kế toán quản trị

Đồ án Kế tốn quản trị 2013-2014 LỜI NĨI ĐẦU Trong kinh tế quy luật cạnh tranh động l ực thúc đẩy n ền kinh tế phát triển, “thương trường chiến trường” Bất kỳ doanh nghi ệp muốn đứng vững thị trường phải trải qua trình cạnh tranh gay g ắt, khốc liệt liên tục Mục tiêu doanh nghiệp tối đa hóa l ợi nhu ận doanh nghiệp phải đưa chiến lược kinh doanh hi ệu quả, để làm nhà quản lý phải có sở để đưa định quản trị đắn Ngày với hệ thống kế tốn tương đối hồn chỉnh nhà quản tr ị dễ dàng nắm bắt thơng tin tình hình sản xuất, đối tượng phân ph ối chi phí ảnh hưởng đến lợi nhuận doanh nghi ệp, phân tích chi phí doanh thu cung cấp thơng tin cho nhà quản trị Đó nhi ệm v ụ m ục đích Kế tốn Quản trị Mặc dù KTQT phát triển giai đoạn gần chứng minh cần thiết quan trọng cơng tác qu ản tr ị ều hành tổ chức, doanh nghiệp đặc biệt tổ chức doaanh nghiệp có quy mơ l ớn hoạt động đa lĩnh vực, đa ngành phạm vi rộng Hi ện KTQT th ực s ự thành công cụ khoa học giúp nhà quản trị thực hi ện tót ch ức ho ạt đ ộng, kiểm soát định Do việc phân tích thơng tin KTQT m ột mắt xíh quan trọng khơng thể thiếu trình qu ản lý c b ất kỳ m ột doanh nghiệp Trong phạm vi nội dung môn học đồ án KTQT, với hi ểu bi ết chung mơn học với hướng dẫn tận tình th ầy Phạm Minh Hải giúp em hoàn thành đồ án môn học Nội dung đồ án gồm chương:  Chương I: Cơ sở lý luận Kế tốn quản trị  Chương II: Phân tích biến động chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp  Chương III: Phân tích điểm hòa vốn lựa chọn phương án sản xu ất kinh doanh Do nhiều hạn chế mặt kiến thức, kinh nghiệm thực tế chưa có, q trình làm đồ án khơng tránh khỏi thi ếu sót, em r ất mong nh ận bảo tận tình thầy cô Em xin chân thành cảm ơn! Phan Thị Diệu Linh – MSSV 1121060241Page Lớp Kế toán B- K56 Đồ án Kế toán quản trị 2013-2014 Sinh viên Phan Thị Diệu Linh CHƯƠNG I: CỞ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Phan Thị Diệu Linh – MSSV 1121060241Page Lớp Kế toán B- K56 Đồ án Kế toán quản trị 2013-2014 1.1 Những vấn đề kế toán quản trị 1.1.1 Khái niệm kế tốn quản trị Kế tốn quản trị mơn khoa học thu nhận, xử lý cung cấp thông tin định hướng hoạt động doanh nghiệp đơn vị cách cụ th ể, giúp nhà quản trị trình định liên quan đ ến vi ệc l ập k ế ho ạch, tổ chức thực hiện, kiểm tra kiểm soát đáng giá tình hình th ực hi ện hoạt đ ộng đơn vị 1.1.2 Vai trò, nhiệm vụ, chức kế tốn quản trị a, Vai trò  Vai trò thơng tin kế tốn tổ chức: Các tổ chức có điểm chung: có người lãnh đạo đứng đ ầu tổ chức, có chiến lược kinh doanh kế hoạch để thực hi ện mục tiêu, có nhu c ầu lớn thơng tin đặc biệt thơng tin kế tốn Vì th ế k ế tốn qu ản tr ị có vai trò cung cấp thơng tin cho đơn vị tổ chức  Vai trò thơng tin kế tốn hoạt động sản xuất kinh doanh: Thông tin kế tốn doanh nghiệp bao gồm thơng tin kế tốn tài thơng tin kế tốn quản trị Trơng thơng tin kế tốn tài cung c ấp cho đối tượng bên bên doanh nghiệp quan tâm thông qua hệ th ống báo cáo tài nhiên kế tốn tài l ại ch ưa đáp ứng đ ược nhu c ầu thông tin cho nhà quản trị đưa định, đ ể th ực hi ện ều k ế toán quản trị với phương pháp đáp ứng nhu cầu + Xử lí thơng tin kế tốn dạng so sánh Các thơng tin mà kế tốn quản trị cung cấp thi ết kế dạng so sánh được, giúp cho nhà quản trị đánh giá tình hình th ực năm với thực kế hoạch với định mức + Phân loại chi phí: q trình sản xu ất kinh doanh vi ệc phân lo ại chi phí cần thiết thơng qua việc phân loại chi phí mà nhà qu ản tr ị có góc nhìn khác tương ứng với mục tiêu mà doanh nghi ệp đ ề để qua đưa định đắn + Thể mối quan hệ thông tin kế tốn dạng phương trình nhằm mục đích đưa dự đốn số q trình chưa xảy vào Phan Thị Diệu Linh – MSSV 1121060241Page Lớp Kế toán B- K56 Đồ án Kế tốn quản trị 2013-2014 kiện có ràng buộc biến s ố ph ương trình, phương pháp lập kế hoạch phân tích kế tốn k ế tốn qu ản trị + Trình bày thơng tin kế toán theo đồ thị: Phương pháp giúp cho nhà quản trị thấy rõ rang mối quan hệ xu hướng bi ến thiên c thơng tin mang tính quy luật kế toán quản trị cung c ấp x lý đ ể t đưa định hiệu hợp lý  Vai trò kế toán quản trị chức quản lý doanh nghiệp: Để điều hành mặt hoạt động doanh nghieepjnois chung doanh nghiệp mỏ nói riêng, trách nhiệm thuộc nhà quản trị cấp doanh nghiệp Các chức nhà quản lý hoạt dộng doanh nghiệp nhằm đạt mục tiêu đề khái quát sơ đồ Qua sơ đồ ta thấy liên tục hoạt động quản lý từ khâu l ập k ế hoạc đến khâu thực hiện, kiểm tra, đánh giá sau quay tr l ại khâu l ập k ế hoạch cho kì sau, tất xoay quang trục định + Lập kế hoạch dự tốn: Lập kế hoạch cơng vi ệc th ường di ễn trước tiến hành cơng việc đó, việc xây dựng mục tiêu c ần phải đạt vạch bước để thực mục tiêu đó, dự tốn dạng kế hoạch liên kết mục tiêu đề vi ệc lập kế hoạch dự toán thực tốt phải lập dựa thơng tin hợp lý có sở thơng tin kế tốn quản trị cung cấp + Tổ chức thực kế hoạch: Là việc liên kết yếu tố sản xu ất l ại v ới để đạt mục tiêu đề Để làm tốt khâu với nhà qu ản tr ị có nhu cầu lớn thơng tin kế tốn đặc biệt thơng tin kế toán quản trị + Kiểm tra đánh giá: Sau tổ chức thực cơng vi ệc ti ếp theo c nhà quản trị kiểm tra đánh giá việc thực phương pháp thường sử dụng so sánh số liệu thực hi ện v ới s ố li ệu đánh giá d ự toán để làm tốt chức nhà quản tr ị c ần đ ược cung c ấp thông Phan Thị Diệu Linh – MSSV 1121060241Page Lớp Kế toán B- K56 Đồ án Kế toán quản trị 2013-2014 tin từ phận kế tốn để phát vấn đề tồn có bi ện pháp tác động quản lý + Ra định: Đây khâu vô quan trọng chức quản lý doanh nghiệp,phần lớn thông tin kế toán quản trị cung cấp nhằm phục vụ cho chức định LËp kÕ ho¹ch (1) Đánh giá (4) Ra định Tổ chức thực hiƯn (2) KiĨm tra thùc hiƯn (3) b, Nhiệm vụ Mục đích mà doanh nghiệp theo đuổi đa dạng, chẳng hạn:  Bán khối lượng sản phẩm  Tơn trọng thực thời hạn giao hàng cụ thể  Khả giải vấn đề thời gian định Để thực mục tiêu cần phải huy động nguồn l ực vào đầu tư thiết bị dự trữ hàng tồn kho, lao đông, nhiệm vụ kế tốn qu ản trị là:  Tính tốn đưa mơ hình nhu cầu vốn cho loại s ản phẩm, m ột thời hạn giao hàng, thời hạn giải vấn đề cụ thể  Tính tốn, đo lường chi phí cho loại s ản phẩm, th ời hạn giao hàng hay thời hạn giải vấn đề  Giúp nhà quản lý có giải pháp tác động lên chi phí này, c ần ph ải xác định nguyên nhân gây chi phí để can thi ệp, tác động vào nghi ệp vụ kinh tế, hoạt động phát siinh chi phí c, Chức Phan Thị Diệu Linh – MSSV 1121060241Page Lớp Kế toán B- K56 Đồ án Kế tốn quản trị 2013-2014  Chính thức hóa mục tiêu doanh nghiệp thành ch ỉ tiêu  Lập dự toán sản xuất kinh doanh  Thu thập kết thực  Soạn thảo báo cáo đánh giá 1.1.3 Phân biệt Kế toán quản trị Kế tốn tài Tiêu Kế tốn tài Kế tốn quản trị - Phục vụ cho việc lập - Phục vụ cho nhà thức Mục đích sử dụng báo cáo tài sở số quản trị việc lập kế thông tin tượng dụng liệu thu thập Đối hoạch đưa phương án kinh doanh - Chủ thể bên - Chủ thể bên doanh sử bên doanh nghiệp: nhà nghiệp: nhà quản trị- thông quản trị, khách hàng, nhà cung người trực tiếp điều hành tin cấp, ngân hàng, nhà đầu tư, doanh nghiệp điểm tin nhà nước… Đặc - Phản ánh thông tin - Phản ánh thông tin dự thông xảy lỗi, mang tính lịch sử báo tương lai - Là thông tin tổng - Là thông tin chi quát, biểu diễn hình tiết, thể hai tiêu giá thái giá trị trị, hiên vật, thời gian lao động - Thông tin phải tuân thủ - Không tuân thủ các nguyên tắc chuẩn mực nguyên tắc mà xây dựng theo quy định yêu cầu nhà quản trị, miễn đả bảo tính linh hoạt kịp thời - Thơng tin phải xác Ngun tắc chặt chẽ cung cấp thơng tin Phạm - Tòa doanh nghiệp Phan Thị Diệu Linh – MSSV 1121060241Page Lớp Kế toán B- K56 - Thơng tin phải đảm bảo tính kịp thời linh hoạt - Chi phận, Đồ án Kế toán quản trị 2013-2014 vi cung cấp loại sản phẩm, q trình thơng tin, tập cụ thể hợp nghiên cứu thơng tin Thời gian báo cáo năm… Tính pháp lí Quan hệ với -Theo định kì: tháng, quý, - Theo yêu cầu nhà quản trị (có thể thường xun - Có tính pháp lí định kì) - Ít tính pháp lí - Ít khơng có tính bắt buộc - Nhiều hơn: thống kê, kinh tế học, quản lý để tổng lĩnh vực khác, hợp, phân tích xử lý thơng mơn khoa học tin thành dạng sử dụng khác 1.1.4 Vai trò, ý nghĩa kế tốn quản trị yếu tố sản xuất kinh doanh Để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh cần thiết phải có y ếu tố sản xuất tư liệu lao động, đối tương lao động s ức lao đ ộng Trong hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, nguyên vật liệu đ ối tượng lao động, tài sản cố định công cụ khác không đủ tiêu chu ẩn tài s ản cố định tư liệu lao động, lao động người yếu tố sức lao động a Kế tốn quản trị vật tư hàng hóa Kế tốn quản trị chủ yếu phục vụ cho nhà quản lí doanh nghi ệp đề định sản xuất kinh doanh thơng tin phải cập nhật liên tục Điều có nghĩa tình hình nhập, xuất, tồn kho vật tư, hàng hóa c ả tiêu vật vá tiêu thành tiền theo mặt hàng, nhóm, t ừng loại, nơi bảo quản, sử dụng phải hạch toán chi tiết để sẵn sang phục vụ cho nhà quản trị Muốn cơng tác hạch tốn v ật tư hàng hóa ph ải đảm báo yêu cầu sau: Phan Thị Diệu Linh – MSSV 1121060241Page Lớp Kế toán B- K56 Đồ án Kế toán quản trị 2013-2014  Tổ chức hạch toán chi tiết vật tư hàng hóa theo kho, b ộ ph ận kế toán doanh nghiệp  Theo dõi liên tục hầng ngày tình hình nhập, xuất, tồn kho loại, nhóm mặt hàng vật tư hàng hóa chi tiêu vật tiêu thành ti ền  Đảm bảo đối chiếu khớp xác tương ứng s ố li ệu kế toasnn chi tiết với số liệu kế tốn tổng hợp tình hình vật tư, hàng hóa  Báo cáo cung cấp kịp thời thông tin cần thi ết h ằng ngày hàng tu ần v ề tình hình vật tư hàng hóa theo yêu cầu quản trị doanh nghiệp b Kế toán quản trị tài sản cố định Trong trình sử dụng tài sản cố định vào sản xuất kinh doanh, giá trị TSCĐ bị hao mòn dần chuyển dịch phần vào chi phí s ản xuát kinh doanh Nhưng TSCĐ hữu hình giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu cho đ ến hư hỏng Mặt khác TSCĐ sử dụng bảo quản phận khác doanh nghiệp, kế tốm chi tiết TSCĐ phải phản ánh ki ểm tra tình hình tăng giảm, hao mòn TSCĐ toàn doanh nghiệp nơi bảo quản, sử dụng TSCĐ Việc theo dõi TSCĐ theo nơi sử dụng nh ằm gắn trách nhi ệm b ảo quản, sử dụng tài sản với phận, từ nâng trách snhieemj hi ệu qu ả bảo quản sử dụng TSCĐ doanh nghiệp c Kế toán quản trị lao động tiền lương Lao động yếu tố định trình sản xuất kinh doanh Nói đến yếu tố lao động nói đến lao động s ống, tức s ự hao phí có m ục đích v ề thể lực trí lực người để tạo s ản phẩm th ực hi ện ho ạt đ ộng kinh doanh Để bù lại phần hao phí lao động doanh nghi ệp ph ải tr ả cho họ số tiền phù hợp với số lượng chất lượng lao động mà họ đóng góp Số ti ền gọi tiền lương hay tiền công Kế toán quản trị lao động, tiền lương phải cung cấp thông tin s ố l ượng lao động, thời gian lao động, kết lao động quỹ lương cho nhà quanrtrij doanh nghiệp Từ thông tin nhà quản tr ị đưa phương án tổ chức quản lí lao động, bố trí hợp lí lực lượng lao đ ộng c doanh nghiệp vào khâu công việc cụ thể nhằm phát huy tốt lực Phan Thị Diệu Linh – MSSV 1121060241Page Lớp Kế toán B- K56 Đồ án Kế toán quản trị 2013-2014 người lao động, tạo điều kiện tăng suất lao động, gi ảm chi phí nhân cơng chi phí sản xuất kinh doanh 1.1.5 Vai trò, ý nghĩa kế tốn quản trị chi phí giá thành Trong q trình hoạt động kinh doanh, doanh nghiệp phải ln ln quan tâm đến quản lí chi phí, đồng chi phí b ỏ đ ều có ảnh h ưởng đ ến l ợi nhuận Vì vấn đề quan trọng đặt cho nhà qu ản tr ị doanh nghi ệp phải kiểm sốt chi phí doanh nghiệp Vấn đề chi phí khơng qn tâm doanh nghi ệp mà mối quan tâm người tiêu dùng, xã hội nói chung Theo kế tốn tài chính, chi phí hiểu số ti ền m ột phương tiện mà doanh nghiệp cá nhân bỏ để đạt mục đích Bản chất chi phí phải để đổi lấy thu về, có th ể thu v ề d ưới dạng vật chất, định lượng số sản phẩm, tiền… dạng tinh thần, kiến thức, dịch vụ phục vụ… 1.1.6 Phân loại chi phí Chi phí nhà quản trị sử dụng cho nhiều mục đích khác Do v ậy, chi phí phân loại theo nhiều cách, tùy theo mục đích nhà qu ản tr ị định Nhận định thấu hiểu cách phân loại ứng xử loại chi phí chìa khóa việc đưa quy ết đ ịnh đ ắn trình tổ chức điều hành hoạt động kinh doanh nhà quản trị dpanh nghi ệp - a Phân loại chi phí theo chức hoạt động  Tác dụng: Cho thấy vị trí, chức hoạt động chi phí q trình ho ạt đ ộng - sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Là để xác định giá thành tập hợp chi phí Cung cấp thơng tin có hệ thống phục vụ cho việc lập báo cáo tài Theo tiêu thức chi phí phân loại thành chi phí s ản xu ất cà chi phí ngồi sản xuất Phan Thị Diệu Linh – MSSV 1121060241Page Lớp Kế toán B- K56 Đồ án Kế toán quản trị 2013-2014  Chi phí sản xuất: tồn chi phí có liên quan đ ến vi ệc ch ế t ạo s ản phẩm cung cấp dịch vụ phục vụ kỳ định + Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: chi phí nh ững loại v ật li ệu mà cấu thành thực thể sản phẩm, có giá trị xác định cách tách biệt rõ ràng cụ thể cho sản phẩm + Chi phí nhân cơng trực tiếp: chi phí tốn cho cơng nhân tr ực ti ếp vận hành dây chuyền sản xuất tạo sản phấm dịch vụ phục vụ, g ồm ti ền lương khoản trích theo lương, tập hợp riêng cho sản phẩm + Chi phí sản xuất chung: tất khoản chi phí phát sinh phân xưởng mà khơng thể đưa vào chi phí nguyên vật liệu trực ti ếp chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí khấu hao TSCĐ phận phân x ưởng, chi phí d ịch vụ mua ngồi,  Chi phí ngồi sản xuất: khoản chi phí khơng liên quan đ ến vi ệc chế tạo sản xuất sản phẩm mà tham gia vào q trình tiêu thụ quản lý + Chi phí bán hàng: tất chi phí liên quan đ ến vi ệc xúc ti ến tiêu thụ sản phẩm, gồm chi phí quảng cáo, bảo dưỡng, bảo trì s ản phẩm, chi phí nhân cơng phận bán hàng… + Chi phí quản lý doanh nghiệp: chi phi liên quan đến vi ệc ều hành quản lý sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, ti ền lương khoản trích theo lương phận QLDN,… b Phân loại theo cách ứng xử chi phí  Tác dụng: Nhằm mục đích đáp ứng yêu cầu lập kế hoạch, ki ểm sốt chủ động điều tiết chi phí lĩnh vực quản lí doanh nghi ệp, xác định mức độ biến động chi phí so với mức độ biến động kh ối l ượng s ản ph ẩm sản xuất  Theo tiêu thức chi phí phân loại thành chi phí bi ển đ ối, chi phí cố định chi phí hỗn hợp  Chi phí biến đổi (CPBP): tồn chi phí bi ến đổi số lượng s ản phẩm biến đối tỷ lệ thuận với khối lượng sản phẩm Chi phí bi ến đ ổi tính cho đơn vị sản phẩm không thay đổi, chi phí bi ến đổi m ức đ ộ hoạt động + Chi phí biến đổi tỷ lệ: tồn chi phí có quan h ệ tỉ l ệ thu ận ết tính với mức độ hoạt động Phan Thị Diệu Linh – MSSV 1121060241Page 10 Lớp Kế toán B- K56 Đồ án Kế tốn quản trị 2013-2014 2.4.2.1 Phân tích biến động yếu tố chi phí phận chi phí bi ến đổi Qua số liệu bảng 2.6 cho thấy chi phí biến đổi năm 2013 2.230.164.543 đồng, tăng so với năm 2012 370.463.975 đồng, tương ứng với tỷ lệ tăng 19,92%, biến động yếu tố chi phí phận chi phí bi ến đổi sau: - Chi phí sản xuất biến đổi năm 2013 1.968.677.918 đồng, tăng 349.332.963 đồng so với năm 2012, tương ứng với tỷ lệ tăng 21,57% Chi phí sản xuất biến đổi năm 2013 tăng chi phí NVLTT, chi phí NCTT chi phí SXC biến đổi tăng, chi phí NVLTT NVTT biến đổi tăng nhiều Chi phí NVLTT năm 2013 1.208.543.210 đồng, tăng so với năm 2012 220.166.952 đồng, tương ứng với tỷ lệ tăng tăng 22,28% Chi phí NCTT năm 2013 579.098.752 đồng, tăng so với năm 2012 102.207.717 đồng, tương ứng với tỷ lệ tăng 21,43% Chi phí SXC biến đổi năm 2013 181.035.965 đồng, tăng so với năm 2012 26.958.303 đồng, tương ứng với tỷ lệ tăng 17,5% Chi phí sản xuất biến đổi tăng doanh nghiệp mở rộng quy mô sản xuất phải tăng yếu tố chi phí Chi phí biến đổi năm 2013 chiếm 50,34% tổng chi phí biến đổi, tăng so với năm 2012 1,2% Trong đó, chi phí NVLTT năm 2013 chiếm 50,43% tăng 0,33% so với năm 2012; chi phí NCTT chiếm 25,97% tăng 0,32% so với năm 2012; chi phí SXC biến đổi chiếm 8,12%, giảm 0,17% so với năm 2012 Như vậy, chi phí sản xuất biến đổi chi phí NVLTT chiếm tỷ trọng cao nhất, để gi ảm chi phí biến đổi cần quan tâm đến việc giảm chi phí NVLTT, chi phí NCTT cho m ột sản phẩm Năm 2013, chi phí sản xuất biến đổi tính cho sản phẩm 825.987 đồng/sản phẩm, tăng so với năm 2012 82,107 đồng/sản phẩm, tương ứng với tỷ lêk tăng 11,04% Trong đó, chi phí NVLTT tính cho sản phẩm năm 2013 729.140 đồng/ sản phẩm, tăng 81.402 đồng/sản phẩm so với năm 2012, tương ứng với tỷ lệ tăng 12,57%; chi phí NCTT 214.481 đồng/sản phẩm, tăng 23.725 đồng/sản phẩm so với năm 2012, tương ứng với tỷ lệ tăng 12,44%; chi Phan Thị Diệu Linh – MSSV 1121060241Page 58 Lớp Kế toán B- K56 Đồ án Kế toán quản trị 2013-2014 phí SXC biến đổi 67.050 đồng/sản phẩm, tăng 5.419 đồng/sản phẩm so với năm 2012, tương ứng với tỷ lệ tăng 8,79% - Chi phí ngồi sản xuất biến đổi năm 2013 261.486.625 đồng, tăng 21.131.012 đồng so với năm 2012, tương ứng với tỷ lệ tăng 8,79%, chi phí bán hàng biến đổi năm 2013 157.887.343 đồng, tăng 15.199.662 đồng so với năm 2012, tương ứng với tỷ lệ tăng 10,65%, chi phí quản lý biến đổi năm 2013 103.599.282 đồng, tăng 5.931.350 đồng so với năm 2012, tương ứng với tỷ lệ tăng 6,07% Chi phí ngồi sản xuất biến đổi năm 2013 chiếm 11,72% tổng số chi phí biến đổi, giảm 1,2% so với năm 2012, tương ứng với tỷ lệ tăng 4,65% Chi phí ngồi sản xuất biến đổi tính cho sản phẩm năm 2013 96.847 đồng/sản phẩm, tăng so với năm 2012 705 đồng/sản phẩm, tương ứng với tỷ lệ tăng 0,73%; chi phí bán hàng biến đổi năm 2013 58.477 đồng/sản phẩm, tăng 1.402 đồng/sản phẩm so với năm 2012, tương ứng với tỷ lệ 2,46%; chi phí QLDN năm 2013 39.370 đồng/ sản phẩm, giảm 697 đồng/sản phẩm so với năm 2012, tương ứng tỷ lệ giảm 1,78% Chi phí bán QLDN biến đổi đơn vị sản phẩm năm 2013 giảm so với năm 2012 chi phí QLDN biến đổi chiếm tỷ trọng nhỏ chi phí ngồi sản xuất biến đổi nên biến động khơng làm cho chi phí ngồi sản xuất biến đổi giảm Như chi phí biến đổi năm 2013 tăng chủ yếu chi phí sản xuất bi ến đổi tăng Chi phí sản xuất biến đổi chiếm tỷ trọng lớn chi phí biến đổi, doanh nghiệp cần quan tâm đến chi phí sản xuất biến đổi, quản lý tốt chi phí sản xuất, bố trí lao động hợp lý, áp dụng hình thức trả lương thích hợp, áp dụng khoa học kỹ thuật sản xuất để giảm sức lao động trực ti ếp, quản lý, định mức vật tư hợp lý, sử dụng tiết kiệm NVL trình s ản xuất…để làm giảm chi phí biến đổi cho đơnvị sản phẩm 2.4.2.2 Phân tích biến động yếu tố chi phí phận chi phí c ố định Qua số liệu bảng 2.6 cho thấy chi phí cố định năm 2013 724.155.630 đồng, tăng so với năm 2012 45.143.073 đồng, tương ứng với tỷ lệ tăng 6,65%, Phan Thị Diệu Linh – MSSV 1121060241Page 59 Lớp Kế toán B- K56 Đồ án Kế toán quản trị 2013-2014 biến động yếu tố chi phí phận chi phí cố định sau: - Chi phí sản xuất cố định năm 2013 270.198.731 đồng, tăng 16.096.968 đồng so với năm 2012, tương ứng với tỷ lệ tăng 6,33% Chi phí sản xuất cố định bao gồm chi phí sản xuất chung cố định Chi phí sản xuất chung cố định tăng ch ủ yếu chi phí NVQLPX, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngồi tăng Ngun nhân biến động năm 2013 doanh nghiệp đầu tư thêm TSCĐ phục vụ cho sản xuất, sản lượng sản xuát tăng phí tăng… Chi phí cố định năm 2013 chiếm 37,31% tổng chi phí cố định, giảm so với năm 2012 0,11%, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí khác ti ền chi phí lương cho NVQLPX chiếm tỷ trọng cao Năm 2013, chi phí sản xuất cố định tính cho sản phẩm 268.206 đồng/sản phẩm, giảm so với năm 2012 3.399 đồng/sản phẩm, tương ứng với tỷ lệ giảm 1,25% Các chi phí chi phí SXC cố định tính cho sản phẩm năm 2013 tăng trừ chi phí khác tiền giảm - Chi phí ngồi sản xuất cố định năm 2013 453.956.899 đồng, tăng 29.046.105 đồng so với năm 2012, tương ứng với tỷ lệ tăng 6,84%, chi phí bán hàng cố định năm 2013 243.191.720 đồng, tăng 20.280.328 đồng so với năm 2012, tương ứng với tỷ lệ tăng 9,1%, chi phí quản lý cố định năm 2013 210.765.179 đồng, tăng 8.765.777 đồng so với năm 2012, tương ứng với tỷ lệ tăng 4,34% Chi phí QLDN cố định tăng chủ yếu lương nhân viên QLDN tăng Nguyên nhân năm 2013 mức lương tăng, doanh nghiệp tăng sách đãi ngộ với nhân viên… Ngồi chi phí QLDN tăng chi phí CCDC, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua tăng Nguyên nhân bi ến động năm 2013 giá tăng, tăng thêm TSCĐ phục vụ,… Chi phí ngồi sản xuất cố định năm 2013 chiếm 62,69% tổng s ố chi phí cố định, tăng 0,11% so với năm 2012; chi phí bán hàng cố định chiếm 33,58%, tăng 0,75% so với năm 2012; chi phí QLDN cố định chiếm 29,1%, giảm 0,04% so với năm 2012 Như chi phí ngồi sản xuất cố định Phan Thị Diệu Linh – MSSV 1121060241Page 60 Lớp Kế toán B- K56 Đồ án Kế tốn quản trị 2013-2014 chi phí bán hàng cố định chiếm tỷ trọng cao hơn, để giảm chi phí ngồi sản xuất cố định hiệu doanh nghiệp nên quan tâm đến việc giảm chi phí bán hàng cố định Chi phí ngồi sản xuất cố định tính cho sản phẩm năm 2013 165.132 đồng/sản phẩm, giảm so với năm 2012 1.832 đồng/sản phẩm, tương ứng với tỷ lệ giảm 1,08%; chi phí bán hàng cố định năm 2013 90.071 đồng/sản phẩm, tăng 906 đồng/sản phẩm so với năm 2012, tương ứng với tỷ lệ 0,06%; chi phí QLDN năm 2013 78.061 đồng/ sản phẩm, giảm 2.739 đồng/sản phẩm so với năm 2012, tương ứng tỷ lệ giảm 3,39% Như chi phí cố định năm 2013 tăng chủ yếu chi phí sản xuất cố định tăng Chi phí sản xuất cố định chiếm tỷ trọng lớn chi phí cố định, doanh nghiệp cần quan tâm đến chi phí sản xuất cố định, quản lý tốt chi phí sản xuất, bố trí lao động hợp lý, áp dụng hình thức trả lương thích hợp, áp dụng khoa học kỹ thuật sản xuất để giảm sức lao động trực tiếp, quản lý, định mức vật tư hợp lý, sử dụng tiết kiệm NVL trình sản xuất…để làm giảm chi phí cố định cho đơnvị sản phẩm Nhận xét Như vậy, kết cấu chi phí doanh nghiệp năm 2013 so với năm 2012 khơng có nhiều thay đổi Chi phí cố định lớn chi phí cố định với tỷ lệ khoảng 75:25 Như vậy, lợi nhuận doanh nghiệp tương đối ổn định khí doanh thu cố định Phan Thị Diệu Linh – MSSV 1121060241Page 61 Lớp Kế toán B- K56 Đồ án Kế toán quản trị 2013-2014 Phan Thị Diệu Linh – MSSV 1121060241Page 62 Lớp Kế toán B- K56 Đồ án Kế toán quản trị 2013-2014 PHẦN III PHÂN TÍCH ĐIỂM HỊA VỐN VÀ LỰA CHỌN PHƯƠNG ÁN KINH DOANH Phan Thị Diệu Linh – MSSV 1121060241Page 63 Lớp Kế toán B- K56 Đồ án Kế tốn quản trị 2013-2014 3.1 Phân tích điểm hòa vốn hai kỳ sản xuất Bất kỳ qua trình hoạt động sản xuất kinh doanh đòi hỏi phải xác định mức doanh thu tối thiểu mức thu nhập định đủ bù đắp chi phí q trình hoạt động Phân tích điểm hòa vốn giúp nhà quản trị xem xét trình kinh doanh cách chủ động tích cực, xác định rõ ràng vào lúc kỳ kinh doanh, hay mức sản xuất tiêu thụ đạt hòa vốn Từ có bi ện pháp đạo tích cực để hoạt động sản xuất kinh doan đạt hiệu cao Trong phạm vi đồ án môn học Kế tốn quản trị em tiến hành phân tích điểm hòa vốn cơng ty Phan Linh 3.1.1 Tính tốn tiêu phân tích điểm hòa vốn a, Tỷ lệ số dư đảm phí Năm 2012 : Tỷ lệ SDĐP = = × 100 = 44,62% Năm 2013 Tỷ lệ SDĐP = = × 100 = 44,55% b, Sản lượng hòa vốn (SLHV) Năm 2012 : SLHV = Năm 2013: SLHV = = = 1133 (cái) = = 1092 (cái) Phan Thị Diệu Linh – MSSV 1121060241Page 64 Lớp Kế toán B- K56 Đồ án Kế toán quản trị 2013-2014 c, Doanh thu hòa vốn Năm 2012 : DThv = = = 1.521.767.273 đ Năm 2013: DThv = = = 1.625.489.630 đ d, Doanh thu an toàn Năm 2012 : Mức DT an toàn = Mức DT thực – Mức DT hòa vốn = 3.358.241.737 – 1.521.767.273 = 1.836.474.464 đ Năm 2013: Mức DT an toàn = Mức DT thực – Mức DT hòa vốn = 4.021.738.321 – 1.625.489.630 = 2.396.248.691 đ e, Tỷ lệ doanh thu an toàn Năm 2012 : Tỷ lệ DT an toàn = = x 100% = 54,69% Năm 2013: Tỷ lệ DT an toàn = = x 100% = 59,58% Phan Thị Diệu Linh – MSSV 1121060241Page 65 Lớp Kế toán B- K56 Đồ án Kế toán quản trị 2013-2014 f, Độ lớn đòn bẩy kinh doanh Năm 2012 : Độ lớn ĐBKD = = = 1,829 Năm 2013: Độ lớn ĐBKD = = = 1,678 g, Tỷ suất lợi nhuận/doanh thu Năm 2012 : = x 100% = 24,4% Tỷ suất LN/DT = Năm 2013: Tỷ suất LN/DT = h, = x 100% = 26,54% Tỷ suất lợi nhuận/Chi phí Năm 2012 : Tỷ suất LN/CP = = x 100% = 32,28% Năm 2013: Tỷ suất LN/CP = = x 100% = 36,13% 3.1.2 Phân tích điểm hòa vốn qua bảng tổng hợp Phan Thị Diệu Linh – MSSV 1121060241Page 66 Lớp Kế toán B- K56 Đồ án Kế tốn quản trị 2013-2014 Qua số liệu cơng ty cơng thức tính tốn học trình bày phần I, tính tổng hợp thành bảng sau: Bảng 3.1 Các tiêu phân tích điểm hòa vốn Qua bảng phân tích ta thấy: - Năm 2013 doanh thu tăng năm 2012 663.496.584 đồng, tương ứng tỷ lệ 19,76%, tỷ lệ SDĐP giảm từ 44,62% xuống 44,55%, đồng thời chi phí cố định tăng lên 6,65% đồng so với năm 2012 nên doanh thu hòa v ốn tăng từ 1.521.767.273 đồng lên 1.625.489.630 đồng, tương ứng tỷ lên 6,82% Phan Thị Diệu Linh – MSSV 1121060241Page 67 Lớp Kế toán B- K56 Đồ án Kế toán quản trị 2013-2014 Như vây để đạt điểm hòa vốn năm 2012 cơng ty phải thực tổng doanh thu 1.521.767.273 đồng tương đương với 1.133 sản phẩm, Năm 2013 cơng ty phải thực tổng doanh thu là1.625.489.630 đồng hay bán khoảng 1.092 sản phẩm, năm 2012 cơng ty hòa vốn chậm Năm 2013 - Doanh thu an toàn năm 2012 1.836.474.464 đồng Năm 2013 doanh thu an toàn 2.396.248.691 đồng tăng559.774.227 đồng, tương ứng 30,48% Doanh thu an tồn có giá trị cao thể tính an tồn hoạt động sản xuất kinh doanh cao tính rủi ro thấp Cụ th ể tỷ lệ doanh thu an toàn năm 2012 54,69% tỷ lệ doanh thu an tồn Năm 2013 59,58% cho thấy Năm 2013 doanh nghiệp kinh doanh hiệu rủi ro năm 2012 - Độ lớn đòn bẩy kinh doanh Năm 2012 là1,83, Năm 2013 giảm xuống 1,68 Như cho thấy mức độ sử dụng chi phí cố định năm 2012 cao so với Năm 2013 Trong điều kiện sản xuất công ty - nên đầu tư thêm chi phí cố định Tỷ suất lợi nhuận/doanh thu năm 2012 24,4%, Năm 2013 26,54% Tỷ suất lợi nhuận/chi phí năm 2012 32,28%, Năm 2013 36,13% Như từ tiêu cho thấy Năm 2013 cơng ty sản xuất có hi ệu so với năm 2012 Tuy nhiên cơng ty gặp khó khăn quản lý chi phí, số khoản mục chi phí chiếm tỷ trọng lớn chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân cơng, chi phí quản lý tiếp tục tăng Để giảm chi phí tăng thu nhập cho cơng ty, phân tích số phương án để so sánh l ựa chọn phương án hiệu tốt công tác sản xuất cơng ty 3.2 Ứng dụng phân tích điểm hòa vốn việc định nhà quản trị a Phương án 1: Phan Thị Diệu Linh – MSSV 1121060241Page 68 Lớp Kế toán B- K56 Đồ án Kế toán quản trị 2013-2014 Doanh nghiệp mua 10 máy may công nghiệp Hàn Quốc với nguyên giá 100.000.000 đồng, thời gian sử dụng 10 năm, dự kiến doanh nghi ệp ti ết ki ệm chi phí NCTT 30.000 đồng/ sản phẩm, sản l ượng tiêu th ụ tăng lên 5% so với Năm 2013 Giả sử điều kiện khác không đổi - SLmới = SLcũ × 105% = 2.700 × 105% = 2.835 (sản phẩm) - DTmới = SLmới × P = 2.835 × 1.489.533 = 4.222.826.055 (đồng) - BPđvmới = BPđvcũ – 30.000 = 825.987 – 30.000 = 795.987 (đồng/cái) - BPmới = BPđvmới × SLmới = 795.987 × 2.835 = 2.256.623.145 (đồng) - SDĐPmới = DTmới - BPmới = 4.222.826.055 - 2.256.623.145 = 1.966.202.910 (đồng) - SDĐPđvmới = P – BPđvmới = 1.489.533 - 795.987 = 693.546 (đồng/cái) - ĐPmới = ĐPcũ + = 724.155.630 + 10.000.000 = 734.155.630 (đồng) - LNmới = SDĐPmới - ĐPmới = 1.966.202.910 - 734.155.630 = 1.232.047.280 (đồng) - SLHV = = = 1.059 (cái) - DTHV = SLHV × P = 1.059 × 1.489.533 = 1.577.415.447 (đồng) - DTAT = DTmới - DTHV = 4.222.826.055 - 1.577.415.447 = 2.645.410.608 (đồng) - Tỷ lệ DTAT = = = 62,64% - ĐBKD = = = 1,6 - Tỷ suất LN/DT = = × 100 = 29,18% - Tổng CP = ĐPmới + BPmới = 734.155.630 + 2.256.623.145 = 2.990.778.775 (đồng) - Tỷ suất LN/CP = = × 100 = 41,17% b Phương án 2: Thay đổi định phí, biến phí, doanh thu tiêu thụ Doanh nghiệp mua 10 máy may công nghiệp Trung Qu ốc v ới nguyên giá 80.000.000 đồng, thời gian sử dụng 10 năm, dự kiến doanh nghi ệp ti ết ki ệm chi phí NCTT 20.000đồng/ sản phẩm, sản lượng tiêu th ụ tăng lên 3% so với Năm 2013 Giả sử điều kiện khác không đổi - SLmới = SLcũ × 103% = 2.700 × 103% = 2.781 (sản phẩm) - DTmới = SLmới × P = 2.781 × 1.489.533 = 4.142.391.273 (đồng) - BPđvmới = BPđvcũ – 20.000 = 825.987 – 20.000 = 805.987 (đồng/cái) - BPmới = BPđvmới × SLmới = 805.987 × 2.781 = 2.241.449.847 (đồng) - SDĐPmới = DTmới - BPmới = 4.142.391.273 - 2.241.449.847 = 1.900.941.426 (đồng) Phan Thị Diệu Linh – MSSV 1121060241Page 69 Lớp Kế toán B- K56 Đồ án Kế toán quản trị 2013-2014 - SDĐPđvmới = P – BPđvmới = 1.489.533 - 805.987 = 683.546 (đồng/cái) - ĐPmới = ĐPcũ + = 724.155.630 + 8.000.000 = 732.155.630 (đồng) - LNmới = SDĐPmới - ĐPmới = 1.900.941.426 - 732.155.630 = 1.168.785.796 (đồng) - SLHV = = = 1.071(cái) - DTHV = SLHV × P = 1.071× 1.489.533 = 1.595.289.843 (đồng) - DTAT = DTmới - DTHV = 4.142.391.273 - 1.595.289.843 = 2.547.101.430 (đồng) - Tỷ lệ DTAT = = × 100 = 61,49% - ĐBKD = = = 1,63 - Tỷ suất LN/DT = = × 100 = 28,21% - Tổng CP = ĐPmới + BPmới = 732.155.630 + 2.241.449.847 = 2.973.605.477 (đồng) - Tỷ suất LN/CP = = × 100 = 39,31% Bảng 3.2: Bảng tổng hợp so sánh phương án phương án Số liệu bảng 3.2 cho thấy: Phan Thị Diệu Linh – MSSV 1121060241Page 70 Lớp Kế toán B- K56 Đồ án Kế toán quản trị 2013-2014 - Lợi nhuận phương án 1.232.047.280 đồng, phương án 1.168.785.796 đồng Như vậy, lợi nhuận phương án cao lợi nhuận thu từ phương án 63.261.484 đồng => phương án cho lợi nhuận cao - Theo phương án doanh nghiệp phải đạt sản lượng tiêu thụ 1.071 hòa vốn, phương án doanh nghiệp cần tiêu thuh 1.059 hòa vốn, thấp phương án 12 cái, doanh thu hòa vốn phương án cao phương án Doanh thu hòa vốn phương án 1.595.289.843 đồng, doanh thu hòa vốn phương án 1.577.415.447 đồng, thấp 17.874.396 đồng => Phương án cho phép doanh nghiệp hòa vốn nhanh - Doanh thu an toàn phương án 2.645.410.608 đồng, phương án 2.547.101.430 đồng, thấp phương án 98.309.178 đồng Tỷ lệ doanh thu an toàn phương án 62,64%, phương án 61,49% Như theo phương án mức độ an tồn kinh doanh doanh nghiệp cao phương án - Ở phương án 100 đồng doanh thu mà doanh nghiệp thu có 29,18 đồng lợi nhuận, phương án có 28,21 đồng lợi nhuận, thấp 0,97 đồng so với phương án => phương án cho tỷ lệ lợi nhuận cao - Khi doanh nghiệp bỏ 100 đồng chi phí, theo phương án doanh nghiệp thu 41,17 đồng lợi nhuận, theo phương án doanh nghiệp thu 39,31 đồng, 1,86 đồng so với phương án thứ - Độ lớn đòn bẩy kinh doanh phương án thấp phương án Ở phương án độ lớn đòn bẩy kinh doanh 1,6, phương án 1,63 => theo phương án lợi nhuận nhạy cảm với biến động doanh thu phương án Kết luận: Mục tiêu doanh nghiệp có mức lợi nhuận cao thực phương án Vậy nên, doanh nghiệp nên thực theo phương án để thu lợi nhuận cao Phan Thị Diệu Linh – MSSV 1121060241Page 71 Lớp Kế toán B- K56 Đồ án Kế toán quản trị 2013-2014 MỤC LỤC LỜI MỞI ĐẦU NỘI DUNG Chương I: Cơ sở kế toán quản trị 1.1 Những vấn đề kế toán quản trị 1.1.1 Khái niệm kế tốn quản trị 1.1.2 Vai trò, nhiệm vụ chức kế toán quản trị 1.1.3 Phân biệt KTQT KTTC 1.1.4 Vai trò ý nghĩa KTQT yếu tố SXKD 1.1.5 Vai trò ý nghĩa KTQT chi phí, giá thành 1.1.6 Phân loại chi phí 1.2 Phân tích quan hệ chi phí- khối lượng- lợi nhuận 1.2.1 Các khái niệm 1.2.2 Phân tích điểm hòa vốn Chương II: Phân tích biến động chi phí SXKD doanh nghiệp 2.1 Thơng tin cơng ty 2.1.1 Giới thiệu cơng ty 2.1.2 Vai trò cơng tác phân tích biến động chi phí 2.2 Phân tích biến động chi phí khoản mục đầu tư 2.2.1 Phân tích tổng hợp biến động khoản mục chi phí 2.2.2 Phân tích biến động yếu tố chi phí khoản mục chi phí 2.3 Phân tích biến động chi phí phận phát sinh chi phí 2.3.1 Phân tích tổng hợp biến động chi phí phận phát sinh chi phí 2.3.2 Phân tích biến động yếu tố chi phí phận phát sinh chi phí 2.4 Phân tích biến động chi phí theo cách ứng xử chi phí 2.4.1 Phân tích biến động chi phí theo cách ứng xử chi phí 2.4.2 Phân tích biến động cách ứng xử chi phí theo yếu tố chi phí Chương III: Phân tích điểm hòa vốn lựa chọn phương án kinh doanh 3.1 Phân tích điểm hòa vốn 3.2 Lựa chọn phương án kinh doanh MỤC LỤC Phan Thị Diệu Linh – MSSV 1121060241Page 72 Lớp Kế toán B- K56 01 02 03 03 03 06 07 08 09 14 14 15 20 21 21 21 22 22 26 39 39 41 49 49 52 60 61 66 70 ...Đồ án Kế toán quản trị 2013-2014 Sinh viên Phan Thị Diệu Linh CHƯƠNG I: CỞ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Phan Thị Diệu Linh – MSSV 1121060241Page Lớp Kế toán B- K56 Đồ án Kế toán quản trị 2013-2014... vấn đề kế toán quản trị 1.1.1 Khái niệm kế toán quản trị Kế tốn quản trị mơn khoa học thu nhận, xử lý cung cấp thông tin định hướng hoạt động doanh nghiệp đơn vị cách cụ th ể, giúp nhà quản trị. .. 1.1.3 Phân biệt Kế toán quản trị Kế tốn tài Tiêu Kế tốn tài Kế tốn quản trị - Phục vụ cho việc lập - Phục vụ cho nhà thức Mục đích sử dụng báo cáo tài sở số quản trị việc lập kế thông tin tượng