Lời mở đầu Trong xu hớng phát triển chung, đặc biệt chế thị trờng, lĩnh vực xây lắp đợc cấp, ngành, ngời toàn xã hội quan tâm Bởi kinh tế phát triển, mức sống ngời dân cao yêu cầu ngành xây lắp phát triển tơng xứng để đáp ứng nhu cầu Mặt khác ngành xây lắp phát triển thúc đẩy kinh tế phát triển Vì vậy, công trình kiến trúc, công trình công cộng hàng ngày hàng liên tiếp mọc lên Mục tiêu doanh nghiệp lợi nhuận Mà muốn lợi nhuận cao chi phí bỏ ra, giá thành sản phẩm phải thấp Hạch toán tốt chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm cần thiết để kiểm tra, quản lý tốt khoản chi phí, phấn đấu tiết kiệm để hạ giá thành Hơn yêu cầu quản lý phải xác định đợc kết kinh doanh xác định đắn mức lợi nhuận nghĩa vụ với Nhà nớc Để làm đợc điều cần thiết phải hạch toán tốt chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Đợc tận tình giúp đỡ thầy cô giáo khoa kế toán qua tham khảo tài liệu Em chọn đề tài "Một số vấn đề hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm đơn vị xây lắp xây dựng bản" làm đề án môn học cho chuyên ngành kế toán tổng hợp Đề án em phần lời mở đầu kết luận đợc chia làm phần lớn: Phần I- Những vấn đề chung hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp xây lắp Phần II- Các kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp xây lắp Do trình độ nh thời gian hạn hẹp, đợc giúp đỡ nhiệt tình thầy cô Đề án em khó tránh khỏi thiếu sót Em mong thầy cô thông cảm Em xin chân thành cảm ơn giúp đỡ thầy cô Phần I Những vấn đề chung hạch toán chi phí tính giá thành sản phẩm đơn vị xây lắp A-/ lý luận chung kế toán doanh nghiệp hoạt động kinh doanh xây lắp I-/ Đặc điểm hoạt động kinh doanh xây lắp có ảnh hởng đến công tác hạch toán kế toán Trong trình đầu t xây dựng nhằm tạo sở vật chất cho kinh tế quốc dân tổ chức xây lắp nhận thầu giữ vai trò quan trọng Hiện Việt Nam tồn tổ chức xây lắp nh: Tổng Công ty, Công ty, xí nghiệp, đội xây dựng thuộc thành phần kinh tế khác Tuy đơn vị khác quy mô, hình thức quản lý nhng chúng có đặc điểm đơn vị xây lắp sau: - Sản phẩm xây lắp công trình, vật kiến trúc có quy mô lớn, kết cấu phức tạp, mang tính đơn chiếc, thời gian sản xuất sản phẩm lâu dài Do việc tổ chức quản lý hạch toán thiết phải cã c¸c dù to¸n (dù to¸n thiÕt kÕ, dù to¸n thi công), trình xây lắp phải so sánh với dự toán, lấy dự toán làm thớc đo - Sản phẩm xây lắp đợc tiêu thụ theo giá dự toán giá thoả thuận với chủ đầu t từ trớc tính chất hàng hoá sản phẩm xây lắp không đợc thể rõ (vì quy định giá cả, ngời mua, ngời bán sản phẩm xây lắp có trớc xây dựng thông qua hợp đồng giao nhận thầu) - Sản phẩm xây lắp cố định nơi sản xuất, điều kiện sản xuất phải di chuyển theo địa điểm đặt sản phẩm Đặc điểm làm cho công tác quản lý sử dụng hạch toán tài sản vật t phức tạp ảnh hởng điều kiện thiên nhiên dễ mát h háng - Thêi gian sư dơng s¶n phÈm xây lắp lâu dài đòi hỏi việc tổ chức quản lý cho chất lợng công trình bảo đảm dự toán thiết kế bảo đảm công trình (giữ lại 5% giá trị công trình hết hạn thời hạn bảo hành trả lại cho đơn vị xây lắp) - Tổ chức sản xuất doanh nghiệp xây lắp nớc ta phổ biến theo phơng thức "khoán gọn" công trình, hạng mục công trình, khối lợng công việc cho đơn vị nội doanh nghiệp (đội, xí nghiệp ) Trong giá khoán gọn tiền lơng mà có đủ chi phí vật liệu, công cơ, dơng thi c«ng, chi phÝ chung cđa bé phận nhận khoán Những đặc điểm phần chi phối công tác kế toán đơn vị xây lắp, dẫn đến khác biệt định Tuy nhiên bản, việc hạch toán phần hành kế toán (Tài sản cố định, vật liệu, công cụ, chi phí nhân công ) doanh nghiệp xây lắp tơng tự nh doanh nghiệp công nghiệp II-/ Đặc điểm kế toán chi phí giá thành sản phẩm xây lắp Xuất phát từ quy định lập dự toán công trình xây dựng phải lập theo hạng mục công trình phải phân tích theo khoản mục chi phí nh đặc điểm đơn vị nhận thầu kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp có đặc điểm sau: - Kế toán chi phí thiết phải đợc phân tích theo khoản mục chi phí, hạng mục công trình, công trình cụ thể nhằm thờng xuyên so sánh, kiểm tra việc thực dự toán chi phí Qua xem xét nguyên nhân vợt, hụt dự toán đánh giá hiệu kinh doanh - Đối tợng hạch toán chi phí công trình, hạng mục công trình, đơn đặt hàng, giai đoạn hạng mục hay nhóm hạng mục Vì phải lập dự toán chi phí tính giá thành theo hạng mục hay giai đoạn hạng mục - Đối tợng tính giá thành hạng mục công trình hoàn thành, giai đoạn công việc hoàn thành, khối lợng xây lắp có dự toán riêng hoàn thành từ xác định phơng pháp tính giá thành thích hợp: phơng pháp tính trực tiếp, phơng pháp tổng cộng chi phí, phơng pháp hệ số tỷ lệ - Giá thành công trình lắp đặt thiết bị không bao gồm giá trị thân thiết bị chủ đầu t đa vào để lắp đặt chi bao gồm chi phí đơn vị xây lắp bỏ có liên quan đến xây lắp công trình Bởi vậy,khi nhận thiết bị đơn vị cho đầu t bàn giao để lắp đặt, giá thiết bị đợc ghi vào bên nợ TKoo2 "Vật t hàng hoá nhận giữ hộ, nhận gia công" - Giá thành công tác xây dựng lắp đặt kết cấu bao gồm giá trị vật kết cấu,và giá trị thiết bị kèm theo nh thiết bị vệ sinh,thông gió,thiết bị sởi ấm,điều hoà nhiệt độ,thiết bị truyền dẫn B-/ Hoạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp I-/ Khái niệm chi tiêu giá thành xây lắp 1- Khái liệm - Chi phí sản xuất đơn vị xây lắp toàn chi phí lao ®éng sèng, lao ®éng vËt ho¸ ph¸t sinh qu¸ trình sản xuất câu thành nên giá thành sản phẩm xây lắp Theo khoán mục tính giá thành chi phí sản xuất đơn vị xây lắp bao gồm: + Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Là chi phÝ cđa c¸c vËt liƯu chÝnh, vËt liƯu phơ, vËt kết cấu, giá trị thiết bị kèm theo vất kiến trúc Cần thiết để tạo nên sản phẩm xây lắp + Chi phí nhân công trực tiếp: Là chi phí tiền lơng công nhân trực tiếp tham gia xây lắp công trình + Chi phí sử dụng máy thi công: Là chi phí trực tiếp liên quan đến việc sử dụng máy để hoàn thành sản phẩm xâylắp gồm: Khấu hao máy móc thiết bị thi công, tiền thuê máy, tiền lơng công nhân điều khiển máy thi công, chi phí nhiên liệu, động lực cho máy, chi phí lần cho sử dụng máy + Chi phí sản xuất chung: Là chi phí sản xuất liên quan đến nhiều công trình gồm chi phí tiền lơng nhân viên quản lý đội, khoản trích theo tiền lơng theo tỷ lệ quy định (kinh phí công đoàn, BHYT, BHXH toàn công nhân viên đội), khấu hao TSCĐ dùng chung cho đội, chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ dùng chung cho quản lý đội - Giá thành sản phẩm xâylắp: Là biểu tiền toàn hao phí lao động sống lao động vật hoá phát sinh trình sản xuất có liên quan đến khối lợng xây lắp hoàn thành 2-/ Phân loại giá thành + Giá thành kế hoạch: Là chi tiêu đợc xác định sở giá thành dự toán gắn với điều kiện cụ thể doanh nghiệp + Giá thành thực tế: Là giá thành đợc xác định theo số liệu hao phí thực tế liên quan đến khối lợng xây lắp hoàn thành bao gồm chi phí định mức, vợt định mức chi phí khác Theo định chế độ kế toán doanh nghiệp xây lắp Quyết định 1864/1998 QĐ/BTC ban hành ngày 16/12/1998 đợc áp dụng từ 1/1/1999 tài hệ thống tài khoản, hình thức sổ sách phơng pháp hạch toán kế toán doanh nghiệp xây lắp (phần chi phí giá thành sản phẩm) nh sau: Trong hệ thống tài khoản không bao gồm TK 611, 631 nhng có thêm TK 623 - Chi phí sử dụng máy thi công Nh doanh nghiẹp xây lắp chủ yếu hạch toán theo phơng pháp kiểm kê khai thờng xuyên II-/ Tài khoản sử dụng - TK 621 "Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp" TK dùng để phản ¸nh c¸c chi phÝ nguyªn liƯu, vËt liƯu sư dơng trực tiếp cho hoạt động xây, lắp TK đợc mở chi tiết theo công trình, hạng mục công trình, giai đoạn công việc, khối lợng xâylắp có dự toán riêng Chú ý: Các thiết bị đa vào lắp đặt chủ đầu t bán giao không phản ánh tài khoản mà phản ảnh vào TK 002 Kết cấu nội dung phản ánh Bên Nợ: Trị giá thực tế nguyên liệu, vật liẹu xuất dùng trực tiếp cho hoạt động xây lắp (gồm có thuế GTGT hạch toán thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp, không gồm thuế GTGT theo phơng pháp gián tiếp) Bên có: + Trợ giá nguyên vật liệu trực tiếp sử dụng không hết đợc nhập lại kho + Kết chuyển tính phân bố giá trị nguyên liệu vât liệu thực tế sử dụng cho hoạt động xây lắp kỳ vào TK 154 để tính giá thành sản phẩm TK 621 Không có số d cuối kỳ: - TK 622 "chi phí phân công trực tiếp" TK dùng để phản ánh chi phí lao động trực tiếp tham gia trình hoạt động xây lắp công trình Chi phí lao động trực tiếp bao gồm khoản phải trả cho ngời lao động thuộc quản lý doanh nghiệp cho lao động thuê theo loại công việc TK 622 đa mở chi tiết cho công trình, hạng mục công trình, giai đoạn, công việc Chú ý: Không hoạch toán vào TK khoản trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn tính lơng công nhân viên trực tiếp sản xuất hoạt động xây lắp Kết cấu nội dung Bên Nợ: Chi phí phân công trực tiếp tham gia trình sản xuất sản phẩm xây lắp bao gồm tiền lơng, tiền công lao động Bên Có: Kết chuyển chi phí nhân công trực tiÕp - TK 623 "Chi phÝ sư dơng m¸y thi công" TK dùng để tập hợp phân bổ chi phí sử dụng máy thi công phục vụ trực tiếp cho hoạt động xây lắp công trình TK để hạch toán chi phí sử dụng máy thi công doanh nghiệp xây lắp thực xây, lắp công trình theo phơng thức thi công hỗn hợp vừa thủ công vừa kết hợp máy Trờng hợp doanh nghiệp xây lắp thực hoàn toàn theo phơng pháp máy không sử dụng TK 623 mà doanh nghiệp hạch toán chi phí xây lắp trực tiếp vào TK 621,622,627 Không hạch toán vào TK 623 khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ, tiền lơng phải trả công nhân sử dụng máy thi công Kết cấu nội dung phản ánh Bên Nợ: Các chi phí liên quan đến máy thi công (chi phí nguyên vật liệu cho máy hoạt động, chi phí tiền lơng, khoản phụ cấp lơng, tiền công công nhân trực tiếp điểu khiển máy, cho chi phí bảo dỡng, sửa cha máy thi công ) Bên Có: Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công TK 623 số dự cuối kỳ TK 623 có tài khoản cấp + TK 6231 - chi phí phân công: Dùng để phản ánh lơng lơng phụ, phụ cấp lơng phải trả cho công nhân trực tiếp điều khiển máy thi công nh: vận chuyển cung cấp nhiên niệu, vật liệu cho máy thi công TK không phản ánh khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ + TK 6232 chi phí vật liệu: dùng để chi phí nhiên liệu (xăng, dầu, mỡ ) vật liệu khác phục vụ máy thi công + TK 6233 chi phí dụng cụ sản xuất: dùng để phản ánh công cụ dụng cụ lao động liên quan đến hoạt động xe, máy thi công + TK 6234 chi phí khấu hao máy thi công: Dùng để phản ánh khấu hao máy móc thi công sử dụng vào hoạt động xây lắp công trình + TK 6237 chi phí dịch vụ mua ngoài: Dùng để phản ánh cho phí dịch vụ mua nh thuê sửa chữa xe, máy thi công bảo hiểm xe, máy thi công, cho phí điện, nớc, tiền thuê TSCĐ, chi phí trả cho nhà thầu phụ + TK 6238 chi phí tiền khác: Dùng để phản ánh cá chi phí tièn phục vụ cho hoạt động xe, máy thi công, khoản chi cho lao động nữ - TK 627 "chi phí sản xuất chung" TK dùng để phản ánh chi phí phục vụ xây lắp đội, phận sản xuất kinh doanh gồm: Lơng nhân viên quản lý đội xây dựng, khoản trích BHYT, BHXH, KPCĐ tiền lơng phải trả cho toàn công nhân viên phận, đội) khấu hao TSCĐ dùng chung cho hoạt động đội chi phí khác liên quan đến hoạt động đội Tài khoản mở chi tiết theo phận xây lắp - TK 154 "chi phí sản xuất kinh doanh dở dang" Theo phơng pháp kê khai thờng xuyên tài khoản đợc dùng để tập hợp chi phí sản xuất phục vụ cho việc tính giá thành công trình, hạng mục công trình Tài khoản đợc mở cho công trình, hàng mục công trình Kết cấu: Bên Nợ: - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - Chi phí nhân công trực tiếp - Chi phí sử dụng máy thi công - Chi phí sản xuất chung - Giá trị thành xây lắp Nhà thầu phụ trách hoàn thành bàn giao cho nhà thầu cha đợc xác định kỳ kế toán Bên Có: - Giá thành sản phẩm xây lắp hoàn thành bàn giao (từng phần toàn đợc coi tiêu thụ, bàn giao cho đơn vị nhận thầu xây lắp cấp nội bộ) nhập kho thành phẩm chờ tiêu thụ - Chi phí thực tế khối lợng lao vụ, dịch vụ hoàn thành bàn giao cho khách hàng - Giá thành xây lắp nhà thầu phụ hoàn thành bàn giao cho Nhà thầu đợc xác định tiêu thụ kỳ kế toán - Trị giá phế liệu thu hồi giá trị sản phẩm hỏng không sửa chữa đợc - Số d bên Nợ: - Chi phí xây lắp kinh doanh dở dang cuối kỳ - Giá thành xây lắp nhà thầu phụ hoàn thành bàn giao cho nhà thầu cha xác định tiêu thụ kỳ kế toán, III-/ Các hình thức tổ chức số kế toán Theo chế độ kế toán đơn vị xây lắp chọn bốn hình thực tổ chức sổ kế toán sau: 1) Nhật ký chung 2) NhËt ký - sỉ c¸i 3) Chøng tõ - ghi sæ 4) NhËt ký - chøng tõ Trong hình thức sổ kế toán quy định cụ thể vế số lợng kết cấu, trình tự, phơng pháp ghi chép quan hệ số kế toán Vậy doanh nghiệp xây lắp phải vào đặc điểm sản xuất kinh doanh, quy mô, yêu cầu quản lý doanh nghiệp, điều kiện trang thiết bị kỹ thuật tính toán trình độ nghiệp vụ kế toán để lựa chọn hình thức tổ chức sổ kế toán áp dụng cho phù hợp với đơn vị minh áp dụng hình thức sổ kế toán phải tuân thủ nguyên tắc hình thức theo quy định chế độ IV-/ phơng pháp hạch toán kế toán chi phí xây lắp 1-/ Chi phÝ nguyªn vËt liƯu trùc tiÕp - Khi mua hoặc, xuất nguyên vật liệu sử dụng trực tiếp cho hoạt động xây lắp Kho xuất nguyên vật liệu Nợ TK 621 Cã TK 152,153 Mua nguyªn vËt liƯu sư dụng không qua kho Nợ TK 621 giá cha có thuế GTGT Nợ TK 133 thuế GTGT Cơ TK 111,112,331 - Tạm ứng chi phí để thực giá trị khoản xây lắp nội trờng hợp đơn vị nhận khoán không tổ chức hạch toán kế toán riêng kho toán tạm ứng Nợ TK 621 10 Có TK 153 Khi phân bổ vào chi phí sản xuất chung Nỵ TK 627 Cã TK 141 + TrÝch khÊu hao TSCĐ thuộc đội xây dựng Nợ TK 627 (6274) Có TK 214 + Chi phí điện, nớc, điện thoại mua Nợ TK 627 (6278) Nợ TK 133 Có TK 335,111,112 + Nếu phát sinh khoản giảm chi phí sản xuất chung Nợ TK 111,112,138 Có TK 627 5-/ Phân bổ, kết chuyển chi phí để tính giá thành Căn vào đối tợng hạchtoán chi phí phơng pháp hạch toán chi phí xác định tơng ứng Cuối kỳ kế toán chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung cho lơng công trình hạng mục công trình Nợ TK 154 Có TK 621 Cã TK 622 Cã TK 623 Cã TK 627 + Nếu có thiệt hại sản xuất ghi giảm chi phí Nợ TK 138 (1388) sổ phải thu bồi thờng Nợ TK 821 giá trị đợc tính vào chi phí bất thờng Nợ TK 131 đầu t Số bồi thờng thiệt hại phải thu chủ Có TK 154 16 sơ đồ kế toán chi phí sản xuất giá thành sản phẩm xây lắp TK 154 TK 621 TK 632 TK 152,111,112,33 Chi phÝ nguyªn vËt liƯu trùc Kết chuyển chi phí Kết chuyển giá thành công trình hoàn nguyên TKtiếp 133 Thuế GTGT (nếu có) TK 334 vật liệu trực tiếp chủ đầu t TK 622 Tiền lơng, phụ cấp lơng trả Kết chuyển chi phí cho công nhân trực tiếp nhân công trực tiếp TK TK 623 152,153,111,112,334,214 Ph©n bỉ, kÕt chun Chi phÝ sư dụng máy thi công chi phí sử dụng máy thi công TK TK 627 214,111,112,152,153,338 Phân bổ, kết chuyển Chi phí sản xuất chung chi phí cho đội xây dựng sản xuất chung 17 thành bàn giao cho Phần thứ hai kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kế toán chi phí sản phẩm tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp xây lắp Trên sở lý luận chung đặc điểm đơn vị xây lắp đặc điểm kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm đơn vị xây lắp, nh phơng pháp hạch toán - Qua nghiên cứu tài liệu tham khảo chế độ kế toán doanh nghiệp xây lắp Cùng với hiểu biết, nhận thức Em xin đa vài kiến nghị nhỏ với hy vọng góp phần hoàn thiện công tác kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp xây lắp A-/ Kiến nghị với Nhà nớc I-/ Về tiền lơng chi phí nhân công Theo định Bộ trởng Tài việc bán hàng chế độ kế toán doanh nghiệp xây lắp số 1864/1998/QĐ/BTC ban hành ngày 16/12/1998 áp dụng từ ngày 01/01/1999 Căn vào bảng tiền lơng cho công nhân trực tiếp cho hoạt động xây lắp, ghi: Nợ TK 622 Có TK 334 phải trả công nhân viên (nhân viên doanh nghiệp xây lắp công nhân thuê ngoài) Nh tiền công phải trả cho công nhân thuê ngoài, công nhân thuê tạm thời cho công trình đợc phản ánh vào TK 334 Đặc điểm đơn vị xâylắp sản phẩm công trình khắp nơi đất nớc nớc nớc Vì công trình xây lắp vị trí khác Việc điều công nhân, nhân viên đội xây lắp đến công trình khó khăn, tốn nhiều doanh nghiệp không đủ công nhân Vì công việc đơn giảm dễ làm, không cần đến kỹ thuật, tay nghề cao doanh nghiệp xây lắp thuê công nhân ngoài, thuê tạm 18 thời cho công trình Tiền công công nhân thuê ngoài, thuê tạm thời doanh nghiệp trích khoản theo lơng theo quy định nh bảo hiểm xã hội (vì trích khoản số công nhân biên chế) Vì theo em tiền công công nhân thuê ngoài, công nhân tạm thời không nên phản ánh vào tài khoản 334 TK 334 nên theo dõi tiền lơng, tiền công nhân viên, công nhân doanh nghiệp xây lắp Khi trích khoản theo lơng theo tỷ lệ % quy định trích tổng số TK 334 Việc để tính dễ kiểm tra mà nhà quản lý lãi dễ dàng theo dõi đợc tiền tiền lơng, tiền công nhân viên, công nhân doanh nghiệp Theo em tiền công công nhân thuê công nhân tạm thời thuê theo công trình nên phản ánh vào tài khoản 338 nợ, TK 111,112 trả tiền Hạch toán nh sau: Nợ TK 622 Có TK 334 tiền lơng nhân viên donh nghiệp Có TK 338,111,112 tiền công công nhân thuê công nhân thuê tạm thời theo công trình II-/ Về việc trích khấu hao tài sản cố định Theo định 1062/TC/CSTC ngày 14/11/1996 Bộ trởng Bộ tài việc quản lý sử dụng nguồn vốn khấu hao cho phép doanh nghiệp tự đăng ký mức trích khấu hao khung quy định sở kế hoạch sản xuất kinh doanh quan quản lý vốn tài sản Nhà nớc doanh nghiệp quan thuế địa phơng thời hạn năm Doanh nghiệp có nhiều công ăn việc làm, giá trị sản lợng cao có quyền chủ động đăng ký trích khấu hao mức cao khung quy định chung để nhanh chóng đổi công nghệ, đầu t chiều sâu, mở rộng sản xuất theo kịp trình độ công nghệ ngày tiên tiến Doanh nghiệp có công ăn việc làm ít, giá trị sản lợng thấp trích khấu hao mức thấp khung để phù hợp với huy động sử dụng TSCĐ Thông t số 21/1998/TT/BTC ngày 20/2/1998 Bộ tài hớng dẫn kiểm tra báo cáo tài năm 1997 19 doanh nghiệp Nhà nớc nêu rõ: Các doanh nghiệp Nhà nớc thực khấu hao theo mức đăng ký Những doanh nghiệp báo cáo đợc Bộ tài cho phép khấu hao khung quy định áp dụng theo mức đợc duyệt Từ năm 1997 trở đi, Bộ tài không xem xét tăng, giảm khấu hao mức doanh nghiệp đăng ký Qua nghiên cứu định thông t em thấy có vấn ®Ị cã thĨ x¶y nh sau: Thø nhÊt: Doanh nghiệp dự tính mức sản lợng lớn giá trị sản lợng thực tế Doanh nghiệp vào hoạt động doanh nghiệp mình, tình hình thị trờng dự toán mức sản lợng công ăn việc làm kỳ cao đăng ký mức khấu hao TSCĐ cao Nhng thực tế giá trị sản lợng, mức công ăn việc làm doanh nghiệp thấp lợng tơng dối Nh có TSCĐ đăng ký trích khấu hao nhng không dùng đến, có dùng nhng công suất thấp không tơng xứng với mức khấu hao đăng ký Nh mức khấu hao thực tế nhỏ mức khấu hao đăng ký Điều dẫn nhiều doanh nghiệp đến việc lỗ trÝch khÊu hao TSC§ Thø hai: Doanh nghiƯp dù tÝnh giá trị sản lợng cao thực tế Nh mức trích khấu hao TSCĐ thực tế cao mức khấu hao đăng ký công ăn việc làm nhiều TSCĐ phải sử dụng nhiều, công suất cao dự tính Nhng doanh nghiệp phải trích khấu hao nh mức đăng ký nh cậy phần lãi doanh nghiệp có phần lãi không khấu hao đủ TSCĐ Điều dẫn đến lãi giả Đặc thù doanh nghiệp xây lắp chủ tiêu kế toán đợc đặt nhng đấu thầu khả trúng thầu mong manh mức sản lợng kế hoạch thực tế nhiều khác xa Từ phân tích em xin có vài kiến nghị sau: 1) Không ép buộc doanh nghiệp phái trích khấu hao mức đăng ký, dẫn đến tình trạng phản ánh không thực tế huy động công suất máy móc thiết bị sản xuất doanh nghiệp tình trạng doanh nghiệp bị lỗ trÝch khÊu hao hay l·i gi¶ 2) Møc trÝch khÊu hao khung quy định nên tiêu hớng dẫn trình hoạt động kinh doanh 20 doanh nghiệp đạt giá trị sản lợng cao (thấp hơn) kế hoạch doanh nghiẹep có quyền trÝch khÊu hao theo tû lƯ t¬ng øng 3) Trêng hợp doanh nghiệp có giá trị sản lợng cao (hoặc thấp hơn) kế hoạch mà doanh nghiệp muốn giữ nguyên mức trích khấu hao, đăng ký phải cã ý kiÕn cđa bé tµi chÝnh III-/ VỊ chi phí sử dụng máy thi công TK 623 Quyết định 1864/1998/QĐ/BTC Bộ tài ngày 16/12/1998 hạch toán kế toán đơn vị xây lắp đa thêm TK 623 "chi phí sử dụng máy thi công" vào để tập hợp, phản ánh khoản chi phí sử dụng máy thi công Theo em việc đa thêm tài khoản vào để hạch toán hợp lý, phù hợp với doanh nghiệp xây lắp Thứ nhất: Đặc điểm đơn vị xây lắp c¸c chi phÝ nh c¸c doanh nghiƯp kh¸c Doanh nghiƯp xây lắp có thêm khoản chi phí sử dụng máy thi công Điều khác với doanh nghiệp công nghiệp nh ngành khác Vì cần phải có riêng tài khoản để hạch toán, tập hợp khoản chi phí Điều phản ánh đợc đặc trng khác biệt doanh nghiệp xâylắp Thứ hai: Việc hạch toán riêng chi phí sử dụng máy thi công tách biệt với chi phí khác giúp cho doanh nghiệp xây lắp theo dõi chi tiết, xác hơn, quản lý chặt chẽ khoản chi phí Doanh nghiệp có biện pháp tiết kiệm chi phí, hạ giá thành Thứ ba: Hạch toán riêng chi phí sử dụng máy thi công vào tài khoản cho ta thấy đợc tỷ trọng loại chi phí giá thành sản phẩm Từ cho phép ta so sánh đối chiếu tỷ lệ khoản chi phí công trình khác nhau, doanh nghiệp khác nhau, với tiêu ngành xây dựng công trình tơng đơng để có điều hợp lý Nhng theo định việc hạch toán chi phí sử dụng máy thi công trờng hợp doanh nghiệp không tổ 21 chức đội máy thi công riêng biệt mà máy thi công sử dụng cho đội xây dựng để thực khối lợng theo công máy trờng hợp doanh nghiệp thuê máy thi công lại không hạch toán vào TK 623 mà hạch vào TK 621,622,627 Theo em trờng hợp chi phí sử dụng máy thi công nên cho vào TK 623 để thống doanh nghiệp xây dựng - Trờng hợp thuê máy thi công có không thuê công nhân vận hành máy thi công bên ghi Nợ TK 623 chi tiết đối tợng Có TK 111,112,331 - Trờng hợp không tổ chức đội máy thi công riêng biệt máy thi công đợc sử dụng cho đội xây dựng để thực khối lợng thi công máy chi phí sử dụng máy thi công đợc tập hợp vào TK 623 Nợ TK 623 Có TK liên quan Sau phân bổ, kết chuyển chi phí máy thi công cho đối tợng theo tiêu chuẩn thích hợp IV-/ Về phơng pháp hạch toán theo kiểm kê định kỳ Với số nguyên vật liệu dùng đợc phơng pháp kê khai thờng xuyên nên doanh nghiệp xây lắp đợc dùng theo phơng pháp kiểm kê định kỳ Hay nói cách khác tuỳ loại nguyên vật liệu doanh nghiệp mà áp dụng phơng pháp hạch toán thích hợp B-/ Kiến nghị với doanh nghiệp Về phơng thức khoán gọn doanh nghiệp xây lắp Trong kinh tế thị trờng việc khoán gọn sản phẩm sản, phẩm xây lắp cho đơn vị sở, tổ chức đội thi công phơng thức quản lý thích hợp nợ gắn lợi ích vật chất ngời lao động, tổ đội với khối lợng, chất lợng sản phẩm nh tiến độ thi công công trình Đồng thời nợ mở rộng quyền tự chủ hoạch toán kinh doanh, lựa chọn phơng thức tổ chức lao động, tổ chức thi công, phát huy khả tiềm 22 tàng tổ đội Tuy nhiên việc thực khoán doanh nghiệp có vấn đề cần phải nghiên cứu hoàn thiện 1-/ Về phơng thức khoán - Khoán gọn công trình, hạng mục công trình: Là phơng thức khoán đợc áp dụng phố biến Theo phơng thức đơn vị giao khoán toàn giá trị công trình cho đơn vị nhận khoán Đơn vị nhận khoán tự tổ chức cung ứng vật t, lao động, tiến hành thi công Khi công trình hoàn thành bàn giao toán đợc toán toàn theo giá nhận khoán số khoán theo quy định Đơn vị giao khoán ngời có đủ t cách pháp nhân ký kết hợp đồng xây dựng chịu trách nhiệm pháp lý chất lợng công trình thời gian thi công Nh có tợng khoán trắng tức đơn vị giao thầu quan tâm đến khoản phải thu đơn vị nhận khoán, cha quan sát chặt chẽ chi phí dẫn đến việc xác định giá thành thực tế cha, không xác Các nhà nhận khoán thờng tính theo giá nhận khoán không xác định đợc lãi hạ giá thành Vì theo em khoán gọn nghĩa khoán trắng Đơn vị giao khoán phải giám sát chặt chẽ tính hợp pháp khoản chi phí tình hình hạch toán đơn vị nhận khoán Theo em khoán gọn công trình, hạng mục công trình áp dụng điều kiện 1) Đơn vị nhận khoán có đủ điều kiện đảm bảo tổ chức thi công tiến bộ, đảm bảo chất lợng công trình 2) Đơn vị nhận khoán đợc phân cấp quản lý tài tự tổ chức cung ứng vật t kỹ thuật 3) Đơn vị nhận khoán có tổ chức kế toán riêng, có khả hạch toán đợc toàn hoạt động kinh tế phát sinh đơn vị 4) Nếu đơn vị tổ chức kế toán riêng, không đủ điều kiện thị trờng khoán khoản mục chi phí định (thờng chi phí nhân công) 2-/ Về quy chế khoán 23 Phải xây dựng quy chế khoán thống công khai toàn doanh nghiệp giá giao khoán chế phân phối tự nhận, xác định rõ trách nhiệm quyền lợi bên 3-/ Về kế toán chi phí sản xuất tính giá thành Trong doanh nghiệp xây lắp áp dụng theo phơng thức khoán gọn công trình, hạng mục công trình - Về chứng từ: Ngoài chứng từ chi pí phát sinh đợc xác định theo chế độ kế toán quy định cần lập "hợp đồng giao khoán" Khi công trình hành thành bàn giao phải lập "bản lý hợp đồng" - Về tài khoản sử dụng: Vì đợc áp dụng cho đơn vị nhận khoán có tổ chức hạch toán kế toán riêng nên để phản ánh mối quan hệ bên giao khoán bên nhận khoán nên sử dụng TK 136 "phải thu nội bộ" TK 336 "phải trả nội bộ" - Với đơn vị giao khoán không cần phải dùng TK 621, 622,627 mà kế toán dùng TK 642 để tập hợp khoản chi phí thuộc nội dung chi phí quản lý doanh nghiệp TK 632 để tập hợp chi phí phát sinh tạo đơn vị giao khoán nhng không thuộc nội dung chi phí quản lý - Phơng pháp kế toán: * Đối với đơn vị giao khoán + Khi ứng trớc vật t, tiền cho đơn vị nhận khoán Nợ TK 136 Có TK 111,112,152,153 + Khi phát sinh khoản chi phí thuộc nội dung quản lý Nợ TK 632 Có TK liên quan + Khi công trình hoàn thành bàn giao cho bên A Nợ TK 131 giá toán Có TK 511 phần thu doanh nghiệp (tỷ lệ để lại) Có TK 336 giá giao khoán + Khi hạch toán với đơn vị nhận giao khoán Nợ TK 336 giá giao khoán Cã TK 136 (sè ®· øng tríc) Cã TK 111,112 số tiền lại 24 Doanh thu giá vốn đợc hạch toán kết chuyển nh doanh nghiệp khác + Số lãi phải thu đơn vị nhận khoán Nợ TK 136 Có TK 421 + Thuế GTGT đơn vị nhận khoán phải nộp Nợ TK 136 Có TK 33311 * Đối với đơn vị nhận khoán + Khi nhận vật t, tiền đơn vị giao khoán ứng Nợ TK 111,112,152,153,611 Có TK 336 + Xuất kho đa vào thi công Nợ TK 21 Có TK 152,111,112,611 + Tính tiền công phải trả công nhân trực tiếp Nợ TK 622 Có TK 334 công nhân doanh nghiệp Có TK 111,112,338 thuê công nhân + Chi phí sử dụng máy liên quan Nợ TK 623 Có TK liên quan + Chi phí sản xuất chung Nợ TK 627 Có TK liên quan + Cuối kỳ kết chuyển tính giá thành Nợ TK 154,631 Có TK 621,622,623,627 + Công trình hoàn thành bàn giao toán với đơn vị giao khoán theo giá nhận khoán Nợ TK 136 gi¸ nhËn kho¸n cã thuÕ GTGT Cã TK 511 giá nhận khoán không thuế Có TK 33311 thuế GTGT + Giá thành thực tế công trình hoàn thành 25 Nỵ TK 632 Cã TK 154,631 + KÕt chun xác định kết nh doanh nghiệp khác + Xác định thuế GTGT phải nộp thông qua đơn vị giao khoán Nợ TK 333 Có TK 336 + Xác định lại phải nộp cho đơn vị giao khoán Nợ TK 421 Có TK 336 + Thanh toán với đơn vị giao khoán lý hợp đồng Nợ TK 336 Cã TK 111,112 Cã TK 136 26 KÕt luËn Qua nghiên cứu tìm hiểu công tác hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp xây lắp Qua định, thông t đổi với hớng dẫn hạch toán kế toán em thấy chế độ kế toán doanh nghiệp xây lắp nhìn chung bao quát đợc đặc điểm sản phẩm tổ chức sản xuất xây lắp Chế độ có sửa đổi bổ sung phù hợp với chế độ kinh tế tài nớc ta Kế toán ®· thùc sù ph¸t huy t¸c dơng cđa chóng, trë thành công cụ quản lý sắc bén, có hiệu cao Trong ®iỊu kiƯn níc ta hiƯn nay, ®· chun tõ c¬ chÕ tËp trung, bao cÊp sang c¬ chế thị trờng mục đích trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp nói chung xây lắp nói riêng lợi nhuận Để đạt đợc lợi nhuận cao điều kiện quan trọng phải thực tốt công tác kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Làm tốt đợc điều doanh nghiệp quản lý chặt chẽ khoản chi phí từ tiết kiệm đợc khoản chi phí không hợp lý, hạ đợc giá thành sản phẩm Có xác định đợc khoản chi phí, tính đợc giá thành sản phẩm, xác định đợc kết kinh doanh Qua đề này, em mong với ý kiến đóng góp đa rẽ góp phần hoàn thiện công tác kế toán cho doanh nghiệp xây lắp Một lần em xin trân thành cảm ơn thầy cô giáo Khoa kế toán tận tình giúp đỡ em hoàn thành đề án 27 Tài liệu tham khảo 1-/ Giáo trình "kế toán tài doanh nghiệp" trờng ĐHKTQD 2-/ Giáo trình "hệ thống kế toán doanh nghiệp" nhà xuất tài năm 1995 3-/ Giáo trình tổ chức hạch toán kế toán 4-/ Giáo trình "lý thuyết thực hành kế toán tài doanh nghiệp VAT" trờng ĐHKTQD 5-/ Tạp 6/19931/998 7-/ chí kế toán số 18,19,20 tài số Công báo số 14/99, số 31/99 số 16/1999 8-/ Quyết định 1864/1998/QĐ/BTC ban hµnh ngµy 16/12/1998 cđa Bé Tµi chÝnh 28 mơc lục Lời mở đầu Phần I Những vấn đề chung hạch toán chi phí tính giá thành sản phẩm đơn vị xây lắp A-/ lý luận chung kế toán doanh nghiệp hoạt động kinh doanh xây lắp I-/ Đặc điểm hoạt động kinh doanh xây lắp có ảnh hởng đến công tác hạch toán kế toán II-/ Đặc điểm kế toán chi phí giá thành sản phẩm xây lắp .3 B-/ Hoạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp I-/ Khái niệm chi tiêu giá thành xây lắp 1-/ Kh¸i liƯm 2-/ Phân loại giá thµnh II-/ Tài khoản sử dụng .4 III-/ Các hình thức tổ chức số kế toán IV-/ phơng pháp hạch toán kế toán chi phí xây lắp 1-/ Chi phÝ nguyªn vËt liƯu trùc tiÕp .8 2-/ Chi phí nhân công trực tiếp .8 3-/ Chi phÝ sư dơng m¸y thi công 4-/ Hạch toán chi phí sản xuất chung .11 5-/ Phân bổ, kết chuyển chi phí để tính giá thành 13 Phần thứ hai kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kế toán chi phí sản phẩm tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp xây lắp A-/ Kiến nghị với Nhà nớc 15 I-/ Về tiền lơng chi phí nhân công 15 II-/ Về việc trích khấu hao tài sản cố định 16 III-/ Về chi phí sử dụng máy thi công TK 623 17 IV-/ Về phơng pháp hạch toán theo kiểm định kỳ 18 B-/ Kiến nghị với doanh nghiƯp .18 1-/ VỊ phơng thức khoán 19 2-/ VỊ quy chÕ kho¸n 19 3-/ Về kế toán chi phí sản xuất tính giá thành .19 Kết luận 22 Tµi liƯu tham kh¶o 23 29 30 ... dẫn B-/ Hoạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp I-/ Khái niệm chi tiêu giá thành xây lắp 1- Khái liệm - Chi phí sản xuất đơn vị xây lắp toàn chi phí lao động sống, lao động... toán kế toán II-/ Đặc điểm kế toán chi phí giá thành sản phẩm xây lắp .3 B-/ Hoạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp I-/ Khái niệm chi tiêu giá thành xây lắp. .. phát sinh trình sản xuất câu thành nên giá thành sản phẩm xây lắp Theo khoán mục tính giá thành chi phí sản xuất đơn vị xây lắp bao gồm: + Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Là chi phí vật liệu