp nhà nước kiểm soát hoạt động, sản xuất, nhập khẩu, kinh doanh hàng hóa nhờ kiểm sốt hệ thống hóa đơn, chứng từ, khắc phục nhược điểm thuế doanh thu trốn thuế Qua đó, cung cấp cho cơng tác nghiên cứu, thống kê số liệu quan trọng Thuế giá trị gia tăng góp phần bảo hộ sản xuất nước cách hợp lý thông qua việc đánh thuế giá trị gia tăng hàng nhập từ xuất lãnh thổ Việt Nam; bên canh thuế giá trị gia tăng đánh vào hàng hóa xuất nhằm tạo thuế giá trị gia tăng đầu để hoàn thuế giá trị gia tăng Tóm lại, Luật thuế giá trị gia tăng đóng vai trò quan trọng kinh tế nước ta, góp phần thúc đẩy tăng trưởng phát triển đất nước 1.3 Đặc điểm Đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng hàng hóa tiêu dùng, dịch vụ sử dụng lãnh thổ Việt Nam mà cụ thể phần giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ Điều kiện để hàng hóa dịch vụ đối tượng chịu thuế thuế giá trị gia tăng: Phải hàng hóa, dịch vụ hợp pháp phép lưu thông thị trường Việt Nam Các khâu q trình lưu thơng hàng hóa, dịch vụ từ sản xuất đến tiêu dùng phải giao dịch hợp pháp Thuế giá trị gia tăng có tính thuế phần giá trị tăng thêm khâu q trình lưu thơng từ sản xuất đến tiêu dùng Như vậy, khác với thuế doanh thu, thuế giá trị gia tăng đánh vào phần giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ q trình lưu thơng Trường hợp khơng có giá trị gia tăng khơng phải nộp thuế giá trị gia tăng có giá trị gia tăng âm hồn thuế giá trị gia tăng Đây điểm ưu việt vượt trội thuế giá trị gia tăng nhằm tạo tính cơng bằng, hợp lý cho đối tượng nộp thuế Đặc điểm yêu cầu chủ thể đối tượng nộp thuế phải tự kiểm sốt lẫn giá trị hàng hóa, dịch vụ nhằm bảo vệ lợi ích Hệ nhằm khuyến khích chủ thể sản xuất, kinh doanh sử dụng hệ thống hóa đơn chứng từ nhằm chứng minh giá trị tăng thêm làm tính thuế, góp phần làm lành mạnh hóa thị trường nhà nước kiểm sốt giá cả, số lượng hàng hóa, dịch vụ lưu thơng thị trường nhằm kiểm sốt lạm phát cung cấp số liệu thống kê hợp lý cho mục đích kinh tế khác Để kiểm sốt số tiền thuế mà đối tượng nộp thuế phải nộp, cán bộ, quan thuế không vào hóa đơn chứng từ phía tổ chức kinh doanh xuất trình làm tính thuế mà phải đối chiếu với hệ thống hóa đơn chứng từ chủ thể cung cấp hàng hóa, dịch vụ Nếu kiểm sốt tốt hoạt động hạn chế tình trạng trốn thuế giá trị gia tăng nói riêng tình trạng trốn thuế nói chung Thuế giá trị gia tăng phát sinh nhiều lần, xuất khâu q trình kinh doanh từ sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng, người tiêu dùng người phải trả tiền thuế cho tất khâu trước GVHD: Th.S Lê Huỳnh Phương Chinh Khái quát chung Thuế GTGT Thuế TTĐB Thuế giá trị gia tăng có phạm vi tác động rộng, đánh vào tất hàng hóa dịch vụ thị trường Xét mặt tính chất thuế giá trị gia tăng loại thuế gián thu, tiền thuế cấu thành giá hàng hóa dịch vụ, người tiêu dùng người cuối chịu thuế, người nộp thuế người thay người tiêu dùng thực nghĩa vụ nộp thuế cho nhà nước Người nộp thuế Điều Thông tư 219/2013 hướng dẫn luật thuế giá trị gia tăng Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn số điều luật thuế giá trị gia tăng Người nộp thuế giá trị gia tăng tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng Việt Nam, khơng phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ chức kinh doanh (sau gọi sở kinh doanh) tổ chức, cá nhân nhập hàng hóa, mua dịch vụ từ nước chịu thuế giá trị gia tăng (sau gọi người nhập khẩu) bao gồm: Các tổ chức kinh doanh thành lập đăng ký kinh doanh theo Luật Doanh nghiệp, Luật Doanh nghiệp Nhà nước (nay Luật Doanh nghiệp), Luật Hợp tác xã pháp luật kinh doanh chuyên ngành khác Các tổ chức kinh tế tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân, tổ chức nghiệp tổ chức khác Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi bên nước tham gia hợp tác kinh doanh theo Luật đầu tư nước Việt Nam (nay Luật đầu tư); tổ chức, cá nhân nước ngồi hoạt động kinh doanh Việt Nam khơng thành lập pháp nhân Việt Nam Cá nhân, hộ gia đình, nhóm người kinh doanh độc lập đối tượng khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh, nhập Tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh Việt Nam mua dịch vụ (kể trường hợp mua dịch vụ gắn với hàng hóa) tổ chức nước ngồi khơng có sở thường trú Việt Nam, cá nhân nước ngồi đối tượng khơng cư trú Việt Nam tổ chức, cá nhân mua dịch vụ người nộp thuế, trừ trường hợp khơng phải kê khai, tính nộp thuế giá trị gia tăng hướng dẫn khoản Điều Thông tư Quy định sở thường trú đối tượng không cư trú thực theo pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp pháp luật thuế thu nhập cá nhân Chi nhánh doanh nghiệp chế xuất thành lập để hoạt động mua bán hàng hóa hoạt động liên quan trực tiếp đến mua bán hàng hóa Việt Nam theo quy định pháp luật khu công nghiệp, khu chế xuất khu kinh tế Đối tượng chịu thuế 3.1 Đối tượng GVHD: Th.S Lê Huỳnh Phương Chinh Khái quát chung Thuế GTGT Thuế TTĐB Căn theo điều luật thuế giá trị gia tăng “Hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng, trừ đối tượng quy định Điều luật thuế giá trị gia tăng” Như vậy, để trở thành đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng hàng hóa phải bị tác động hành vi sau: sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam; dịch vụ phải bị tác động hành vi kinh doanh sử dụng Việt Nam Lý giải cho vấn đề đơn giản, bỡi thuế GTGT không quan tâm đến hành vi tác động vào đối tượng chịu thuế mà quan tâm đến giá trị tăng thêm đối tượng chịu thuế Vì nào, đâu lãnh thổ Việt Nam, hàng hóa dịch vụ có phát sinh giá trị tăng thêm hành vi tác động đối tượng nộp thuế hàng hóa, dịch vụ đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng Thông tư 219/2013/TT-BTC bổ sung thêm đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng so với thông tư 06/2012 TT-BTC: Cơ sở kinh doanh nhận tiền tổ chức, cá nhân để thực dịch vụ cho tổ chức, cá nhân sửa chữa, bảo hành, khuyến mãi, quảng cáo phải kê khai nộp thuế theo quy định 3.2 Đối tượng không chịu thuế giá trị gia tăng Căn vào văn hợp 01/VBHN-VPQH Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biến thành sản phẩm khác qua sơ chế thông thường tổ chức, cá nhân tự sản xuất, đánh bắt bán khâu nhập Doanh nghiệp, hợp tác xã mua sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biến thành sản phẩm khác qua sơ chế thông thường bán cho doanh nghiệp, hợp tác xã khác khơng phải kê khai, tính nộp thuế giá trị gia tăng khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào Sản phẩm giống vật nuôi, giống trồng, bao gồm trứng giống, giống, giống, hạt giống, tinh dịch, phôi, vật liệu di truyền Tưới, tiêu nước; cày, bừa đất; nạo vét kênh, mương nội đồng phục vụ sản xuất nông nghiệp; dịch vụ thu hoạch sản phẩm nơng nghiệp Phân bón; máy móc, thiết bị chuyên dùng phục vụ cho sản xuất nông nghiệp; tàu đánh bắt xa bờ; thức ăn gia súc, gia cầm thức ăn cho vật nuôi khác Sản phẩm muối sản xuất từ nước biển, muối mỏ tự nhiên, muối tinh, muối i-ốt mà thành phần Na-tri-clo-rua (NaCl) Nhà thuộc sở hữu nhà nước Nhà nước bán cho người thuê Chuyển quyền sử dụng đất Bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm sức khỏe, bảo hiểm người học, dịch vụ bảo hiểm khác liên quan đến người; bảo hiểm vật nuôi, bảo hiểm trồng, dịch vụ bảo hiểm nông nghiệp khác; bảo hiểm tàu, thuyền, trang thiết bị dụng cụ cần thiết khác phục vụ trực tiếp đánh bắt thủy sản; tái bảo hiểm Các dịch vụ tài chính, ngân hàng, kinh doanh chứng khốn sau đây: GVHD: Th.S Lê Huỳnh Phương Chinh Khái quát chung Thuế GTGT Thuế TTĐB Dịch vụ cấp tín dụng bao gồm: cho vay; chiết khấu, tái chiết khấu cơng cụ chuyển nhượng giấy tờ có giá khác; bảo lãnh; cho thuê tài chính; phát hành thẻ tín dụng; bao tốn nước; bao tốn quốc tế; hình thức cấp tín dụng khác theo quy định pháp luật Dịch vụ cho vay người nộp thuế khơng phải tổ chức tín dụng Kinh doanh chứng khốn bao gồm: mơi giới chứng khốn; tự doanh chứng khoán; bảo lãnh phát hành chứng khoán; tư vấn đầu tư chứng khoán; lưu ký chứng khoán; quản lý quỹ đầu tư chứng khoán; quản lý danh mục đầu tư chứng khoán; dịch vụ tổ chức thị trường sở giao dịch chứng khoán trung tâm giao dịch chứng khoán; hoạt động kinh doanh chứng khoán khác theo quy định pháp luật chứng khoán Chuyển nhượng vốn bao gồm: chuyển nhượng phần toàn số vốn đầu tư, kể trường hợp bán doanh nghiệp cho doanh nghiệp khác để sản xuất, kinh doanh, chuyển nhượng chứng khốn; hình thức chuyển nhượng vốn khác theo quy định pháp luật Bán nợ; Kinh doanh ngoại tệ; Dịch vụ tài phái sinh bao gồm: hoán đổi lãi suất; hợp đồng kỳ hạn; hợp đồng tương lai; quyền chọn mua, bán ngoại tệ; dịch vụ tài phái sinh khác theo quy định pháp luật Bán tài sản bảo đảm khoản nợ tổ chức mà Nhà nước sở hữu 100% vốn điều lệ Chính phủ thành lập để xử lý nợ xấu tổ chức tín dụng Việt Nam Dịch vụ y tế, dịch vụ thú y, bao gồm dịch vụ khám bệnh, chữa bệnh, phòng bệnh cho người vật ni; dịch vụ chăm sóc người cao tuổi, người khuyết tật Dịch vụ bưu chính, viễn thơng cơng ích In-ter-net phổ cập theo chương trình Chính phủ Dịch vụ trì vườn thú, vườn hoa, công viên, xanh đường phố, chiếu sáng công cộng; dịch vụ tang lễ Duy tu, sửa chữa, xây dựng nguồn vốn đóng góp nhân dân, vốn viện trợ nhân đạo cơng trình văn hóa, nghệ thuật, cơng trình phục vụ cơng cộng, sở hạ tầng nhà cho đối tượng sách xã hội Dạy học, dạy nghề theo quy định pháp luật Phát sóng truyền thanh, truyền hình nguồn vốn ngân sách nhà nước Xuất bản, nhập khẩu, phát hành báo, tạp chí, tin chuyên ngành, sách trị, sách giáo khoa, giáo trình, sách văn pháp luật, sách khoa học - kỹ thuật, sách in chữ dân tộc thiểu số tranh, ảnh, áp phích tuyên truyền cổ động, kể dạng băng đĩa ghi tiếng, ghi hình, liệu điện tử; tiền, in tiền Vận chuyển hành khách công cộng xe buýt, xe điện Máy móc, thiết bị, phụ tùng, vật tư thuộc loại nước chưa sản xuất cần nhập để sử dụng trực tiếp cho hoạt động nghiên cứu khoa học, phát triển cơng nghệ; máy móc, thiết bị, phụ tùng thay thế, phương tiện vận tải chuyên dùng vật tư thuộc loại nước chưa sản xuất cần nhập để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dò, phát triển mỏ dầu, khí đốt; tàu bay, dàn khoan, tàu thủy thuộc loại nước chưa sản xuất cần nhập để tạo tài sản cố định doanh nghiệp thuê nước để sử dụng cho sản xuất, kinh doanh, cho thuê, cho thuê lại GVHD: Th.S Lê Huỳnh Phương Chinh Khái quát chung Thuế GTGT Thuế TTĐB Vũ khí, khí tài chuyên dùng phục vụ quốc phòng, an ninh Hàng hóa nhập trường hợp viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại; q tặng cho quan nhà nước, tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội, tổ chức trị xã hội - nghề nghiệp, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân; quà biếu, quà tặng cho cá nhân Việt Nam theo mức quy định Chính phủ; đồ dùng tổ chức, cá nhân nước theo tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao; hàng mang theo người tiêu chuẩn hành lý miễn thuế Hàng hóa, dịch vụ bán cho tổ chức, cá nhân nước ngoài, tổ chức quốc tế để viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại cho Việt Nam Hàng hóa chuyển khẩu, cảnh qua lãnh thổ Việt Nam; hàng tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu; hàng tạm xuất khẩu, tái nhập khẩu; nguyên liệu nhập để sản xuất, gia công hàng hóa xuất theo hợp đồng sản xuất, gia cơng xuất ký kết với bên nước ngồi; hàng hóa, dịch vụ mua bán nước ngồi với khu phi thuế quan khu phi thuế quan với Chuyển giao công nghệ theo quy định Luật chuyển giao công nghệ; chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ theo quy định Luật sở hữu trí tuệ; phần mềm máy tính Vàng nhập dạng thỏi, miếng chưa chế tác thành sản phẩm mỹ nghệ, đồ trang sức hay sản phẩm khác Sản phẩm xuất tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa chế biến thành sản phẩm khác; sản phẩm xuất hàng hóa chế biến từ tài nguyên, khống sản có tổng trị giá tài ngun, khống sản cộng với chi phí lượng chiếm từ 51% giá thành sản phẩm trở lên Sản phẩm nhân tạo dùng để thay cho phận thể người bệnh; nạng, xe lăn dụng cụ chuyên dùng khác cho người tàn tật Hàng hóa, dịch vụ hộ, cá nhân kinh doanh có mức doanh thu hàng năm từ trăm triệu đồng trở xuống Cơ sở kinh doanh hàng hóa, dịch vụ khơng chịu thuế giá trị gia tăng quy định Điều không khấu trừ hoàn thuế giá trị gia tăng đầu vào, trừ trường hợp áp dụng mức thuế suất 0% quy định khoản Điều Luật Căn tính thuế 4.1 Gía tính thuế Giá tính thuế giá trị hàng hóa, dịch vụ dùng để tính số thuế giá trị gia tăng phải nộp Quy định điều Luật Thuế giá trị gia tăng 01/VBHN-VBQH ngày 28/04/2016 Luật thuế giá trị gia tăng số 13/2008/QH12 ngày 03 tháng năm 2008 Quốc hội, có hiệu lực kể từ ngày 01 tháng 01 năm 2009, sửa đổi, bổ sung bởi: Luật số 31/2013/QH13 ngày 19 tháng năm 2013 Quốc hội sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế giá trị gia tăng, có hiệu lực kể từ ngày 01 tháng 01 năm 2014; Luật số 71/2014/QH13 ngày 26 tháng 11 năm 2014 Quốc hội sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế, có hiệu lực kể từ ngày 01 tháng 01 năm 2015; GVHD: Th.S Lê Huỳnh Phương Chinh Khái quát chung Thuế GTGT Thuế TTĐB Luật số 106/2016/QH13 ngày 06 tháng năm 2016 Quốc hội sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế giá trị gia tăng, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt Luật quản lý thuế, có hiệu lực kể từ ngày 01 tháng năm 2016 Quy định giá tính thuế: Đối với hàng hóa, dịch vụ sở sản xuất, kinh doanh bán giá bán chưa có thuế giá trị gia tăng Đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt giá bán có thuế tiêu thụ đặc biệt chưa có thuế giá trị gia tăng Đối với hàng hóa chịu thuế bảo vệ mơi trường giá bán có thuế bảo vệ mơi trường chưa có thuế giá trị gia tăng Đối với hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt thuế bảo vệ môi trường giá bán có thuế tiêu thụ đặc biệt thuế bảo vệ mơi trường chưa có thuế giá trị gia tăng; Đối với hàng hóa nhập giá nhập cửa cộng với thuế nhập (nếu có), cộng với thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có) cộng với thuế bảo vệ mơi trường (nếu có) Giá nhập cửa xác định theo quy định giá tính thuế hàng nhập khẩu; Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng cho giá tính thuế giá trị gia tăng hàng hóa, dịch vụ loại tương đương thời điểm phát sinh hoạt động này; Đối với hoạt động cho thuê tài sản số tiền cho thuê chưa có thuế giá trị gia tăng Trường hợp cho thuê theo hình thức trả tiền thuê kỳ trả trước tiền thuê cho thời hạn th giá tính thuế số tiền cho thuê trả kỳ trả trước cho thời hạn thuê chưa có thuế giá trị gia tăng; Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp, trả chậm giá tính theo giá bán trả lần chưa có thuế giá trị gia tăng hàng hóa đó, khơng bao gồm khoản lãi trả góp, lãi trả chậm; Đối với gia cơng hàng hóa giá gia cơng chưa có thuế giá trị gia tăng; Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt giá trị cơng trình, hạng mục cơng trình hay phần cơng việc thực bàn giao chưa có thuế giá trị gia tăng Trường hợp xây dựng, lắp đặt không bao thầu ngun vật liệu, máy móc, thiết bị giá tính thuế giá trị xây dựng, lắp đặt không bao gồm giá trị nguyên vật liệu máy móc, thiết bị; Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản giá bán bất động sản chưa có thuế giá trị gia tăng, trừ giá chuyển quyền sử dụng đất tiền thuê đất phải nộp ngân sách nhà nước; Đối với hoạt động đại lý, môi giới mua bán hàng hóa dịch vụ hưởng hoa hồng tiền hoa hồng thu từ hoạt động chưa có thuế giá trị gia tăng; Đối với hàng hóa, dịch vụ sử dụng chứng từ toán ghi giá tốn giá có thuế giá trị gia tăng giá tính thuế xác định theo cơng thức sau: Giá chưa có thuế giá trị gia tăng = Giá toán / + thuế suất hàng hóa, dịch vụ (%) Giá tính thuế hàng hóa, dịch vụ: Khoản phụ thu phí thu thêm mà sở kinh doanh hưởng Giá tính thuế xác định đồng Việt Nam: GVHD: Th.S Lê Huỳnh Phương Chinh 10 Khái quát chung Thuế GTGT Thuế TTĐB đóng góp nhân dân, vốn viện trợ nhân đạo cơng trình văn hóa, nghệ thuật, cơng trình phục vụ cơng cộng, sở hạ tầng nhà cho đối tượng sách xã hội Dạy học, dạy nghề theo quy định pháp luật Phát sóng truyền thanh, truyền hình nguồn vốn ngân sách nhà nước Xuất bản, nhập khẩu, phát hành báo, tạp chí, tin chuyên ngành, sách trị, sách giáo khoa, giáo trình, sách văn pháp luật, sách khoa học - kỹ thuật, sách in chữ dân tộc thiểu số tranh, ảnh, áp phích tuyên truyền cổ động, kể dạng băng đĩa ghi tiếng, ghi hình, liệu điện tử; tiền, in tiền Vận chuyển hành khách công cộng xe buýt, xe điện Máy móc, thiết bị, phụ tùng, vật tư thuộc loại nước chưa sản xuất cần nhập để sử dụng trực tiếp cho hoạt động nghiên cứu khoa học, phát triển công nghệ; máy móc, thiết bị, phụ tùng thay thế, phương tiện vận tải chuyên dùng vật tư thuộc loại nước chưa sản xuất cần nhập để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dò, phát triển mỏ dầu, khí đốt; tàu bay, dàn khoan, tàu GVHD: Th.S Lê Huỳnh Phương Chinh 59 xe chở phạm nhân, xe tang lễ; xe thiết kế vừa có chỗ ngồi, vừa có chỗ đứng chở từ 24 người trở lên; xe tơ chạy khu vui chơi, giải trí, thể thao không đăng ký lưu hành không tham gia giao thông loại xe chuyên dụng, xe không đăng ký lưu hành, không tham gia giao thông Bộ Tài phối hợp với Bộ, quan liên quan quy định cụ thể Đối với điều hòa nhiệt độ loại có cơng suất từ 90.000 BTU trở xuống theo thiết kế nhà sản xuất để lắp phương tiện vận tải, bao gồm ô tô, toa xe lửa, tàu, thuyền, tàu bay Hàng hóa nhập từ nước ngồi vào khu phi thuế quan, hàng hóa từ nội địa bán vào khu phi thuế quan sử dụng khu phi thuế quan, hàng hóa mua bán khu phi thuế quan với nhau, trừ hai loại hàng hóa sau: Hàng hóa đưa vào khu áp dụng quy chế khu phi thuế quan có dân cư sinh sống, khơng có hàng rào cứng xe tơ chở người 24 chỗ Khái quát chung Thuế GTGT Thuế TTĐB thủy thuộc loại nước chưa sản xuất cần nhập để tạo tài sản cố định doanh nghiệp thuê nước để sử dụng cho sản xuất, kinh doanh, cho thuê, cho thuê lại Vũ khí, khí tài chuyên dùng phục vụ quốc phòng, an ninh Hàng hóa nhập trường hợp viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại; quà tặng cho quan nhà nước, tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội, tổ chức trị xã hội - nghề nghiệp, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân; quà biếu, quà tặng cho cá nhân Việt Nam theo mức quy định Chính phủ; đồ dùng tổ chức, cá nhân nước theo tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao; hàng mang theo người tiêu chuẩn hành lý miễn thuế Hàng hóa chuyển khẩu, cảnh qua lãnh thổ Việt Nam; hàng tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu; hàng tạm xuất khẩu, tái nhập khẩu; nguyên liệu nhập để sản xuất, gia cơng hàng hóa xuất theo hợp đồng sản xuất, gia cơng xuất ký kết với bên nước ngồi; hàng hóa, dịch vụ mua bán GVHD: Th.S Lê Huỳnh Phương Chinh 60 Khái quát chung Thuế GTGT Thuế TTĐB nước với khu phi thuế quan khu phi thuế quan với Chuyển giao công nghệ theo quy định Luật chuyển giao cơng nghệ; chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ theo quy định Luật sở hữu trí tuệ; phần mềm máy tính Vàng nhập dạng thỏi, miếng chưa chế tác thành sản phẩm mỹ nghệ, đồ trang sức hay sản phẩm khác Sản phẩm xuất tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa chế biến thành sản phẩm khác; sản phẩm xuất hàng hóa chế biến từ tài ngun, khống sản có tổng trị giá tài nguyên, khoáng sản cộng với chi phí lượng chiếm từ 51% giá thành sản phẩm trở lên Sản phẩm nhân tạo dùng để thay cho phận thể người bệnh; nạng, xe lăn dụng cụ chuyên dùng khác cho người tàn tật Hàng hóa, dịch vụ hộ, cá nhân kinh doanh có mức doanh thu hàng năm từ trăm triệu đồng trở xuống Cơ sở kinh doanh hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế giá trị gia tăng quy định Điều không GVHD: Th.S Lê Huỳnh Phương Chinh 61 Khái quát chung Thuế GTGT Thuế TTĐB khấu trừ hoàn thuế giá trị gia tăng đầu vào, trừ trường hợp áp dụng mức thuế suất 0% quy định khoản Điều Luật Gía tính thuế Do sở sản xuất, kinh hàng hóa doanh bán giá bán chưa có thuế giá trị gia tăng; hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt giá bán có thuế tiêu thụ đặc biệt chưa có thuế giá trị gia tăng; hàng hóa chịu thuế bảo vệ mơi trường giá bán có thuế bảo vệ mơi trường chưa có thuế giá trị gia tăng; hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt thuế bảo vệ mơi trường giá bán có thuế tiêu thụ đặc biệt thuế bảo vệ môi trường chưa có thuế giá trị gia tăng Hàng hóa sản xuất nước, giá sở sản xuất bán Hàng hóa vụ dùng để trao đổi tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng cho giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt hàng hóa, dịch vụ loại tương đương thời điểm phát sinh hoạt động -Hàng hóa dùng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng cho giá tính thuế giá trị gia tăng hàng hóa, dịch vụ loại tương đương thời điểm phát sinh hoạt động Gía tính thuế Giá nhập cửa Giá tính thuế nhập hàng hóa nhập cộng với thuế nhập cộng với thuế nhập (nếu có), cộng với thuế Trường hợp hàng hóa nhập GVHD: Th.S Lê Huỳnh Phương Chinh 62 Khái quát chung Thuế GTGT Thuế TTĐB tiêu thụ đặc biệt (nếu có) cộng với thuế bảo vệ mơi trường (nếu có) Giá nhập cửa xác định theo quy định giá tính thuế hàng nhập Gía tính thuế gia Giá gia cơng chưa có thuế cơng hàng hóa giá trị gia tăng Gía tính thuế hàng hóa bán theo phương thức trả góp, trả chậm Giá tính theo giá bán trả lần chưa có thuế giá trị gia tăng hàng hóa đó, khơng bao gồm khoản lãi trả góp, lãi trả chậm Gía tính thuế dịch Dịch vụ sở sản xuất, vụ kinh doanh bán giá bán chưa có thuế giá trị gia tăng; Dịch vụ dùng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng cho giá tính thuế giá trị gia tăng hàng hóa, dịch vụ loại tương đương thời điểm phát sinh hoạt động GVHD: Th.S Lê Huỳnh Phương Chinh 63 miễn, giảm thuế nhập giá tính thuế không bao gồm số thuế nhập miễn, giảm Hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt nhập khấu trừ số thuế tiêu thụ đặc biệt nộp khâu nhập xác định số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp bán Giá tính thuế hàng hóa bán sở giao gia công giá bán sản phẩm loại tương đương thời điểm bán hàng Giá bán theo phương thức bán trả tiền lần hàng hóa khơng bao gồm khoản lãi trả góp, lãi trả chậm Giá cung ứng dịch vụ sở kinh doanh: kinh doanh gôn giá bán thẻ hội viên, giá bán vé chơi gôn bao gồm tiền phí chơi gơn tiền ký quỹ (nếu có); - Đối với kinh doanh ca-sinơ, trò chơi điện tử có thưởng, kinh doanh đặt cược doanh thu từ hoạt động trừ số tiền trả thưởng cho khách; - Đối với kinh doanh vũ trường, mát-xa, ka-ra-ô-kê doanh thu hoạt động kinh doanh vũ trường, sở kinh doanh mát-xa, ka-ra-ô-ke - Dịch vụ dùng để trao đổi tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng cho giá tính Khái quát chung Thuế GTGT Thuế TTĐB thuế tiêu thụ đặc biệt hàng hóa, dịch vụ loại tương đương thời điểm phát sinh hoạt động Gía tính thuế hoạt động cho thuê tài sản Gía tính thuế: Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt -Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản - Đối với hoạt động đại lý, môi giới mua bán hàng hóa dịch vụ hưởng hoa hồng Gía tính thuế Số tiền cho th chưa có Khơng quy định thuế giá trị gia tăng Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt giá trị cơng trình, hạng mục cơng trình hay phần cơng việc thực bàn giao chưa có thuế giá trị gia tăng Trường hợp xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị giá tính thuế giá trị xây dựng, lắp đặt không bao gồm giá trị nguyên vật liệu máy móc, thiết bị; Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản giá bán bất động sản chưa có thuế giá trị gia tăng, trừ giá chuyển quyền sử dụng đất tiền thuê đất phải nộp ngân sách nhà nước; Đối với hoạt động đại lý, mơi giới mua bán hàng hóa dịch vụ hưởng hoa hồng tiền hoa hồng thu từ hoạt động chưa có thuế giá trị gia tăng Giá tính thuế hàng hóa, dịch vụ bao gồm khoản phụ thu phí thu thêm mà sở kinh doanh hưởng - Giá tính thuế xác định đồng Việt Nam Trường hợp người nộp GVHD: Th.S Lê Huỳnh Phương Chinh 64 Khơng quy định Giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt hàng hóa, dịch bao gồm khoản thu thêm, thu (nếu có) mà sở kinh doanh hưởng -Giá tính thuế tính Đồng Việt Nam Khái quát chung Thuế GTGT Thuế TTĐB thuế có doanh thu ngoại tệ phải quy đổi đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm phát sinh doanh thu để xác định giá tính thuế Khái niệm thuế suất Phân loại thuế suất Thuế suất phụ thuộc vào danh mục hàng hóa định Đánh tất giai đoạn từ sản xuất, lưu thông đến tiêu thụ hàng hóa dịch vụ Tổng số thuế GTGT tất giai đoạn số thuế GTGT mà người tiêu dùng cuối phải chịu Gồm loại: Thuế suất 0% Thuế suất 5% Thuế suất 10% Thuế suất hàng Hàng hóa xuất đối hóa với thuế suất 0% bao gồm loại hàng hóa xuất nước ngoài, kể ủy thác xuất khẩu; Hàng hóa bán vào khu phi thuế quan theo quy định Thủ tướng Chính phủ, hàng bán cho cửa hàng miễn thuế; Hàng hóa bán mà điểm giao, nhận hàng hóa ngồi Việt Nam; Phụ tùng, vật tư thay để sửa chữa, bảo dưỡng phương tiện, máy móc GVHD: Th.S Lê Huỳnh Phương Chinh 65 Trường hợp người nộp thuế có doanh thu ngoại tệ phải quy đổi ngoại tệ Đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng nhà nước Việt Nam công bố thời điểm phát sinh doanh thu để xác định giá tính thuế Thuế suất phụ thuộc vào loại hàng hóa loại hình kinh doanh định Chỉ đánh lần vào lúc sản xuất hàng hóa, kinh doanh cung ứng dịch vụ, nhập hàng hóa từ nước ngồi Tất nhiên người tiêu dùng cuối chịu thuế Gồm thuế suất loại hàng hóa, dịch vụ cụ thể Và quy định riêng loại hàng hóa định Hàng hóa thuế TTĐB như:Thuốc điếu, xì gà chế phẩm khác từ thuốc 70%, 75%; Rượu >=20 độ