Kế toán nguyên vật liệu, tại công ty cổ phần xây dựng thủy lợi – thủy điện quảng nam

Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Hoàng Tùng LỜI MỞ ĐẦU Với đổi chế quản lý kinh tế nhằm đáp ứng yêu cầu kinh tế thị trường, buộc doanh nghiệp đặc biệt doanh nghiệp xây dựng phải tìm phương án sản xuất kinh doanh tối ưu để đứng vững kinh tế thị trường Là doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực xây dựng có chức xây dựng hồn thiện cơng trình thủy lợi, điện, đường, nhà cửa tạo sở vật chất cho kinh tế, đơn vị kinh doanh xây dựng nên đầu vào hoạt động sản xuất kinh doanh loại vật liệu xây dựng gạch, cát, xi măng, sắt, thép, đầu cơng trình xây dựng hạch tốn vật tư tính giá thành cơng trình coi cơng tác kế tốn quan trọng cơng ty Hầu hết vật liệu chiếm tỷ trọng lớn tổng giá thành cơng trình (khoảng 70%) nên cần thay đổi nhỏ việc hạch tốn ngun vật liệu làm ảnh hưởng đến giá thành cơng trình kết hoạt động kinh doanh cơng ty Từ buộc doanh nghiệp phải quan tâm tới việc tiết kiệm triệt để chi phí nguyên vật liệu Bởi vậy, làm tốt hạch tốn ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ, tăng cường công tác giám sát, quản lý vật tư nhân tố định làm hạ thấp chi phí, giảm giá thành, tăng lợi nhuận cho công ty Đây yêu cầu thiết thực cần trọng q trình thi cơng xây lắp doanh nghiệp xây dựng Qua thời gian thực tập cơng ty em nhận thấy vai trò quan trọng cơng tác kế tốn ngun vật liệu, việc quản lý chi phí doanh nghiệp nên em chọn đề tài “ Kế toán nguyên vật liệu, công ty Cổ Phần Xây Dựng Thủy Lợi – Thủy Điện Quảng Nam” Bài viết gồm phần sau: Phần I: Cơ sở lý luận kế toán nguyên vật liệu, công ty Cổ Phần xây Dựng Thủy Lợi - Thủy Điện Quảng Nam Phần II: Tình hình thực tế kế tốn ngun vật liệu, công ty Cổ Phần Xây Dựng Thủy lợi- Thủy Điện Quảng Nam Phần III: Đánh giá số ý kiến hồn thiện kế tốn ngun liệu vật liệu SVTH: Bùi Thị Trà Trang: Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Hoàng Tùng PHẦN I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN NGYÊN LIỆU VẬT LIỆU TẠI DOANH NGHIỆP I Những vấn đề chung kế toán nguyên vật liệu Khái niệm đặc điểm nguyên vật liệu 1.1 Khái niệm nguyên liệu vật liệu Nguyên vật liệu đối tượng lao động, thể dạng vật chất cụ thể, ba yếu tố trình sản xuất kinh doanh, sở vật chất để cấu thành nên sản phẩm xây lắp, dịch vụ xây dựng khác 1.2 Đặc điểm nguyên liệu vật liệu Nguyên vật liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất định tham gia vào trình sản xuất, tác động lao động, chúng bị tiêu hao toàn thay đổi hình thái vật chất ban đầu để tạo hình thái vật chất sản phẩm + Về mặt hình thái: Khi tham gia vào trình sản xuất, ngun vật liệu tiêu hao tồn bộ, biến đổi hình thái vật chất ban đầu để cấu thành nên thực thể sản phẩm + Về mặt giá trị: Khi tham gia vào trình sản xuất, giá nguyên vật liệu chuyển dịch hết lần vào chi phí sản xuất sản phẩm Phân loại tính giá nguyên vật liệu 2.1 Phân loại nguyên liệu vật liệu 2.1.1 Căn theo tính sử dụng - Nguyên vật liệu : Đặc điểm chủ yếu nguyên vật liệu tham gia vào q trình sản xuất kinh doanh cấu thành nên thực thể sản phẩm; toàn giá trị nguyên vật liệu chuyển vào giá trị sản phẩm - Vật liệu phụ : Là loại vật liệu sử dụng sản xuất để làm tăng chất lượng sản phẩm, hoàn chỉnh sản phẩm phục vụ cho công việc quản lý sản xuất, bao gói sản phẩm Các loại vật liệu không cấu thành nên thực thể sản phẩm - Nhiên liệu: Là thứ có tác dụng cung cấp nhiệt lượng trình sản xuất kinh doanh, phục vụ cho công nghệ sản xuất, phương tiện vận tải, cơng tác quản lý Nhiên liệu tồn thể thể lỏng, thể rắn, hay thể khí - Phụ tùng thay thế: Là vật tư dùng để thay thế, sửa chữa máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải, công cụ, dụng cụ - Vật liệu thiết bị xây dựng bản: Là vật tư sử dụng cho công việc xây dựng Đối với thiết bị xây dựng bao gồm thiết bị cần lắp thiết bị khơng cần lắp, cơng cụ, khí cụ vật kết cấu dùng để lắp đặt cho cơng trình xây dựng - Vật liệu khác: Là loại vật liệu không xếp vào loại Các loại vật liệu trình sản xuất loại loại phế liệu, vật liệu thu hồi lý TSCĐ… 2.1.2 Căn vào nguồn cung cấp - Nguyên, vật liệu mua - Nguyên, vật liệu tự sản xuất - Nguyên, vật liệu có từ nguồn gốc khác ( cấp, nhận vốn góp…) Để phục vụ tốt cho yêu cầu quản lý chặt chẽ thống loại vật liệu phận khác nhau, đặc biệt phục vụ cho u cầu xử lý thơng tin máy tính việc lập bảng( sổ) danh điểm vật liệu cần thiết Trên sở phân loại vật liệu theo công dụng trên, tiến hành xác lập danh điểm theo loại, nhóm, thứ vật liệu Cần phải quy định thống tên gọi, ký hiệu, mã hiệu, quy cách, đơn vị giá hạch toán thứ vật liệu SVTH: Bùi Thị Trà Trang: Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Hồng Tùng 2.2 Tính giá NVL Ngun, vật liệu yếu tố cấu thành nên hàng tồn kho, kế tốn ngun, vật liệu phải tuân theo chuẩn mực kế toán hàng tồn kho Hàng tồn kho tính theo giá gốc ( trị giá thực tế thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế), trường hợp giá trị thực thấp giá gốc phải tính theo giá trị thực Giá gốc hàng tồn kho bao gồm chi phí mua, chi phí chế biến chi phí khác có liên quan trực tiếp khác phát sinh để có hàng tồn kho địa điểm trạng thái 2.2.1 Tính giá nguyên vật liệu theo giá thực tế a Giá thực tế nhập kho nguyên vật liệu Được xác định tuỳ theo nguồn nhập: - Nguyên, vật liệu mua : Giá thực Giá mua Thuế khơng Chi phí _ Các khoản giảm = + + tế nhập hoá đơn hồn lại thu mua trừ ( có) Trong đó: - Thuế khơng hồn lại: thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp - Chi phí thu mua bao gồm : chi phí vận chuyển; bốc xếp, bảo quản; chi phí lưu kho bãi; chi phí hao hụt tự nhiên ( định mức)… - Các khoản giảm trừ trị giá khoản chiết khấu thương mại mua nguyên, vật liệu hưởng; trị giá nguyên, vật liệu giảm giá trị giá nguyên, vật liệu mua trả lại - Doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ giá mua ghi hố đơn giá mua chưa thuế GTGT - Doanh nghiệp tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp giá mua ghi hoá đơn tổng giá toán bao gồm thuế GTGT - Trị giá thực tế nguyên vật liệu tự chế biến bao gồm: Giá thực tế nguyên vật liệu xuất chế biến cộng với chi phí chế biến - Vật liệu th ngồi gia cơng: Giá thực tế = nhập Giá thực tế vật liệu xuất th ngồi gia cơng + Chi phí gia cơng + Chi phí khác Chi phí khác: bao gồm chi phí vận chuyển từ kho doanh nghiệp đến nơi gia công chế biến từ nơi chế biến lại kho cần nhập sau gia cơng; chi phí bốc xếp, bảo quản liên quan khác trình vận chuyển - Trị giá nguyên liệu, vật liệu ngân sách nhà nước cấp, nhận viện trợ biếu tặng giá thực tế hội đồng có thẩm quyền xác định giá ghi định cấp phát - Trị giá nguyên liệu, vật liệu thu từ phế liệu thu hồi đánh giá theo giá thực tế ( giá tiêu thụ giá ước tính) - Ngun, vật liêu nhận góp vốn liên doanh: Giá thực tế Giá thoả thuận chi phí = + nhập kho bên góp vốn liên quan liên quan khác SVTH: Bùi Thị Trà Trang: Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Hoàng Tùng b Giá thực tế xuất kho NVL Việc lựa chọn phương pháp tính giá thực tế NVL xuất kho phải vào đặc điểm doanh nghiệp số lượng danh điểm, số lần nhập-xuất NVL, trình độ nhân viên kế toán, thủ kho, điều kiện kho tàng doanh nghiệp Việc tính giá hàng tồn kho áp dụng phương pháp sau: - Phương pháp tính theo giá thực tế đích danh: Phương pháp thích hợp với doanh nghiệp có điều kiện bảo quản riêng lơ NVL nhập kho, xuất kho lơ tính theo giá thực tế nhập kho đích danh lơ Ưu điểm phương pháp cơng tác tính giá NVL thực kịp thời, thơng qua việc tính giá NVL xuất kho, kế tốn theo dõi thời hạn bảo quản lô NVL.Tuy nhiên, để áp dụng phương pháp này, điều kiện áp dụng theo dõi chi tiết số lượng đơn giá lần nhập - xuất theo hóa đơn mua riêng biệt, đơn vị dùng loại giá thực tế ghi sổ trình bảo kho phân biệt theo lơ hàng nhập - xuất - Phương pháp nhập trước – xuất trước(FIFO) Theo phương pháp này, NVL tính giá thực tế xuất kho sở giả định lô NVL nhập vào kho trước xuất dùng trước, lượng NVL xuất kho thuộc lần nhập tính giá theo giá thực tế lần nhập Ưu điểm phương pháp cho phép kế tốn tính giá NVL xuất kho kịp thời Tuy nhiên, phương pháp có nhược điểm phải tính giá theo danh điểm NVL phải hạch toán chi tiết NVL tồn kho theo loại giá nên tốn nhiều công sức, làm cho chi phí kinh doanh doanh nghiệp khơng phản ứng kịp thời với giá thị trường NVL Phương pháp thích hợp với doanh nghiệp có danh điểm NVL, số lần nhập kho danh điểm không nhiều - Phương pháp nhập sau – xuất trước(LIFO) Theo phương pháp này, NVL tính giá thực tế xuất kho sở giả định lô NVL nhập vào kho sau xuất dùng trước Sử dụng phương pháp giúp cho chi phí kinh doanh doanh nghiệp phản ứng kịp thời với giá thị trường NVL -Phương pháp giá thực tế bình quân (bq) cuối kỳ: Theo phương pháp này, vào giá thực tế NVL tồn đầu kỳ nhập kỳ, kế tốn xác định giá bình quân đơn vị NVL Căn vào lượng NVL xuất kỳ giá đơn vị bình quân để xác định giá thực tế xuất kỳ Giá thực tế NVL xuất kho = Giá bq đơn vị NVL * Lượng vật liệu xuất kho Giá thực tế tồn ĐK + Giá thực tế nhập TK Trong đó: Giá bq đơn vị NVL = Số lượng tồn ĐK + số lượng nhập TK Phương pháp giá đơn vị bình quân kỳ dự trữ có ưu điểm giảm nhẹ việc hạch toán chi tiết NVL so với phương pháp FIFO LIFO, không phụ thuộc vào số lần nhập, xuất danh điểm NVL Nhược điểm phương pháp dồn cơng việc tính giá NVL xuất kho vào cuối kỳ hạch toán nên ảnh hưởng đến tiến độ khâu kế tốn khác tiến hành tính giá theo danh điểm NVL SVTH: Bùi Thị Trà Trang: Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Hoàng Tùng Phương pháp thích hợp với doanh nghiệp có danh điểm NVl số lần nhập, xuất danh điểm nhiều -Phương pháp giá thực tế bình quân (bq) sau lần nhập: Sau lần nhập kế tốn phải xác định giá bình qn danh điểm vật liệu Căn vào giá đơn vị bình quân lượng NVL xuất kho lần nhập để kế toán xác định giá thực tế NVL xuất kho 2.2.2 Tính giá nguyên vật liệu theo giá hạch tốn Đối với doanh nghiệp có nhiều loại vật liệu, giá thường xuyên biến động, nghiệp vụ nhập-xuất vật liệu diễn thường xuyên việc hạch toán theo giá thực tế trở nên phức tạp, tốn nhiều công sức nhiều không thực Do đó, việc hạch tốn hàng ngày nên sử dụng giá hạch toán Giá hạch toán loại giá ổn định sử dụng thống doanh nghiệp, thời gian dài giá kế hoạch vật liệu, công cụ dụng cụ Như hàng ngày sử dụng giá hạch toán để ghi sổ chi tiết giá vật liệu, công cụ dụng cụ xuất Cuối kỳ phải điều chỉnh giá hạch toán theo giá thực tế để có số liệu ghi vào tài khoản, sổ kế toán tổng hợp báo cáo kế toán Việc điều chỉnh giá hạch toán theo giá thực tế tiến hành sau: Trước hết xây dựng hệ số giá thực tế giá hạch toán nguyên liệu vật liệu (H) H= Sau tính giá thực tế xuất kho, vào giá hạch toán xuất kho hệ số giá: Giá thực tế vật liệu xuất kho = Giá hạch toán xuất kho * Hệ số giá 2.2.3 Đánh giá nguyên vật liệu tồn kho Giá trị nguyên vật liệu công cụ dụng cụ tồn kho đánh giá theo giá thấp giá gốc giá trị thực nguyên vật liệu Giá gốc nguyên vật liệu bao gồm: chi phí mua, chi phí chế biến chi phí liên quan trực tiếp khác theo quy định chuẩn mực kế toán số 02- hàng tồn kho Giá trị thực nguyên vật liệu (giá trị thu hồi) giá bán (ước tính) ngun vật liệu trừ (-) chi phí để hồn thành sản phẩm chi phí tiêu thụ (ước tính) Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu nhiệm vụ kế toán nguyên liệu vật liệu 3.1 Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu - Trong doanh nghiệp sản xuất công nghiệp, công nghiệp chế biến, công nghiệp chế tạo, nguyên vât liệu thường chiếm tỷ trọng lớn chi phí sản xuất sản phẩm Do đó, việc quản lý nguyên vật liệu phải làm tốt khâu: mua, vận chuyển, bảo quản, sử dụng nhằm hạn chế tối đa hao hụt, mát lãng phí - Tổ chức hạch tốn đầy đủ, kịp thời, xác ngun vật liệu biện pháp quan trọng để nâng cao hiệu sử dụng nguyên vật liệu góp phần làm giảm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm, tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp 3.2 Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu - Tổ chức ghi chép, phản ánh, tổng hợp số liệu tình hình mua vật liệu, tình hình nhập, xuất, tồn kho, tính giá thành thực tế vật liệu tự chế; kiểm tra tình hình thực kế hoạch mua mặt số lượng, chất lượng, giá cả,… nhằm đảm bảo đủ nguyên vật liệu cho sản xuất kinh doanh - Áp dụng đắn phương pháp hạch toán nguyên vật liệu, hướng dẫn phận thực đầy đủ chế độ ghi chép ban đầu nguyên vật liệu; mở sổ, the chi tiết vật liệu chế độ, phương pháp qui định để hạch toán thống - Kiểm tra việc chấp hành chế độ bảo quản, dự trữ, sử dụng vật liệu, kiểm tra việc nhập, xuất, phát ngăn ngừa đề xuất biện pháp xử lý vật liệu thừa thiếu, ứ SVTH: Bùi Thị Trà Trang: Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Hoàng Tùng đọng, phẩm chất Tính tốn xác số lượng giá trị vật liệu tiêu hao vào đối tượng sử dụng - Tham gia kiểm kê, đánh giá vật liệu theo qui định, lập báo cáo vật liệu, tiến hành phân tích mua, dự trữ, bảo quản sử dụng vật liệu nhằm nâng cao hiệu sử dụng nguyên vật liệu II Kế toán chi tiết nguyên vật liệu Chứng từ sử dụng Để đáp ứng nhu cầu quản lý doanh nghiệp, kế toán chi tiết vật liệu phải thực theo kho, loại, nhóm vật liệu tiến hành đồng thời kho phòng kế tốn sở chứng từ Các chứng từ kế toán vật liệu bao gồm: - Phiếu nhập kho ( mẫu số 01 - VT) - Phiếu xuất kho ( mẫu số 02 - VT) - Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội ( mẫu số 03 - VT) - Phiếu xuất vật tư theo hạn mức ( mẫu số 04 - VT) - Phiếu báo vật tư lại cuối kỳ ( mẫu sổ 07 - VT) - Biên kiểm kê vật tư ( mẫu sổ 08 - VT) - Hóa đơn thuế GTGT ( mẫu 01 - GTGT - 3LL) - Bảng kê chứng từ nhập, bảng kê chứng từ xuất Bên cạnh đó, tùy thuộc vào đặc điểm, tình hình cụ thể doanh nghiệp thuộc lĩnh vực hoạt động, thành phần kinh tế khác mà kế toán sử dụng chứng từ khác Các phương pháp kế toán chi tiết vật liệu Nguyên vật liệu (NVL) doanh nghiệp thường có nhiều chủng loại khác nhau, thiếu loại gây ngừng sản xuất Chính vậy, hạch tốn ngun vật liệu phải đảm bảo theo dõi tình hình biến động danh điểm nguyên vật liệu Trong thực tế công tác kế toán nước ta, doanh nghiệp thường áp dụng phương pháp hạch toán chi tiết nguyên vật liệu là: Phương pháp song song, phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển, phương pháp sổ số dư 2.1 Phương pháp thẻ song song - Sơ đồ hạch toán chi tiết Phiếu nhập kho The kho Sổ kế toán chi tiết vật liệu Phiếu xuất kho Bảng tổng hợp NXT Sổ kế toán tổng hợp Ghi chú: Ghi ngày Đối chiếu Ghi cuối kỳ - Trình tự ghi chép SVTH: Bùi Thị Trà Trang: Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Hoàng Tùng * Ở kho: Thủ kho vào chứng từ nhập, xuất NVL để ghi The kho ghi theo số lượng Khi nhận chứng từ nhập, xuất vật liệu, thủ kho phải kiểm tra tính hợp lý, hợp pháp chứng từ tiến hành ghi chép số thực nhập, thực xuất vào chứng từ the kho Cuối ngày tính số tồn kho ghi vào the kho Định kỳ thủ kho gửi (hoặc kế toán xuống kho nhận) chứng từ xuất, nhập phân loại theo thứ vật liệu cho phòng kế tốn.Mỗi chứng từ ghi vào the kho dòng The kho lập theo mẫu thống cho danh điểm vật tư * Ở phòng kế tốn: Hằng ngày định kỳ, nhận chứng từ nhập xuất kho thủ kho đưa lên, kế toán NVL phải kiểm tra chứng từ, đối chiếu chứng từ nhập xuất với chứng từ liên quan hóa đơn mua hàng, phiếu mua hàng…Căn vào chứng tính nhập xuất kho kiểm tra tính thành tiền, kế toán ghi nghiệp vụ vào sổ kế toán chi tiết Cuối kỳ, kế toán tiến hành đối chiếu số liệu Sổ kế toán chi tiết vật liệu với The kho tương ứng thủ kho chuyển đến Đồng thời từ Sổ kế toán chi tiết vật liệu, kế toán lấy số liệu để ghi vào Bảng tổng hợp nhập-xuất-tồn vật liệu theo danh điểm, loại NVL để đối chiếu với số liệu kế toán tổng hợp nhập, xuất vật liệu - Ưu điểm: Phương pháp đơn giản khâu ghi chép, đối chiếu số liệu phát sai sót, đồng thời cung cấp thông tin nhập, xuất tồn kho danh điểm NVL kịp thời, xác - Nhược điểm: phương pháp có nhược điểm việc ghi chép thủ kho phòng kế tốn trùng lặp tiêu số lượng, khối lượng công việc ghi chép lớn chủng loại vật tư nhiều tình hình nhập, xuất diễn thường xuyên hàng ngày - Điều kiện áp dụng: Phương pháp the song song áp dụng thích hợp doanh nghiệp có chủng loại vật liệu, khối lượng nghiệp vụ (chứng từ) nhập, xuất ít, khơng thường xun 2.2 Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển - Sơ đồ hạch toán chi tiết Phiếu nhập kho The kho Phiếu xuất kho Bảng kê nhập Sổ đối chiếu luân chuyển Sổ kế toán tổng hợp Bảng kê xuất Ghi chú: Ghi ngày Đối chiếu Ghi cuối kì * Ở Kho: Việc ghi chép kho thủ kho thực the kho giống phương pháp the song song * Ở phòng kế tốn: Kế tốn mở sổ đối chiếu luân chuyển để ghi chép tình hình nhập, xuất, tồn kho thứ vật liệu, kho dùng năm tháng ghi lần vào cuối tháng Để có số liệu ghi vào sổ đối chiếu luân chuyển, kế toán SVTH: Bùi Thị Trà Trang: Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Hoàng Tùng phải lập bảng kê nhập, bảng kê xuất sở chứng từ nhập, xuất định kỳ thủ kho gửi lên Sổ đối chiếu luân chuyển theo dõi tiêu giá trị Cuối tháng tiến hành kiểm tra đối chiếu số liệu sổ đối chiếu luân chuyển với the kho số liệu kế toán tổng hợp - Ưu điểm: phương pháp giảm nhẹ khối lượng công việc ghi chép kế tốn - Nhược điểm: dồn cơng việc ghi sổ, kiểm tra đối chiếu vào cuối kỳ nên trường hợp số lượng chứng từ nhập, xuất danh điểm NVL nhiều cơng việc kiểm tra đối chiếu gặp nhiều khó khăn làm ảnh hưởng đến tiến độ thực khâu kế toán khác - Điều kiện áp dụng: phương pháp áp dụng thích hợp doanh nghiệp có khối lượng nghiệp vụ nhập, xuất không nhiều 2.3 Phương pháp sổ số dư - Sơ đồ hạch toán chi tiết Phiếu nhập kho Phiếu giao nhận chứng từ nhập The kho Bảng luỹ kế NXT Phiếu Ghi xuất chú:kho Sổ số dư Phiếu giao nhận chứng từ xuất Sổ kế toán tổng hợp Ghi ngày Đối chiếu Ghi cuối kì * Ở kho: Thủ kho ngồi việc ghi The kho phương pháp cuối kỳ phải ghi lượng NVL tồn kho từ The kho vào Sổ số dư * Ở phòng kế tốn: Kế toán dựa vào số lượng nhập, xuất danh điểm NVL tổng hợp từ chứng từ nhập, xuất mà kế toán nhận kiểm tra kho theo định kỳ 3, 10 ngày lần ( kèm theo phiếu giao nhận chứng từ) tính giá hạch tốn để có trị giá thành tiền NVL nhập, xuất theo danh điểm, từ ghi vào Bảng luỹ kế nhập, xuất, tồn Cuối kỳ, tính tiền sổ số dư thủ kho chuyển đến đối chiếu tồn kho danh điểm NVL Số số dư với tồn kho Bảng luỹ kế nhập, xuất, tồn Từ Bảng luỹ kế nhập, xuất, tồn kế toán lập bảng tổng hợp nhập, xuất tồn vật liệu để đối chiếu với Sổ kế toán tổng hợp vật liệu - Ưu điểm: giảm bớt khối lượng ghi chép kế toán ghi chép theo tiêu số tiền ghi theo nhóm ngun vật liệu.Cơng việc tiến hành dàn tháng - Nhược điểm: Theo giá trị nên qua số liệu biết số có, tình hình tăng giảm thứ vật liệu mà phải xem The kho Nếu đối chiếu số liệu khơng khớp việc kiểm tra sai sót q trình ghi chép phức tạp, tốn nhiều cơng sức phương pháp đòi hỏi kế tốn phải có trình độ vững vàng - Điều kiện áp dụng: Phù hợp với doanh nghiệp có khối lượng nghiệp vụ kinh tế (chứng từ nhập, chứng từ xuất) nguyên vật liệu diễn thường xuyên, nhiều chủng loại vật liệu xây dựng hệ thống danh điểm vật tư, dùng giá hạch toán hàng ngày SVTH: Bùi Thị Trà Trang: Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Hoàng Tùng tình hình nhập, xuất, tồn kho Yêu cầu trình độ quản lý chun mơn cán kế tốn doanh nghiệp tương đối cao III Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phương pháp kê khai thường xuyên Vật liệu tài sản lưu động thuộc nhóm hàng tồn kho Doanh nghiệp, nhập xuất thường xuyên liên tục Tuy nhiên theo đặc điểm vật liệu Doanh nghiệp mà Doanh nghiệp có phương pháp kiểm kê khác Có Doanh nghiệp kiểm kê theo nghiệp vụ nhập, xuất; có Doanh nghiệp kiểm kê lần vào thời điểm cuối kỳ Tương ứng với hai phương pháp trên, kế toán tổng hợp vật liệu nói riêng, hàng tồn kho nói chung có hai phương pháp là: phương pháp kê khai thường xuyên (KKTX) phương pháp kiểm kê định kỳ (KKĐK) Kế toán tổng hợp theo phương pháp kê khai thường xuyên: Là phương pháp theo dõi, phản ánh thường xun, liên tục, có hệ thống tình hình nhập, xuất, tồn kho vật tư, hàng hoá sổ kế toán Theo phương pháp này, thời điểm kế tốn xác định lượng nhập xuất tồn kho loại vật liệu Chứng từ kế toán tài khoản sử dụng: 2.1 Chứng từ kế tốn: - Hóa đơn GTGT ( tính theo phương pháp khấu trừ) - Hóa đơn bán hàng ( tính theo phương pháp trực tiếp) - Phiếu nhập kho - Phiếu xuất kho - Phiếu xuất vật tư theo hạn mức ,tuỳ thuộc vào đặc điểm tình hình cụ thể doanh nghiệp thuộc lĩnh vực hoạt động thành phần kinh tế, tình hình sở hữu khác 2.2 Tài khoản sử dụng: Để hạch toán NVL kế toán sử dụng tài khoản sau để hạch toán: - TK 152 “ Nguyên, vật liệu ” Tài khoản dùng để ghi chép giá trị có tình hình tăng, giảm ngun vật liệu theo giá thực tế, mở chi tiết theo loại, nhóm, thứ, kho tùy theo phương diện quản lý hạch toán đơn vị - Kết cấu TK 152: TK 152 SDĐK: Giá thực tế NVL tồn kho đầu kỳ - Giá thực tế NVL nhập kho mua ngoài, tự chế, thuê gia cơng, nhận góp vốn liên doanh, cấp nhập từ nguồn khác - Trị giá NVL thừa phát kiểm kê SDCK: Giá thực tế NVL tồn kho cuối kỳ SVTH: Bùi Thị Trà - Giá thực tế NVL xuất kho để sản xuất, để bán, th ngồi gia cơng, chế biến góp vốn liên doanh - Trị giá NVL thiếu hụt phát kiểm kê Trang: Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Hoàng Tùng Chi tiết tài khoản 152: - TK 1521: Nguyên vật liệu - TK 1522: Nguyên vật liệu phụ - TK 1523: Nhiên liệu - TK 1524: Phụ tùng thay - TK 1525: Phế liệu - TK 1526: Vật liệu Thiết bị XDCB - TK 1528: Nhiên liệu, vật liệu khác - TK 151 “ Hàng mua đường ” Tài khoản dùng để theo dõi loại nguyên liệu vật liệu mà Doanh nghiệp mua hay chấp nhận mua, thuộc quyền sở hữu Doanh nghiệp cuối tháng chưa nhập kho Tài khoản 151 có kết cấu sau: - Bên Nợ: Trị giá vật tư, hàng hoá đường (hàng thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp) - Bên Có: Trị giá vật tư, hàng hố đường tháng trước, tháng đưa nhập kho hay đưa vào sử dụng - Số dư Nợ: Phản ánh trị giá vật tư, hàng hoá mua đường Ngồi sử dụng số tài khoản liên quan khác như: + TK 331 - Phải trả người bán + TK 133 - Thuế giá trị gia tăng khấu trừ + TK 111- Tiền mặt + TK 112 - Tiền gửi ngân hàng + TK 621 - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp + TK 627 - Chi phí sản xuất chung + TK 155 - Thành phẩm + TK 002 - Vật tư hàng hoá giữ hộ, nhận gia công Và số tài khoản liên quan khác 2.3 Trình tự kế tốn ngun vật liệu theo phương pháp kê khai thường xun Trình tự kế tốn ngun vật liệu theo phương pháp kê khai thường xuyên thể qua sơ đồ sau: SVTH: Bùi Thị Trà Trang: 10 Chuyên đề tốt nghiệp 15/4/11 PX 81 Huỳnh Phúc Hữu 20/4/11 PX 83 Nguyễn Hồng Sơn, P.KHKT GVHD: TS Hồng Tùng Đội XL3; cơng trình Phú Ninh gói 42 Thi cơng kênh Phú Ninh gói 50 Cộng số phát sinh Số dư cuối kỳ Người ghi sổ ( Ký, họ tên) SVTH: Bùi Thị Trà 27353 443,102,13 2,285.8 37,404,831 3840 62,208,000 13847 224,304,93 13506 218,797,200 Ngày 30 tháng năm 2011 Giám đốc ( Ký,họ tên, đóng dấu) Kế tốn trưởng (Ký, họ tên) Trang: 40 Chun đề tốt nghiệp GVHD: TS Hồng Tùng Cơng ty Cổ Phần Xây Dựng Thủy Lợi - Thủy Điện Quảng Nam Lô 8, Phan Bội Châu, TP Tam Kỳ, Quảng Nam BẢNG TỔNG HỢP NHẬP XUẤT TỒN VẬT LIỆU THÁNG 4/2011 ĐVT: đồng STT Tên Vật tư Số dư đầu ĐVT kỳ Số lương 10 11 12 14 Xi măng PCB Hải Vân Cát Thép Ø8 Thép Ø10 Thép Ø12 Thép Ø14 Thép Ø16 Sỏi 1x2 Thép buộc Nhớt thủy lực CS 68 Thép Ø ly Dầu diezen Nhựa đường đặc 60/70- Fuy SVTH: Bùi Thị Trà Tấn m3 Kg Kg Kg Kg Kg m3 Kg Lít Kg Lít Kg Nhập kỳ Thành tiền 13,506 222,173,700 260 4,164,545 Số lượng Thành tiền Xuất kỳ Số lượng Thành tiền 118 812 35,690 23,258 33,825 12,175 14,973 447 300 209 800 43,140 128,045,414 22,145,676 590,921,504 391,561,000 552,894,935 200,278,750 242,062,300 80,460,000 6,272,727 10,263,572 18,000,000 602,594,970 118 812 35,690 23,258 47,331 12,175 14,973 447 300 209 1,060 43,140 128,045,414 22,145,676 590,921,504 391,561,000 775,068,635 200,278,750 242,062,300 80,460,000 6,272,727 10,263,572 22,164,545 602,594,970 380 5,700,000 380 5,700,000 Trang: 41 Tồn cuối kỳ Số lượng Thành tiền Chuyên đề tốt nghiệp 15 Đá dăm 1x2 16 Đá dăm 2x4 17 Đá dăm 4x6 Đá cấp phối Dmax 18 37,5 19 Cát đúc 20 Cát vàng 21 Đá hộc 22 Sạn 1x2 23 Đá xô bồ 24 Sạn 2x4 Tổng cộng Người ghi sổ ( Ký, họ tên) SVTH: Bùi Thị Trà GVHD: TS Hoàng Tùng m3 m3 m3 90 21,061,884 m3 m3 m3 m3 m3 m3 m3 1,559 103 101 159 256 53 447 159 469 247,400,129 324,954,345 17,771,881 27,809,473 1,559 103 191 324,954,345 17,771,881 48,871,357 18,807,468 159 18,807,468 10,821,632 248 10,483,456 3,353,636 89,143,078 447 89,143,078 33,979,577 43,365,000 1,200,000 1,200,000 3,422,406,938 182,608 3,588,770,678 53 338,176 3,353,636 159 33,979,577 469 43,365,000 81,036,389 Ngày 30 tháng năm 2011 Giám đốc ( Ký,họ tên, đóng dấu) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Trang: 42 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Hồng Tùng Kế tốn tổng hợp nguyên vật liệu 4.1 Tài khoản sử dụng 4.2 Trình tự ghi sổ: phiếu nhập phiếu xuất kho kế toán lên chứng từ ghi sổ Công ty Cổ Phần Xây Dựng Thủy Lợi- Thủy Điện Quảng Nam Lô 8, Phan Bội Châu, Tam Kỳ, Quảng Nam CHỨNG TỪ GHI SỔ Số : 6/II Từ ngày 6/4 đến 15/4 ĐVT: Đồng Chứng từ Số Số liệu TK Trích yếu Ngày Nợ Có Số tiền PN 72 6/4/2011 Nhập xi măng cho cơng trình kênh Phú Ninh 152 112 PN 72 6/4/2011 Thuế giá trị tăng 133 112 PN 73 6/4/2011 Mua cát phục vụ cơng trình hồ chứa nước Phú Lộc 152 112 PN 74 8/4/2011 Nhập kho thép Ø 10; thép Ø12; thép Ø 16 152 112 208.028.800 PN 74 8/4/2011 Thuế giá trị gia tăng 133 112 20.802.880 PN 75 8/4/2011 Đội XL 1, nhập kho thép Ø 8, thép Ø 10; thép Ø12 ; thép Ø 16 thi công kênh Phú Ninh 152 112 PN 76 10/4/2011 Mua thép Ø12 phục vụ công trình hồ chứa nước Phú Lộc 152 112 PN 76 10/4/2011 Thuế giá trị gia tăng 133 112 21.533.050 PN 77 10/4/2011 Mua thép Ø12 thi công kênh Thạch Nham 152 111 2.163.500 PN 77 10/4/2011 Thuế giá trị gia tăng 133 111 216.350 PN 78 10/4/2011 Mua thép Ø12; thép Ø 14; thi công hồ chứa nước Phú Lộc 152 112 PN 78 10/4/2011 Thuế giá trị gia tăng 133 112 15.300.145 PN 79 10/4/2011 BCH khe cát nhập kho sỏi 1x2 152 112 80.460.00 PN 79 10/4/2011 Thuế giá trị gia tăng 133 112 8.046.000 PN 80 15/4/2011 Mua thép Ø 8; thép Ø 12; thi công kênh Phú Ninh gói 50 152 112 PN 80 15/4/2011 Thuế giá trị gia tăng 133 112 25.013.117 PN 82 15/4/2011 Nhập xi măng thi công kênh Phú Ninh 152 112 22.090.900 PN 82 15/04/2011 Thuế giá trị gia tăng 133 112 2.209.090 Tổng cộng Người lập SVTH: Bùi Thị Trà 33.136.350 3.313.635 22.145.455 375.849.200 215.330.500 153.001.450 250.131.176 1.284.967.268 Ngày 15 tháng năm 2011 Kế toán trưởng Trang: 43 Gh ch Chun đề tốt nghiệp GVHD: TS Hồng Tùng Cơng ty Cổ Phần Xây Dựng Thủy Lợi- Thủy Điện Quảng Nam Lô 8, Phan Bội Châu, Tam Kỳ, Quảng Nam CHỨNG TỪ GHI SỔ Số : 7/II Từ ngày 16/4 đến 30/4 ĐVT: đồng Chứng từ Số Số liệu TK Trích yếu Ngày Nợ Có Số tiền PN 83 16/4/2011 Nhập thép buộc thi công kênh Phú Ninh 152 111 PN 83 16/4/2011 Thuế giá trị gia tăng 133 111 PN 84 16/4/2011 Phòng Xe MMTB mua nhớt Thủy Lực CS 86 152 111 PN 84 16/4/2011 Thuế giá trị gia tăng 133 111 102.638 PN 85 20/4/2011 Nhập kho thép Ø8, thép Ø ly 152 111 180.175.000 PN 85 20/4/2011 Thuế giá trị gia tăng 133 111 18.017.500 PN 86 20/4/2011 Mua thép Ø10, thép Ø12; thép Ø16; thi công kênh Phú Ninh 152 112 PN 86 20/4/2011 Thuế giá trị gia tăng 133 112 21.215.180 PN 87 20/4/2011 Mua thép Ø10 152 112 205.470.200 PN 87 20/4/2011 Thuế giá trị gia tăng 133 112 20.547.020 PN 88 21/4/2011 PXM- Thiết Bị, mua dầu diezen 152 111 22.111.361 PN 88 21/4/2011 Thuế giá trị gia tăng 133 111 2.211.136 PN 89 21/4/2011 Mua dầu diezen thi công kênh Phú Ninh gói 50 152 331 PN 89 21/4/2011 Thuế giá trị gia tăng 133 331 ……… ……… 627.272 10.263.572 212.151.800 81.139.079 8.113.907 ……… Tổng cộng Người lập 6.272.727 2.137.439.670 Ngày 30 tháng năm 2011 Kế tốn trưởng Cơng ty Cổ Phần Xây Dựng Thủy Lợi – Thủy Điện Quảng Nam SVTH: Bùi Thị Trà Trang: 44 Ghi Chun đề tốt nghiệp GVHD: TS Hồng Tùng 8; Phan Bội Châu, Tam Kỳ, Quảng Nam CHỨNG TỪ GHI SỔ Số: 28/II ĐVT : đồng Chứng từ Số Số liệu TK Trích yếu Ngày Nợ Có Số tiền PX 74 8/4/2011 Xuất xi măng thi công kênh Phú Ninh 621 152 10.545.450 PX 75 8/4/2011 Xuất thép Ø12 thi công kênh Phú Ninh 621 152 62.484.100 PX 76 8/4/2011 Xuất kho cát 621 152 22.145.455 PX 77 10/4/2011 Xuất kho đá dăm 1x2; thép Ø 12 thi621 công 152 17.228.045 …… …………… …… ………… PX 105 29/4/2011 Xuất 44 xi măng PCB Hải Vân 621 152 47.117.647 PX 106 30/4/2011 Xuất dầu diezen cho cơng trình kênh Thạch Nham 621 152 7.690.909 PX 107 30/4/2011 Xuất đá cấp phối cho cơng trình Na Sơn 621 152 101.634.000 Tổng Cộng Người lập biểu SVTH: Bùi Thị Trà 3.588.770.678 Ngày 30 tháng năm 2011 Kế toán trưởng Trang: 45 Ghi Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Hoàng Tùng Công ty Cổ Phần Xây Dựng Thủy Lợi – Thủy Điện Quảng Nam Lô 8; Phan Bội Châu, Tam Kỳ, Quảng Nam SỔ CÁI TK 152 Tháng 4/2011 ĐVT: Đồng Ngày tháng ghi Sổ Chứng từ Diễn giải Số hiệu B Ngày tháng C …… … 6/II …… … 15/4 …… 30/4 28/II 30/4 A …… 30/4 D Số dư đầu kỳ ………… Mua vật tư Xuất vật tư Cộng số phát sinh Số dư cuối tháng TK đối ứng E 112 Số tiền Có Nợ F 247.400.129 G 2.184.967.268 621 3.422.406.938 81.036.389 3.588.770.678 3.588.770.678 Ngày 30 tháng năm 2011 Kế toán trưởng ( Ký, họ tên) Người lập (Ký, họ tên) Đơn vị: Công ty Cổ Phần Xây Dựng Thủy Lợi – Thủy Điện QNam Địa chỉ: Lô 8, Tam Kỳ, Quảng Nam SỔ ĐĂNG KÝ CHỨNG TỪ GHI SỔ Chứng từ Ngày Số 7/II 8/II 28/II Cộng 15/4/2011 30/4/2011 30/4/2011 Người lập (Ký, họ tên) SVTH: Bùi Thị Trà Số tiền 1.284.967.268 2.137.439.670 3.588.770.678 …… Ngày 30 tháng năm 2011 Kế toán trưởng ( Ký, họ tên) Trang: 46 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Hồng Tùng Kiểm sốt nội tình hình sử dụng ngun vật liệu cơng ty 5.1 Sự cần thiết việc kiểm soát nội Với đặc điểm sản phẩm ngành xây dựng cơng trình Cơng ty phát sinh nhiều chi phí, hầu hết chi phí sản xuất Đặc biệt chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (chiếm tới khoảng 70 - 80 % toàn chi phí xây dựng tổng giá thành cơng trình) Bởi vì, loại vật liệu sử dụng trực tiếp cấu thành nên thực thể cơng trình Vật liệu xây dựng nhiều chủng loại, dễ bị hao hụt, thất thoát, nên việc quản lý, kiểm soát tình hình sử dụng vật chi phí sản xuất, hạ thấp giá thành, nâng cao chất lượng sản phẩm Nhờ tạo dựng cho doanh nghiệp uy tín, hình ảnh nâng cao sức cạnh tranh, đảm bảo hoạt động kinh doanh ngày có hiệu 5.2 Kiểm sốt tình hình sử dụng ngun vật liệu cơng ty 5.2.1 Kiểm sốt q trình thu mua nhập kho nguyên vật liệu công ty * Đối với nguyên vật liệu công ty mua Đối với vật tư mua nước, việc cung ứng vật tư thuộc phận vật tư có quyền lựa chọn nhà cung cấp, lập đơn đặt hàng viết giấy đề nghị tạm ứng mua vật tư sau chuyển sang phòng kế hoạch kỹ thuật giám đốc xét duyệt Vì xảy gian lận cung ứng vật tư thông đồng với nhà cung cấp để hưởng chênh lệch giá chiếm khoản chiết khấu thương mại Để kiểm sốt gian lận phận kế hoạch kỹ thuật thực sách tìm hiểu thông tin bán hàng nhà cung cấp, so sánh đơn giá mặt hàng nhà cung cấp khác Trong trình mua vật tư, nhà cung cấp thường xuyên việc giao nhận vật tư chủ yếu dựa tin tưởng hai bên, khơng có biên lập Khi cơng trình xa cơng ty cơng ty lựa chọn nhà cung cấp gần cơng trình thi cơng, để giảm bớt chi phí vận chuyển, đảm bảo tiến độ thi công Trước nhập kho có phận kiểm tra chất lượng lập biên kiểm nghiệm vật tư Biên kiểm nghiệm xác định số lượng, quy cách chất lượng vật tư trước nhập kho, làm để quy trách nhiệm toán bảo quản Điều chứng tỏ hệ thống kiểm soát nội tốt * Đối với vật tư đội mua: Việc mua vật tư thường nhân viên đội mua hàng Để kiểm soát việc mua hàng nhân viên đội có gian lận hay khơng, có phận giám sát nhân viên mua hàng Đó Đội Trưởng điều hành sản xuất, làm nhiệm vụ xem xét việc mua hàng có yêu cầu đặt không, phù hợp với giấy đề nghị mua hàng không Việc mua hàng phải có lệnh Trưởng điều hành sản xuất Và mua hàng phải có hóa đơn giá trị gia tăng người bán Kế toán đội xem xét tính hợp lệ hóa đơn GTGT giấy đề nghị mua hàng, sau viết phiếu nhập kho 5.2.2 Kiểm sốt q trình lưu kho vật tư Đặc điểm vật liệu có loại dễ mát, hao hụt (cát, đá, gạch ) làm ảnh hưởng đến tiến độ thi cơng cơng trình giá thành cơng trình nên việc trơng coi, quản lý vật liệu phải trọng Những loại vật liệu bảo quản kho như: xi măng, sắt, thép, mua thủ kho phải xếp, bảo quản kho cẩn thận Những loại bảo quản kho gạch, cát, đá, bảo quản bạt che đậy cẩn thận Công ty thực sách xuất thẳng vật liệu đến cơng trình thi cơng nên vừa tránh mát hao hụt bảo quản, vừa giảm chi phí bốc xếp, vận chuyển SVTH: Bùi Thị Trà Trang: 47 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Hồng Tùng Để kiểm sốt việc ghi chép thủ kho có xác, trung thực khơng, định kỳ đối chiếu số liệu ghi the kho với số liệu ghi sổ chi tiết Bên cạnh đó, có phận kiểm kê số lượng thực tế số lượng the kho thủ kho vào thời điểm Nếu vật liệu bị hao hụt tùy trường hợp xử lý Nếu hao hụt định mức tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp, hao hụt định mức thủ kho gây nên thủ kho phải chịu bồi thường, chưa rõ ngun nhân phải chờ xử lý 5.2.3 Kiểm sốt q trình xuất kho nguyên vật liệu, sử dụng bảo quản nguyên vật liệu - Giấy đề nghị cấp vật tư có chữ ký xét duyệt ban giám đốc cơng ty mang tính hình thức, ngun vật liệu xuất kho vẫn có xét duyệt ban giám đốc ủy quyền giám đốc - Hàng ngày xuất kho vật tư thủ kho ghi số lượng thực xuất kho mà khơng có chứng từ lập để chuyển giao trách nhiểm vật tư xuất kho từ the kho sang người nhận Vì xảy mát vật tư không quy định trách nhiệm cụ thể cá nhân có liên quan Để kiểm sốt q trình xuất kho nguyên vật liệu, sau xét duyệt giấy đề nghị cấp nguyên vật liệu giám đốc giám đốc kỹ thuật người ủy quyền tiến hành lập phiếu xuất kho, thủ kho vào phiếu xuất kho để xuất nguyên vật liệu Sau xuất nguyên vật liệu, thủ kho người nhận phải ký vào phiếu xuất kho để chuyển giao trách nhiệm vật tư từ thủ kho sang người nhận Khi xuất nguyên vật liệu sử dụng cho sản xuất cần có biện pháp kiểm tra chặt chẽ mặt số lượng, chủng loại, quy cách… tránh trường hợp xuất nhầm ngun vật liệu làm thất chi phí, ảnh hưởng đến kế hoạch sản xuất SVTH: Bùi Thị Trà Trang: 48 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Hoàng Tùng PHẦN III: ĐÁNH GIÁ VÀ MỘT SỐ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN NGUN LIỆU VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG THỦY LỢI – THỦY ĐIỆN QUẢNG NAM I Đánh giá chung công tác kế toán đơn vị Nhận xét chung Sau ngày thành lập đến nay, công ty Cổ Phần Xây Dựng Thủy Lợi Thủy Điện Quảng Nam bước lớn mạnh mặt Công tác quản lý nói chung cơng tác kê tốn nói riêng cơng ty khơng ngừng củng cố hồn thiện Cơng ty có bước tiến rõ rệt nhiều mặt sau: - Sản xuất kinh doanh có hiệu - Đảm bảo đời sống cho cán công nhân viên - Làm tròn nghĩa vụ nhà nước - Không ngừng tằng cường đầu tư vốn vào việc xây dựng sở vật chất tích cực mua sắm trang thiết bị phục sản xuất ngày hoàn chỉnh - Đào tạo đội ngũ cán cơng nhân viên có đủ lực trình độ đáp ứng yêu cầu sản xuất kinh doanh Đặc biệt công ty trọng đến việc nâng cao chất lượng cơng trình cơng tác quản lý nói chung cơng tác vật tư nói riêng Một yêu cầu quan trọng mà công ty đề tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm Giá trị nguyên vật liệu thường chiếm tỷ trọng lớn tổng chi phí sản xuất Do đó, cơng tác quản lý sử dụng tốt nguyên vật liệu góp phần thực hạ giá thành sản phẩm mà công ty đề Những ưu điểm hạn chế cơng tác kế tốn ngun vật liệu Qua thời gian tìm hiểu thực tế kế tốn nguyên vật liệu công ty Cổ Phần Xây Dựng Thủy Lợi Thủy Điện Quảng Nam, em nhận thấy số ưu điểm hạn chế sau 2.1 Ưu điểm - Về máy quản lý: Công ty nhanh chóng tổ chức xếp lại lao động , tổ chức máy tương đối hợp lý, phòng ban chức làm việc có hiệu quả, cung cấp thơng tin kịp thời xác cho lãnh đạo cơng ty việc cho lãnh đạo công ty việc giám sát thi công - Về tổ chức máy kế tốn: Bộ máy kế tốn cơng ty tổ chức theo mơ hình tập trung Phòng kế tốn thực tồn cơng tác kế tốn, thu nhận, theo dõi, xử lý thông tin để tiến hành lập báo cáo tài Ở đội xây lắp khơng mở sổ tiến hành máy kế tốn riêng mà nhân viên tập hợp số liệu ban đầu gởi cho phòng kế tốn tài Mơ hình kế tốn thuận tiện việc phân cơng chun mơn hóa cán kế tốn trang bị phương tiện, kỹ thuật tính tốn, xử lý thơng tin - Về hình thức sổ kế tốn cơng ty: Hiện cơng ty áp dụng chứng từ ghi sổ để ghi chép tất nghiệp vụ kinh tế phát sinh Hình thức gọn nhẹ, dễ làm, xảy nhầm lẫn thiếu sót Kế tốn cơng ty cập nhật số liệu hàng ngày nên dễ dàng theo dõi tình hình nhập xuất tồn kho loại nguyên vật liệu - Về tình hình kế tốn ngun vật liệu cơng ty: Cơng ty hạch tốn ngun vật liệu theo cơng trình, hạng mục cơng trình, tháng q rõ ràng Một năm hạch toán quý, quý gồm tháng phục vụ tốt yêu cầu quản lý ngun vật liệu Ở cơng trình có kế toán đội làm nhiệm vụ kiểm tra, thu thập chứng từ ban đầu chặt chẽ, lập kịp thời, nội dung ghi đầy đủ, rõ ràng Việc ghi SVTH: Bùi Thị Trà Trang: 49 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Hồng Tùng chép thường xun, liên tục thơng qua chứng từ như: phiếu nhập kho, hóa đơn GTGT, phiếu xuất kho… Tại cơng ty kế tốn vật liệu tiến hành kiểm tra tính hợp lệ chứng từ đội gửi phòng kế tốn, xử lý tính tốn số liệu cách xác để tiến hành ghi sổ kế toán - Về việc mua nguyên vật liệu: Công ty Cổ Phần Xây Dựng Thủy Lợi – Thủy Điện Quảng Nam đơn vị xây dựng cơng trình dân dụng, thủy lợi, khắp tỉnh nước, mà nguyên vật liệu dùng vào xây dựng phong phú da dạng, thường công ty mua với khối lượng lớn, nhà cung cấp thường xuyên, quen biết Nhưng cơng trình xa, cơng ty không chọn nhà cung cấp quen biết, thường xuyên mà chọn nhà cung cấp gần nơi công trường thi cơng nhất, để giảm chi phí vận chuyển, tránh khỏi hư hao mát trình vận chuyển đường dài vậy, quan trọng kịp tiến độ thi công - Về việc lưu kho, bảo quản: Công ty đảm bảo nguyên vật liệu dự trữ mức hợp lý nhằm đáp ứng cho việc xây dựng liên tục mà không gây ứ đọng vốn, đáp ứng nhu cầu dự trữ, bảo quản vật tư cho q trình thi cơng, thuận lợi cho cơng tác quản lý hạch tốn ngun vật liệu công ty Nhằm đảm bảo không bị hao hụt ngun vật liệu, cơng ty có xây dựng kho bảo quản, kho công ty kho ứng với cơng trình thi cơng, giúp kế tốn thuận tiện q trình hạch toán, thuận tiện việc thu mua, dự trữ bảo quản 2.2 Hạn chế - Việc tổ chức máy quản lý gọn nhẹ cần thiết, u cầu thị trường nay, cơng trình công ty xây dựng phải đảm bảo chất lượng, kịp tiến độ thi công, hạ giá thành, cơng trình hồn thành bàn giao có giá trị lớn, nhiều nghiệp vụ kinh tế phát sinh, lúc kế tốn đội thủ kho Có thể thời gian đội thi công từ đến hai cơng trình, địa bàn nằm khác Do việc bố trí gọn nhẹ làm cho việc hạch tốn vật liệu, cơng cụ dụng cụ đội thi cơng nhiều cơng trình thiếu xác - Hình thức tổ chức cơng tác kế tốn tập trung có nhược điểm là: địa bàn hoạt động công ty hoạt động rải rác, việc trang bị phương tiện kỹ thuật tính tốn ghi chép xử lý thơng tin chưa nhiều, việc kiểm tra giám sát kế toán trưởng lãnh đạo doanh nghiệp cơng tác kế tốn hoạt động sản xuất kinh doanh không kịp thời, sát sao, bị hạn chế nhiều - Trong công tác kế tốn ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ cơng ty sử dụng phương pháp ghi the song song, phương pháp ghi chép đơn giản, dễ kiểm tra, đối chiếu việc ghi chép thủ kho phòng kế toán trùng lặp tiêu số lượng Mặt khác việc kiểm tra đối chiếu tiến hành vào cuối tháng nên hạn chế chức kiểm tra cơng tác kế tốn - Là cơng ty xây dựng nên chủng loại vật liệu đa dạng, nên việc bảo quản vật liệu cần trọng, dễ bị thất thoát, mát, hư hỏng ảnh hưởng yếu tố thiên nhiên làm thiệt hại khoản chi phí bảo quản dẫn đến lợi nhuận giảm - Việc tổ chức kho cơng trình chưa khoa học, chưa kiên cố đảm bảo vật tư khơng tốt, vật tư xếp lộn xộn gây cho việc xuất nhập vật tư tốn nhiều thời gian - Công ty chưa thành lập phận kiểm nghiệm vật tư để kiểm tra vật tư mua mà nhập thẳng cho thủ kho dễ dẫn đến nguyên vật liệu không đảm bảo tiêu chuẩn SVTH: Bùi Thị Trà Trang: 50 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Hoàng Tùng chất lượng, mẫu mã, quy cách làm ảnh hưởng đến mục tiêu công ty tiết kiệm chi phí, hạ thấp giá thành, nâng cao chất lượng cơng trình - Trong q trình mua vật tư , hóa đơn mà hàng chưa cơng ty khơng hạch toán vào tài khoản 151 mà chờ đến đầy đủ thủ tục chứng từ tiến hành hạch tốn ln vào tài khoản 152, thơng tin tình hình nhập xuất ngun vật liệu khơng kịp thời II Một số giải pháp nhằm hoàn thiện kế tốn ngun vật liệu cơng ty Cổ Phần Xây Dựng Thủy Lợi – Thủy Điện Quảng Nam Công tác quản lý hạch toán nguyên vật liệu cơng ty dù cải thiện vẫn hạn chế định cần khắc phục Nhằm hồn thiện cơng tác quản lý hạch tốn nguyên vật liệu công ty, thân em xin đưa số kiến nghị giải pháp thực kiến nghị sau: Những kiến nghị - Công ty cần phải trọng đến việc tổ chức công tác quản lý vật tư nữa, quản lý vật tư chặt chẽ giúp công ty dễ dàng việc kiểm tra, phát sai sót, ngăn ngừa gian lận, đồng thời góp phần tiết kiệm chi phí - Cơng ty nên có kế hoạch kiểm kê hàng tồn kho cuối tháng để kiểm soát nguyên vật liệu, tránh thất vật liệu - Trong cơng tác hạch tốn: q trình ln chuyển chứng từ phải thực nhanh chóng để đảm bảo phản ánh kịp thời, xác thực tế phát sinh, tình hình có vật tư - Xây dựng kho với định mức dự trữ tối thiểu vừa đủ để tránh khơng gây nên tình trạng gián đoạn thi cơng định mức dự trữ tối đa vừa đủ tránh dự trữ nhiều gây ứ đọng vốn Giải pháp 2.1 Hồn thiện cơng tác quản lý ngun vật liệu Tổ chức tốt công tác quản lý nguyên vật liệu phải tiến hành đồng tất khâu từ việc tính tốn dự trữ, thu mua, bảo quản trực tiếp thi cơng cơng trình - Ở khâu dự trữ: cơng ty cần tính tốn xác số lượng, thời gian dự trữ loại nguyên vật liệu để đảm bảo nguyên vật liệu không thiếu hụt phải ngừng thi công làm ảnh hưởng đến tiến độ thi công, đồng thời không để vật tư tồn đọng nhiều làm ảnh hưởng đến hiệu sử dụng vốn lưu động - Ở khâu thu mua: Trong công tác thu mua vật liệu, đội ký hợp đồng mua chân cơng trình, mặt tốt giảm bớt khối lượng cán làm công tác tiếp liệu, nhiên giá không thống nhất, cần phải tham khảo kỹ, cố gắng khai thác nguồn cung cấp có giá hợp lý, chất lượng, khối lượng đảm bảo chọn nhà cung cấp có khả dồi dào, cung cấp vật tư, vật liệu cho đội, xí nghiệp với thời hạn tốn sau Đảm bảo cho việc thi cơng xây dựng cơng trình khơng bị gián đoạn thiếu vật tư Phòng kế tốn cơng ty tăng cường công tác kiểm tra giám sát tới công trình việc dự tốn thi cơng, lập kế hoạch mua sắm, dự trữ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, kiểm tra sổ sách, kiểm tra báo cáo kế toán nguyên vật liệu tránh trường hợp vật tư nhập kho lại không đủ chứng từ gốc - Ở khâu bảo quản: Công ty cần xây dựng kiên cố kho chứa vật liệu cơng trình tránh tình trạng giọt nát mùa mưa làm hư hỏng, phẩm chất vật liệu Cần ý công tác bố trí kho cho hạn chế thấp chi phí vận chuyển, bốc dỡ SVTH: Bùi Thị Trà Trang: 51 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Hoàng Tùng - Ở khâu trực tiếp thi công: phận kỹ thuật cần phải giám sát chặt chẽ giai đoạn cơng trình để tránh tình trạng làm sai thiết kế làm thất ngun vật liệu, phận thi cơng tổ chức cần tổ chức thi công cho tiến độ, tránh kéo dài thời gian thi công hạn chế tình trạng hao hụt nguyên vật liệu( cát , đá, sỏi… dễ bị hao hụt) - Ngoài ra, cơng ty cần có hoạt động giám sát ngun vật liệu, cách có hiệu để hạn chế tình trạng nhân viên ăn cắp nguyên vật liệu hai biện pháp song song lãnh đạo công ty lên trường kiểm tra đột xuất Công ty phải có hình phạt nặng người làm thất thoát vật tư đuổi việc, trừ lương….Đồng thời cơng ty cần có chế độ khen thưởng người quản lí tốt vật liệu - Để lãnh đạo cơng ty nắm tình hình tăng, giảm nguyên vật liệu, vốn lưu động cách kịp thời, phòng kế tốn nên cập nhật định kỳ đến 10 ngày loại phiếu nhập phiếu xuất kho để kế toán vào sổ chi tiết, bảng tổng hợp nhập xuất vật liệu Nếu để cuối tháng hạch tốn gây khó khăn việc cung cấp thông tin, báo cáo bị chậm - Đối với trường hợp vật tư mua nhận hóa đơn vật tư chưa nhập kho cơng ty cần lưu riêng tập hồ sơ “hàng đường” phản ánh vào tài khoản 151: Nợ TK 151 Có TK liên quan vật tư nhập kho phản ánh vào tài khoản 152 Nợ TK 152 Có TK 151 để phản ánh giá trị vật tư có cơng ty 2.2 Hoàn thiện chứng từ vật tư Để đảm bảo công tác kiểm tra, xác định giá trị nguyên vật liệu tồn kho cuối tháng xác kịp thời, cơng ty nên thành lập biên kiểm kê nguyên vật liệu tồn kho cuối tháng để xác định khối lượng, chất lượng vật tư làm xác định trách nhiệm công tác SVTH: Bùi Thị Trà Trang: 52 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Hoàng Tùng bảo quản, xử lý nguyên vật liệu thừa thiếu để kế toán vật tư hạch toán phần thiếu hụt Mẫu biên kiểm kê nguyên vật liệu tồn kho sau: Công Ty Cổ Phần Xây Dựng Thủy Lợi – Thủy Điện Quảng Nam Lô 8, Phan Bội Châu, Tam Kỳ, Quảng Nam Mẫu số 05-VT (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 Bộ trưởng BTC) BIÊN BẢN KIỂM KÊ NGUYÊN VẬT LIỆU - Thời điểm kiểm kê … ngày … tháng … năm 2011 - Ban kiểm kê gồm: Ông ( Bà) : ……… : Trưởng ban Ông ( Bà): …………: Ủy viên Ông ( Bà):………… Ủy viên - Đã kiểm kê kho có mặt hàng đây: S T T Tên, nhãn hiệu, quy cách vật tư, dụng cụ ĐV T Cát Thép Ø 12 Thép Ø 16 Xi măng Đá dăm 1x2 Dầu diezen Đá cấp phối Dmax 37,5 Cộng m3 kg kg Tấn Tấn Lít m3 x Theo sổ kế toán Chênh lệch Theo kiểm kê Thừa Đơn giá x Thiếu SL Thành tiền SL Thành tiền SL Thành tiền SL Thành tiền x x x x x x x x Giám đốc Kế toán trưởng Số chênh lệch thiếu chưa rõ nguyên nhân chờ xử lý Ký tên Ký tên Thủ kho SVTH: Bùi Thị Trà Trang: 53 Ký tên Còn tốt 100% x Phẩm chất Kém Mất phẩm phẩm chất chất x Ngày…tháng…năm… Trưởng ban kiểm kê Ký tên x Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Hoàng Tùng KẾT LUẬN Trong thời gian thực tập công ty cổ phần Xây Dựng Thủy Lợi – Thủy Điện Quảng Nam, từ vận dụng kiến thức học trường vào tình hình thực tế cơng ty, với hướng dẫn tận tình giáo viên hướng dẫn cơ, phòng tài kế tốn cơng ty, em hoàn thành chuyên đề tốt nghiệp với đề tài: “ Kế toán nguyên liệu vật liệu ” Những trình bày chuyên đề kết việc tìm hiểu tình hình thực tế công ty Tuy nhiên, thời gian thực tập có hạn kiến thức hạn chế, q trình thực chun đề mang tính khái quát, lý thuyết, việc giải chưa thể hoàn thiện, hiệu chưa cao, vẫn thiếu sót định Vì em mong thơng cảm góp ý q thầy giáo khoa, cô, ty để giúp em ngày hoàn thiện kiến thức thực tế Một lần em xin chân thành cảm ơn tất quý thầy cô giáo trang bị cho em kiến thức suốt khóa học, xin cảm ơn giúp đỡ ban lãnh đạo, phòng kế tốn phòng chức khác công ty cổ phần Xây Dựng Thủy Lợi – Thủy Điện Quảng Nam đặc biệt hướng dẫn tận tình thầy hướng dẫn giúp em hoàn thành chuyên đề SVTH: Bùi Thị Trà Trang: 54 ... kế tốn ngun vật liệu cơng ty Cơng Ty Cổ Phần Xây Dựng Thủy Lợi – Thủy Điện Quảng Nam Đặc điểm nguyên vật liệu công ty Cổ Phần Xây Dựng Thủy Lợi – Thủy Điện Quảng Nam Công ty xây dựng Cổ Phần. .. TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG THỦY LỢI – THỦY ĐIỆN QUẢNG NAM I Tổng quan công ty Cổ Phần Xây Dựng Thủy Lợi – Thủy Điện Quảng Nam Q trình hình thành phát triển Cơng ty xây dựng Thuỷ lợi- Thuỷ điện Quảng. .. án cổ phần hoá doanh nghiệp nhà nước công ty Xây Dựng Thuỷ LợiThuỷ Điện Quảng Nam theo nguyện vọng cán công nhân viên công ty, đại hội đồng cổ đông thành lập công ty Cổ Phần Xây Dựng Thuỷ Lợi-