So sánh VAS 02 IAS 02

Bao gồm: – Xác định giá trị và kế toán hàng tồn kho vào chi phí; – Ghi giảm giá trị hàng tồn kho cho phù hợp với giá trị thuần có thể thực hiện được và phương pháp tính giá trị hàng t

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ

|KẾ TOÁN TÀI CHÍNH

BÀI TẬP NHÓM

Nguyễn Thị Mai Hương – 11040435

Lê Thị Khánh Linh – 1405028 Hứa Thanh Thảo – 15050491 Nguyễn Linh Chi – 15053744 Lưu Thái Hà - 15050511

(Nhóm 3 – Kế toán tài chính)

Năm 2017

I Giới thiệu chung về Chuẩn mực kế toán “Hàng tồn kho” 3

II So sánh đối chiếu IAS 02 và VAS 02 4

1 Xác định giá gốc hàng tồn kho 4

2 Đối tượng hàng tồn kho 5

3 Phương pháp tính giá trị hàng tồn kho 6

III Quy định về trình bày hàng tồn kho trên báo cáo tài chính 7

1 Theo IAS 2: 7

2 Theo VAS 2: 7

Kết luận 8

I Gi i thi u chung v Chu n m c k toán “Hàng t n kho” ớ ệ ề ẩ ự ế ồ

Chuẩn mực kế toán là những quy định, hướng dẫn về các nguyên tắc và phương pháp kế toán làm cơ sở cho việc ghi chép kế toán và lập báo cáo tài chính

Chuẩn mực kế toán quốc tế số 2 “Hàng tồn kho” (IAS 2) được ban hành, công bố năm

1975 Bộ Tài chính Việt Nam dựa trên cơ sở các Chuẩn mực Kế toán Quốc tế và các điều kiện thực tế ban hành Chuẩn mực kế toán “Hàng tồn kho” (VAS 2) ngày 31/12/2001

Chuẩn mực “Hàng tồn kho” được xây dựng nhằm quy định và hướng dẫn các nguyên

tắc và phương pháp kế toán hàng tồn kho nhằm phản ánh lên các tài khoản một cách hợp lý, chính xác làm cơ sở cho việc lập các báo cáo tài chính

Bao gồm:

– Xác định giá trị và kế toán hàng tồn kho vào chi phí;

– Ghi giảm giá trị hàng tồn kho cho phù hợp với giá trị thuần có thể thực hiện được và phương pháp tính giá trị hàng tồn kho làm cơ sở ghi sổ kế toán và lập báo cáo tài chính Chuẩn mực này áp dụng cho kế toán hàng tồn kho theo nguyên tắc giá gốc trừ khi có chuẩn mực kế toán khác quy định cho phép áp dụng phương pháp kế toán khác cho hàng

* Các thuật ngữ trong chuẩn mực này được hiểu như sau: + Hàng tồn kho: Là những tài sản:

(a) Được giữ để bán trong kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường;

(b) Đang trong quá trình sản xuất, kinh doanh dở dang;

(c) Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trong quá trình sản xuất, kinh doanh hoặc cung cấp dịch vụ

* Hàng tồn kho bao gồm:

– Hàng hóa mua về để bán: Hàng hóa tồn kho, hàng mua đang đi trên đường, hàng gửi đi

bán, hàng hóa gửi đi gia công chế biến;

– Thành phẩm tồn kho và thành phẩm gửi đi bán;

– Sản phẩm dở dang: Sản phẩm chưa hoàn thành và sản phẩm hoàn thành chưa làm thủ

tục nhập kho thành phẩm;

– Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho, gửi đi gia công chế biến và đã mua đang đi trên đường;

– Chi phí dịch vụ dở dang.

+ Giá trị thuần có thể thực hiện được: Là giá bán ước tính của hàng tồn kho trong kỳ sản

xuất, kinh doanh bình thường trừ (-) chi phí ước tính để hoàn thành sản phẩm và chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng

+ Giá hiện hành: Là khoản tiền phải trả để mua một loại hàng tồn kho tương tự tại ngày

lập bảng cân đối kế toán

II So sánh đ i chi u IAS 02 và VAS 02 ố ế

1 Xác đ nh giá g c hàng t n kho ị ố ồ

- Giống nhau

Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: chi phí thu mua, chi phí chế biến và các chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có được hàng tồn kho ở địa điểm và trạng thái hiệu quả (IAS 02 -mục 10, VAS 02 - -mục 03 )

Trong đó các chi phí được xác định như sau

 Chi phí thu mua của hàng tồn kho gồm: giá mua, các loại thuế không được hoàn lại, chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản trong quá trình mua hàng và các chi phí có liên quan trực tiếp đến việc mua hàng tồn kho Các khoản chiết khấu thương mại và giảm giá hàng mua do hàng mua không đúng quy cách, phẩm chất được trừ khỏi chi phí mua ( IAS 02 -khoản 11, VAS 02 - -khoản 06 )

 Chi phí chế biến: chi phí chế biến hàng tồn kho bao gồm các chi phí có liên quan trực tiếp đến việc sản xuất sản phẩm sản xuất như chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung cố định và chi phí sản xuất chung biến đổi phát sinh trong quá trình chuyển hóa nguyên liệu, vật liệu thành phẩm

Chi phí sản xuất chung cố định là những chi phí sản xuất gián tiếp, thường không thay đổi theo số lượng sản phẩm như chi phí khấu hao, chi phí bảo dưỡng máy móc, thiết bị, nhà xưởng… và chi phí quản lý hành chính ở các phân xưởng sản xuất

Chi phí sản xuất chung biến đổi là những chi phí sản xuất gián tiếp thường thay đổi trực tiếp hoặc gần như trực tiếp theo số lượng sản phẩm sản xuất như chi phí nguyên vật liệu, vật liệu gián tiếp, chi phí nhân công gián tiếp

 Không bao gồm các khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái

- Khác nhau

Chi phí khác - Theo IAS 02 trong một số

trường hợp, chi phí đi vay được hạch toán vào giá trị hàng tồn kho theo quy định của IAS 23 – chi phí đi vay

- Khi mua hàng tồn kho theo phương thức trả chậm, số tiền chênh lệch cao hơn so với giá trị khi mua theo điều khoản nợ thông thường sẽ được hạch toán vào chi phí tài chính trong kỳ trả chậm

- VAS 02 không đề cập

- VAS 02 không đề cập

Phân bổ chi

phí biến đổi

cho giá thành

phẩm

- Phân bổ khấu hao máy móc theo giá trị có thể thực hiện được ( mang tính ước lượng tương đối )

- Phân bổ khấu hao máy móc theo thực tế phát sinh

2 Đ i t ố ượ ng hàng t n kho ồ

- Giống nhau: cả IAS 02 và VAS 02 đều quy định đối tượng hàng tồn kho bao gồm:

 Hàng hóa mua về để bán như: các hàng hóa do một đại lý mua về để bán hoặc đất đai hay các tài sản khác được giữ để bán

 Thành phẩm tồn kho hoặc sản phẩm dở dang

 Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho phục vụ quá trình sản xuất

 Chi phí dịch vụ dở dang

- Khác nhau

Đối với hàng tồn kho là sản

phẩm nông nghiệp, sản

phẩm khai khoáng

Không áp dụng với hàng tồn kho thuộc sản phẩm nông nghiệp, khoáng sản và môi giới thương mại ( tham khảo IAS 41 )

Không có quy định cụ thể là không được áp dụng

3 Ph ươ ng pháp tính giá tr hàng t n kho ị ồ

- Giống nhau: theo IAS 02 và VAS 02 đều quy tính giá trị hàng tồn kho theo các phương pháp sau

 Nhập trước xuất trước ( FIFO ):

Phương pháp này được áp dụng dựa trên giả định là hàng được mua trước hoặc sản xuất trước thì xuất trước và hàng còn lại ở cuối kỳ là hàng được sản xuất vào cuối kỳ Theo phương pháp này thì giá trị của hàng xuất kho được tính theo giá của lô hàng nhập kho ở thời điểm đầu

kỳ hoặc gần đầu kỳ, giá trị của hàng hóa tồn kho được tính theo giá trị của hàng hóa được nhập kho ở thời điểm cuối kỳ hoặc gần cuối kỳ còn tồn kho

 Bình quân gia quyền

Theo phương pháp này giá trị của từng loại hàng tồn kho được tính theo giá trị trung binh của từng loại hàng tồn kho đầu kỳ và giá trị từng loại hàng tồn kho được mua hoặc sản

xuất trong kỳ Phương pháp bình quân có thể được tính theo thời kỳ hoặc vào thời điểm mỗi khi nhập lô hàng, phụ thuộc vào tình hình của doanh nghiệp

 Tính theo giá đích danh

Theo phương pháp này sản phẩm, vật tư, hàng hóa xuất kho thuộc lô hàng nào thì lấy đơn giá của lô hàng đó để tính Đây là phương án tốt nhất, nó tuân thủ nguyên tắc phù hợp của

kế toán, chi phí thực tế phù hợp với doanh thu mà nó tạo ra Giá trị của hàng hóa đem bán cũng phù hợp với doanh thu mà nó tạo ra Hơn nữa giá trị hàng tồn kho được phản ánh đúng theo giá trị thực tế của nó

- Khác nhau

Phương pháp tính

giá trị hàng tồn kho

Nhập sau, xuất trước ( LIFO ) hiện nay không còn sử dụng nữa

Nhập sau, xuất trước ( LIFO ) hiện nay vẫn được sử dụng ( VAS

02 - khoản 13 )

III Quy đ nh v trình bày hàng t n kho trên báo cáo tài chính ị ề ồ

1 Theo IAS 2:

Các nội dung cần phải công bố trong báo cáo tài chính đó là:

+ Chính sách kế toán áp dụng đánh giá hàng tồn kho

+ Giá gốc của tổng giá trị hàng tồn kho và riêng cho từng lọai hàng tồn kho

+ Giá trị hàng tồn kho được tính theo giá trị thuần có thể thực hiện được

+ Giá trị hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho, nguyên nhân

+ Giá trị hàng tồn kho dùng để thế chấp đảm bảo cho các khoản nợ

+ Giá trị hàng tồn kho được hạch toán vào chi phí trong kỳ.

2 Theo VAS 2:

Trong báo cáo tài chính, doanh nghiệp phải trình bày:

+ Các chính sách kế toán áp dụng trong việc đánh giá hàng tồn kho, gồm cả phương pháp tính giá trị hàng hoá tồn kho;

+ Giá gốc của tổng số hàng tồn kho và giá gốc của từng loại hàng tồn kho được phân loại phù hợp với doanh nghiệp;

+ Giá trị dự phòng giảm giá hàng tồn kho;

+ Giá trị hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho;

+ Những trường hợp hay sự kiện dẫn đến việc trích lập thêm hoặc hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho;

+ Giá trị ghi sổ của hàng tồn kho (giá gốc - dự phòng giảm giá hàng tồn kho) đó dùng

để thế chấp, cầm cố đảm bảo cho các khoản nợ phải trả

Trình bày chi phí về hàng tồn kho trong báo cáo kết quả sản xuất, kinh doanh được phân loại chi phí theo chức năng: hàng tồn kho được trình bày trong khoản mục “giá vốn hàng bán” trong Báo cáo kết quả kinh doanh, gồm giá gốc của hàng tồn kho đó bán, khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, các khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra, chi phí sản xuất chung không được phân bổ

K t lu n ế ậ

Bộ Tài chính Việt Nam ban hành chuẩn mực kế toán “Hàng tồn kho” dựa trên cơ sở chuẩn mực kế toán “Hàng tồn kho” của kế toán quốc tế, có điều chỉnh phù hợp với tình hình thực tế của Việt Nam là hợp lý, nhằm quản lý chặt chẽ công tác kế toán hàng tồn kho

Tuy nhiên trong quá trình làm bài, nhóm nhận ra những điểm sau:

Mặc dù phương pháp LIFO có những ưu điểm nhất định nhưng nhìn chung áp dụng phương pháp LIFO sẽ có những ảnh hưởng tiêu cực Các lý do dẫn đến không nên áp dụng phương pháp này là:

- Trong dài hạn, khi giá cả tăng lên trị giá hàng tồn kho bị phản ảnh thấp hơn giá trị của nó Vì vậy chỉ tiêu hàng tồn kho trên BCĐKT không phản ánh sát với giá thị trường thời điểm báo cáo dẫn đến giá trị tài sản lưu động của doanh nghiệp bị ghi nhận thấp hơn

so với giá trị thực tế của nó

- Phương pháp này có thể bóp méo lợi nhuận trong kỳ, tạo nên sự hiểu lầm về khả năng sinh lời của doanh nghiệp

- Phương pháp này có thể bóp méo ảnh hưởng tới BCĐKT do giá trị hàng tồn kho thường phản ánh theo giá cũ nhất, điều này làm vốn lưu động thường xuyên bị phản ánh sai lệch

- Phương pháp LIFO gây nên sự không tương thích giữa giá trị của hàng tồn kho với dòng vật chất của những loại hàng cụ thể Điều này làm cho giá trị hàng tồn kho phản ánh trên báo cáo tài chính không đúng bản chất kinh tế của nó

- Trong điều kiện không có những ảnh hưởng về thuế, phương pháp này tạo kẽ hở cho nhà quản lý để gian lận lợi nhuận