Chủ đề 1Pháp luật kế toánCâu 1 Hãy trình bày các yêu cầu và nguyên tắc kế toán được đề cập trong luật kế toán VN năm 2015?Điều 4. Nhiệm vụ kế toán1. Thu thập, xử lý thông tin, số liệu kế toán theo đối tượng và nội dung công việc kế toán, theo chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán.2. Kiểm tra, giám sát các khoản thu, chi tài chính, nghĩa vụ thu, nộp, thanh toán nợ; kiểm tra việc quản lý, sử dụng tài sản và nguồn hình thành tài sản; phát hiện và ngăn ngừa các hành vi vi phạm pháp luật về tài chính, kế toán.3. Phân tích thông tin, số liệu kế toán; tham mưu, đề xuất các giải pháp phục vụ yêu cầu quản trị và quyết định kinh tế, tài chính của đơn vị kế toán.4. Cung cấp thông tin, số liệu kế toán theo quy định của pháp luật.
CÂU HỎI LÝ THUYẾT MƠN KẾ TỐN Chủ đề 1-Pháp luật kế tốn Câu 1/ Hãy trình bày u cầu nguyên tắc kế toán đề cập luật kế toán VN năm 2015? Điều Nhiệm vụ kế tốn Thu thập, xử lý thơng tin, số liệu kế tốn theo đối tượng nội dung cơng việc kế toán, theo chuẩn mực kế toán chế độ kế toán Kiểm tra, giám sát khoản thu, chi tài chính, nghĩa vụ thu, nộp, tốn nợ; kiểm tra việc quản lý, sử dụng tài sản nguồn hình thành tài sản; phát ngăn ngừa hành vi vi phạm pháp luật tài chính, kế tốn Phân tích thơng tin, số liệu kế toán; tham mưu, đề xuất giải pháp phục vụ yêu cầu quản trị định kinh tế, tài đơn vị kế tốn Cung cấp thơng tin, số liệu kế tốn theo quy định pháp luật Điều Yêu cầu kế toán Phản ánh đầy đủ nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh vào chứng từ kế toán, sổ kế toán báo cáo tài Phản ánh kịp thời, thời gian quy định thơng tin, số liệu kế tốn Phản ánh rõ ràng, dễ hiểu xác thơng tin, số liệu kế tốn Phản ánh trung thực, khách quan trạng, chất việc, nội dung giá trị nghiệp vụ kinh tế, tài Thơng tin, số liệu kế tốn phải phản ánh liên tục từ phát sinh đến kết thúc hoạt động kinh tế, tài chính, từ thành lập đến chấm dứt hoạt động đơn vị kế toán; số liệu kế toán kỳ phải số liệu kế toán kỳ trước Phân loại, xếp thơng tin, số liệu kế tốn theo trình tự, có hệ thống so sánh, kiểm chứng Điều Nguyên tắc kế toán Giá trị tài sản nợ phải trả ghi nhận ban đầu theo giá gốc Sau ghi nhận ban đầu, số loại tài sản nợ phải trả mà giá trị biến động thường xuyên theo giá thị trường giá trị chúng xác định lại cách đáng tin cậy ghi nhận theo giá trị hợp lý thời điểm cuối kỳ lập báo cáo tài Các quy định phương pháp kế toán chọn phải áp dụng quán kỳ kế toán năm; trường hợp thay đổi quy định phương pháp kế tốn chọn đơn vị kế tốn phải giải trình báo cáo tài Đơn vị kế toán phải thu thập, phản ánh khách quan, đầy đủ, thực tế kỳ kế toán mà nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh Báo cáo tài phải lập gửi quan có thẩm quyền đầy đủ, xác kịp thời Thơng tin, số liệu báo cáo tài đơn vị kế tốn phải cơng khai theo quy định Điều 31 Điều 32 Luật Đơn vị kế toán phải sử dụng phương pháp đánh giá tài sản phân bổ khoản thu, chi cách thận trọng, không làm sai lệch kết hoạt động kinh tế, tài đơn vị kế tốn Việc lập trình bày báo cáo tài phải bảo đảm phản ánh chất giao dịch hình thức, tên gọi giao dịch Cơ quan nhà nước, tổ chức, đơn vị nghiệp sử dụng ngân sách nhà nước việc thực quy định khoản 1, 2, 3, 4, Điều phải thực kế toán theo mục lục ngân sách nhà nước Câu 2/ Trình bày quy định kỳ kế toán theo pháp luật kế toán VN? Điều 12 Kỳ kế toán Kỳ kế toán gồm kỳ kế toán năm, kỳ kế toán quý, kỳ kế toán tháng quy định sau: a) Kỳ kế toán năm 12 tháng, tính từ đầu ngày 01 tháng 01 đến hết ngày 31 tháng 12 năm dương lịch Đơn vị kế tốn có đặc thù tổ chức, hoạt động chọn kỳ kế toán năm 12 tháng tròn theo năm dương lịch, đầu ngày 01 tháng đầu quý đến hết ngày cuối tháng cuối quý trước năm sau phải thơng báo cho quan tài chính, quan thuế; b) Kỳ kế tốn q 03 tháng, tính từ đầu ngày 01 tháng đầu quý đến hết ngày cuối tháng cuối quý; c) Kỳ kế toán tháng 01 tháng, tính từ đầu ngày 01 đến hết ngày cuối tháng Kỳ kế toán đơn vị kế toán thành lập quy định sau: a) Kỳ kế toán doanh nghiệp thành lập tính từ đầu ngày cấp Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp đến hết ngày cuối kỳ kế toán năm, kỳ kế toán quý, kỳ kế toán tháng theo quy định khoản Điều này; b) Kỳ kế toán đơn vị kế tốn khác tính từ đầu ngày định thành lập đơn vị kế toán có hiệu lực đến hết ngày cuối kỳ kế toán năm, kỳ kế toán quý, kỳ kế toán tháng theo quy định khoản Điều Đơn vị kế toán bị chia, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình hình thức sở hữu, giải thể, chấm dứt hoạt động, phá sản kỳ kế tốn cuối tính từ đầu ngày kỳ kế toán năm, kỳ kế toán quý, kỳ kế toán tháng theo quy định khoản Điều đến hết ngày trước ngày định chia, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình hình thức sở hữu, giải thể, chấm dứt hoạt động, phá sản đơn vị kế tốn có hiệu lực Trường hợp kỳ kế tốn năm kỳ kế toán năm cuối có thời gian ngắn 90 ngày phép cộng với kỳ kế toán năm cộng với kỳ kế tốn năm trước để tính thành kỳ kế toán năm; kỳ kế toán năm kỳ kế toán năm cuối phải ngắn 15 tháng Câu 3/ Các hành vi bị cấm theo luật kế toán VN hành? Điều 13 Các hành vi bị nghiêm cấm Giả mạo, khai man thỏa thuận, ép buộc người khác giả mạo, khai man, tẩy xóa chứng từ kế tốn tài liệu kế toán khác Cố ý, thỏa thuận ép buộc người khác cung cấp, xác nhận thông tin, số liệu kế tốn sai thật Để ngồi sổ kế toán tài sản, nợ phải trả đơn vị kế tốn có liên quan đến đơn vị kế toán Hủy bỏ cố ý làm hư hỏng tài liệu kế toán trước kết thúc thời hạn lưu trữ quy định Điều 41 Luật Ban hành, cơng bố chuẩn mực kế tốn, chế độ kế tốn khơng thẩm quyền Mua chuộc, đe dọa, trù dập, ép buộc người làm kế toán thực cơng việc kế tốn khơng với quy định Luật Người có trách nhiệm quản lý, điều hành đơn vị kế toán kiêm làm kế toán, thủ kho, thủ quỹ, trừ doanh nghiệp tư nhân công ty trách nhiệm hữu hạn cá nhân làm chủ sở hữu Bố trí thuê người làm kế tốn, người làm kế tốn trưởng khơng đủ tiêu chuẩn, điều kiện quy định Điều 51 Điều 54 Luật Thuê, mượn, cho thuê, cho mượn chứng kế toán viên, Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề dịch vụ kế toán hình thức 10 Lập hai hệ thống sổ kế tốn tài trở lên cung cấp, cơng bố báo cáo tài có số liệu khơng đồng kỳ kế toán 11 Kinh doanh dịch vụ kế toán chưa cấp Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kế toán hành nghề dịch vụ kế tốn khơng bảo đảm điều kiện quy định Luật 12 Sử dụng cụm từ “dịch vụ kế toán” tên gọi doanh nghiệp 06 tháng kể từ ngày cấp Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp mà không cấp Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kế toán doanh nghiệp chấm dứt kinh doanh dịch vụ kế toán 13 Thuê cá nhân, tổ chức không đủ điều kiện hành nghề, điều kiện kinh doanh dịch vụ kế toán cung cấp dịch vụ kế tốn cho đơn vị 14 Kế toán viên hành nghề doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ kế tốn thơng đồng, móc nối với khách hàng để cung cấp, xác nhận thông tin, số liệu kế toán sai thật 15 Các hành vi bị nghiêm cấm khác theo quy định pháp luật phòng, chống tham nhũng hoạt động kế tốn Câu 4/ Các quy định lập ký chứng từ kế toán theo luật kế toán hành? Điều 18 Lập lưu trữ chứng từ kế toán Các nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh liên quan đến hoạt động đơn vị kế toán phải lập chứng từ kế toán Chứng từ kế toán lập lần cho nghiệp vụ kinh tế, tài Chứng từ kế tốn phải lập rõ ràng, đầy đủ, kịp thời, xác theo nội dung quy định mẫu Trong trường hợp chứng từ kế tốn chưa có mẫu đơn vị kế tốn tự lập chứng từ kế toán phải bảo đảm đầy đủ nội dung quy định Điều 16 Luật Nội dung nghiệp vụ kinh tế, tài chứng từ kế tốn khơng viết tắt, khơng tẩy xóa, sửa chữa; viết phải dùng bút mực, số chữ viết phải liên tục, không ngắt quãng, chỗ trống phải gạch chéo Chứng từ bị tẩy xóa, sửa chữa khơng có giá trị toán ghi sổ kế toán Khi viết sai chứng từ kế tốn phải hủy bỏ cách gạch chéo vào chứng từ viết sai Chứng từ kế toán phải lập đủ số liên quy định Trường hợp phải lập nhiều liên chứng từ kế toán cho nghiệp vụ kinh tế, tài nội dung liên phải giống Người lập, người duyệt người khác ký tên chứng từ kế toán phải chịu trách nhiệm nội dung chứng từ kế toán Chứng từ kế toán lập dạng chứng từ điện tử phải tuân theo quy định Điều 17, khoản khoản Điều Chứng từ điện tử in giấy lưu trữ theo quy định Điều 41 Luật Trường hợp không in giấy mà thực lưu trữ phương tiện điện tử phải bảo đảm an tồn, bảo mật thơng tin liệu phải bảo đảm tra cứu thời hạn lưu trữ Điều 19 Ký chứng từ kế toán Chứng từ kế tốn phải có đủ chữ ký theo chức danh quy định chứng từ Chữ ký chứng từ kế toán phải ký loại mực khơng phai Khơng ký chứng từ kế tốn mực màu đỏ đóng dấu chữ ký khắc sẵn Chữ ký chứng từ kế toán người phải thống Chữ ký chứng từ kế toán người khiếm thị thực theo quy định Chính phủ Chữ ký chứng từ kế tốn phải người có thẩm quyền người ủy quyền ký Nghiêm cấm ký chứng từ kế toán chưa ghi đủ nội dung chứng từ thuộc trách nhiệm người ký Chứng từ kế toán chi tiền phải người có thẩm quyền duyệt chi kế toán trưởng người ủy quyền ký trước thực Chữ ký chứng từ kế toán dùng để chi tiền phải ký theo liên Chứng từ điện tử phải có chữ ký điện tử Chữ ký chứng từ điện tử có giá trị chữ ký chứng từ giấy Câu 5/ Trình bày quy định mở sổ, ghi sổ khóa sổ chữa sổ kế tốn theo quy định luật kế toán hành? Điều 26 Mở sổ, ghi sổ, khóa sổ lưu trữ sổ kế toán Sổ kế toán phải mở vào đầu kỳ kế toán năm; đơn vị kế toán thành lập, sổ kế toán phải mở từ ngày thành lập Đơn vị kế toán phải vào chứng từ kế toán để ghi sổ kế toán Sổ kế toán phải ghi kịp thời, rõ ràng, đầy đủ theo nội dung sổ Thông tin, số liệu ghi vào sổ kế tốn phải xác, trung thực, với chứng từ kế toán Việc ghi sổ kế tốn phải theo trình tự thời gian phát sinh nghiệp vụ kinh tế, tài Thơng tin, số liệu ghi sổ kế tốn năm sau phải thông tin, số liệu ghi sổ kế toán năm trước liền kề Sổ kế toán phải ghi liên tục từ mở sổ đến khóa sổ Thơng tin, số liệu sổ kế toán phải ghi bút mực; khơng ghi xen thêm vào phía phía dưới; khơng ghi chồng lên nhau; khơng ghi cách dòng; trường hợp ghi không hết trang phải gạch chéo phần không ghi; ghi hết trang phải cộng số liệu tổng cộng trang chuyển số liệu tổng cộng sang trang Đơn vị kế tốn phải khóa sổ kế toán vào cuối kỳ kế toán trước lập báo cáo tài trường hợp khác theo quy định pháp luật Đơn vị kế toán ghi sổ kế toán phương tiện điện tử Trường hợp ghi sổ kế toán phương tiện điện tử phải thực quy định sổ kế toán Điều 24, Điều 25 khoản 1, 2, 3, Điều này, trừ việc đóng dấu giáp lai Sau khóa sổ kế toán phương tiện điện tử phải in sổ kế tốn giấy đóng thành riêng cho kỳ kế toán năm để đưa vào lưu trữ Trường hợp không in giấy mà thực lưu trữ sổ kế toán phương tiện điện tử phải bảo đảm an tồn, bảo mật thơng tin liệu phải bảo đảm tra cứu thời hạn lưu trữ Điều 27 Sửa chữa sổ kế tốn Khi phát sổ kế tốn có sai sót khơng tẩy xóa làm dấu vết thông tin, số liệu ghi sai mà phải sửa chữa theo ba phương pháp sau đây: a) Ghi cải cách gạch đường thẳng vào chỗ sai ghi số chữ phía phải có chữ ký kế tốn trưởng bên cạnh; b) Ghi số âm cách ghi lại số sai mực đỏ ghi lại số sai dấu ngoặc đơn, sau ghi lại số phải có chữ ký kế tốn trưởng bên cạnh; c) Ghi điều chỉnh cách lập “chứng từ điều chỉnh” ghi thêm số chênh lệch cho Trường hợp phát sổ kế tốn có sai sót trước báo cáo tài năm nộp cho quan nhà nước có thẩm quyền phải sửa chữa sổ kế tốn năm Trường hợp phát sổ kế tốn có sai sót sau báo cáo tài năm nộp cho quan nhà nước có thẩm quyền phải sửa chữa sổ kế toán năm phát sai sót thuyết minh việc sửa chữa Sửa chữa sổ kế toán trường hợp ghi sổ phương tiện điện tử thực theo phương pháp quy định điểm c khoản Điều Câu 6/ Trình bày quy định đánh giá ghi nhận theo giá trị hợp lý? Điều 28 Đánh giá ghi nhận theo giá trị hợp lý Các loại tài sản nợ phải trả đánh giá ghi nhận theo giá trị hợp lý thời điểm cuối kỳ lập báo cáo tài gồm: a) Cơng cụ tài theo u cầu chuẩn mực kế toán phải ghi nhận đánh giá lại theo giá trị hợp lý; b) Các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ đánh giá theo tỷ giá giao dịch thực tế; c) Các tài sản nợ phải trả khác có giá trị biến động thường xuyên, theo yêu cầu chuẩn mực kế toán phải đánh giá lại theo giá trị hợp lý Việc đánh giá lại tài sản nợ phải trả theo giá trị hợp lý phải bảo đảm có xác thực Trường hợp khơng có sở để xác định giá trị cách đáng tin cậy tài sản nợ phải trả ghi nhận theo giá gốc Bộ Tài quy định cụ thể tài sản nợ phải trả ghi nhận đánh giá lại theo giá trị hợp lý, phương pháp kế toán ghi nhận đánh giá lại theo giá trị hợp lý Câu 7/ Trình bày quy định bảo lưu, lưu trữ tài liệu kế toán theo luật kế toán hành? Điều 41 Bảo quản, lưu trữ tài liệu kế toán Tài liệu kế toán phải đơn vị kế toán bảo quản đầy đủ, an tồn q trình sử dụng lưu trữ Trường hợp tài liệu kế tốn bị tạm giữ, bị tịch thu phải có biên kèm theo chụp tài liệu kế tốn đó; tài liệu kế tốn bị bị hủy hoại phải có biên kèm theo chụp tài liệu xác nhận Tài liệu kế toán phải đưa vào lưu trữ thời hạn 12 tháng, kể từ ngày kết thúc kỳ kế tốn năm kết thúc cơng việc kế toán Người đại diện theo pháp luật đơn vị kế toán chịu trách nhiệm tổ chức bảo quản, lưu trữ tài liệu kế toán Tài liệu kế toán phải lưu trữ theo thời hạn sau đây: a) Ít 05 năm tài liệu kế toán dùng cho quản lý, điều hành đơn vị kế tốn, gồm chứng từ kế tốn khơng sử dụng trực tiếp để ghi sổ kế toán lập báo cáo tài chính; b) Ít 10 năm chứng từ kế toán sử dụng trực tiếp để ghi sổ kế toán lập báo cáo tài chính, sổ kế tốn báo cáo tài năm, trừ trường hợp pháp luật có quy định khác; c) Lưu trữ vĩnh viễn tài liệu kế tốn có tính sử liệu, có ý nghĩa quan trọng kinh tế, an ninh, quốc phòng Chính phủ quy định cụ thể loại tài liệu kế toán phải lưu trữ, thời hạn lưu trữ, thời điểm tính thời hạn lưu trữ quy định khoản Điều này, nơi lưu trữ thủ tục tiêu hủy tài liệu kế tốn lưu trữ Câu 7/ Trình bày quy định nơi lưu trữ tài liệu kế toán theo quy định pháp luật kế toán hành? Điều 40 luật kế toán Theo điều 29 Nghị đinh 129/NĐ-CP năm 2003: Điều 29 Nơi lưu trữ tài liệu kế toán Căn Điều 40 Luật Kế toán, nơi lưu trữ tài liệu kế toán quy định sau: Tài liệu kế toán đơn vị kế toán lưu trữ kho đơn vị kế tốn Kho lưu trữ phải có đầy đủ thiết bị bảo quản điều kiện bảo quản bảo đảm an tồn q trình lưu trữ theo quy định pháp luật Đơn vị kế toán thuê tổ chức lưu trữ thực lưu trữ tài liệu kế toán sở hợp đồng ký kết bên Tài liệu kế toán doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi, chi nhánh Văn phòng đại diện doanh nghiệp nước hoạt động Việt Nam thời gian hoạt động Việt Nam theo Giấy phép đầu tư Giấy phép thành lập cấp, phải lưu trữ đơn vị kế toán lãnh thổ nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam Khi doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi, chi nhánh Văn phòng đại diện doanh nghiệp nước ngồi hoạt động Việt Nam kết thúc hoạt động Việt Nam tài liệu kế tốn lưu trữ nơi theo định người đại diện theo pháp luật đơn vị kế toán Tài liệu kế toán đơn vị giải thể, phá sản bao gồm tài liệu kế toán kỳ kế toán năm thời hạn lưu trữ tài liệu kế toán liên quan đến việc giải thể, phá sản lưu trữ nơi theo định người đại diện theo pháp luật đơn vị kế toán Tài liệu kế toán đơn vị cổ phần hoá, chuyển đổi hình thức sở hữu, bao gồm tài liệu kế tốn kỳ kế tốn năm thời hạn lưu trữ tài liệu kế toán liên quan đến cổ phần hố, chuyển đổi hình thức sở hữu lưu trữ đơn vị kế toán chủ sở hữu lưu trữ nơi theo định quan có thẩm quyền định cổ phần hố, chuyển đổi hình thức sở hữu Tài liệu kế toán kỳ kế toán năm thời hạn lưu trữ đơn vị chia, tách thành hai hay nhiều đơn vị mới: tài liệu kế toán phân chia cho đơn vị kế tốn phân chia lưu trữ đơn vị mới; tài liệu kế tốn khơng phân chia lưu trữ đơn vị kế toán bị chia bị tách lưu trữ nơi theo định quan có thẩm quyền định chia, tách đơn vị Tài liệu kế tốn liên quan đến chia, tách lưu trữ đơn vị kế toán chia, tách Tài liệu kế toán kỳ kế toán năm thời hạn lưu trữ tài liệu kế toán liên quan đến sáp nhập đơn vị kế tốn lưu trữ đơn vị nhận sáp nhập Tài liệu kế toán an ninh, quốc phòng phải đưa vào lưu trữ theo quy định pháp luật Câu 8/ Trình bày quy định bổ nhiệm bãi miễn nhiệm kế toán trưởng? Tiêu chuẩn Kế tốn trưởng a) Có phẩm chất đạo đức nghề nghiệp, trung thực, liêm khiết, có ý thức chấp hành pháp luật có trình độ chun mơn nghiệp vụ kế tốn; b) Có chun mơn, nghiệp vụ kế tốn từ trình độ trung cấp trở lên; c) Có chứng bồi dưỡng kế tốn trưởng; d) Có thời gian cơng tác thực tế kế tốn 02 năm người có chun mơn, nghiệp vụ kế tốn từ trình độ đại học trở lên thời gian công tác thực tế kế tốn 03 năm người có chun mơn, nghiệp vụ kế tốn trình độ trung cấp, cao đẳng Nghị định 129/2004/NĐ-CP ngày 31 tháng 05 năm 2004 Điều 37 Bố trí, bãi miễn kế toán trưởng Căn khoản Điều 48 Luật Kế tốn, việc bố trí, bãi miễn kế toán trưởng quy định sau: Tất đơn vị kế toán quy định khoản Điều Nghị định phải bố trí người làm kế tốn trưởng, trừ Văn phòng đại diện doanh nghiệp nước hoạt động Việt Nam, hộ kinh doanh cá thể tổ hợp tác quy định điểm h, k khoản Điều Nghị định khơng bắt buộc phải bố trí người làm kế toán trưởng mà phép cử người phụ trách kế toán Khi thành lập đơn vị kế tốn phải bố trí ngayngười làm kế tốn trưởng Trường hợp khuyết kế tốn trưởng cấp có thẩm quyền phải bố trí kế tốn trưởng Trường hợp chưa có người có đủ tiêu chuẩn điều kiện bổ nhiệm kế tốn trưởng phải cử người phụ trách kế toán thuê kế toán trưởng Đối với doanh nghiệp nhà nước, công ty trách nhiệm hữu hạn, cơng ty cổ phần, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước hợp tác xã cử người phụ trách kế toán thời hạn tối đa năm tài chính, sau phải bố trí người làm kế tốn trưởng Việc bố trí, bãi miễn kế toán trưởng thực theo quy định pháp luật loại hình doanh nghiệp Khi thay đổi kế toán trưởng, người đại diện theo pháp luật đơn vị kế toán phải tổ chức bàn giao cơng việc tài liệu kế tốn kế toán trưởng cũ kế toán trưởng mới, đồng thời thơng báo cho phận có liên quan đơn vị cho ngân hàng nơi mở tài khoản giao dịch biết họ, tên mẫu chữ ký kế toán trưởng Kế toán trưởng chịu trách nhiệm cơng việc làm kể từ ngày nhận bàn giao cơng việc Kế tốn trưởng cũ phải chịu trách nhiệm tính xác, đầy đủ, khách quan thông tin, tài liệu kế tốn thời gian phụ trách Chủ đề 2-Các ngun tắc kế tốn, trình bày BCTC Câu 11/ Trình bày ngun tắc kế tốn quy định chuẩn mực kế toán VN số 01? Cho ví dụ minh họa với nguyên tắc? - Minh họa nguyên tắc giá gốc tình tăng TSCĐ or hàng tồn kho với số liệu cụ thể để tính giá gốc Minh họa nguyên tắc phù hợp với việc ghi nhận doanh thu giá vốn hàng bán kì kế tốn? Minh họa ngun tắc trọng yếu với ví dụ phân bổ CCDC: Nếu GT nhỏ ghi nhận kỳ xuất dùng, GT lớn phân bổ cho nhiều kì kế tốn… Các ngun tắc kế tốn Cơ sở dồn tích 03 Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài doanh nghiệp liên quan đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí phải ghi sổ kế tốn vào thời điểm phát sinh, khơng vào thời điểm thực tế thu thực tế chi tiền tương đương tiền Báo cáo tài lập sở dồn tích phản ảnh tình hình tài doanh nghiệp q khứ, tương lai Hoạt động Liên tục 04 Báo cáo tài phải lập sở giả định doanh nghiệp hoạt động liên tục tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường tương lai gần, nghĩa doanh nghiệp khơng có ý định không buộc phải ngừng hoạt động phải thu hẹp đáng kể quy mô hoạt động Trường hợp thực tế khác với giả định hoạt động liên tục báo cáo tài phải lập sở khác phải giải thích sở sử dụng để lập báo cáo tài Giá gốc 05 Tài sản phải ghi nhận theo giá gốc Giá gốc tài sản tính theo số tiền khoản tương đương tiền trả, phải trả tính theo giá trị hợp lý tài sản vào thời điểm tài sản ghi nhận Giá gốc tài sản không thay đổi trừ có quy định khác chuẩn mực kế tốn cụ thể Phù hợp 06 Việc ghi nhận doanh thu chi phí phải phù hợp với Khi ghi nhận khoản doanh thu phải ghi nhận khoản chi phí tương ứng có liên quan đến việc tạo doanh thu Chi phí tương ứng với doanh thu gồm chi phí kỳ tạo doanh thu chi phí kỳ trước chi phí phải trả liên quan đến doanh thu kỳ Nhất qn 07 Các sách phương pháp kế toán doanh nghiệp chọn phải áp dụng thống nhất kỳ kế tốn năm Trường hợp có thay đổi sách phương pháp kế tốn chọn phải giải trình lý ảnh hưởng thay đổi phần thuyết minh báo cáo tài Thận trọng 08 Thận trọng việc xem xét, cân nhắc, phán đoán cần thiết để lập ước tính kế tốn điều kiện không chắn Nguyên tắc thận trọng đòi hỏi: a/ Phải lập khoản dự phòng không lập lớn; b/ Không đánh giá cao giá trị tài sản khoản thu nhập; c/ Không đánh giá thấp giá trị khoản nợ phải trả chi phí; d/ Doanh thu thu nhập ghi nhận có chứng chắn khả thu lợi ích kinh tế, chi phí phải ghi nhận có chứng khả phát sinh chi phí Trọng yếu 09 Thơng tin coi trọng yếu trường hợp thiếu thông tin thiếu xác thơng tin làm sai lệch đáng kể báo cáo tài chính, làm ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng báo cáo tài Tính trọng yếu phụ thuộc vào độ lớn tính chất thơng tin sai sót đánh giá hồn cảnh cụ thể Tính trọng yếu thông tin phải xem xét phương diện định lượng định tính Câu 12/ Các yếu tố phản ảnh tình hình tài DN BCTC bao gồm yếu tố nào? Định nghĩa điều kiện ghi nhận yếu tố này? Tình hình tài 18 Các yếu tố có liên quan trực tiếp tới việc xác định đánh giá tình hình tài Tài sản, Nợ phải trả Vốn chủ sở hữu Những yếu tố định nghĩa sau: a/ Tài sản: Là nguồn lực doanh nghiệp kiểm sốt thu lợi ích kinh tế tương lai b/ Nợ phải trả: Là nghĩa vụ doanh nghiệp phát sinh từ giao dịch kiện qua mà doanh nghiệp phải toán từ nguồn lực c/ Vốn chủ sở hữu: Là giá trị vốn doanh nghiệp, tính số chênh lệch giá trị Tài sản doanh nghiệp trừ (-) Nợ phải trả Ghi nhận tài sản 40 Tài sản ghi nhận Bảng cân đối kế toán doanh nghiệp có khả chắn thu lợi ích kinh tế tương lai giá trị tài sản xác định cách đáng tin cậy 41 Tài sản không ghi nhận Bảng cân đối kế tốn chi phí bỏ khơng chắn mang lại lợi ích kinh tế tương lai cho doanh nghiệp chi phí ghi nhận vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh phát sinh Ghi nhận nợ phải trả 42 Nợ phải trả ghi nhận Bảng cân đối kế tốn có đủ điều kiện chắn doanh nghiệp phải dùng lượng tiền chi để trang trải cho nghĩa vụ mà doanh nghiệp phải toán, khoản nợ phải trả phải xác định cách đáng tin cậy Câu 13/ Các yếu tố phản ánh tình hình kinh doanh DN BCTC gồm yếu tố nào? Định nghĩa điều kiện ghi nhận yếu tố? 31 Các yếu tố Doanh thu, thu nhập khác Chi phí định nghĩa sau: a/ Doanh thu thu nhập khác: Là tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường hoạt động khác doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu, khơng bao gồm khoản góp vốn cổ đơng chủ sở hữu b/ Chi phí: Là tổng giá trị khoản làm giảm lợi ích kinh tế kỳ kế tốn hình thức khoản tiền chi ra, khoản khấu trừ tài sản phát sinh khoản nợ dẫn đến làm giảm vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản phân phối cho cổ đông chủ sở hữu Ghi nhận doanh thu thu nhập khác 43 Doanh thu thu nhập khác ghi nhận Báo cáo kết hoạt động kinh doanh thu lợi ích kinh tế tương lai có liên quan tới gia tăng tài sản giảm bớt nợ phải trả giá trị gia tăng phải xác định cách đáng tin cậy Ghi nhận chi phí 44 Chi phí sản xuất, kinh doanh chi phí khác ghi nhận Báo cáo kết hoạt động kinh doanh khoản chi phí làm giảm bớt lợi ích kinh tế tương lai có liên quan đến việc giảm bớt tài sản tăng nợ phải trả chi phí phải xác định cách đáng tin cậy Câu 14/ Trình bày nguyên tắc lập trình bày BCTC DN theo VAS 21? Cho vd minh họa nguyên tắc NGUYÊN TẮC LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH Hoạt động liên tục 15 Khi lập trình bày báo cáo tài chính, Giám đốc (hoặc người đứng đầu) doanh nghiệp cần phải đánh giá khả hoạt động liên tục doanh nghiệp Báo cáo tài phải lập sở giả định doanh nghiệp hoạt động liên tục tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường tương lai gần, trừ doanh nghiệp có ý định buộc phải ngừng hoạt động, phải thu hẹp đáng kể qui mô hoạt động Khi đánh giá, Giám đốc (hoặc người đứng đầu) doanh nghiệp biết có điều không chắn liên quan đến kiện điều kiện gây nghi ngờ lớn khả hoạt động liên tục doanh nghiệp điều khơng chắn cần nêu rõ Nếu báo cáo tài khơng lập sở hoạt động liên tục, kiện cần nêu rõ, với sở dùng để lập báo cáo tài lý khiến cho doanh nghiệp không coi hoạt động liên tục 16 Để đánh giá khả hoạt động liên tục doanh nghiệp, Giám đốc (hoặc người đứng đầu) doanh nghiệp cần phải xem xét đến thơng tin dự đốn tối thiểu vòng 12 tháng tới kể từ ngày kết thúc niên độ kế tốn Cơ sở dồn tích 17 Doanh nghiệp phải lập báo cáo tài theo sở kế tốn dồn tích, ngoại trừ thơng tin liên quan đến luồng tiền 18 Theo sở kế tốn dồn tích, giao dịch kiện ghi nhận vào thời điểm phát sinh, không vào thời điểm thực thu, thực chi tiền ghi nhận vào sổ kế toán báo cáo tài kỳ kế tốn liên quan Các khoản chi phí ghi nhận vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh theo nguyên tắc phù hợp doanh thu chi phí Tuy nhiên, việc áp dụng nguyên tắc phù hợp không cho phép ghi nhận Bảng cân đối kế tốn khoản mục khơng thoả mãn định nghĩa tài sản nợ phải trả Nhất quán 19 Việc trình bày phân loại khoản mục báo cáo tài phải quán từ niên độ sang niên độ khác, trừ khi: a) Có thay đổi đáng kể chất hoạt động doanh nghiệp xem xét lại việc trình bày báo cáo tài cho thấy cần phải thay đổi để trình bày cách hợp lý giao dịch kiện; b) Một chuẩn mực kế toán khác u cầu có thay đổi việc trình bày 20 Doanh nghiệp trình bày báo cáo tài theo cách khác mua sắm lý lớn tài sản, xem xét lại cách trình bày báo cáo tài Việc thay đổi cách trình bày báo cáo tài thực cấu trúc trình bày trì lâu dài tương lai lợi ích cách trình bày xác định rõ ràng Khi có thay đổi, doanh nghiệp phải phân loại lại thơng tin mang tính so sánh cho phù hợp với quy định đoạn 30 phải giải trình lý ảnh hưởng thay đổi phần thuyết minh báo cáo tài Trọng yếu tập hợp 21 Từng khoản mục trọng yếu phải trình bày riêng biệt báo cáo tài Các khoản mục khơng trọng yếu khơng phải trình bày riêng rẽ mà tập hợp vào khoản mục có tính chất chức 22 Khi trình bày báo cáo tài chính, thơng tin coi trọng yếu khơng trình bày trình bày thiếu xác thơng tin làm sai lệch đáng kể báo cáo tài chính, làm ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng báo cáo tài Tính trọng yếu phụ thuộc vào quy mơ tính chất khoản mục đánh giá tình cụ thể khoản mục khơng trình bày riêng biệt Để xác định khoản mục hay tập hợp khoản mục trọng yếu phải đánh giá tính chất quy mơ chúng Tuỳ theo tình cụ thể, tính chất quy mơ khoản mục nhân tố định tính trọng yếu Ví dụ, tài sản riêng lẻ có tính chất chức tập hợp vào khoản mục, kể giá trị khoản mục lớn Tuy nhiên, khoản mục quan trọng có tính chất chức khác phải trình bày cách riêng rẽ 23 Nếu khoản mục khơng mang tính trọng yếu, tập hợp với khoản đầu mục khác có tính chất chức báo cáo tài trình bày phần thuyết minh báo cáo tài Tuy nhiên, có khoản mục khơng coi trọng yếu để trình bày riêng biệt báo cáo tài chính, lại coi trọng yếu để phải trình bày riêng biệt phần thuyết minh báo cáo tài 24 Theo nguyên tắc trọng yếu, doanh nghiệp không thiết phải tuân thủ quy định trình bày báo cáo tài chuẩn mực kế tốn cụ thể thơng tin khơng có tính trọng yếu Bù trừ 25 Các khoản mục tài sản nợ phải trả trình bày báo cáo tài không bù trừ, trừ chuẩn mực kế toán khác quy định cho phép bù trừ 26 Các khoản mục doanh thu, thu nhập khác chi phí bù trừ khi: a) Được quy định chuẩn mực kế toán khác; b) Các khoản lãi, lỗ chi phí liên quan phát sinh từ giao dịch kiện giống tương tự khơng có tính trọng yếu Các khoản cần tập hợp lại với phù hợp với quy định đoạn 21 27 Các tài sản nợ phải trả, khoản thu nhập chi phí có tính trọng yếu phải báo cáo riêng biệt Việc bù trừ số liệu Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Bảng cân đối kế toán, ngoại trừ trường hợp việc bù trừ phản ánh chất giao dịch kiện, không cho phép người sử dụng hiểu giao dịch kiện thực dự tính luồng tiền tương lai doanh nghiệp 28 Chuẩn mực kế toán số 14 “Doanh thu thu nhập khác” quy định doanh thu phải đánh giá theo giá trị hợp lý khoản thu thu được, trừ tất khoản giảm trừ doanh thu Trong hoạt động kinh doanh thông thường, doanh nghiệp thực giao dịch khác không làm phát sinh doanh thu, có liên quan đến hoạt động làm phát sinh doanh thu Kết giao dịch trình bày cách khấu trừ khoản chi phí có liên quan phát sinh giao dịch vào khoản thu nhập tương ứng, cách trình bày phản ánh chất giao dịch kiện Chẳng hạn : a) Lãi lỗ phát sinh việc lý tài sản cố định đầu tư dài hạn, trình bày cách khấu trừ giá trị ghi sổ tài sản khoản chi phí lý có liên quan vào giá bán tài sản; b) Các khoản chi phí hồn lại theo thoả thuận hợp đồng với bên thứ ba (ví dụ hợp đồng cho thuê lại thầu lại) trình bày theo giá trị sau khấu trừ khoản hoàn trả tương ứng; 29 Các khoản lãi lỗ phát sinh từ nhóm giao dịch tương tự hạch toán theo giá trị thuần, ví dụ khoản lãi lỗ chênh lệch tỷ giá, lãi lỗ phát sinh từ mua, bán cơng cụ tài mục đích thương mại Tuy nhiên, khoản lãi lỗ cần trình bày riêng biệt quy mơ, tính chất tác động chúng yêu cầu phải trình bày riêng biệt theo qui định Chuẩn mực “Lãi, lỗ kỳ, sai sót thay đổi sách kế tốn” Có thể so sánh 30 Các thông tin số liệu báo cáo tài nhằm để so sánh kỳ kế tốn phải trình bày tương ứng với thông tin số liệu báo cáo tài kỳ trước Các thơng tin so sánh cần phải bao gồm thông tin diễn giải lời điều cần thiết giúp cho người sử dụng hiểu rõ báo cáo tài kỳ 31 Khi thay đổi cách trình bày cách phân loại khoản mục báo cáo tài chính, phải phân loại lại số liệu so sánh (trừ việc thực được) nhằm đảm bảo khả so sánh với kỳ tại, phải trình bày tính chất, số liệu lý việc phân loại lại Nếu thực việc phân loại lại số liệu tương ứng mang tính so sánh doanh nghiệp cần phải nêu rõ lý tính chất thay đổi việc phân loại lại số liệu thực 32 Trường hợp phân loại lại thơng tin mang tính so sánh để so sánh với kỳ tại, trường hợp mà cách thức thu thập số liệu kỳ trước không cho phép thực việc phân loại lại để tạo thơng tin so sánh, doanh nghiệp cần phải trình bày tính chất điều chỉnh lẽ cần phải thực thơng tin số liệu mang tính so sánh Chuẩn mực “Lãi, lỗ kỳ, sai sót thay đổi sách kế tốn" đưa quy định điều chỉnh cần thực thơng tin mang tính so sánh trường hợp thay đổi sách kế toán áp dụng cho kỳ trước Câu 16/ Trình bày nguyên tắc phân loại TS, nợ NH DH theo VAS 21? Phân biệt tài sản (hoặc nợ phải trả) ngắn hạn, dài hạn 37 Trong Bảng cân đối kế tốn doanh nghiệp phải trình bày riêng biệt tài sản nợ phải trả thành ngắn hạn dài hạn Trường hợp tính chất hoạt động doanh nghiệp phân biệt ngắn hạn dài hạn, tài sản nợ phải trả phải trình bày thứ tự theo tính khoản giảm dần Tài sản ngắn hạn, dài hạn 40 Một tài sản xếp vào loại tài sản ngắn hạn, tài sản này: a) Được dự tính để bán sử dụng khuôn khổ chu kỳ kinh doanh bình thường doanh nghiệp; b) Được nắm giữ chủ yếu cho mục đích thương mại cho mục đích ngắn hạn dự kiến thu hồi tốn vòng 12 tháng kể từ ngày kết thúc niên độ; c) Là tiền tài sản tương đương tiền mà việc sử dụng không gặp hạn chế 42 Tài sản dài hạn gồm tài sản cố định hữu hình, tài sản cố định vơ hình, tài sản đầu tư tài dài hạn tài sản dài hạn khác Nợ phải trả ngắn hạn, dài hạn 44 Một khoản nợ phải trả xếp vào loại nợ ngắn hạn, khoản nợ này: 10 Nợ TK 811 - Chi phí khác (Nếu giá đánh giá lại vật tư, hàng hoá, TSCĐ nhỏ giá trị ghi sổ vật tư, hàng hố, giá trị lại TSCĐ) Có TK 152, 153, 156, 211, 213, Có TK 711 - Thu nhập khác (Nếu giá đánh giá lại vật tư, hàng hoá, TSCĐ lớn giá trị ghi sổ vật tư, hàng hố, giá trị lại TSCĐ) Câu 69: Trình bày trình tự kế tốn nhà đtư lý phần khoản đtư vào cty LK ko ảnh hưởng đáng kể Khi nhà đầu tư lý phần khoản đầu tư vào cơng ty liên kết dẫn đến khơng coi có ảnh hưởng đáng kể bên nhận đầu tư, nhà đầu tư kết chuyển giá gốc khoản đầu tư sang tài khoản có liên quan khác: + Trường hợp lý, nhượng bán khoản đầu tư có lãi, ghi: Nợ TK 228 - Đầu tư dài hạn khác Nợ TK 111, 112, (Tiền thu lý, nhượng bán phần khoản đầu tư) Có TK 223 - Đầu tư vào cơng ty liên kết Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (Số chênh lệch giá bán khoản đầu tư lớn giá trị ghi sổ khoản đầu tư) + Trường hợp lý, nhượng bán phần khoản đầu tư mà bị lỗ, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài (Chênh lệch giá trị ghi sổ khoản đầu tư lớn giá bán khoản đầu tư) Nợ TK 228 - Đầu tư dài hạn khác Nợ TK 111, 112, (Tiền thu lý, nhượng bán phần khoản đầu tư) Có TK 223 - Đầu tư vào cơng ty liên kết Lưu ý: Khoản đtư áp dụng đv khoản đtư vào cty con, Cơ sở KD đồng KS Câu 70: Liên doanh gì? Các hình thức liên doanh? Đặc điểm nguyên tắc kế toán đv hợp đồng hợp tác KD HĐKD đồng KS (hoặc hợp tác KD TS đồng KS) Liên doanh: Là thỏa thuận hợp đồng hai nhiều bên để thực hoạt động kinh tế, mà hoạt động đồng kiểm sốt bên góp vốn liên doanh Các hình thức liên doanh quy định chuẩn mực gồm: - Hợp đồng hợp tác kinh doanh hình thức liên doanh hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát; - Hợp đồng hợp tác kinh doanh hình thức liên doanh tài sản đồng kiểm sốt; - Hợp đồng liên doanh hình thức thành lập sở kinh doanh đồng kiểm soát Hợp đồng hợp tác kinh doanh hình thức liên doanh hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát bên góp vốn liên doanh 09 Hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát hoạt động số liên doanh thực cách sử dụng tài sản nguồn lực khác bên góp vốn liên doanh mà không thành lập sở kinh doanh Mỗi bên góp vốn liên doanh tự quản lý sử dụng tài sản chịu trách nhiệm nghĩa vụ tài chi phí phát sinh q trình hoạt động Hoạt động liên doanh nhân viên bên góp vốn liên doanh tiến hành song song với hoạt động khác bên góp vốn liên doanh Hợp đồng hợp tác kinh doanh thường quy định phân chia doanh thu khoản chi phí chung phát sinh từ hoạt động liên doanh cho bên góp vốn liên doanh 10 Ví dụ hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát hai nhiều bên góp vốn liên doanh kết hợp hoạt động, nguồn lực kỹ chuyên môn để sản xuất, khai thác thị trường phân phối sản phẩm định Như sản xuất máy bay, công đoạn khác q trình sản xuất bên góp vốn liên doanh đảm nhiệm Mỗi bên phải tự trang trải khoản chi phí phát sinh chia doanh thu từ việc bán máy bay, phần chia theo thoả thuận ghi hợp đồng 11 Mỗi bên góp vốn liên doanh phải phản ánh hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát báo cáo tài mình, gồm: (a) Tài sản bên góp vốn liên doanh kiểm sốt khoản nợ phải trả mà họ phải gánh chịu; (b) Chi phí phải gánh chịu doanh thu chia từ việc bán hàng cung cấp dịch vụ liên doanh Hoặc: Hợp đồng hợp tác kinh doanh hình thức liên doanh tài sản đồng kiểm soát bên góp vốn liên doanh 47 13 Một số liên doanh thực việc đồng kiểm soát thường đồng sở hữu tài sản góp mua bên góp vốn liên doanh sử dụng cho mục đích liên doanh Các tài sản sử dụng để mang lại lợi ích cho bên góp vốn liên doanh Mỗi bên góp vốn liên doanh nhận sản phẩm từ việc sử dụng tài sản chịu phần chi phí phát sinh theo thoả thuận hợp đồng 14 Hình thức liên doanh khơng đòi hỏi phải thành lập sở kinh doanh Mỗi bên góp vốn liên doanh có quyền kiểm sốt phần lợi ích tương lai thơng qua phần vốn góp vào tài sản đồng kiểm soát 15 Hoạt động cơng nghệ dầu mỏ, đốt khai khống thường sử dụng hình thức liên doanh tài sản đồng kiểm sốt Ví dụ số cơng ty sản xuất dầu khí kiểm sốt vận hành đường ống dẫn dầu Mỗi bên góp vốn liên doanh sử dụng đường ống dẫn dầu để vận chuyển sản phẩm phải gánh chịu phần chi phí vận hành đường ống theo thoả thuận Một ví dụ khác hình thức liên doanh tài sản đồng kiểm soát hai doanh nghiệp kết hợp kiểm soát tài sản, bên hưởng phần tiền định thu từ việc cho thuê tài sản chịu phần chi phí cho tài sản 16 Mỗi bên góp vốn liên doanh phải phản ánh tài sản đồng kiểm soát báo cáo tài mình, gồm: (a) Phần vốn góp vào tài sản đồng kiểm sốt, phân loại theo tính chất tài sản; (b) Các khoản nợ phải trả phát sinh riêng bên góp vốn liên doanh; (c) Phần nợ phải trả phát sinh chung phải gánh chịu với bên góp vốn liên doanh khác từ hoạt động liên doanh; (d) Các khoản thu nhập từ việc bán sử dụng phần sản phẩm chia từ liên doanh với phần chi phí phát sinh phân chia từ hoạt động liên doanh; (e) Các khoản chi phí phát sinh liên quan đến việc góp vốn liên doanh Câu 71: Trình bày trình tự kế tốn ghi nhận phân chia doanh thu, chi phí chung HĐ hợp tác KD HĐKD đồng KS? Phương pháp kế toán nghiệp vụ kinh tế liên quan đến chi phí, doanh thu hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát Kế tốn chi phí phát sinh riêng bên liên doanh 1.1 Căn vào hoá đơn, chứng từ liên quan, tập hợp chi phí phát sinh riêng mà bên liên doanh phải gánh chịu tham gia hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát, ghi: Nợ TK 621, 622, 627, 641, 642 (Chi tiết cho hợp đồng liên doanh) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (Nếu có) Có TK 111, 112, 331, 1.2 Cuối kỳ, kết chuyển chi phí phát sinh riêng để tổng hợp chi phí SXKD hợp đồng liên doanh, ghi: Nợ TK 154 - Chi phí SXKD dỡ dang (Nếu có) Có TK 621, 622, 627 (Chi tiết cho hợp đồng liên doanh) Kế tốn chi phí phát sinh chung bên tham gia liên doanh gánh chịu: 2.1 Kế toán bên tham gia liên doanh có phát sinh chi phí chung: a) Khi phát sinh chi phí chung bên liên doanh phải gánh chịu, vào hoá đơn, chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 621, 622, 627, 641, 642 (Chi tiết cho hợp đồng liên doanh) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (Nếu có) Có TK 111, 112, 131, b) Nếu hợp đồng liên doanh quy định phải phân chia chi phí chung, cuối kỳ vào quy định hợp đồng, kế toán lập Bảng phân bổ chi phí chung cho bên góp vốn liên doanh sau bên liên doanh chấp nhận, vào chi phí phân bổ cho bên góp vốn liên doanh khác, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (Chi tiết cho đối tác) Có TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (Nếu có) Có TK 621, 622, 627, 641, 642 2.2 Kế tốn bên liên doanh khơng hạch tốn chi phí chung cho hợp đồng liên doanh: Căn vào Bảng phân bổ chi phí chung hợp đồng liên doanh bên góp vốn liên doanh chấp nhận (do bên tham gia liên doanh có phát sinh chi phí chung thơng báo), ghi: Nợ TK 621, 622, 627, 641, 642 (Chi tiết cho hợp đồng liên doanh) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (Nếu có) 48 Có TK 338 - Phải trả khác (Chi tiết cho bên tham gia liên doanh có phát sinh chi phí chung) Kế tốn trường hợp hợp đồng chia sản phẩm: 3.1 Khi nhận sản phẩm chia từ hợp đồng liên doanh nhập kho, vào phiếu giao nhận sản phẩm từ hợp đồng, phiếu nhập kho chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu (Nếu sản phẩm chia chưa phải thành phẩm cuối cùng) Nợ TK 155 - Thành phẩm (Nếu sản phẩm chia thành phẩm) Nợ TK 157 - Hàng gửi bán (Nếu gửi sản phẩm chia đem bán khơng qua kho) Có TK 154 - Chi phí SXKD dỡ dang (Gồm chi phí phát sinh riêng chi phí chung mà bên tham gia liên doanh phải gánh chịu) (Chi tiết cho hợp đồng liên doanh) 3.2 Khi nhận sản phẩm chia từ hợp đồng đưa vào sử dụng cho sản xuất sản phẩm khác, vào phiếu giao nhận sản phẩm từ hợp đồng chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 621 - Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp Có TK 154 - Chi phí SXKD dỡ dang (Gồm chi phí phát sinh riêng chi phí chung mà bên tham gia liên doanh phải gánh chịu) (Chi tiết cho hợp đồng liên doanh) 3.3 Trường hợp hợp đồng liên doanh quy định không chia sản phẩm mà giao cho bên bán ngoài, sau phát hành hoá đơn cho bên bán sản phẩm, kết chuyển chi phí phát sinh riêng chi phí chung mà bên tham gia liên doanh phải gánh chịu giá vốn hàng bán, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 154 - Chi phí SXKD dỡ dang (Gồm chi phí phát sinh riêng chi phí chung mà bên tham gia liên doanh phải gánh chịu) (Chi tiết cho hợp đồng liên doanh) Kế toán doanh thu bán sản phẩm trường hợp bên tham gia liên doanh bán hộ hàng hoá chia doanh thu cho đối tác khác: 4.1 Kế toán bên bán sản phẩm: - Khi bán sản phẩm theo quy định hợp đồng, bên bán phải phát hành hố đơn cho tồn sản phẩm bán ra, đồng thời phản ánh tổng số tiền bán sản phẩm hoạt động liên doanh, ghi: Nợ TK 111, 112, 331, Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (Chi tiết cho hợp đồng liên doanh) Có TK 3331 - Thuế GTGT (Nếu có) - Căn vào qui định hợp đồng liên doanh Bảng phân bổ doanh thu, phản ánh doanh thu tương ứng với lợi ích bên tham gia liên doanh hưởng, ghi: Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (Chi tiết cho hợp đồng liên doanh) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Lợi ích mà bên bán hưởng theo thoả thuận hợp đồng) - Khi nhận hoá đơn bên đối tác tham gia liên doanh không bán sản phẩm phát hành theo số doanh thu mà bên đối tác hưởng từ hợp đồng, ghi: Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (Chi tiết cho hợp đồng liên doanh) Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) (Nếu chia thuế GTGT đầu ra) Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (Chi tiết cho đối tác tham gia liên doanh) - Khi toán tiền bán sản phẩm bên đối tác tham gia liên doanh không bán sản phẩm hưởng, ghi: Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (Chi tiết cho đối tác tham gia liên doanh) Có TK 111, 112 4.2 Kế toán bên không bán sản phẩm: - Bên liên doanh không tham gia bán sản phẩm liên doanh, vào bảng phân bổ doanh thu bên tham gia liên doanh xác nhận chứng từ có liên quan bên bán sản phẩm cung cấp, lập hoá đơn cho bên bán sản phẩm theo số doanh thu mà hưởng, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (Bao gồm thuế GTGT chia thuế GTGT đầu ra, chi tiết cho đối tác tham gia liên doanh bán sản phẩm) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Chi tiết cho hợp đồng liên doanh theo số tiền chia) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (Nếu chia thuế GTGT đầu ra) - Khi bên đối tác tham gia liên doanh toán tiền bán sản phẩm, vào số tiền thực nhận, ghi: Nợ TK 111, 112, (Số tiền đối tác hợp đồng chuyển trả) Có TK 138 - Phải thu khác (Chi tiết cho đối tác tham gia liên doanh bán sản phẩm) Hoặc đề cho trình bày: 49 Kế tốn số nội dung liên quan đến hoạt động liên doanh theo hình thức tài sản đồng kiểm soát Trường hợp bên tham gia liên doanh đem tài sản cố định góp vốn vào hợp đồng hợp tác kinh doanh theo hình thức tài sản đồng kiểm sốt, kế tốn tiếp tục theo dõi TSCĐ TK 211 phản ánh thay đổi mục đích, nơi sử dụng tài sản cố định Trường hợp bên tham gia liên doanh mua đem tài sản khác góp vốn vào hợp đồng hợp tác kinh doanh theo hình thức tài sản đồng kiểm sốt, vào chi phí thực tế bỏ để có tài sản đồng kiểm sốt, ghi: Nợ TK 211, 213 (Chi tiết tài sản đồng kiểm soát hợp đồng hợp tác kinh doanh) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (Nếu có) Có TK 111, 112, Có TK 331 - Phải trả cho người bán Trường hợp bên tham gia liên doanh tự thực phối hợp với đối tác khác tiến hành đầu tư xây dựng để có tài sản đồng kiểm soát: - Căn vào chi phí thực tế bỏ bên tham gia liên doanh, ghi: Nợ TK 241 - Xây dựng dỡ dang (Chi tiết hợp đồng hợp tác kinh doanh đồng kiểm soát) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (Nếu có) Có TK 111, 112, 152, 153, 155, 156, Có TK 331, 341, - Khi cơng trình đầu tư xây dựng XDCB hồn thành, đưa vào sử dụng, tốn duyệt, kế toán xác định giá trị tài sản đồng kiểm sốt hình thành qua đầu tư XDCB khoản chi phí khơng duyệt chi (nếu có), ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (Chi tiết tài sản đồng kiểm soát) Nợ TK 213 - TSCĐ vơ hình (Chi tiết tài sản đồng kiểm sốt) Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388) (Phần chi phí khơng duyệt chi phải thu hồi - có) Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Có TK 241 - XDCB dỡ dang - Căn vào nguồn vốn, quỹ dùng vào việc đầu tư, xây dựng tài sản đồng kiểm soát, kế toán kết chuyển ghi tăng nguồn vốn kinh doanh ghi giảm nguồn vốn, quỹ theo quy định hành - Phương pháp ghi chép nghiệp vụ kinh tế liên quan đến kế toán chi phí, doanh thu mà bên tham gia liên doanh tài sản đồng kiểm soát phải gánh chịu hưởng, thực quy định trường hợp hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát Câu 72: Thế hợp KD? Thế bên mua? Quyền KS bên mua đv bên bị mua thường biểu ntn? Hợp kinh doanh việc kết hợp doanh nghiệp riêng biệt hoạt động kinh doanh riêng biệt thành đơn vị báo cáo Kết phần lớn trường hợp hợp kinh doanh doanh nghiệp (bên mua) nắm quyền kiểm soát nhiều hoạt động kinh doanh khác (bên bị mua) Nếu doanh nghiệp nắm quyền kiểm sốt nhiều đơn vị khác khơng phải hoạt động kinh doanh việc kết hợp đơn vị hợp kinh doanh Khi doanh nghiệp mua nhóm tài sản tài sản không cấu thành hoạt động kinh doanh phải phân bổ giá phí nhóm tài sản cho tài sản nợ phải trả xác định riêng rẽ nhóm tài sản dựa giá trị hợp lý tương ứng ngày mua Hợp kinh doanh: Là việc chuyển doanh nghiệp riêng biệt hoạt động kinh doanh riêng biệt thành đơn vị báo cáo Hợp kinh doanh liên quan đến doanh nghiệp hoạt động kinh doanh kiểm soát chung: Là hợp kinh doanh doanh nghiệp hoạt động kinh doanh tham gia hợp chịu kiểm soát bên nhóm bên trước sau hợp kinh doanh kiểm sốt lâu dài Mọi trường hợp hợp kinh doanh phải xác định bên mua Bên mua doanh nghiệp tham gia hợp nắm quyền kiểm soát doanh nghiệp hoạt động kinh doanh tham gia hợp khác Kiểm soát quyền chi phối sách tài hoạt động doanh nghiệp hoạt động kinh doanh nhằm thu lợi ích kinh tế từ hoạt động doanh nghiệp hoạt động kinh doanh Một doanh nghiệp tham gia hợp coi nắm quyền kiểm soát 50 doanh nghiệp tham gia hợp khác doanh nghiệp nắm giữ 50% quyền biểu doanh nghiệp khác trừ quyền sở hữu khơng gắn liền quyền kiểm soát Nếu số doanh nghiệp tham gia hợp không nắm giữ 50% quyền biểu doanh nghiệp tham gia hợp khác doanh nghiệp có quyền kiểm sốt doanh nghiệp tham gia hợp kết hợp kinh doanh mà có; nếu: a) Quyền lớn 50% quyền biểu doanh nghiệp nhờ có thoả thuận với nhà đầu tư khác; b) Quyền chi phối sách tài hoạt động doanh nghiệp khác theo qui chế hay thoả thuận; c) Quyền bổ nhiệm, bãi miễn đa số thành viên Hội đồng quản trị (hoặc phận quản lý tương đương) doanh nghiệp khác; d) Quyền bỏ phiếu định họp Hội đồng quản trị (hoặc phận quản lý tương đương) doanh nghiệp khác Câu 73: Giá phí HNKD gồm ND gì? Các khoản ko tính vào giá phí HNKD? Giá phí hợp kinh doanh 24 Bên mua xác định giá phí hợp kinh doanh bao gồm: Giá trị hợp lý ngày diễn trao đổi tài sản đem trao đổi, khoản nợ phải trả phát sinh thừa nhận công cụ vốn bên mua phát hành để đổi lấy quyền kiểm sốt bên bị mua, cộng (+) chi phí liên quan trực tiếp đến việc hợp kinh doanh 29 Giá phí hợp kinh doanh bao gồm chi phí liên quan trực tiếp đến việc hợp kinh doanh, chi phí trả cho kiểm tốn viên, tư vấn pháp lý, thẩm định viên giá nhà tư vấn khác thực hợp kinh doanh Các chi phí quản lý chung chi phí khác khơng liên quan trực tiếp đến giao dịch hợp kinh doanh cụ thể khơng tính vào giá phí hợp kinh doanh, mà ghi nhận chi phí kỳ phát sinh 30 Chi phí thoả thuận phát hành khoản nợ tài phận cấu thành khoản nợ đó, khoản nợ phát hành để thực hợp kinh doanh, mà không coi chi phí liên quan trực tiếp đến hợp kinh doanh Vì vậy, doanh nghiệp khơng tính chi phí vào giá phí hợp kinh doanh 31 Chi phí phát hành cơng cụ vốn phận cấu thành công cụ vốn đó, cơng cụ vốn phát hành để thực hợp kinh doanh, mà không coi chi phí liên quan trực tiếp đến hợp kinh doanh Vì vậy, doanh nghiệp khơng tính chi phí vào giá phí hợp kinh doanh Câu 74: Trình bày tiêu chuẩn để bên mua ghi nhận TS, nợ phải trả kể nợ phải trả tiềm tang bên bị mua 37 Bên mua ghi nhận riêng rẽ tài sản, nợ phải trả xác định nợ tiềm tàng bên bị mua vào ngày mua chúng thoả mãn tiêu chuẩn sau ngày mua: a) Nếu tài sản cố định hữu hình, phải chắn đem lại lợi ích kinh tế tương lai cho bên mua giá trị hợp lý xác định cách tin cậy b) Nếu nợ phải trả xác định (khơng phải nợ tiềm tàng), phải chắn doanh nghiệp trả từ nguồn lực để tốn nghĩa vụ giá trị hợp lý xác định cách tin cậy c) Nếu tài sản cố định vơ hình nợ tiềm tàng giá trị hợp lý xác định cách tin cậy Câu 75: Trình bày quy định phạm vi BCTC HN? Các cty loại trừ khỏi phạm vi HN TH nào? Phạm vi báo cáo tài hợp 08 Cơng ty mẹ lập báo cáo tài hợp phải hợp báo cáo tài tất cơng ty ngồi nước, ngoại trừ công ty đề cập đoạn 10 10 Một công ty loại trừ khỏi việc hợp báo cáo tài khi: (a) Quyền kiểm sốt cơng ty mẹ tạm thời cơng ty mua nắm giữ cho mục đích bán lại tương lai gần (dưới 12 tháng); (b) Hoạt động công ty bị hạn chế thời gian dài điều ảnh hưởng đáng kể tới khả chuyển vốn cho công ty mẹ 51 Công ty mẹ kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty loại theo quy định chuẩn mực kế tốn “Cơng cụ tài chính” Câu 76: Nêu trình tự chung lập BCTC HN theo VAS 25 Trình tự hợp 12 Khi hợp báo cáo tài chính, báo cáo tài cơng ty mẹ cơng ty hợp theo khoản mục cách cộng khoản tương đương tài sản, nợ phải trả, vốn chủ sở hữu, doanh thu, thu nhập khác chi phí Để báo cáo tài hợp cung cấp đầy đủ thơng tin tài toàn tập đoàn doanh nghiệp độc lập, cần tiến hành bước sau: a) Giá trị ghi sổ khoản đầu tư công ty mẹ công ty phần vốn công ty mẹ vốn chủ sở hữu công ty phải loại trừ (quy định chuẩn mực kế toán "Hợp kinh doanh", chuẩn mực quy định phương pháp kế toán khoản lợi thương mại phát sinh); b) Lợi ích cổ đơng thiểu số thu nhập công ty bị hợp kỳ báo cáo xác định loại trừ khỏi thu nhập tập đoàn để tính lãi, lỗ xác định cho đối tượng sở hữu công ty mẹ; c) Lợi ích cổ đơng thiểu số tài sản công ty bị hợp xác định trình bày Bảng cân đối kế toán hợp thành tiêu riêng biệt tách khỏi phần nợ phải trả phần vốn chủ sở hữu cổ đơng cơng ty mẹ Lợi ích cổ đông thiểu số tài sản bao gồm: i) Giá trị lợi ích cổ đơng thiểu số ngày hợp kinh doanh ban đầu xác định phù hợp với chuẩn mực kế toán "Hợp kinh doanh"; ii) Phần lợi ích cổ đông thiểu số biến động tổng vốn chủ sở hữu kể từ ngày hợp kinh doanh Câu 77: Trình bày nguyên tắc ghi nhận lợi TM? Bút toán đ/c ghi nhận, phân bổ lợi TM lập BCTC HN Lợi thương mại 50 Tại ngày mua, bên mua sẽ: a) Ghi nhận lợi thương mại phát sinh hợp kinh doanh tài sản; b) Xác định giá trị ban đầu lợi thương mại theo giá gốc, phần chênh lệch giá phí hợp so với phần sở hữu bên mua giá trị hợp lý tài sản, nợ phải trả xác định khoản nợ tiềm tàng ghi nhận theo quy định đoạn 36 51 Lợi thương mại phát sinh hợp kinh doanh thể khoản toán bên mua cho lợi ích kinh tế ước tính thu tương lai từ tài sản không đủ tiêu chuẩn ghi nhận không xác định cách riêng biệt 53 Lợi thương mại ghi vào chi phí sản xuất, kinh doanh (nếu giá trị nhỏ) phải phân bổ dần cách có hệ thống suốt thời gian sử dụng hữu ích ước tính (nếu giá trị lớn) Thời gian sử dụng hữu ích phải phản ánh ước tính đắn thời gian thu hồi lợi ích kinh tế mang lại cho doanh nghiệp Thời gian sử dụng hữu ích lợi thương mại tối đa khơng 10 năm kể từ ngày ghi nhận Phương pháp phân bổ phải phản ánh cách thức thu hồi lợi ích kinh tế phát sinh từ lợi thương mại Phương pháp đường thẳng sử dụng phổ biến trừ có chứng thuyết phục cho việc áp dụng phương pháp phân bổ khác phù hợp Phương pháp phân bổ phải áp dụng quán cho thời kỳ trừ có thay đổi cách thức thu hồi lợi ích kinh tế lợi thương mại 54 Thời gian phân bổ phương pháp phân bổ lợi thương mại phải xem xét lại cuối năm tài Nếu thời gian sử dụng hữu ích lợi thương mại khác biệt lớn so với ước tính ban đầu phải thay đổi thời gian phân bổ Nếu có thay đổi lớn cách thức thu hồi lợi ích kinh tế tương lai lợi thương mại đem lại phương pháp phân bổ phải thay đổi Trường hợp phải điều chỉnh chi phí phân bổ lợi thương mại cho năm hành năm phải thuyết minh báo cáo tài Khoản vượt trội phần sở hữu bên mua giá trị hợp lý tài sản, nợ phải trả xác định khoản nợ tiềm tàng bên bị mua so với giá phí hợp kinh doanh 52 Câu 78: Nguyên tắc đ/c ảnh hưởng giao dịch bán hàng nội tập đoàn lập BCTC HN (Hoặc bút toán đ/c khác lập BCTC HN) Nguyên tắc loại trừ Trong Báo cáo tài hợp nhất, doanh thu giá vốn hàng tiêu thụ nội Tập đoàn phải loại trừ toàn Các khoản lãi, lỗ chưa thực từ giao dịch bán hàng phản ánh giá trị hàng tồn kho phải loại trừ hoàn toàn Lãi lỗ chưa thực giá trị hàng tồn kho cuối kỳ xác định sau: Lãi lỗ chưa thực hàng tồn kho cuối kỳ = Giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo giá bán nội - Giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo giá vốn bên bán hàng Lãi lỗ chưa thực giá trị hàng tồn kho cuối kỳ phải loại trừ khỏi giá trị hàng tồn kho cuối kỳ, đồng thời lãi lỗ chưa thực giá trị hàng tồn kho đầu kỳ phải loại trừ khỏi giá vốn hàng bán kỳ Việc loại trừ lãi lỗ chưa thực giao dịch Công ty mẹ bán hàng cho Công ty khơng ảnh hưởng đến việc phân chia lợi ích cho cổ đơng thiểu số Cơng ty toàn lãi lỗ chưa thực thuộc Công ty mẹ Trường hợp Công ty ghi nhận lãi lỗ từ giao dịch bán hàng nội Tập đồn lãi lỗ chưa thực giá trị hàng tồn kho phải phân bổ Công ty mẹ cổ đông thiểu số theo tỷ lệ lợi ích bên Các khoản lỗ chưa thực phát sinh từ giao dịch bán hàng nội phải loại bỏ, trừ chi phí tạo nên khoản lỗ khơng thể thu hồi Trường hợp giá bán hàng nội thấp giá gốc hàng hóa mua vào, kế toán phải đánh giá khả bên mua hàng bán hàng tồn kho với giá cao giá gốc Tập đoàn Trường hợp xét thấy bên mua hàng bán hàng với giá cao giá gốc Tập đồn việc phản ánh khoản lỗ chưa thực phù hợp với việc ghi nhận hàng tồn kho theo giá thấp giá gốc giá trị thực Tập đồn khơng cần phải thực việc loại trừ Nếu đến cuối kỳ kế tốn bên mua hàng chưa trả hết tiền khoản mục phải thu khách hàng khoản mục phải trả cho người bán Bảng cân đối kế tốn hợp phải loại trừ số tiền nợ đơn vị Tập đoàn Giá trị ghi sổ hàng tồn kho Báo cáo tài hợp loại trừ lãi lỗ chưa thực phát sinh từ giao dịch nội bộ, nhiên sở tính thuế hàng tồn kho xác định sở hoá đơn mua hàng có lãi lỗ từ giao dịch bán hàng nội Việc loại trừ lãi chưa thực giá trị hàng tồn kho cuối kỳ phát sinh từ giao dịch bán hàng đơn vị nội Tập đoàn làm cho giá trị ghi sổ hàng tồn kho cuối kỳ Báo cáo tài hợp nhỏ sở tính thuế Trường hợp phát sinh khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ theo quy định Chuẩn mực kế toán số 17 - Thuế thu nhập doanh nghiệp Khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ làm phát sinh tài sản thuế thu nhập hỗn lại, đồng thời làm giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại kỳ Tập đồn Do đó, kế tốn phải phản ánh tài sản thuế thu nhập hoãn lại Bảng cân đối kế tốn hợp phải ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp Việc loại trừ khoản lỗ giá trị hàng tồn kho cuối kỳ phát sinh từ giao dịch nội thực chắn giá vốn xét phương diện Tập đồn lơ hàng nhỏ giá trị thực chúng Trong trường hợp đó, việc loại trừ khoản lỗ giá trị hàng tồn kho cuối kỳ phát sinh từ giao dịch bán hàng đơn vị nội Tập đoàn làm cho giá trị ghi sổ hàng tồn kho Báo cáo tài hợp lớn sở tính thuế Trường hợp tạo chênh lệch tạm thời phải chịu thuế làm phát sinh thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải trả làm tăng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại Tập đồn Do đó, kế tốn phải phản ánh thuế thu nhập hoãn lại phải trả Bảng cân đối kế tốn hợp phải ghi tăng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp 4.5.2 Bút toán điều chỉnh a) Loại trừ doanh thu, giá vốn hàng bán lãi lỗ chưa thực phát sinh từ giao dịch bán hàng nội kỳ Kế tốn phải tính tốn, xác định số lãi lỗ chưa thực giá trị hàng tồn kho cuối kỳ phát sinh từ giao dịch bán hàng nội ghi: 53 Trường hợp có lãi: Nợ Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (doanh thu bán hàng nội bộ) Có Giá vốn hàng bán (doanh thu bán hàng nội - Lãi chưa thực hàng tồn kho cuối kỳ) Có Hàng tồn kho (Lãi chưa thực hàng tồn kho cuối kỳ) Trường hợp lỗ: - Nếu giá trị thực hàng tồn kho nhỏ giá gốc số hàng tồn kho tiêu thụ nội (giá trị bên bán) kế tốn khơng thực loại trừ lỗ chưa thực mà loại trừ doanh thu bán hàng giá vốn hàng bán sau: Nợ Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (doanh thu bán hàng nội bộ) Có Giá vốn hàng bán (doanh thu bán hàng nội bộ) Khi giá trị thực hàng tồn kho cuối kỳ phát sinh từ giao dịch bán hàng nội kỳ lớn giá gốc số hàng tồn kho nội (giá trị bên bán) kế tốn thực loại trừ khoản lỗ chưa thực Trường hợp kế toán ghi: Nợ Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (doanh thu bán hàng nội bộ) Nợ Hàng tồn kho (lỗ chưa thực hàng tồn kho cuối kỳ) Có Giá vốn hàng bán (doanh thu bán hàng nội + lỗ chưa thực hàng tồn kho cuối kỳ) b) Loại trừ giá vốn hàng bán lợi nhuận sau thuế chưa phân phối đầu kỳ ảnh hưởng lợi nhuận chưa thực giá trị hàng tồn kho đầu kỳ bán hàng kỳ sau Lợi nhuận chưa thực giá trị hàng tồn kho đầu kỳ chuyển vào giá vốn hàng bán kỳ bên mua hàng bán hàng tồn kho mua từ đơn vị nội Tập đoàn làm tăng tiêu giá vốn hàng bán Tập đoàn Do Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp kế toán phải loại trừ ảnh hưởng lợi nhuận chưa thực giá trị hàng tồn kho đầu kỳ ghi nhận vào tiêu giá vốn hàng bán kỳ cách ghi giảm giá vốn hàng bán, đồng thời ghi giảm lợi nhuận chưa phân phối (đầu kỳ) - Trường hợp năm trước loại trừ lãi chưa thực giá trị hàng tồn kho đầu kỳ này, kế toán ghi: Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (lãi chưa thực hàng tồn kho đầu kỳ) Có Giá vốn hàng bán (lãi chưa thực hàng tồn kho đầu kỳ) - Trường hợp năm trước loại trừ lỗ chưa thực giá trị hàng tồn kho đầu kỳ này, kế toán ghi: Nợ Giá vốn hàng bán (lỗ chưa thực hàng tồn kho đầu kỳ) Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (lỗ chưa thực hàng tồn kho đầu kỳ) c) Điều chỉnh ảnh hưởng thuế thu nhập doanh nghiệp loại trừ lợi nhuận chưa thực hàng tồn kho cuối kỳ - Trường hợp loại trừ lãi chưa thực giá trị hàng tồn kho cuối kỳ Báo cáo tài hợp làm phát sinh chênh lệch tạm thời khấu trừ, kế tốn phải xác định tài sản thuế thu nhập hỗn lại ghi nhận sau: Nợ Tài sản thuế thu nhập hỗn lại Có Chi phí thuế TNDN hỗn lại - Trường hợp loại trừ lỗ chưa thực giá trị hàng tồn kho cuối kỳ Báo cáo tài hợp làm phát sinh chênh lệch tạm thời phải chịu thuế, kế toán phải xác định thuế thu nhập hoãn lại phải trả ghi nhận sau: Nợ Chi phí thuế TNDN hỗn lại (chi phí thuế thu nhập hỗn lại phải trả ) Có Thuế thu nhập hỗn lại phải trả (chi phí thuế thu nhập hoãn lại phải trả) d) Điều chỉnh ảnh hưởng thuế thu nhập doanh nghiệp loại trừ lãi lỗ chưa thực hàng tồn kho đầu kỳ Sang kỳ sau bên mua bán hàng tồn kho mua từ đơn vị nội Tập đoàn, với việc loại trừ lãi, lỗ chưa thực hàng tồn kho đầu kỳ, kế tốn phải tính tốn ảnh hưởng thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại ghi nhận sau: - Trường hợp năm trước loại trừ lãi chưa thực hàng tồn kho kế toán phải tính tốn tài sản thuế thu nhập hỗn lại hồn nhập kỳ, ghi: Nợ Chi phí thuế TNDN hỗn lại Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 54 - Trường hợp năm trước loại trừ lỗ chưa thực hàng tồn kho kế toán phải tính tốn thuế thu nhập hỗn lại phải trả hoàn nhập kỳ, ghi: Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Có Chi phí thuế TNDN hỗn lại đ) Điều chỉnh ảnh hưởng việc loại trừ lãi chưa thực giao dịch Công ty bán hàng hố cho Cơng ty mẹ đến lợi ích cổ đông thiểu số Khi loại trừ lãi chưa thực Cơng ty con, kế tốn tính tốn ảnh hưởng việc loại trừ lãi chưa thực đến lợi ích cổ đơng thiểu số ghi: Nợ Lợi ích cổ đơng thiểu số Có Lợi nhuận sau thuế cổ đông thiểu số Khi loại trừ lỗ chưa thực Công ty con, kế tốn tính tốn ảnh hưởng việc loại trừ lỗ chưa thực đến lợi ích cổ đơng thiểu số ghi: Nợ Lợi nhuận sau thuế cổ đơng thiểu số Có Lợi ích cổ đơng thiểu số Chủ đề 9: Các vấn đề khác Câu 79: Thế kiện PS sau ngày kết thúc kì kế tốn năm cần đ/c ko cần đ/c? Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm: Là kiện có ảnh hưởng tích cực tiêu cực đến báo cáo tài phát sinh khoảng thời gian từ sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm đến ngày phát hành báo cáo tài Có hai loại kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm: (a) Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm cần điều chỉnh: Là kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm cung cấp chứng việc tồn năm tài cần phải điều chỉnh trước lập báo cáo tài (b) Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm không cần điều chỉnh: Là kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm cung cấp chứng việc tồn năm tài khơng phải điều chỉnh trước lập báo cáo tài 55 Câu 80: Trình bày trình tự kế tốn đ/c khoản dự phòng giảm giá HTK kiện PS cần đ/c Trường hợp số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập lớn số dự phòng lập: Căn chênh lệch số dự phòng phải lập lớn số dự phòng lập, kế tốn điều chỉnh sổ kế tốn theo hai cách sau: (1) Ghi tăng số dự phòng giảm giá hàng tồn kho ghi tăng giá vốn hàng bán: Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán (Chênh lệch số dự phòng phải lập lớn số dự phòng lập) Có TK 159 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho (2) Kết chuyển tăng giá vốn hàng bán để xác định kết quả, ghi: Nợ TK 911 – Xác định kết kinh doanh Có TK 632 – Giá vốn hàng bán (3) Điều chỉnh giảm Thuế TNDN phải nộp (nếu có), ghi: Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp Có TK 8211 – Chi phí thuế TNDN hành Đồng thời kết chuyển giảm chi phí thuế TNDN hành sang TK 911 (nếu thực bút toán kết chuyển cuối kỳ), ghi: Nợ TK 8211 – Chi phí thuế TNDN hành Có TK 911 – Xác định kết kinh doanh (4) Điều chỉnh giảm lợi nhuận chưa phân phối (nếu thực bút toán kết chuyển cuối kỳ), ghi: Nợ TK 421 – Lợi nhuận chưa phân phối (Tk 4212 - Lợi nhuận chưa phân phối năm nay) Có TK 911 – Xác định kết kinh doanh * Doanh nghiệp lập bút toán điều chỉnh theo phương pháp ghi số âm (ghi đỏ) số chênh lệch số ghi lớn số đúng, sau: Ngoài bút toán điều chỉnh sổ kế toán điểm (1), (2) trên, kế tốn điều chỉnh sổ kế toán sau: + Điều chỉnh giảm (ghi số âm) số thuế TNDN phải nộp điều chỉnh giảm (ghi số âm) chi phí thuế TNDN hành (nếu có), xác định số chênh lệch số thuế TNDN phải nộp ghi lớn số thuế TNDN phải nộp sau điều chỉnh Số chênh lệch điều chỉnh giảm (ghi số âm) số thuế TNDN phải nộp, ghi: Nợ TK 8211 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Có TK 3334- Thuế thu nhập doanh nghiệp Đồng thời điều chỉnh bút toán kết chuyển giảm (ghi số âm) chi phí thuế TNDN hành (nếu thực bút toán kết chuyển cuối kỳ), ghi: Nợ TK 911 – Xác định kết kinh doanh Có TK 8211 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành + Điều chỉnh bút toán kết chuyển lãi giảm (ghi số âm) (nếu thực bút toán kết chuyển lãi cuối kỳ) xác định số chênh lệch số lãi kết chuyển lớn số lãi sau điều chỉnh Số chênh lệch điều chỉnh bút toán kết chuyển lãi giảm (ghi số âm), ghi: Nợ TK 911 – Xác định kết kinh doanh Có TK 421 – Lợi nhuận chưa phân phối b Trường hợp số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập nhỏ số dự phòng lập: Căn chênh lệch số dự phòng phải lập nhỏ số dự phòng lập, kế tốn điều chỉnh sổ kế tốn theo cách sau: (1) Ghi giảm dự phòng giảm giá hàng tồn kho ghi giảm giá vốn hàng bán Nợ TK 159 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Có TK 632 – Giá vốn hàng bán (Chênh lệch số dự phòng phải lập nhỏ số dự phòng lập) (2) Kết chuyển giảm giá vốn hàng bán để xác định kết quả, ghi: Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán Có TK 911 – Xác định kết kinh doanh (3) Điều chỉnh tăng thuế TNDN phải nộp (nếu có), ghi: Nợ TK 8211 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Có TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp Đồng thời kết chuyển tăng chi phí thu nhập doanh nghiệp hành sang TK 911 (Nếu thực bút toán kết chuyển cuối kỳ), ghi: Nợ TK 911 – Xác định kết kinh doanh Có TK 8211 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành (4) Điều chỉnh tăng lợi nhuận chưa phân phối (Nếu thực bút toán kết chuyển cuối kỳ), ghi: 56 Nợ TK 911 – Xác định kết kinh doanh (TK 4212 - Lợi nhuận chưa phân phối năm nay) Có TK 421 – Lợi nhuận chưa phân phối * Doanh nghiệp lập bút tốn điều chỉnh theo phương pháp ghi số âm (ghi đỏ) số chênh lệch số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập nhỏ số dự phòng lập sau: (1) Ghi giảm (ghi đỏ) dự phòng giảm giá hàng tồn kho ghi giảm giá vốn hàng bán số chênh lệch số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập nhỏ số dự phòng lập: Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán Có TK 159 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho (2) Kết chuyển giảm (ghi đỏ) giá vốn hàng bán số chênh lệch số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập nhỏ số dự phòng lập, ghi: Nợ TK 911 – Xác định kết kinh doanh Có TK 632 – Giá vốn hàng bán (3) Điều chỉnh tăng thuế thu nhập doanh nghiệp phải nơp (nếu có) điều chỉnh tăng lợi nhuận chưa phân phối sổ kế toán điểm (3) (4) Câu 81: Trình bày trường hợp coi bên liên quan trường hợp không coi bên liên quan theo VAS 26? ND pp xđ giá GD với bên LQ? 03 Trong chuẩn mực trường hợp sau coi bên liên quan: (a) Những doanh nghiệp kiểm soát, bị kiểm soát trực tiếp gián tiếp thông qua nhiều bên trung gian, quyền bị kiểm soát chung với doanh nghiệp báo cáo (bao gồm công ty mẹ, công ty con, cơng ty tập đồn); (b) Các công ty liên kết (quy định Chuẩn mực kế toán số 07 “Kế toán khoản đầu tư vào cơng ty liên kết”); (c) Các cá nhân có quyền trực tiếp gián tiếp biểu doanh nghiệp báo cáo dẫn đến có ảnh hưởng đáng kể tới doanh nghiệp này, kể thành viên mật thiết gia đình cá nhân Thành viên mật thiết gia đình cá nhân người chi phối bị chi phối người giao dịch với doanh nghiệp quan hệ: Bố, mẹ, vợ, chồng, con, anh, chị em ruột; (d) Các nhân viên quản lý chủ chốt có quyền trách nhiệm việc lập kế hoạch, quản lý kiểm soát hoạt động doanh nghiệp báo cáo, bao gồm người lãnh đạo, nhân viên quản lý công ty thành viên mật thiết gia đình cá nhân này; (đ) Các doanh nghiệp cá nhân nêu đoạn (c) (d) nắm trực tiếp gián tiếp phần quan trọng quyền biểu thơng qua việc người có ảnh hưởng đáng kể tới doanh nghiệp Trường hợp bao gồm doanh nghiệp sở hữu người lãnh đạo cổ đơng doanh nghiệp báo cáo doanh nghiệp có chung thành viên quản lý chủ chốt với doanh nghiệp báo cáo Trong việc xem xét mối quan hệ bên liên quan cần ý tới chất mối quan hệ khơng hình thức pháp lý quan hệ 06 Trong chuẩn mực này, trường hợp sau không coi bên liên quan: (a) Hai cơng ty có chung Giám đốc, không kể trường hợp 3(d) 3(e) nêu (nhưng cần xem xét trường hợp ngoại lệ thông qua việc đánh giá khả người Giám đốc ảnh hưởng tới sách hai công ty giao dịch chung); (b) Các tổ chức, cá nhân có quan hệ thơng thường với doanh nghiệp: - Những tổ chức, cá nhân cung cấp tài chính; - Các tổ chức trị, đồn thể, xã hội; - Các đơn vị phục vụ công cộng; - Các quan quản lý nhà nước (c) Khách hàng, nhà cung cấp, nhà phân phối, hay đại lý nói chung mà doanh nghiệp tiến hành khối lượng lớn giao dịch dẫn đến phụ thuộc kinh tế 13 Phương pháp giá không bị kiểm sốt so sánh được, xác định cách so sánh giá hàng hóa bán thị trường so sánh mặt kinh tế mà người bán khơng có liên quan với người mua Phương pháp thường sử dụng trường hợp hàng hóa dịch vụ cung cấp giao dịch bên có liên quan điều kiện việc mua bán tương tự giao dịch thơng thường Phương pháp thường sử dụng để xác định giá phí khoản tài trợ 14 Theo phương pháp giá bán lại, giá chuyển giao cho người bán lại xác định cách trừ vào giá bán lại khoản chênh lệch, phản ánh giá trị mà người bán muốn thu để bù vào chi phí 57 đồng thời có lãi hợp lý có khó khăn việc xem xét để xác định phần đền bù hợp lý cho chi phí người bán lại góp vào q trình Phương pháp sử dụng trường hợp hàng hóa chuyển giao bên liên quan trước bán cho bên khác không liên quan Phương pháp sử dụng việc chuyển giao nguồn lực khác quyền sở hữu dịch vụ 15 Phương pháp giá vốn cộng lãi xác định cách cộng khoản chênh lệch phù hợp vào chi phí người cung cấp Sử dụng phương pháp có khó khăn việc xác định hai yếu tố chi phí khoản chênh lệch Một số tiêu chuẩn so sánh xác định giá chuyển giao dựa vào tỷ lệ lãi so sánh doanh thu vốn kinh doanh ngành tương tự Câu 82: Thế phận KD phận địa lý theo VAS 28? Các trường hợp mà phận KD phận địa lý phải báo cáo 09 Bộ phận theo lĩnh vực kinh doanh: Là phận phân biệt doanh nghiệp tham gia vào trình sản xuất cung cấp sản phẩm, dịch vụ riêng lẻ, nhóm sản phẩm dịch vụ có liên quan mà phận có rủi ro lợi ích kinh tế khác với phận kinh doanh khác Các nhân tố cần xem xét để xác định sản phẩm dịch vụ có liên quan hay khơng, gồm: a) Tính chất hàng hóa dịch vụ; b) Tính chất quy trình sản xuất; c) Kiểu nhóm khách hàng sử dụng sản phẩm dịch vụ; d) Phương pháp sử dụng để phân phối sản phẩm cung cấp dịch vụ; e) Điều kiện môi trường pháp lý hoạt động ngân hàng, bảo hiểm dịch vụ công cộng Bộ phận theo khu vực địa lý: Là phận phân biệt doanh nghiệp tham gia vào trình sản xuất cung cấp sản phẩm, dịch vụ phạm vi môi trường kinh tế cụ thể mà phận có rủi ro lợi ích kinh tế khác với phận kinh doanh môi trường kinh tế khác Các nhân tố cần xem xét để xác định phận theo khu vực địa lý, gồm: a) Tính tương đồng điều kiện kinh tế trị; b) Mối quan hệ hoạt động khu vực địa lý khác nhau; c) Tính tương đồng hoạt động kinh doanh; d) Rủi ro đặc biệt có liên quan đến hoạt động khu vực địa lý cụ thể; e) Các quy định kiểm soát ngoại hối; f) Các rủi ro tiền tệ 2.4.1 Một lĩnh vực kinh doanh hay khu vực địa lý cần xác định phận phải báo cáo thoả mãn điều kiện sau: - Doanh thu phận từ việc bán hàng từ giao dịch với phận khác phải chiếm từ 10% trở lên tổng doanh thu tất phận, hoặc: - Kết kinh doanh phận, lãi (hay lỗ) chiếm từ 10 % trở lên tổng lãi tất phận có lãi (hoặc tổng lỗ tất phận lỗ) đại lượng có giá trị tuyệt đối lớn hơn, hoặc: -Tài sản phận chiếm từ 10 % trở lên tổng tài sản tất phận Ví dụ: Giả sử Tổng Cơng ty Sao đỏ năm 2004 có 15 phận kinh doanh, có phận thoả mãn ngưỡng 10% tổng doanh thu 10% tổng tài sản 10% kết kinh doanh tất phận theo quy định bắt buộc phận phải lập báo cáo phận Câu 83: Thế thay đổi sách kế tốn? DN thay đổi sách kế tốn TH nào? (1) Thay đổi sách kế toán việc thay đổi nguyên tắc, sở phương pháp kế toán cụ thể mà doanh nghiệp áp dụng việc lập trình bày báo cáo tài chính, như: Thay đổi phương pháp tính giá hàng tồn kho; thay đổi phương pháp hạch toán chênh lệch tỷ giá hối đoái; thay đổi phương pháp kế tốn chi phí vay, (2) Doanh nghiệp thay đổi sách kế tốn trường hợp đây: - Có thay đổi theo quy định pháp luật chuẩn mực kế toán chế độ kế toán; 58 - Sự thay đổi dẫn đến báo cáo tài cung cấp thơng tin tin cậy thích hợp ảnh hưởng giao dịch, kiện tình hình tài chính, kết hoạt động kinh doanh lưu chuyển tiền tệ doanh nghiệp (3) Những trường hợp sau khơng phải thay đổi sách kế tốn: - Việc áp dụng sách kế tốn cho giao dịch, kiện có khác biệt so với giao dịch, kiện xảy trước đây; - Việc áp dụng sách kế tốn cho giao dịch, kiện chưa phát sinh trước khơng trọng yếu - Thay đổi phương pháp khấu hao TSCĐ Thay đổi coi thay đổi ước tính kế toán Câu 84: Nguyên tắc áp dụng hồi tố thay đổi sách kế tốn (1) Khi có thay đổi sách kế tốn mà phải áp dụng hồi tố, nguyên tắc doanh nghiệp phải xác định ảnh hưởng thay đổi đến báo cáo tài năm, kể từ ngày phát sinh giao dịch lần Sau xác định ảnh hưởng thay đổi sách kế tốn cho năm, ảnh hưởng luỹ kế năm trước năm tại, vào số liệu xác định doanh nghiệp phải điều chỉnh lại số dư đầu năm Tài khoản bị ảnh hưởng thuộc vốn chủ sở hữu tài khoản có liên quan thuộc nợ phải trả tài sản năm tại, điều chỉnh lại số liệu so sánh báo cáo tài năm trước bị ảnh hưởng trình bày lại số liệu so sánh sau điều chỉnh năm trước vào Bản thuyết minh báo cáo tài năm Việc điều chỉnh thực theo nguyên tắc: - Nếu thay đổi sách kế tốn làm ảnh hưởng đến kết kinh doanh doanh nghiệp năm trước, doanh nghiệp phải xác định ảnh hưởng thay đổi tới năm điều chỉnh vào khoản mục thuộc cột thông tin so sánh (Cột "Năm trước") "Báo cáo kết hoạt động kinh doanh" năm bị ảnh hưởng; Đồng thời xác định ảnh hưởng lũy kế thay đổi điều chỉnh vào số dư đầu năm Tài khoản 421- "Lợi nhuận chưa phân phối" sổ kế toán Bảng cân đối kế toán năm - Nếu thay đổi sách kế tốn làm ảnh hưởng đến khoản mục tài sản, nợ phải trả vốn chủ sở hữu doanh nghiệp năm trước, doanh nghiệp phải xác định ảnh hưởng thay đổi tới năm điều chỉnh vào khoản mục tương ứng thuộc cột thông tin so sánh (Cột "Số đầu năm") "Bảng Cân đối kế toán" năm bị ảnh hưởng; Đồng thời xác định ảnh hưởng lũy kế thay đổi điều chỉnh vào số dư đầu năm Tài khoản tài sản, nợ phải trả vốn chủ sở hữu tương ứng năm (2) Doanh nghiệp không điều chỉnh vào cột "Năm nay" "Báo cáo kết hoạt động kinh doanh" năm điều chỉnh ảnh hưởng thay đổi sách kế toán năm trước mà thực cách trình bày lại số liệu cột thông tin so sánh (Cột "Năm trước") "Báo cáo kết hoạt động kinh doanh" năm (3) Khi thực việc điều chỉnh áp dụng hồi tố thay đổi sách kế tốn Tài khoản Sổ kế toán tổng hợp, Sổ kế tốn chi tiết, ngồi việc diễn giải nội dung nghiệp vụ kinh tế doanh nghiệp phải ghi rõ lý việc điều chỉnh áp dụng hồi tố thay đổi sách kế tốn Câu 85: Thế thay đổi ước tính kế tốn? Nêu số TH thay đổi ước tính kế tốn? Ngtac ghi nhận ảnh hưởng thay đổi ước tính kế tốn? VAS 29: Thay đổi ước tính kế tốn: Là việc điều chỉnh giá trị ghi sổ tài sản, nợ phải trả giá trị tiêu hao định kỳ tài sản tạo từ việc đánh giá tình trạng thời lợi ích kinh tế tương lai nghĩa vụ liên quan đến tài sản nợ phải trả Những thay đổi ước tính kế tốn có thơng tin khơng phải sửa chữa sai sót Thơng tư 20: (1) Thay đổi ước tính kế tốn việc điều chỉnh giá trị ghi sổ tài sản, nợ phải trả giá trị tiêu hao định kỳ tài sản tạo từ việc đánh giá tình trạng thời lợi ích kinh tế tương lai nghĩa vụ liên quan đến tài sản nợ phải trả (2) Ví dụ thay đổi ước tính kế tốn: + Thay đổi ước tính kế tốn khoản phải thu khó đòi; 59 + Thay đổi ước tính kế tốn giá trị hàng tồn kho lỗi mốt; + Thay đổi ước tính kế tốn thời gian sử dụng hữu ích cách thức sử dụng TSCĐ; + Thay đổi ước tính kế tốn nghĩa vụ bảo hành sản phẩm (3) Một số trường hợp đặc biệt cần lưu ý xác định thay đổi ước tính kế tốn: + Thay đổi cách thức xác định thông tin thay đổi sách kế tốn mà khơng phải thay đổi ước tính kế tốn; + Khi khó xác định thay đổi thay đổi sách kế tốn hay thay đổi ước tính kế tốn thay đổi coi thay đổi ước tính kế toán 2.2- Nguyên tắc ghi nhận ảnh hưởng việc thay đổi ước tính kế tốn (1) Các thay đổi ước tính kế tốn trừ thay đổi quy định đoạn 20 Chuẩn mực kế toán số 29 áp dụng phi hồi tố ghi nhận vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh: - Trường hợp thay đổi ước tính kế tốn ảnh hưởng đến năm tại, doanh nghiệp phản ánh thay đổi vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh năm tại; - Trường hợp thay đổi ước tính kế tốn ảnh hưởng đến năm năm khác tương lai, doanh nghiệp phản ánh thay đổi vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh năm năm tương lai; Ví dụ thay đổi ước tính kế tốn ảnh hưởng đến lợi nhuận lỗ doanh nghiệp: Thay đổi ước tính giá trị khoản phải thu khó đòi ảnh hưởng đến lãi, lỗ kỳ ghi nhận vào năm Thay đổi ước tính thời gian sử dụng hữu ích cách thức sử dụng TSCĐ làm sở tính khấu hao ảnh hưởng đến chi phí khấu hao năm năm tương lai Trường hợp này, ảnh hưởng thay đổi giá trị phải khấu hao năm ghi nhận vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh năm tại, ảnh hưởng năm tương lai ghi nhận vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh năm tương lai (2) Các thay đổi ước tính kế tốn dẫn đến thay đổi khoản mục Bảng cân đối kế toán ghi nhận cách điều chỉnh giá trị ghi sổ tài sản, nợ phải trả hay khoản mục thuộc vốn chủ sở hữu Ví dụ thay đổi ước tính kế tốn ảnh hưởng đến giá trị ghi sổ tài sản, nợ phải trả: Doanh nghiệp thay đổi ước tính tỷ lệ phần trăm (%) sản phẩm dở dang năm không làm ảnh hưởng đến Báo cáo kết hoạt động kinh doanh năm trước mà ảnh hưởng đến giá trị ghi sổ tài sản kết kinh doanh năm Câu 86: Thế sai sót trọng yếu? Giả sử năm N, sau phát hành BCTC năm N-1, DN phát có sai sót trọng yếu sổ kế toán năm N-1 Hãy nêu thủ tục chủ yếu thực đ/c hồi tố sai sót VAS 29: Bỏ sót sai sót trọng yếu: Việc bỏ sót sai sót coi trọng yếu chúng làm sai lệch đáng kể báo cáo tài chính, làm ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng báo cáo tài Mức độ trọng yếu phụ thuộc vào quy mơ tính chất bỏ sót sai sót đánh giá hồn cảnh cụ thể Quy mơ, tính chất khoản mục nhân tố định đến tính trọng yếu Thơng tư 20 (đ/c lại cho phù hợp với câu hỏi): a1- Đối với năm trước: Sau xác định ảnh hưởng việc áp dụng hồi tố thay đổi sách kế tốn đến năm kể từ năm sớm xác định được, kế toán tiến hành điều chỉnh số liệu cột thông tin so sánh (Cột "Số đầu năm") Bảng Cân đối kế toán năm trước có liên quan; Đồng thời kế tốn phải trình bày lại số liệu cột thông tin so sánh năm bị ảnh hưởng vào Bản thuyết minh báo cáo tài năm tại.Việc điều chỉnh thông tin so sánh thực theo nguyên tắc: - Giá trị ảnh hưởng xác định cho năm sớm điều chỉnh vào số dư đầu năm khoản mục tài sản, nợ phải trả vốn chủ sở hữu Bảng Cân đối kế toán năm sau năm sớm nhất; - Giá trị ảnh hưởng xác định cho năm sau năm sớm đến năm trước liền kề năm điều chỉnh vào số dư đầu năm khoản mục tài sản, nợ phải trả vốn chủ sở hữu Bảng Cân đối kế toán năm có liên quan 60 a2- Đối với năm tại: Doanh nghiệp phải xác định ảnh hưởng luỹ kế áp dụng hồi tố thay đổi sách kế tốn tất năm trước làm điều chỉnh vào dòng số dư đầu năm Tài khoản có liên quan Sổ kế tốn tổng hợp, Sổ kế toán chi tiết năm tại; Đồng thời kế tốn phải trình bày lại số liệu cột thông tin so sánh Bảng cân đối kế toán năm bị ảnh hưởng vào Bản thuyết minh báo cáo tài năm Việc điều chỉnh số dư đầu năm tài khoản có liên quan thực cách ghi dòng Sổ kế toán tổng hợp, Sổ kế toán chi tiết với nội dung: Điều chỉnh số dư áp dụng hồi tố thay đổi sách kế tốn " " từ đến ; Cụ thể cho trường hợp sau: (1)- Trường hợp ảnh hưởng luỹ kế làm tăng Tài sản, kế toán điều chỉnh tăng tài sản, ghi: Tăng số dư Nợ đầu năm TK Tài sản có liên quan Tăng số dư Có đầu năm TK có liên quan, Giảm số dư Nợ đầu năm TK Tài sản có liên quan (2)- Trường hợp ảnh hưởng luỹ kế làm tăng Nợ phải trả, kế toán điều chỉnh tăng nợ phải trả, ghi: Tăng số dư Có đầu năm TK Nợ phải trả có liên quan Tăng số dư Nợ đầu năm TK có liên quan, Giảm số dư Có đầu năm TK Nợ phải trả Vốn chủ sở hữu có liên quan (3)- Trường hợp ảnh hưởng luỹ kế làm tăng Vốn chủ sở hữu, kế toán điều chỉnh tăng vốn chủ sở hữu, ghi: Tăng số dư Có đầu năm TK Vốn chủ sở hữu có liên quan Tăng số dư Nợ đầu năm TK có liên quan, Giảm số dư Có đầu năm TK Nợ phải trả Vốn chủ sở hữu có liên quan (4)- Trường hợp ảnh hưởng luỹ kế làm giảm Tài sản, kế toán điều chỉnh giảm tài sản cách ghi ngược lại bút toán (1) (5) - Trường hợp ảnh hưởng luỹ kế làm giảm Nợ phải trả, kế toán điều chỉnh giảm nợ phải trả cách ghi ngược lại bút toán (2) (6)- Trường hợp ảnh hưởng luỹ kế làm giảm vốn chủ sở hữu, kế toán điều chỉnh giảm vốn chủ sở hữu cách ghi ngược lại bút tốn (3) Câu 87: Trình bày cách xác định lãi cổ phiếu? Quy định LN (or lỗ) tính lãi CB CP Cơng ty phải tính trình bày báo cáo tài lãi cổ phiếu theo khoản lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông công ty Lãi cổ phiếu tính cách chia lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông công ty cho số lượng bình quân gia quyền số cổ phiếu phổ thông lưu hành kỳ Lãi Lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thơng = cổ phiếu Số bình quân gia quyền cổ phiếu lưu hành kỳ Lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông công ty khoản lợi nhuận lỗ sau thuế thu nhập doanh nghiệp kỳ sau điều chỉnh cổ tức cổ phiếu ưu đãi, khoản chênh lệch phát sinh toán cổ phiếu ưu đãi tác động tương tự cổ phiếu ưu đãi phân loại vào nguồn vốn chủ sở hữu 61 ... Nợ TK 623 - Chi phí sử dụng máy thi cơng Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung (6273) Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng (6412, 6413) Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (6423) Có TK 153 - Cơng cụ,... ghi: Nợ TK 213 - TSCĐ vơ hình (Giá mua chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1332) Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng Có TK 141 - Tạm ứng Có TK 331 - Phải trả cho người bán - Trường hợp... nâng cấp để bán: - Khi có định sửa chữa, cải tạo, nâng cấp bất động sản đầu tư để bán, ghi: Nợ TK 156 - Hàng hoá (TK 1567 - Hàng hố bất động sản - Giá trị lại BĐS đầu tư) Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ