Luận văn tốt nghiệp : Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty Kiến trúc Tây Hồ

Ngành xây dựng cơ bản là một trong những ngành sản xuất đặc thù có chức năng tạo ra TSCĐ cho nền kinh tế quốc dân. Vì vậy, việc hạch toán đúng đắn giá thành sản phẩm và hoàn thiện công tác tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm có ý nghĩa quan trọng không chỉ đối với các doanh nghiệp xây lắp trong việc giúp bộ máy quản lý sản xuất kinh doanh phân tích đưa ra các biện pháp tiết kiệm chi phí, giảm giá thành sản phẩm, khai thác mọi tiềm năng của doanh nghiệp mà còn có ý nghĩa quan trọng đối với nền kinh tế quốc dân vốn đầu tư XDCB hàng năm chiếm khoảng 40% ngân sách Nhà nước. Mặt khác phẩm xây lắp mang tính đơn chiếc, kết cấu phức tạp, chu kỳ sản xuất dài, hoạt động của doanh nghiệp xây lắp mang tính lưu động rộng lớn nên công tác kế toán trong doanh nghiệp xây lắp có những đặc điểm riêng biệt. Do đó, mỗi sản phẩm xây lắp đều có yêu cầu về tổ chức quản lý, tổ chức thi công và biện pháp thi công phù hợp với đặc điểm của từng công trình cụ thể. Sản phẩm xây dựng cơ bản có giá trị lớn, khối lượng công trình lớn, thời gian thi công tương đối dài...

Chuyên đề thực tập LỜI NÓI ĐẦU Nền sản xuất xã hội ngày phát triển, kế toán ngày trở nên quan trọng trở thành công cụ thiếu quản lý kinh tế Nhà nước doanh nghiệp Để điều hành quản lý toàn hoạt động kinh doanh doanh nghiệp có hiệu nhất, doanh nghiệp phải nắm bắt kịp thời, xác thơng tin kinh tế thi hành đầy đủ chế độ kế toán, chế độ quản lý tất khâu trình sản xuất, kinh doanh trình sử dụng vốn Ngành xây dựng ngành sản xuất đặc thù có chức tạo TSCĐ cho kinh tế quốc dân Vì vậy, việc hạch tốn đắn giá thành sản phẩm hồn thiện cơng tác tập hợp chi phí tính giá thành sản phẩm có ý nghĩa quan trọng khơng doanh nghiệp xây lắp việc giúp máy quản lý sản xuất kinh doanh phân tích đưa biện pháp tiết kiệm chi phí, giảm giá thành sản phẩm, khai thác tiềm doanh nghiệp mà có ý nghĩa quan trọng kinh tế quốc dân vốn đầu tư XDCB hàng năm chiếm khoảng 40% ngân sách Nhà nước Mặt khác phẩm xây lắp mang tính đơn chiếc, kết cấu phức tạp, chu kỳ sản xuất dài, hoạt động doanh nghiệp xây lắp mang tính lưu động rộng lớn nên cơng tác kế tốn doanh nghiệp xây lắp có đặc điểm riêng biệt Do đó, sản phẩm xây lắp có yêu cầu tổ chức quản lý, tổ chức thi công biện pháp thi cơng phù hợp với đặc điểm cơng trình cụ thể Sản phẩm xây dựng có giá trị lớn, khối lượng cơng trình lớn, thời gian thi cơng tương đối dài Trong q trình thực tập Công ty Kiến trúc Tây Hồ em chọn đề tài: “ Hồn thiện kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp Cơng ty Kiến trúc Tây Hồ” làm em chia làm phần Phần I: Lý luận chung kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Phần II: Thực trạng tổ chức cơng tác kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp Công ty cổ phần Kiến trúc Tây Hồ Phần III: Một số ý kiến đóng góp nhằm hồn thiện kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Công ty Kiến Trúc Tây Hồ Chuyên đề thực tập PHẦN I LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP Để đảm bảo kế toán đầy đủ, xác chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm, cung cấp thông tin kịp thời cho quản trị doanh nghiệp, kế toán doanh nghiệp xây lắp cần phải quán triệt nguyên tắc sau: 1.1 Nội dung chất kinh tế chi phí Chi phí sản xuất kinh doanh biểu tiền tồn hao phí lao động sống lao động vật hoá mà doanh nghiệp bỏ có liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh thời kỳ định( tháng, quý, năm) Tức chi phí sản xuất biểu tiền tồn hao phí mà doanh nghiệp tiêu dùng thời kỳ mà doanh nghiệp sản xuất tiêu thụ sản phẩm Như vậy, chi phí chuyển dịch vốn, chuyển dịch giá trị yếu tố sản xuất vào đối tượng tính giá Nên kế tốn phải tổng hợp thành phần chi phí cấu tạo nên sản phẩm từ nguyên vật liệu, người khấu hao tài sản cố định phát sinh trình sản xuất tiêu thụ sản phẩm Những chi phí phải phân loại theo tiêu thức định cơng trình hạng mục cơng trình, tồn chi phí sản phẩm xây lắp thể qua yếu tố sau: 1.2.Phân loại chi phí sản xuất Do chi phí sản xuất- kinh doanh có nhiều loại nên cần thiết phải phân loại chi phí nhằm tạo thuận lợi cho cơng việc quản lý hạch tốn chi phí Phân loại chi phí nhằm việc xếp loại chi phí khác vào nhóm theo đặc trưng định Trong thực tế có nhiều cách phân loại khác nhau, nhiên lựa chọn phương pháp cách quản lý hạch tốn Vì doanh nghiệp cần phải áp dụng cho mính cho sử dụng phương pháp để hạch tốn chi phí khơng bị trùng lắp Sau số cách phân loại chi phí: Chuyên đề thực tập a Phân loại theo yếu tố chi phí Để phục vụ cho việc tập hợp, quản lý chi phí theo nội dung kinh tế ban đầu đồng mà khơng xét đến công dụng cụ thể, địa điểm phát sinh, chi phí phân theo yếu tố Cách phân loại tạo điều kiện thuận lợi cho việc xây dựng phân tích định mức vốn lưu động việc lập, kiểm tra phân tích dự tốn chi phí Theo quy định hành Việt Nam, toàn chi phí chia làm yếu tố sau; -Yếu tố nguyên liệu, vật liệu: Bao gồm toàn giá trị nguyên, vật liệu chính, vật liệu phụ, phụ tùng thay thế, công cụ dụng cụ…sử dụng vào sản xuất kinh doanh ( loại trừ giá trị dụng không hết nhập kho phế liệu thu hồi với nhiên liệu động lực) Trong xây dựng thường bao gồm nguyên liệu chính( Sắt, thép, xi măng…) vật liệu phụ, nhiên liệu, lượng, động lực sử dụng kỳ( xăng, dầu, điện nước, điện thoại…) -Yếu tố nhiên liệu, động lực trình sản xuất kinh doanh kỳ, số dùng không hết nhập kho phế liệu thu hồi - Yếu tố tiền lương khoản phụ cấp lương: Phản ánh tiền lương phụ cấp lương phải trả cho công nhân viên trực tiếp sản xuất - Yếu tố BHXH, BHYT, KPCĐ: Phản ánh số trích theo tỷ lệ quy định tổng số tiền lương tiền phụ cấp lương phải trả cho cơng nhân viên tính vào chi chí - Yếu tố khấu hao tài sản cố định(TSCĐ): Phản ánh tổng số khấu TSCĐ phải trích kỳ tất TSCĐ sử dụng cho sản xuất kinh doanh máy thi cơng, phân xưởng, máy móc - Yếu tố chi phí dịch vụ mua ngồi: Phản ánh tốn chi phí dịch vụ mua ngồi q trính sản xuất - kinh doanh - Yếu tố chi phí tiền: Gồm chi phí khách tiền chưa phản ánh yếu tố dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ b Phân theo khoản mục chi phí giá thành sản phẩm Chuyên đề thực tập Căn vào ý nghĩa chi phí giá thành sản phẩm để thuận tiện cho việc tính giá thành sản phẩm, chi phí phân theo khoản mục Cách phân loại dựa vào cơng dụng chi phí mức phân bổ chi phí cho đối tượng Theo quy định hành giá thành khoản mục gồm mục chi phí sau: - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Bao gồm toàn giá trị nguyên vật liệu liên quan trực tiếp đến việc sản xuất, chế tạo sản phẩm hay việc thực lao vụ dịch vụ như: Gạch, gỗ, xi măng, sắt, thép… - Chi phí nhân cơng trực tiếp: Gồm tồn tiền lương ( tiền cơng) khoản phụ cấp mang tính chất cho cơng nhân viên trực tiếp xây lắp hay thực khoản lao vụ dịch vụ với khoản trích theo tỷ lệ quy định cho quỹ kinh phí cơng đồn, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế cơng nhân th ngồi - Chi phí sản xuất chung: Gồm tồn chi phí lại phát sinh phạm vi phân xưởng, phận sản xuất sau loại trừ chi phí ngun vật liệu chi phí nhân cơng trực tiếp nói c Phân loại theo cách thức kết chuyển chi phí Theo cách thức kết chuyển, tốn chi phí sản xuất kinh doanh chia thành chi phí sản phẩm chi phí thời kỳ Chi phí sản phẩm chi phí gắn liền với sản phẩm sản xuất mua; chi phí thời kỳ chi phí làm giảm lợi tức kỳ đó, khơng phải phần giá trị sản phẩm sản xuất từ lợi nhuận thời kỳ mà chúng phát sinh d Phân theo quan hệ chi phí với khối lượng cơng việc, sản phẩm hồn thành Để thuận lợi cho việc lập kế hoạch kiểm tra chi phí, đồng thời làm để đề định kinh doanh, tồn chi phí sản xuất- kinh doanh lại phân theo quan hệ với khối lượng cơng việc hồn thành Theo cách chi phí chia thành biến phí định phí Chuyên đề thực tập - Biến phí chi phí thay đổi tổng số,về tỷ lệ so với khối lượng cơng việc hồn thành, chẳng hạn chi ngun liệu, nhân cơng trực tiếp…chi phí tính cho đơn vị sản phẩm khơng thay đổi - Định phí chi phí khơng đổi tổng số so với khối lượng cơng việc hồn thành, chẳng hạn chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí thuê mặt bằng, phương tiện kinh doanh…các chi phí tính cho đơn vị sản phẩm lại biến đổi khối lượng sản phẩm thay đổi 1.3 Giá thành sản phẩm phân loại giá thành sản phẩm xây lắp Trong doanh nghiệp xây lắp giá thành sản phẩm xác định theo nhiều tiêu thức khác thường theo nguồn số liệu hay thời điểm để tính giá thành Vì giá thành sản phẩm xây lắp biểu tiền toàn lao động sống lao động vật hố phát sinh q trình sản xuất có liên quan tới khối lượng sản phẩm hoàn thành a Giá thành dự toán: Cũng giá thành kế hoạch, giá thành định mức xác định trước bước vào hoạt động sản xuất kinh doanh, giá xác định dựa vào định mức bình quân tiên tiến không biế đổi suốt thời kỳ kế hoạch, giá thành định mức xác định sở định mức chi phí hành thời điểm định kỳ kế hoạch Nên giá thành định mức thường thay đổi phù hợp với định mức chi phí đạt q trình thực giá thành Giá thành kế hoạch: Giá thành xác định trước bước vào sản xuất kinh doanh sở thực tế kỳ trước định mức, dự toán kỳ kế hoạch tính theo cơng trình, hạng mục cơng trình Mặt khác, giá trị dự toán CT, HMCT xác định theo định mức, đơn giá( vật liệu, nhân cơng, máy…) quan có thẩm quyền ban hành dựa mặt giá thị trường Doanh nghiệp phải phấn đấu có lợi nhuận cao doanh nghiệp phải lập giá thành kế hoạch, dự kiến tiêu hạ giá thành Theo thơng tư 09/2000/TT- BXD ngày 17/7/2000 giá thành dự tốn áp dụng theo cơng thức sau: Chun đề thực tập Giá thành dự toán CT, Giá trị dự toán = CT, HMCT HMCT Thu nhập - sau thuế chịu thuế Thuế - GTGT tính trước đầu b Giá thành kế hoạch cơng tác xây lắp (Zkh): khác với giá thành dự toán công tác xây lắp, giá thành kế hoạch dựa vào định mức chi phí nội doanh nghiệp, cho phép ta tính tốn chi phí sản xuất phát sinh giai đoạn kế hoạch, tính tốn nội dung, kết biện pháp tổ chức kỹ thuật cần phải thực cho chi phí sản xuất thực tế khơng vượt q tổng chi phí sản xuất kế hoạch Giá thành kế hoạch công tác xây lắp = Giá thành dự tốn cơng tác xây lắp - Mức hạ giá thành dự tốn ( Tính cho cơng trình, HMCT) c Giá thành đấu thầu xây lắp( Zđt) : Là loại giá thành công tác xây lắp chủ đầu tư đưa để tổ chức xây lắp dựa vào tính tốn giá thành (giá dự thầu cơng tác xây lắp) Về nguyên tắc, giá thành đấu thầu chủ đầu tư đưa nhỏ giá thành dự tốn cơng tác xây lắp d Giá thành hợp đồng công tác xây lắp(Zhđ): Là loại giá thành công tác xây lắp ghi hợp đồng ký kết chủ đầu tư tổ chức xây lắp sau thoả thuận giao nhận thầu Đó giá thành tổ chức xây lắp thắng thầu chủ đầu tư thoả thuận ký hợp đồng giao thầu Về nguyên tắc: Zhđ phải nhỏ Zđt e, Giá thành thực tế công tác xây lắp(Ztt): Là biểu tiền tất chi phí sản xuất thực tế mà doanh nghiệp xây lắp bỏ để hoàn thành khối lượng xây lắp định Nó xác định theo số liệu kế toán cung cấp Giá thành thực tế khơng bao gồm chi phí định mức mà bao gồm chi phí thực tế ngồi dự tốn khoản phát sinh như: mát, hao hụt vật tư, lãng phí nguyên vật liệu…do nguyên nhân chủ quan thân doanh nghiệp Chuyên đề thực tập Giá thành thực tế tiêu xác định sau kế thúc trình sản xuất, dựa sở chi phí phát sinh q trình xây lắp Bên cạnh đó, theo phạm vi tiêu đánh giá, giá thành sản phẩm xây lắp lại chia giá thành sản xuất giá thành toàn Giá thành sản xuất sản phẩm xây lắp bao gồm chi phí phát sinh liên quan đến việc xây dựng hay lắp đặt sản phẩm xây lắp ( gồm chi phí NVL trực tiếp, nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung) Giá thành sản phẩm tồn xây lắp bao gồm giá thành sản xuất xây lắp cộng với chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp phân bổ cho sản phẩm xây lắp Cơng ty Kiến trúc Tây Hồ tính giá thành sản phẩm theo giá thành sản xuất Giá thành toàn sản phẩm = Giá thành sản xuất + sản phẩm Chi phí quản lý doanh nghiệp + Chi phí bán hàng Muốn đánh giá xác chất lượng hoạt động sản xuất thi công tổ chức công tác xây lắp đòi hỏi phải so sánh loại giá thành nói với với điều kiện đảm bảo tính thống thời điểm cách tính tốn qua trình so sánh Và so sánh phải thể đối tượng xây lắp Giữa năm loại giá thành thường có mối quan hệ mặt lượng sau: Zt  Zkh  Zhđ  Zđt  Zdt 1.3.1 Mối quan hệ chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Giá thành sản phẩm xây lắp biểu tiền toàn khoản hao phí lao động sống lao động vật hố có liên quan đến khối lượng cơng tác, sản phẩm lao vụ hoàn thành Về thực chất, chi phí sản phẩm xây lắp giá thành hai mặt khác q trình xây lắp Chi phí xây lắp phản ánh mặt hao phí xây lắp, giá thành sản phẩm xây lắp phản ánh kết trình sản xuất Tất khoản chi phí phát sinh ( kỳ hay kỳ trước chuyển sang) chi phí trước có liên quan đến khối lượng cơng trình hay HMCT, sản phẩm xây lắp hoàn thành kỳ tạo nên tiêu giá thành sản phẩm Nói cách khách giá thành Chuyên đề thực tập sản phẩm xây lắp biểu tiền tồn chi phí mà doanh nghiệp bỏ thời điểm có liên quan tới khối lượng cơng việc, sản phẩm hoàn thành kỳ Được thể mối quan hệ sau: Tổng giá thành sản phẩm hồn Chi phí sản Chi phí phát = xuất dở dang + thành sinh kỳ đầu kỳ - Chi phí dở dang cuối kỳ 1.3.2 Nhiệm vụ kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp xây lắp Do đặc thù ngành xây dựng nêu nên việc quản lý đầu tư xây dựng khó khăn, phức tạp Tiết kiệm chi phí sản xuất hạ giá thành sản phẩm mối quan tâm hàng đầu mà cơng tác kế tốn tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm, đảm bảo phát huy tối đa tác dụng công cụ kế toán quản lý sản xuất coi trọng, nhiệm vụ chủ yếu đặt cho cơng tác kế tốn tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp là: - Xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất, đối tượng tính giá thành sản phẩm xây lắp, vận dụng phương pháp tập hợp phâm bổ chi phí , phương pháp tính giá thành sản phẩm phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh doanh nghiệp - Tổ chức, ghi chép, phản ánh cách đầy đủ, kịp thời, xác chi phí thực tế phát sinh q trình thi cơng theo địa điểm, đố tượng phải chịu chi phí, theo nội dung kinh tế công dụng chi phí - Xác định giá trị xây lắp dở dang cuối kỳ tính giá thành thực tế cơng việc hồn thành kỳ cách xác để kiểm tra việc thực dự tốn chi phí sản xuất kế hoạch giá thành sản phẩm - Tính tốn, phân loại chi phí phục vụ cho việc tập hợp CPSX tính giá thành nhanh chóng, khoa học Chuyên đề thực tập - Phát kịp thời khoản chênh lệch so với định mức sản xuất để tìm biện pháp ngăn chặn phát khả tiềm tàng, đề xuất biện pháp thích hợp nhằm phấn đấu khơng ngừng tiết kiệm CPSX hạ giá thành sản phẩm - Xác đinh kết sản xuất công trình, HMCT, phận sản xuất…trong thời kỳ định, xác, kịp thời để phục vụ cho yêu cầu quản lý lãnh đạo doanh nghiệp Tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành khâu trọng tâm quan trọng tồn cơng tác kế toán doanh nghiệp sản xuất Đối với DNXL khâu quan tâm đắc biệt tình chất đặc thù ngành XDCB Trên số đặc điểm bật kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành SPXL cho tất CT, HMCT mà doanh nghiệp thực kỳ, từ tính hoạt động sản xuất kinh doanh phạm vi toàn doanh nghiệp 1.4 Kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp xây lắp 1.4.1 Đối tượng hạch tốn chi phí sản xuất xây lắp Xác định đối tượng chi phí sản xuất xây lắp cơng việc quan trọng kế tốn q trình hạch toán giá thành sản phẩm Tổ chức kế toán trình sản xuất bao gồm hai giai đoạn có quan hệ mật thiết với Đó giai đoạn kế tốn chi tiết chi phí sản xuất phát sinh cơng trình, HMCT, hay giai đoạn cơng việc để thuận tiện cho việc tính giá thành sản phẩm, hay chi tiết cơng trình theo yêu cầu thực tế quản lý Công ty Việc phân chia xuất phát từ yêu cầu quản lý, kiểm tra phân tích chi phí phòng kế hoạch Cơng ty, hay phòng kỹ thuật Có thể nói, kế tốn tập hợp chi phí sản xuất phân chia theo giai đoạn khác giới hạn tập hợp chi phí q trình xây lắp Đối tượng kế tốn tập hợp chi phí sản xuất phạm vi, giới hạn mà chi phí sản xuất cần tập hợp phục vụ cho việc kiểm tra, giám sát, tổng hợp chi phí tính giá thành sản phẩm Xác định Chuyên đề thực tập đắn, phù hợp với đặc điểm hoạt động yêu cầu quản lý doanh nghiệp có ý nghĩa lớn việc tổ chức kế tốn hạch tốn chi phí sản xuất từ việc tổ chức hạch toán ban đầu đến tổ chức tổng hợp số liệu ghi chép tài khoản, sổ chi tiết Để xác định đối tượng chi phí sản xuất doanh nghiệp cần vào yêu cầu sau : - Đặc điểm tổ chức sản xuất doanh nghiệp - Đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất chế tạo sản phẩm - Mục đích, cơng dụng chi phí q trình sản xuất - Yêu cầu trình độ quản lý doanh nghiệp Xuất phát từ đặc điểm ngành xây dựng q trình thi cơng lâu dài, phức tạp, đặc điểm ngành sản xuất xây dựng đơn chiếc, cố định để đáp ứng yêu cầu công tác quản lý kế toán, đối tượng tập hợp chi phi sản xuất xây lắp thường cơng trình, HMCT, đơn đặt hàng, giai đoạn cơng việc hồn thành …tuỳ theo điều kiện cụ thể 1.4.2 Phương pháp hạch tốn chi phí sản xuất sản phẩm xây lắp Trong doanh nghiệp xây lắp việc phân loại chi phí tập hợp chi phí đúng, xác đòi hỏi kế tốn phải theo dõi sát chi phí, biến đổi chi phí, phân loại chi phí theo khoản mục chi phí Cơng ty Kiến trúc Tây Hồ phân chi phí theo mục đích chi phí, phương pháp trách lập lập lại chi phí, cụ thể kế tốn dùng tài khoản chi phí nội dung chi phí sau a Kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp (NVL) Để hạch toán khoản mục CP NVLTT , kế tốn mở tài khoản 621 “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp”.Tài khoản phản ánh toàn chi phí NVL chính, VL phụ, cấu kiện phận rời,VL luân chuyển tham gia trực tiếp cấu thành sản phẩm cát sỏi, gạch, gỗ, sắt, thép, cốp pha… Tài khoản mở chi tiết cho CT, HMCT, giai đoạn công việc Phương pháp hạch tốn chi phí NVLTT 10 Chun đề thực tập - Quản lý chi phí máy thi cơng Cơng tác hạch tốn chi phí liên quan đến máy thi công thành khoản riêng, rõ ràng, cụ thể thông qua việc lập bảng tổng hợp chi phí máy thi cơng Việc sử dụng nhật trình máy lệnh điều động giúp công ty xác định rõ khoảng thời gian hoạt động cơng trình máy thi công qua ngày tháng ghi lệnh điều động Cuối kỳ, kế toán lập bảng tổng hợp chi phí thuê máy (chi tiết theo loại máy, số ca, số tiền ca), chi phí nhiên liệu cho chạy máy (chi tiết theo loại vật tư, loại máy, số lượng đơn giá), chi phí nhân cơng cho chạy máy Qua đó, người quản lý hiểu rõ cấu thành chi phí sử dụng máy thi cơng kế tốn tổng hợp thuận lợi việc tính giá thành, phân tích hiệu sử dụng máy tỷ trọng loại chi phí chi phí máy tỷ trọng chi phí máy giá thành * Chi phí chung khác Tương tự chi phí sử dụng máy thi cơng, chi phí sản xuất chung tổng hợp thành bảng riêng chi tiết loại chi phí tạo điều kiện cho cơng tác quản lý, tổng hợp có hiệu Đối với cơng cụ dụng cụ, hoạt động xây dựng có đặc trưng thời gian thi công kéo dài nên loại công cụ, dụng cụ thường cố định cơng trình Do cơng ty khơng phải phân bổ chi phí cho cơng trình điểm thuận lợi công ty cổ phần Kiến trúc Tây Hồ Bên cạnh ưu điểm đó, cơng tác hạch tốn chi phí cơng ty có điểm tồn 73 Chuyên đề thực tập c Những tồn cơng tác tập hợp chi phí tính giá thành sản phẩm cơng ty * Về cơng tác quản lý hạch tốn chi phí Công ty Kiến trúc Tây Hồ, số điều kiện khách quan mang lại, kết hợp với phần yếu tố chủ quan từ phía Cơng ty, nên không tránh khỏi số yếu quản lý phần hành kế tốn Vì thực tế, cơng tác hạch tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm cơng ty xây dựng gặp nhiều khó khăn hoạt động xây dựng có đặc điểm riêng so với doanh nghiệp sản xuất khác Do cơng tác hạch tốn nói chung cơng tác tính giá thành, tập hợp chi phí nói riêng cơng ty Kiến trúc Tây Hồ không tránh khỏi hạn chế định - Đối với chi phí vật tư: công ty lập bảng theo dõi chi tiết vật tư đội chưa theo dõi thật cụ thể việc nhập, xuất vật tư công trường (công ty không lập phiếu nhập kho, phiếu xuất kho công trường, ) Đồng thời, bảng theo dõi chi tiết vật tư lập chung cho loại vật tư nên tính tổng hợp chưa cao - Đối với chi phí nhân cơng: cơng ty lập hợp đồng làm khốn theo mẫu cũ, chưa đổi Cơng ty giao khoán cho đội, đội trưởng tiến hành chia lương công ty lại không theo dõi cụ thể trình chia lương nên dễ dẫn đến tình trạng người lao động hưởng không công sức đội trưởng dễ hưởng lợi Khi công ty lập bảng tổng hợp lương cho cơng trình, chưa ghi rõ công nhân làm hợp đồng làm khoán định hưởng lương phần việc Bộ phận tạp vụ khơng chi tiết cụ thể công việc người - Đối với chi phí điện nước: cơng ty tập hợp lại theo tổng số mà chưa chi tiết theo loại Đối với chi phí tiền khác tương tự Như vậy, nhìn vảo bảng tổng hợp chi phí chung sổ chi tiết chi phí người 74 Chuyên đề thực tập quản lý biết tổng chi phí dịch vụ mua ngồi chi phí tiền khác khơng biết rõ ràng gồm loại chi phí * Về máy kế tốn: Cơng ty ngày phát triển lớn mạnh, số lượng nghiệp vụ phát sinh ngày nhiều Do đó, máy kế tốn cơng ty vất vả việc hạch tốn loại chi phí vào lúc tổng hợp cuối kỳ Bộ phận kế toán tiền lương tiền mặt người phụ trách không đủ công ty phải chi, thu tiền mặt thường xun Ngồi ra, cơng ty có nhân viên kế toán tổng hợp, tải Sự thiếu hụt nhân viên chắn hạn chế phần khả máy kế tốn cơng ty 3.2 Những phương hướng giải pháp hồn thiện nhằm nâng cao hiệu cơng tác tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm công ty cổ phần kiến trúc tây Hồ Nhằm nâng cao hiệu quản lý chi phí nói chung cơng tác hạch tốn chi phí, tính giá thành sản phẩm công ty, công ty cần tiếp tục phát huy ưu điểm tìm phương hướng giải quyết, khắc phục tồn nhằm làm cho cơng tác kế tốn cơng ty thực trở thành công cụ quản lý nhạy bén a Đối với chi phí vật tư Vật tư chiếm tỷ trọng lớn giá thành nên việc quản lý chặt chẽ chi phí vật tư cần thiết - Tại cơng trình, cơng ty có bố trí thủ kho, nhân viên kế tốn Vì vậy, công ty nên tận dụng lực lượng lao động để tổ chức hạch toán chặt chẽ trình nhập vật tư cơng trường q trình xuất vật tư thực cho thi cơng Tuy dự tốn lập hàng tuần dự tốn khơng thể hồn thành xác, để kiểm sốt chặt chẽ nữa, nâng cao hiệu trình quản lý đơn vị, sử dụng tiết kiệm vật tư vật tư nhập kho cơng trường, đội nên lập phiếu nhập kho công trường Việc 75 Chuyên đề thực tập lập phiếu nhập kho cơng trường cần có giám sát, xác nhận đội trưởng, thủ kho, nhân viên kế toán, nhân viên phụ trách thu mua STT PHIẾU NHẬP KHO CÔNG TRƯỜNG Số: Cơng trình:Nhà xây tầng Đơn vị Số lượng Đơn Tên quy cách tính Xin nhập Thực nhập giá Dây thép buộc ly kg 210 210 Thành tiền 6.220 1.306.200 Phiếu nhập kho lập thành hai liên: liên thủ kho giữ để lập thẻ kho, liên chuyển lên cho kế toán đội giữ hố đơn để chuyển lên phòng kế tốn công ty lập bảng chi tiết vật tư vào cuối kỳ Khi xuất vật tư cho thi công, thủ kho ghi vào thẻ kho, lấy xác nhận kế toán người xin lĩnh vật tư Sau kiểm tra đủ số lượng, chất lượng, thủ kho xuất vật tư cho người có nhu cầu Trong q trình thi cơng, đội trưởng có trách nhiệm quản lý vật tư đảm bảo cho trình nhập xuất vật tư xác hiệu Cuối tháng, phiếu nhập kho cơng trường, thẻ kho hố đơn mua hàng gửi lên phòng kế tốn cơng ty để ghi sổ đối chiếu số liệu Bảng sử dụng để lập bảng tổng hợp vật tư sử dụng cho cơng trình Các đội khơng cần phải lập bảng theo dõi vật tư Như vậy, ta thấy việc lập phiếu nhập kho cơng trình khiến cho trình tổ chức luân chuyển chứng từ ban đầu yếu tố vật liệu cơng ty rõ ràng chặt chẽ hơn, có nghĩa hiệu quản lý chi phí cao - Do vật tư nhập vào kho, công ty lập phiếu nhập kho thẻ kho, công ty nên lập sổ danh điểm cách lập cho loại vật tư danh mục đánh mã số cho vật tư Mỗi vật tư đánh mã b Đối với chi phí nhân cơng (cơng nhân sản xuất tạp vụ, công nhân lái máy, ) công tác hạch tốn cần thêm số cơng việc sau: - Như ta thấy, việc công ty đội trưởng tự chia lương cho công nhân dễ dẫn đến tình trạng người lao động khơng nhận mức 76 Chuyên đề thực tập tiền công xứng đáng với công sức họ bỏ Để đảm bảo quyền lợi cho người lao động, công ty nên trực dõi q trình chia lương cho cơng nhân đội Đồng thời đội, tổ theo dõi q trình hoạt động cơng nhân qua bảng chấm công theo dõi với hợp đồng này, công nhân tham gia thi công tham gia thời gian Cuối tháng, kế toán tiền lương nhân viên kế toán đội lập bảng tổng hợp lương theo hợp đồng làm khoán Sau kế tốn cơng ty kiểm tra khớp số liệu bảng chấm cơng, hợp đồng làm khốn bảng tổng hợp lương theo hợp đồng công ty lập đội lập, kế tốn cơng ty lập bảng tổng hợp lương theo cơng trình Bảng để kế toán tiền lương lập bảng tổng hợp lương theo tổ bảng tổng hợp lương theo cơng trình Khoản mục chi phí nhân cơng khơng có vai trò phận cấu thành giá thành sản phẩm công ty mà liên quan đến nhiều vấn đề xã hội phức tạp Do vậy, ngồi việc ý giảm chi phí nhân công, công ty cần ý áp dụng biện pháp nhằm nâng cao suất lao động công nhân cách sử dụng hợp lý lực lượng lao động phù hợp với khả người lao động, khơng ngừng nâng cao trình độ tay nghề người lao động đảm bảo đời sống an tồn q trình làm việc cho người lao động c Đối với chi phí sản xuất chung * Công cụ, dụng cụ: Hiện nay, công ty không tổ chức ghi chép q trình tập hợp chi phí cơng cụ, dụng cụ rõ ràng trước lên bảng phân bổ chi phí cơng cụ, dụng cụ Do đó, việc kiểm tra tính xác việc tổng hợp loại chi phí khó khăn tốn nhiều thời gian Theo ý kiến em, công ty nên quy định lập bảng tổng hợp chi phí cơng cụ, dụng cụ Ví dụ, cơng trình khách sạn La Thành: vào sổ chi tiết chi phí xây dựng kết kiểm kê, trước tổng hợp chi phí cơng cụ dụng cụ vào sổ kế toán, kế toán tổng hợp lập bảng tổng hợp chi phí cơng cụ, dụng cụ Mẫu bảng sau: 77 Chuyên đề thực tập BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ CƠNG CỤ DỤNG CỤ Cơng trình: Nhà xây tầng Tháng 8/2004 STT Tên công cụ, dụng cụ Số tiền Cột chống Cốp pha Quần áo bảo hộ Tổng Có thể thấy rõ với bảng này, người quản lý thân đội ngũ kế tốn cơng ty kiểm tra số liệu chi phí cơng cụ dụng cụ dễ dàng * Các chi phí dịch vụ mua ngồi chi phí tiền khác Trước ghi nghiệp vụ chi phí theo sổ tổng cộng (đối với chi phí dịch vụ mua ngồi) hay trước kết chuyển vào giá thành (đối với chi phí tiền khác), kế toán nên lập bảng tổng hợp chi phí sau hạch tốn vào sổ kế tốn có liên quan BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ DỊCH VỤ MUA NGỒI Cơng trình:Nhà xây tầng Tháng 8/2005 STT Tên loại phí Số tiền Điện Nước Tổng Do chi phí dịch vụ mua ghi theo sổ tổng cộng, để chi tiết kế toán nên ghi theo loại nghiệp vụ chi phí Như vậy, cách hạch tốn chi tiết làm tăng tính cụ thể thơng tin kế toán Nếu xem sổ chi tiết TK 627, người quan tâm biết chi phí điện bao nhiêu, nước 78 Chuyên đề thực tập d Đối với việc lập bảng tổng hợp chi phí cuối kỳ kế tốn Tại cơng ty, việc tính giá thành sản phẩm dở dang hoàn thành thực vào q Vì cơng ty lập bảng tổng hợp chi phí cho tất cơng trình vào cuối quý Tuy nhiên, để tiện cho việc lập bảng tổng hợp chi phí chung hàng q, cơng ty nên lập bảng tổng hợp chi phí cho tồn hoạt động công ty hàng tháng e Về phần mềm kế tốn cơng ty sử dụng Thực tế sử dụng công ty cổ phần Kiến trúc Tây Hồ cho thấy, phần mềm kế tốn cơng ty sử dụng có tác dụng việc nâng cao hiệu cơng tác kế tốn cơng ty phần mềm tồn số nhược điểm cần khắc phục nhằm nâng cao hiệu - Việc nhập chứng từ vào máy công ty cho phép nhập nghiệp vụ có định khoản đơn Đối với định khoản kép, kế tốn viên cơng ty phải chia nghiệp vụ làm nhiều nghiệp vụ nhỏ Như thời gian Vậy công ty nên nghiên cứu tìm biện pháp nhập nghiệp vụ có định khoản kép - Do cơng ty đơn vị xây dựng nên cơng trình công công ty thi công theo hợp đồng kinh tế Đối với hợp đồng cải tạo, sửa chữa nâng cấp cơng trình xây mới, có giá trị nhỏ, hồn thành tốn bàn giao cho chủ đầu tư nên việc tính giá thành theo hợp đồng thuận lợi Nhưng cơng ty có hệ thống mã số cho cơng trình Theo ý kiến em, cơng ty nên xây dựng hệ thống mã số cho hợp đồng quản lý cơng trình theo mã số hợp đồng - Việc áp dụng máy vi tính vào cơng tác kế tốn làm giảm nhẹ nhiều cơng sức cho nhân viên kế tốn cơng ty Tuy nhiên, việc sử dụng máy vi tính để làm kế tốn khơng phải cơng việc đơn giản Vì vậy, để nâng cao hiệu nữa, cơng ty nên tổ chức cử cán học thêm máy vi tính để họ có khả khai thác chức ưu việt máy vi tính 79 Chuyên đề thực tập f.Về hệ thống tài khoản công ty sử dụng Do thành phần giá thành cơng trình xây dựng bao gồm khoản mục chi phí: ngun vật liệu trực tiếp, nhân cơng trực tiếp, máy thi công sản xuất chung Trong chi phí máy thi cơng gồm chi phí vât liệu cho chạy máy, chi phí nhân cơng lái máy, chi phí khấu hao máy thi cơng Vì vậy, cần phải theo dõi riêng khoản mục chi phí Việc theo dõi khoản mục chi phí có ý nghĩa quan trọng việc xác định tỷ trọng chúng giá thành Hiện tại, công ty chi phí vật liệu cho chạy máy hạch tốn vào TK 621, khoản mục chi phí tiền lương cơng nhân lái máy hạch tốn vào TK 622 có khoản mục chi phí hạch tốn vào TK 627 Vào cuối kỳ hạch toán, kế toán tổng hợp vào bảng chi tiết tổng hợp chi phí khoản mục chi phí để tổng hợp chi phí Như vậy, độ xác hiệu thời gian thấp Do em thấy cơng ty nên mở thêm tài khoản - TK 623 - Chi phí máy thi công, gồm tài khoản cấp II: - TK 6231 : Chi phí nhân cơng điều khiển máy, phản ánh khoản tiền lương, tiền công, phụ cấp lương, khoản trích theo lương tính vào chi phí công nhân điều khiển máy thi công - TK 6232 : Chi phí vật liệu, cơng cụ dụng cụ dùng cho máy thi cơng - TK 6234 : Chi phí khấu hao máy thi công - TK 6237 : Chi phí dịch vụ mua ngồi, chi phí th ca máy thi cơng, th ngồi sửa chữa máy thi cơng - TK 6238 : Chi phí khác ngồi khoản chi phí trên, trích trước chi phí sửa chữa máy thi cơng Ta thấy rằng, việc sử dụng TK 623 làm tăng tính chi tiết sổ sách kế tốn cơng ty Ta có sổ kế tốn riêng cho TK 623 mà khơng phải chung với sổ kế toán TK 621, 622, 627 trước quy mô loại sổ công ty bớt cồng kềnh 80 Chuyên đề thực tập Tóm lại, thấy để nâng cao hiệu cơng tác hạch tốn chi phí thi cơng tính giá thành sản phẩm cơng trình xây dựng hồn thành nói riêng nâng cao hiệu tồn hoạt động cơng ty nói chung, cơng ty có nhiều biện pháp để sử dụng Tuy nhiên, để thay đổi đem lại tác dụng lớn, công ty cần thực tốt đồng biện pháp cho biện pháp có tác động tích cực tới biện pháp Có cơng đổi cơng ty có tính lâu dài Đây nguyên tắc chung cho tất đơn vị kinh tế tham gia kinh doanh thị trường 81 Chuyên đề thực tập KẾT LUẬN Tóm lại, kinh tế thị trường cạnh tranh vô gay gắt, liệt, yêu cầu đặt doanh nghiệp làm với khối lượng nguyên vật liệu tiền vốn định tạo sản phẩm có chất lượng cao nhất, hiệu Để có lợi nhuận phục vụ cho tái sản xuất mở rộng, doanh nghiệp phải hạ giá thành sản phẩm thấp giá thành bình quân thị trường Hạ giá thành chất lượng phải đảm bảo, mẫu mã phải đẹp độ thẩm mỹ cao Doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực xây dựng khơng nằm ngồi quy luật Khơng yêu cầu chất lượng độ thẩm mý sản phẩm xây dựng khắt khe Để có thơng tin cần thiết cho định đầu tư, chủ doanh nghiệp phải vào cơng tác hạch tốn chi phí tính giá thành sản phẩm Một thực trạng đặt cơng tác kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm cần khơng ngừng hồn thiện để đáp ứng yêu cầu trình đổi đất nước Xuất phát từ điều đó, em chọn đề tài: “HỒN THIỆN KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN KIẾN TRÚC TÂY HỒ” với hy vọng đóng góp chút dù nhỏ bé vào công đổi công ty Em xin chân thành cảm ơn giúp đỡ tận tình giáo chú, anh chị phòng kế tốn cơng ty giúp đỡ em hồn thành đề tài 82 Chuyên đề thực tập MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU 01 PHẦN I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 02 Lý luận chung chi phí sản xuất .02 1.1 Nội dung chất kinh tế chi phí 02 1.2.Phân loại chi phí sản xuất .02 a Phân loại yếu tố chi phí 03 b Phân loại chi phí theo khoản mục chi phí giá thành sản phẩm 03 c Phân loại chi phí theo cách thức kết chuyển chi phí .04 d Phân loại chi phí theo quan hệ chi phí với khối lượng sản phẩm cơng việc hồn thành 04 1.3 Giá thành sản phẩm loại giá thành .05 1.3.1.Phân loại giá thành 05 a Giá thành dự toán b Giá thành kế hoạch công tác xây lắp c Giá thành đấu thầu công tác xây lắp d Giá thành hợp đồng công tác xây lắp e Giá thành thực tế cơng tác xây lắp 1.3.2-Mối quan hệ chi phí sản xuất giá thành sản phẩm 07 1.3.3-Nhiệm vụ kế tốn tập hợp chi phí sản xuất tính gia thành 08 1.3.4 Kế tốn tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm 09 1.4 Đối tượng tập hợp phương pháp hạch tốn chi phí sản xuất 09 1.4.1 Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất 09 4.2 Phương pháp hạch tốn chi phí sản xuất 10 a Kế toán tập hợp chi tiếp .10 phí NVL trực b Kế tốn tập hợp chi phí nhân cơng trực tiếp 11 c Kế toán tập hợp chi phí máy 12 83 Chuyên đề thực tập d Kế toán tập hợp chi chung .13 1.4.3 Kế toán tập hợp xuât 15 1.5 Phương pháp đánh kỳ 16 giá sản phí sản xuất chi phí sản phẩm dở dang cuối 1.5.1 Các phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang .16 a Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo chi phí nguyên vật liệu nguyên vật liệu trực tiếp 16 b Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo phương pháp sản lượng hoàn thành tương đương 16 c Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo chi phí sản xuất định mức .16 1.5.2 Kỳ tính giá thành sản phẩm xây lắp 17 1.5.3 Các phương pháp tính giá thành sản phẩm 17 a Phương pháp tính giá thành giản đơn 18 b Phương pháp tính giá thành theo đơn đặt hàng .18 e Phương pháp tính giá thành theo định mức 19 phần II: THỰC TRẠNG TỔ CHỨC CƠNG TÁC KẾ TỐN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN KIẾN TRÚC TÂY HỒ 20 2.1 Quá trình hình thành phát triển công ty 20 2.2.Chức nhiệm vụ đặc điểm sản xuất kinh doanh công ty 23 2.2.1 Cơ cấu tổ chức ty 23 2.2.2 chức nhiệm phận 24 máy vụ quản lý công a Ban giám đốc .24 b Bộ máy quản lý chức 25 84 Chuyên đề thực tập 2.3 Tổ chức máy kế toán 26 a Bộ máy kế toán 26 b Chức phận 27 2.4 Hình thức tổ chức kế tốn Công ty cổ phần Kiến trúc Tây Hồ .29 a Nhiệm vụ kế toán thường xuyên 29 b Tổ chức chứng từ công ty Kiến trúc Tây Hồ 30 c Hệ thống tài khoản kế toán .32 d Hệ thống báo cào tài cơng ty Kiến trúc Tây Hồ 34 2.5.Nội dung cơng tác kế tốn tập hợp chi phí sản xuất cơng ty cổ phần Kiến trúc Tây Hồ 35 2.5.1 Đối tượng phương pháp kế tốn tập hợp chi phí sản xuất Cơng ty 35 2.5.2 Nội dung kế toán chi phí Cơng ty Cổ phần Kiến trúc Tây Hồ .36 a Kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 36 b Kế tốn tập hợp chi phí nhân cơng trực tiếp 41 c Kế tốn tập hợp chi phí sử dụng máy thi cơng 51 d Kế tốn tập hợp chi phí sản xuất chung 55 2.5.3 Tổng hợp chi phí sản xuất kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang 60 2.5.4.Tính giá thành sản phẩm 61 a Đối tượng tính thành: 61 b Kỳ tính giá thành phương pháp thành 62 c Trình tự tính thành .62 Phần III: giá tính giá giá PHƯƠNG PHÁP HỒN THIỆN KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN KIẾN TRÚC TÂY HỒ 3.1 Nhận xét, đánh giá tình hình tập hợp chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm công ty cổ phần Kiến trúc Tây Hồ .65 a Nguyên tắc chung hạch toán chi phí xây lắp tính giá thành sản phẩm.65 b .Những ưu điểm cơng tác hạch tốn chi phí tính giá thành sản phẩm cơng ty cổ phần Kiến trúc Tây Hồ 66 85 Chuyên đề thực tập c Những tồn công tác tập hợp chi phí tính giá thành sản phẩm công ty công ty cổ phần Kiến trúc Tây Hồ .70 3.2.Những phương hướng giải pháp hồn thiện nhằm nâng cao hiệu cơng tác tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm công ty cổ phần Kiến trúc Tây Hồ 72 a.Đối với chi phí tư 72 vật b Đối với chi phí nhân cơng (cơng nhân sản xuất tạp vụ, công nhân lái máy, ) cơng tác hạch tốn cần thêm số cong việc sau: .73 c Đối với chi phí sản xuất chung 74 d Đối với việc lập bảng toán 75 tổng hợp chi phí cuối kỳ kế e.Về phần mềm kế tốn cơng ty sử dụng .75 f.Về hệ thống tài khoản công ty sử dụng 76 KẾTLUẬN .78 86 Chuyên đề thực tập TÀI LIỆU THAM KHẢO Lý thuyết thực hành Kế Tốn Tài – NXB Tài Chính 10/2004 Hướng dẫn lập chứng từ kế tốn, hướng dẫn ghi sổ kế tốnNXB Tài -2004 Giáo trình dự tốn xây dựng – NXB Xây Dựng Định mức kế toán xây dựng – NXB Xây dựng Tạp chí Kế tốn Tạp chí Tài Tài doanh nghiệp – NXB Lao Động Phân Tích hoạt động kinh doanh - NXB Thống kê 87 ... chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp phân bổ cho sản phẩm xây lắp Cơng ty Kiến trúc Tây Hồ tính giá thành sản phẩm theo giá thành sản xuất Giá thành toàn sản phẩm = Giá thành sản xuất. .. chuyển chi phí Theo cách thức kết chuyển, tốn chi phí sản xuất kinh doanh chia thành chi phí sản phẩm chi phí thời kỳ Chi phí sản phẩm chi phí gắn liền với sản phẩm sản xuất mua; chi phí thời kỳ chi. .. chất, chi phí sản phẩm xây lắp giá thành hai mặt khác q trình xây lắp Chi phí xây lắp phản ánh mặt hao phí xây lắp, giá thành sản phẩm xây lắp phản ánh kết q trình sản xuất Tất khoản chi phí phát