KẾ TOÁN CHI PHÍ VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TRONG DOANH NGHIỆP XÂY LẮP

Xây dựng cơ bản là ngành sản xuất vật chất quan trọng mang tính chất công nghiệp đặc biệt. Sản phẩm XDCB được tiến hành sản xuất một cách liên tục, từ khâu thăm dò, điều tra, khảo sát đến thiết kế thi công và quyết toán công trình khi hoàn thành. Giữa các khâu của hoạt động sản xuất có mối liên hệ chặt chẽ với nhau, nếu một khâu ngừng trệ sẽ ảnh hưởng đến hoạt động sản xuất của toàn bộ công trình. Do đó sản xuất xây lắp có các đặc điểm như sau: 1.1.1.1. Đặc điểm sản phẩm xây lắp: - Sản phẩm xây lắp cố định tại nơi sản xuất còn các điều kiện sản xuất phải di chuyển theo địa điểm đặt sản phẩm . Đặc điểm này làm cho công tác quản lý, sử dụng hạch toán tài sản, vật tư rất phức tạp do ảnh hưởng của điều kiện thiên nhiên, thời tiết và dễ mất mát, hư hỏng. Do vậy công tác kế toán phải tổ chức tốt quá trình hạch toán ban đầu. Căn cứ vào các chứng từ kế toán để giải quyết thiệt hại xảy ra.... Mặt khác kế toán phải thường xuyên tiến hành kiểm kê vật tư, tài sản để phát hiện hư hỏng, sai phạm một cách kịp thời. - Sản phẩm xây lắp hoàn thành không thể nhập kho mà được tiêu thụ ngay theo giá dự toán hoặc giá đấu thầu đã thoả thuận với đơn vị chủ đầu tư. do vậy tính chất hàng hoá của sản phẩm không được thể hiện rõ.

CHƯƠNG I NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN CHI PHÍ VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TRONG DOANH NGHIỆP XÂY LẮP 1.1. NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CHUNG VỀ CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP. 1.1.1. Đặc điểm hoạt động kinh doanh xây lắp ảnh hưởng đến công tác hạch 1.1.1. Đặc điểm hoạt động kinh doanh xây lắp ảnh hưởng đến công tác hạch toán kế toán. toán kế toán. Xây dựng cơ bản là ngành sản xuất vật chất quan trọng mang tính chất công nghiệp đặc biệt. Sản phẩm XDCB được tiến hành sản xuất một cách liên tục, từ khâu thăm dò, điều tra, khảo sát đến thiết kế thi công và quyết toán công trình khi hoàn thành. Giữa các khâu của hoạt động sản xuất có mối liên hệ chặt chẽ với nhau, nếu một khâu ngừng trệ sẽ ảnh hưởng đến hoạt động sản xuất của toàn bộ công trình. Do đó sản xuất xây lắp có các đặc điểm như sau: 1.1.1.1. Đặc điểm sản phẩm xây lắp: - Sản phẩm xây lắp cố định tại nơi sản xuất còn các điều kiện sản xuất phải di chuyển theo địa điểm đặt sản phẩm . Đặc điểm này làm cho công tác quản lý, sử dụng hạch toán tài sản, vật tư rất phức tạp do ảnh hưởng của điều kiện thiên nhiên, thời tiết và dễ mất mát, hư hỏng. Do vậy công tác kế toán phải tổ chức tốt quá trình hạch toán ban đầu. Căn cứ vào các chứng từ kế toán để giải quyết thiệt hại xảy ra Mặt khác kế toán phải thường xuyên tiến hành kiểm kê vật tư, tài sản để phát hiện hư hỏng, sai phạm một cách kịp thời. - Sản phẩm xây lắp hoàn thành không thể nhập kho mà được tiêu thụ ngay theo giá dự toán hoặc giá đấu thầu đã thoả thuận với đơn vị chủ đầu tư. do vậy tính chất hàng hoá của sản phẩm không được thể hiện rõ. - Sản phẩm xây lắp là các công trình, vật kiến trúc … có quy mô kết cấu phức tạp, mang tính đơn chiếc, thời gian thi công tương đối dài…. do vậy việc tổ chức quản lý và hạch toán nhất thiết phải có các dự toán thiết kế, thi công để công trình có chất lượng đảm bảo. Đặc điểm này đòi hỏi công tác kế toán phải được tổ chức tốt sao cho chất lượng sản phẩm như dự toán thiết kế, tạo điều kiện thuận lợi cho việc bàn giao công trình, ghi nhận doanh thu và thu hồi vốn. Bên cạnh đó, do thời gian thi công tương đối đài, nên kỳ tính giá thành thường được xác định theo thời điểm khi công trình, hạng mục công trình hoàn thành hay thực hiện bàn giao thanh toán theo giai đoạn quy ước tuỳ thuộc vào kết cấu đặc điểm kỹ thuật và khả năng về vốn của đơn vị xây lắp. Việc xác định đúng đắn đối tượng tính giá thành sẽ góp phần to lơn trong việc quản lý sản xuất thi công và sử dụng đồng vốn đạt hiệu quả cao nhất. 1.1.1.2. Đặc điểm tổ chức sản xuất xây lắp. - Hoạt động xây lắp được diễn ra dưới điều kiện sản xuất thiếu tính ổn định, luôn biến đổi theo địa điểm và giai đoạn thi công. Do vậy phải luôn thay đổi, lựa chọn phương án thi công thích hợp về mặt tiến độ và kỹ thuật. - Chu kỳ sản xuất xây lắp kéo dài làm cho nguồn vốn đầu tư bị ứ đọng nên các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực này rất dễ gặp phải rủi ro ngẫu nhiên theo thời gian như: Hao mòn vô hình, điều kiện tự nhiên . - Sản phẩm xây lắp thường được tiến hành theo đơn đặt hàng theo từng trường hợp cụ thể. Vì vậy công tác sản xuất mang tính cá biệt cao và chi phí lớn. - Quá trình sản xuất diễn ra trên một phạm vi hẹp với số lượng công nhân và vật liệu lớn. Đặc điểm này đòi hỏi tổ chức công tác xây lắp phải có sự phối hợp đồng bộ và chặt chẽ giữa các bộ phận và giai đoạn công việc. Do đó ngành XDCB không thể áp dụng y nguyên chế độ hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm như Bộ Tài chính ban hành mà phải vận dụng cho phù hợp. Một mặt chế độ kế toán áp dụng cho các doanh nghiệp xây lắp phải tôn trọng các quy định hiện hành của Nhà nước về Tài chính kế toán, đảm bảo thống nhất về kết cấu và nguyên tắc hạch toán của chế độ kế toán doanh nghiệp. Mặt khác, được bổ sung, hoàn thiện phù hợp với các quy định hiện hành của cơ chế tài chính, phù hợp với đặc điểm của sản xuất sản phẩm xây lắp, thoả mãn yêu cầu quản lý đầu tư và xây dựng. Chế độ kế toán áp dụng cho doanh nghiệp xây lắp đã được bộ Tài chính ký ban hành chính thức taị quyết định 1864/1998/QĐ-BTC ngày 16/12/1998. 1.1.2. Đặc điểm chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm xây lắp 1.1.2. Đặc điểm chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm xây lắp 1.1.2.1. Chi phí sản xuất. Chi phí sản xuất là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí về lao động sống và lao động vật hoá cần thiết cho quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh mà doanh nghiệp phải chi ra trong một kỳ kinh doanh. Như vậy chỉ được tính là chi phí của kỳ hạch toán những hao phí về tài sản và lao động có liên quan đến khối lượng sản phẩm sản xuất ra trong kỳ chứ không phải mọi khoản chi phí chi ra trong kỳ hạch toán. Trong XDCB, chi phí sản xuất là toàn bộ hao phí bằng tiền về lao động sống và lao động vật hoá phát sinh trong quá trình sản xuất và cấu thành nên giá thành sản phẩm xây lắp trong một thời kỳ nhất định. Xuất phát từ quy định về lập dự toán công trình xây dựng cơ bản là phải lập theo từng hạng mục công trình, phải phân tích theo từng hạng mục công trình và phải phân tích theo từng khoản mục chi phí nên kế toán chi phí sản xuất có đặc điểm: - Kế toán chi phí nhất thiết phải được phân tích theo từng khoản mục chi phí, từng hạng mục công trình, từng công trình cụ thể. Qua đó thường xuyên so sánh, kiểm tra việc thực hiện dự toán chi phí, xem xét nguyên nhân vượt, hụt dự toán và đánh giá hiệu quả kinh doanh. - Đối tượng hạch toán chi phí có thể là các công trình, hạng mục hay nhóm hạng mục . vì thế phải lập dự toán chi phí và tính giá theo từng hạng mục hay giai đoạn của hạng mục. Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất là một hoặc một hệ thống các phương pháp được sử dụng để tập hợp và phân loại các chi phí sản xuất phát sinh trong phạm vi giới hạn đối tượng hạch toán chi phí. Trong ngành XDCB có thể sử dụng một số phương pháp sau: - Phân bổ trực tiếp: Chi phí được phân bổ trực tiếp cho đối tượng là chi phí có quan hệ trực tiếp với đối tượng tập hợp chi phí. Khi các chi phí này phát sinh, kế toán có thể xác định đối tượng chịu phí một cách độc lập. Phương pháp này thường được dùng để tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. - Phân bổ gián tiếp: Được áp dụng khi chi phí sản xuất phát sinh có liên quanđến nhiều đối tượng và không thể hạch toán riêng lẻ. Để thực hiện phương pháp này kế toán phải lựa chọn tiêu thức phân bổ cho các đối tượng chịu chi phí một cách thích hợp. Các tiêu thức thường được chọn là chi phí nhân công trực tiếp, chi phí vật liệu trực tiếp . Phương pháp này dùng để phân bổ chi phí sản xuất chung cho từng đối tượng. 1.1.2.2. Giá thành sản phẩm xây lắp. Giá thành sản phẩm là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí lao động sống và lao động vật hoá mà doanh nghiệp bỏ ra có liên quan đến việc hoàn thành một khối lượng sản phẩm nhất định. Trong giá thành sản phẩm chỉ bao gồm những chi phí tham gia trực tiếp hoặc gián tiếp vào quá trình sản xuất, tiêu thụ phải được bồi hoàn để tái sản xuất trong doanh nghiệp mà không bao gồm những chi phí phát sinh trong kỳ sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Những chi phí đưa vào giá thành sản phẩm phải phản ánh được giá trị thực của các tư liệu sản xuất tiêu dùng cho quá trình sản xuất, tiêu thụ và các khoản chi khác có liên quan đến việc bù đắp hao phí lao động sống. Giá thành sản phẩm xây lắp là toàn bộ chi phí như vật liệu, nhân công . bỏ ra để hoàn thành một khối lượng sản phẩm, công tác xây lắp nhất định . giá thành sản phẩm xây lắp là chỉ tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh chất lượng hoạt động sản xuất, phản ánh kết quả sử dụng các loại tài sản, vật tư, lao động, tiền vốn trong quá trình sản xuất cũng như các giải pháp kinh tế kỹ thuật mà doanh nghiệp đã thực hiện nhằm mục đích sản xuất ra khối lượng sản phẩm nhiều nhất với mức chi phí thấp nhất. Giá thành sản phẩm xây lắp gồm 4 khoản mục sau: - Khoản mục chi phí vật liệu trực tiếp. - Khoản mục chi phí nhân công trực tiếp. - Khoản mục chi phí sử dụng máy thi công. - Khoản mục chi phí chung. 1.1.2.3. Phân biệt chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm 1.1.2.3. Phân biệt chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm Giá thành và chi phí là hai mặt khác nhau của quá trình sản xuất. Chi phí sản xuất phản ánh hao phí sản xuất còn giá thành phản ánh kết quả của quá trình sản xuất. Bản chất của giá thành là sự chuyển dịch giá trị của những yếu tố chi phí vào sản phẩm, công việc nhất định đã hoàn thành. Giá thành và chi phí sản xuất đều bao gồm các hao phí về lao động sống và lao động vật hoá mà doanh nghiệp đã bỏ ra trong quá trình sản xuất sản phẩm. Tổng giá thành sản phẩm = CPSX dở dang đầu kỳ + CPSX phát sinh trong kỳ - CPSX dở dang cuối kỳ Như vậy, nếu chi phí sản xuất là tổng hợp những chi phí phát sinh trong một thời kỳ nhất định thì giá thành sản phẩm lại là tổng hợp những chi phí gắn liền với việc sản xuất sản phẩm, khối lượng công việc hoàn thành nhất định. Giá thành sản phẩm không bao gồm những chi phí cho khối lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ, những chi phí không liên quan đến hoạt động sản xuất và những chi phí chi ra nhưng chờ phân bổ kỳ sau. Nhưng chi phí sản xuất lại bao gồm những chi phí sản xuất kỳ trước chuyển sang, những chi phí trích trước vào giá thành nhưng thực tế chưa phát sinh và những chi phí kỳ trước chuyển sang để chờ phân bổ cho kỳ này.Tuy nhiên có nhiều trường hợp giá thành sản phẩm cũng chính là chi phí sản xuất như trong các doanh nghiệp kỳ hạch toán phù hợp với chu kỳ sản xuất, trong sản xuất không có sản phẩm dở đầu kỳ cuối kỳ không hạch toán chi phí trích trước và chi phí chờ phân bổ. 1.1.2.4. Ý nghĩa, nhiệm vụ của kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm. 1.1.2.4.1. Ý nghĩa của kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm - Giá thành sản phẩm là chỉ tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh một cách tổng quát kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Là cơ sở để so sánh trình độ quản lý kinh doanh của các doanh nghiệp cùng loại. - Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm một cách chính xác làm cơ sở để xác định giá bán sản phẩm một cách chính xác, để phân tích tình hình quản lý, tình hình sản xuất tìm biện pháp phấn đấu hạ giá thành sản phẩm, tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp tạo điều kiện thắng thế trong cạnh tranh. 1.1.2.4.2. Nhiệm vụ cuả kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm - Phản ánh chính xác chi phí phát sinh. - Xác định đúng đối tượng hạch toán chi phí, đối tượng tính giá xác định chính xác số lượng mặt hàng để tính toán và phân bổ chi phí - Giám sát chặt chẽ các dự toán chi phí - Lựa chọn phương pháp tính giá phù hợp với đặc điểm của doanh nghiệp - Tính giá thành chính xác cho từng loại sản phẩm, đơn vị sản phẩm. 1.2. KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP. 1.2.1. Kế toán chi phí sản xuất trong doanh nghiệp xây lắp 1.2.1.1. Xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất trong doanh nghiệp xây lắp. Xác định đối tượng tập hợp chi phí là căn cứ để kế toán tính giá thành sản phẩm. Kế toán phải căn cứ vào đặc điểm sản xuất của doanh nghiệp, yêu cầu quản lý để xác định đối tượng tập hợp chi phí một cách thích hợp. Trong kinh doanh xây lắp đối tượng tập hợp chi phí sản xuất có thể là các công trinh, hạng mục công trình xây lắp, các giai đoạn quy ước của hạng mục công trình xây lắp, các giai đoạn quy ước của hạng mục công tình có giá tri dự toán riêng hay nhóm công trình, các đơn vị thi công (xí nghiệp, đội thi công xây lắp). Chi phí trong giá thành sản xuất sản phẩm xây lắp bao gồm các chi phí được phân loại theo mục đích, công dụng: Đó là chi phí vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung. 1.2.1.2. Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - Nội dung: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm chi phí vật liệu chính, vật liệu phụ sử dụng trực tiếp để sản xuất sản phẩm xây lắp như gạch, xi măng, sắt thép, cát sỏi, xăng dầu . chi phí nguyên vật liệu trực tiếp trong sản xuất xây lắp không bao gồm giá trị vật liệu xuất dùng cho sử dụng máy thi công, giá trị vật liệu không dùng hết nhập lại kho và giá trị thiết bị lắp đặt do chủ đầu tư cung cấp. - Qui định: trong hạch toán chi phí vật liệu tực tiếp, kế toán phải tuân thủ theo những qui định sau: + Vật liệu sử dụng cho xây dựng hạng mục công trình nào thì tính trực tiếp cho hạng mục công trình đó trên cơ sở các chứng từ gốc có liên quan, theo số lượng thực tế đã sử dụng và theo giá thực tế đã xuất kho. + Cuối kỳ hạch toán hoặc khi công trình hoàn thành phải tiến hành kiểm kê số vật liệu chưa sử dụng hết ở công trường, bộ phận sản xuất để tính chi phí vật liệu thực tế sử dụng cho công trình, đồng thời phải hạch toán đúng đắn số phế liệu thu hồi (nếu có) theo từng đối tượng công trình. + Trong điều kiện vật liệu sử dụng cho việc xây dựng nhiều hạng mục công trình thì kế toán áp dụng phương pháp phân bổ để tính chi phí vật liệu trực tiếp cho từng đối tượng hạng mục công trình theo tiêu thức hợp lý: Theo định mức tiêu hao, chi phí vật liệu trực tiếp theo dự toán… + Kế toán phải sử dụng triệt để hệ thống định mức tiêu hao vật liệu áp dụng trong xây dựng cơ bản và phải tác động tích cực để không ngừng hoàn thiện hệ thống định mức đó. - Phương pháp kế toán: + Tài khoản sử dụng: Để theo dõi chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kế toán sử dụng tài khoản 621. “ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp”. Tài khoản này được mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình, từng khối lượng xây lắp, các giai đoạn quy ước đạt điểm dừng kỹ thuật có dự toán riêng. + Phương pháp hạch toán. Được thể hiện qua sơ đồ sau: Sơ đồ1: Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp TK 111,112,141,331 . TK 621 TK 154 (2) (4) TK 133 TK152 (1) (3) Chú thích sơ đồ: (1): Xuất nguyên vật liệu dùng cho xây lắp (2): NVL mua ngoài đưa trực tiếp vào sản xuất (3): NVL không dùng hết nhập lại kho (4): Cuối kỳ kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. 1.2.1.3. Chi phí nhân công trực tiếp. - Nội dung: Chi phí nhân công trực tiếp là các khoản thù lao lao động phải trả cho công nhân trực tiếp xây lắp các công trình, công nhân phục vụ thi công (kể cả công nhân vận chuyển, bốc dỡ vật tư trong phạm vi mặt bằng xây lắp, công nhân chuẩn bị thi công và thu dọn hiện trường). Chi phí nhân công trực tiếp không bao gồm các khoản trích KPCĐ, BHXH, BHYT tính theo tiền lương công nhân trực tiếp sản xuất. - Quy định: + Tiền lương, tiền công phảI trả cho công nhân liên quan đến công trình, hạng mục công trình nào thì hạch toán trực cho công trình, hạng mục công trình đó trên cơ sở các chứng từ gốcvề lao động và tiền lương. Trong điều kiện sản xuất xây lắp không cho phép tính trực tiếp chi phí nhân công cho từng công trình, hạng mục công trình thì kế toán phải phân bổ chi phí nhân công trực tiếp cho các đối tượng theo tiền lương định mức hay gia công định mức. + Các khoản trích theo tiền lương của công nhân xây lắp (bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn) được tính vào chi phí sản xuất chung của hoạt động xây lắp. - Tài khoản sử dụng: Toàn bộ chi phí nhân công trực tiếp được phản ánh vào TK 622 “Chi phí nhân công trực tiếp” . Tài khoản 622 được mở chi tiết theo từng công trình và có kết cấu như sau: - Phương pháp kế toán: Được thể hiện qua sơ đồ sau: Sơ đồ 2: Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp Chú thích sơ đồ: (1): Tiền lương phải trả công nhân xây lắp của donh nghiệp (2): Tiền lương phải trả lao động thuê ngoài (3) Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp 1.2.1.4. Chi phí sử dụng máy thi công: - Nội dung: Chi phí máy thi công là những khoản chi phí về sử dụng xe, máy phục vụ trực tiếp cho hoạt động xây lắp công trình theo phương thức thi công hỗn hợp vừa thủ công vừa kết hợp bằng máy. Trường hợp doanh nghiệp thực hiện xây lắp hoàn toàn bằng máy thì không sử dụng TK 623. Không hạch toán vào TK 623 khoản trích KPCĐ, BHXH, BHYT theo lương của công nhân sử dụng máy thi công. Chi phí sử dụng máy thi công được chia làm hai loại: Chi phí thường xuyên và chi phí tạm thời. + Chi phí thường xuyên: Là những chi phí phát sinh trong quy trình sử dụng máy thi công, được tính thẳng vào giá của ca máy như: tiền lương của công nhân trực tiếp điều khiển hay phục vụ xe máy, chi phí về nhiên liệu, động lực, vật liệu dùng cho xe máy thi công, tiền thuê xe máy thi công… TK 3341 TK 622 TK 3342,111,141 . (1) (2) (3) TK 154