Hoàn thiện kế toán tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ trong công ty Cổ phần đầu tư thương mại và BĐS Tân Việt

Hoàn thiện kế toán tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ trong công ty Cổ phần đầu tư thương mại và BĐS Tân Việt

Khoá luận tốt nghiệp LỜI MỞ ĐẦU Trong điều kiện cạnh tranh ngày càng trở nên gay gắt, đòi hỏi các doanh nghiệp phải luôn năng động, đổi mới và thích ứng với nhu cầu thị trường, tạo khả năng cạnh tranh tốt nhất trên thị trường từ đó mang lại vị thế và chỗ đứng cho doanh nghiệp,nâng cao uy tín với khách hàng ,thực hiện đầy đủ nghĩa vụ với Nhà nước, cải thiện đời sống của nhân viên, doanh nghiệp phải đảm bảo có lợi nhuận tích luỹ mở rộng phát triển sản xuất kinh doanh. Tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá là mối quan tâm hàng đầu của tất cả các doanh nghiệp nói chung và doanh nghiệp thương mại nói riêng. Do vậy việc hạch toán tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá đúng, đủ, chính xác, kịp thời, đúng chế độ quy định, đúng đối tượng và đúng phương pháp thì doanh nghiệp mới xác định được kết quả kinh doanh một cách chính xác, giúp cho ban giám đốc và nhà quản trị có những quyết định đúng đắn đưa ra những biện pháp tốt nhất nhằm tiết kiệm chi phí, nâng cao hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp. Nhận thức được ý nghĩa quan trọng của công tác hạch toán tiêu thụ hàng hoá và kết quả tiêu thụ hàng hoá, qua quá trình thực tập ở công ty Cổ phần đầu tư thương mại và BĐS Tân Việt với sự chỉ dẫn nhiệt tình của giáo viên hướng dẫn Trần thị Phượng cùng sự giúp đỡ của phòng kế toán tại công ty Cổ phần đầu tư thương mại và BĐS Tân Việt, em đã thực hiện khoá luận tốt nghiệp của mình với đề tài : “ Hoàn thiện kế toán tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ trong công ty Cổ phần đầu tư thương mại và BĐS Tân Việt”. Khoá luận tốt nghiệp của em gồm 3 phần: Lê Thị Vân Anh Lớp: Kế toán 47B 1 Khoá luận tốt nghiệp Phần I: Lý luận chung về tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ trong doanh nghiệp thương mại. Phần II: Thực trạng hạch toán tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ của công ty Cổ Phần đầu tư thương mại và bất động sản Tân Việt. Phần III: Phương hướng hoàn thiện hạch toán tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ. Do thời gian có hạn nên khoá luận tốt nghiệp của em không tránh khỏi những thiếu sót. Kính mong sự chỉ bảo, đóng góp ý kiến của các thầy cô giáo và các bạn để khoá luận tốt nghiệp của em được hoàn thiện hơn. Em xin chân thành cảm ơn! Lê Thị Vân Anh Lớp: Kế toán 47B 2 Khoá luận tốt nghiệp PHẦN I : LÝ LUẬN CHUNG VỀ TIÊU THỤ HÀNG HOÁ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ HÀNG HOÁ TRONG DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI. 1.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh thương mại và nhiệm vụ hạch toán kinh doanh thương mại 1.1.1 Đặc điểm chủ yếu của hoạt động kinh doanh thương mại Hoạt động kinh doanh thương mại là hoạt động lưu thông phân phối hàng hoá trên thị trường buôn bán của từng quốc gia riêng biệt hoặc giữa các quốc gia với nhau. Nội thương là lĩnh vực hoạt động thương mại trong từng nước, thực hiện quá trình luân chuyển hàng hoá từ nơi sản xuất, nhập khẩu tới nơi tiêu dung. Hoạt động thương mại có đặc điểm chủ yếu: - Lưu chuyển hàng hoá trong kinh doanh thương mại bao gồm hai giai đoạn: Mua hàng và bán hàng không qua khâu chế biến làm thay đổi hình thái vật chất của hàng hoá. Đối tượng kinh doanh thương mại là các loại hàng hoá phân theo từng ngành hàng : + Hàng vật tư, thiết bị ( tư liệu sản xuất – kinh doanh ). + Hàng công nghệ phẩm tiêu dùng + Hàng lương thực, thực phẩm chế biến - Quá trình lưu chuyển hàng hoá được thực hiện theo hai phương thức bán buôn và bán lẻ, trong đó : Bán buôn là bán hàng hoá cho các tổ chức bán lẻ, tổ chức kinh doanh sản xuất, dịch vụ hoặc các đơn vị xuất khẩu để tiếp tục quá trình lưu chuyển của hàng hoá; bán lẻ là bán hàng cho người tiêu dùng cuối cùng. Bán buôn hàng hoá và bán lẻ hàng hoá có thể thực hiện bằng nhiều hình thức : Bán thẳng, bán qua kho trực tiếp, gửi bán qua đơn vị đại lý, ký gửi, bán trả góp, hàng đổi hàng… Tổ chức đơn vị kinh doanh thương mại có thẻ theo một trong các mô hình: Tổ chức bán buôn, tổ chức bán lẻ, chuyên ngành hoặc kinh doanh tổng hợp, Lê Thị Vân Anh Lớp: Kế toán 47B 3 Khoá luận tốt nghiệp hoặc chuyên môi giới,…ở các quy mô tổ chức: quầy, cửa hàng công ty, tổng công ty… và thuộc mọi thành phần kinh tế trong lĩnh vực thương mại. 1.1.2 Nhiệm vụ hạch toán kinh doanh thương mại Trong kinh doanh thương mại nói chung và hoạt động nội thương nói riêng, cần xuất phát từ đặc điểm quan hệ thương mại và thế kinh doanh với các bạn hàng để tìm phương thức giao dịch, mua bán thích hợp, đem lại cho đơn vị lợi ích lớn nhất. Vì vậy, kế toán lưu chuyển hàng hoá nói chung trong các đơn vị thương mại cần thực hiện đầy đủ các nhiệm vụ để cung cấp thông tin cho người quản lý trong, ngoài đơn vị ra được các quyết định hữu hiệu, đó là : Ghi chép số lượng, chất lượng và chi phí mua hàng hoá, giá mua, phí khác, thuế không được hoàn trả theo chứng từ đã lập, trên hệ thống sổ kế toán thích hợp. Phân bổ hợp lý chi phi mua hàng ngoài giá mua cho số hàng đã bán và tồn cuối kỳ, để từ đó xác định giá vốn hàng hoá đã bán và tồn cuối kỳ. Phản ánh kịp thời khối lượng hàng bán, ghi nhận doanh thu bán hàng và các chỉ tiêu liên quan khác của khối lượng hàng bán ( giá vốn hàng bán, doanh thu thuần, thuế tiêu thụ…). Kế toán quản lý chặt chẽ tình hình biến động và dự trữ kho hàng hoá, phát hiện, xử lý kịp thời hàng hoá ứ đọng ( kho, nơi gửi đại lý ). Lựa chọn phương pháp và xác định đúng giá vốn hàng xuất bán để đảm bảo độ chính xác của chỉ tiêu lợi nhuận gộp hàng hoá đã tiêu thụ. Xác định kết quả bán hàng và thực hiện chế độ báo cáo hàng hoá và báo cáo tình hình tiêu thụ và kết quả tiêu thụ hàng hoá. Theo dõi và thanh toán kịp thời công nợ với nhà cung cấp và khách hàng có liên quan của từng thương vụ giao dịch. Lê Thị Vân Anh Lớp: Kế toán 47B 4 Khoá luận tốt nghiệp 1.2 Những vấn đề chung về hạch toán tiêu thụ hàng hoá vá xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá. 1.2.1 Khái niệm về tiêu thụ hàng hoá Tiêu thụ hàng hoá là việc chuyển quyền sở hữu sản phẩm hàng hoá đã thực hiện cho khách hàng, đồng thời thu được tiền hàng hoá hoặc được quyền thu tiền hàng hoá. Như vậy tiêu thụ hàng hoá là thực hiện mục đích đưa hàng hoá từ nơi sản xuất tới nơi tiêu dùng. Tiêu thụ là khâu lưu thông hàng hoá là cầu nối trung gian giữa một bên sản xuất phân phối và một bên là tiêu dùng. Đặc biệt trong nền kinh tế thị trường thì tiêu thụ hàng hoá được hiểu theo nghĩa rộng hơn : Tiêu thụ hàng hoá là quá trình kinh tế bao gồm nhiều khâu từ việc nghiên cứu thị trường, xác định nhu cầu khách hàng, tổ chức mua hàng hoá và xuất bán theo yêu cầu của khách hàng nhằm đạt hiệu quả kinh doanh cao nhất. Thời điểm xác định tiêu thụ hàng hoá là thời điểm mà doanh nghiệp thực sự mất quyền sở hữu hàng hoá và người mua thanh toán tiền hoặc chấp nhận thanh toán. Khi đó xác định là tiêu thụ, mới được ghi doanh thu. Kết quả tiêu thụ hàng hoá là chỉ tiêu hiệu quả hoạt động lưu chuyển hàng hoá, cũng như các hoạt động sản xuất kinh doanh dịch vụ. Kết quả tiêu thụ hàng hoá được biểu hiện dưới chỉ tiêu lợi nhuận lãi ( hoặc lỗ ) về tiêu thụ. 1.2.2 Phương pháp xác định giá vốn của hàng hoá tiêu thụ Giá vốn hàng hoá bán phản ánh giá trị gốc của hàng hoá, đã thực sự tiêu thụ trong kỳ, ý nghĩa của giá vốn hàng bán chỉ được sử dụng khi xuất kho hàng bán và tiêu thụ. Khi hàng hoá tiêu thụ và được phép xác định doanh thu thì đồng thời giá trị hàng xuất kho cũng được phản ánh theo giá vốn hàng bán có ý nghĩa quan trọng vì từ đó doanh nghiệp xác định kết quả kinh doanh. Và đối với các doanh nghiệp thương mại thì còn giúp cho các nhà quản lý đánh giá được khâu mua hàng có hiệu quả hay không để từ đó tiết kiệm chi phí thu mua. Lê Thị Vân Anh Lớp: Kế toán 47B 5 Khoá luận tốt nghiệp Công thức xác định giá vốn : Giá vốn của hàng hoá Giá mua thực tế Chi phí thu mua phân Tiêu thụ trong kỳ = của hàng hoá tiêu + bổ cho hàng hoá thụ trong kỳ tiêu thụ trong kỳ Trong đó, giám mua thực tế của hàng hoá xuất kho để tiêu thụ có thể tính bằng một trong các phương pháp sau: Theo chuẩn mực số 02 “ hàng tồn kho”, giá vốn thực tế của hàng hoá xuất kho được xác định bằng một trong các phương pháp sau : • Phương pháp tính theo giá thực tế đích danh : Theo phương pháp này, hàng xuất kho thuộc lô hàng nào thì lấy đơn giá nhập kho của lô hàng đó để tính trị giá vốn thực tế của hàng xuất kho. • Phương pháp giá thực tế bình quân gia quyền : Theo phương pháp này, giá trị của từng loại hàng tồn kho tính theo giá trị trung bình của từng loại hàng tồn kho tương tự đầu kỳ và giá trị từng loại hàng tồn kho được mua trong kỳ. Giá trị trung bình có thể được tính theo thời kỳ hoặc vào mỗi khi nhập một lô hàng về phụ thuộc vào tình hình doanh nghiệp. Giá mua thực tế Số lượng hàng hoá Giá đơn vị Của hàng hoá = xuất kho * bình quân Xuất kho tiêu thụ tiêu thụ Trong đó, giá đơn vị bình quân được tính theo một trong 3 cách sau: + Giá đơn vị bình quân cả kỳ dự trữ : Theo phương pháp này, căn cứ vào giá thực tế hàng hoá tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ, xác định được giá bình quân của một đơn vị hàng hoá. Công thức tính : Giá đơn vị bình quân cả kỳ dự trữ = Giá mua thực tế của hàng tồn kho đầu kỳ + Giá mua thực tế của hàng nhập kho trong kỳ Số lượng hàng tồn kho đầu kỳ + Số lượng hàng nhập kho trong kỳ Lê Thị Vân Anh Lớp: Kế toán 47B 6 Khoá luận tốt nghiệp + Giá đơn vị bình quân sau mỗi lần nhập : Theo phương pháp này, sau mỗi lần nhập, kế toán phải xác định giá bình quân của từng loại hàng hoá. + Giá đơn vị bình quân cuối kỳ trước( hoặc đầu kỳ này): Theo phương pháp này, kế toán xác định giá đơn vị bình quân dựa trên giá thực tế và lượng hàng hoá tồn kho kỳ trước. Dựa vào giá đơn vị bình quân nói trên và lượng hàng hoá xuất kho trong kỳ để xác định giá thực tế hàng hoá xuất kho theo từng loại. Giá mua thực tế hàng hoá tồn kho cuối kỳ trước Giá đơn vị bình ( hoặc đầu kỳ này) Quân cuối kỳ trước = Số lượng hàng hoá tồn kho cuối kỳ trước ( hoặc đầu kỳ này) ( hoặc đầu kỳ này) • Phương pháp giá thực tế nhập trước, xuất trước : áp dụng dựa trên giả định là hàng tồn kho được mua trước thì được xuất trước, còn hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là hàng tồn kho được mua gần thời điểm cuối kỳ. Theo phương pháp này thì giá trị xuất kho được tính theo giá của lô hàng nhập kho ở thời điểm đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ, giá trị của hàng tồn kho được tính theo giá của hàng nhập kho ở thời điểm cuối kỳ hoặc gần cuối kỳ còn tồn kho. • Phương pháp giá thực tế nhập sau, xuất trước : áp dụng dựa trên giả định là hàng tồn kho được mua sau thì được xuất trước và hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là hàng tồn kho được mua đó. Theo phương pháp này thì giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của hàng nhập sau hoặc gần sau cùng, giá trị hàng tồn kho được tính theo giá của hàng nhập kho đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ còn tồn kho. * Ngoài ra để tính giá vốn hàng hoá tiêu thụ còn sử dụng phương pháp giá hạch toán, phương pháp trị giá hàng tồn kho cuối kỳ.  Phương pháp giá hạch toán( hay phương pháp hệ số giá): Sử dụng giá hạch toán để hạch toán cho tiêu thụ hàng hoá trong kỳ. Hàng ngày kế toán tính : Lê Thị Vân Anh Lớp: Kế toán 47B 7 Khoá luận tốt nghiệp Giá hạch toán của hàng xuất kho tiêu thụ = Số lượng hàng xuất kho tiêu thụ x Đơn giá hạch toán Cuối kỳ phải tính chuyển giá thực tế của hàng hoá xuất, tồn kho theo giá hạch toán. Việc chuyển dựa trên cơ sở hệ số giá giữa giá thực tế và giá hạch toán. Hệ số giá = Giá mua thực tế của hàng hoá tồn kho đầu kỳ + Giá mua thực tế của hàng nhập kho trong kỳ Số lượng hàng tồn đầu kỳ + Số lượng hàng nhập trong kỳ Giá mua thực tế của hàng hoá xuất kho trong kỳ = giá hạch toán của hàng hoá xuất kho trong kỳ x Hệ số giá hàng hoá  Phương pháp trị giá hàng tồn cuối kỳ : với phương pháp này, để tính được giá thực tế hàng hoá xuất kho đòi hỏi kế toán phải xác định được lượng hàng hoá xuất kho căn cứ vào các chứng từ xuất. Tính trên cơ sở giá trị mua thực tế lần cuối: theo phương pháp này thì trị giá vốn hàng bán sẽ được tính trên cơ sở giá hàng còn lại chưa bán tại ngày xác định kết quả kỳ kinh doanh. - Phân bổ chi phí mua cho hàng hoá tiêu thụ trong kỳ Chi phí thu mua của + Chi phí thu mua Tổng tiêu thức Chi phí thu mua = hàng hoá tồn đầu kỳ phát sinh trong kỳ * phân bổ của Phân bổ cho Tổng tiêu thức phân bổ của hàng hoá tiêu của hàng hoá Hàng tiêu thụ thụ trong kỳ và hàng hoá tồn cuối kỳ tiêu thụ trong kỳ 1.2.3 Thủ tục chứng từ, tài khoản hạch toán tiêu thụ hàng hoá 1.2.3.1 Chứng từ Khi phát sinh các nghiệp vụ liên quan đến bán hàng, kế toán thường sử dụng các chứng từ sau : Lê Thị Vân Anh Lớp: Kế toán 47B 8 Khoá luận tốt nghiệp - Hoá đơn GTGT - Hoá đơn bán hàng - Phiếu thu - Giấy báo có của ngân hàng - Phiếu xuất kho 1.2.3.2 Tài khoản sử dụng Trong quá trình tổ chức công tác kế toán tiêu thụ hàng hoá tài khoản sử dụng để hạch toán bao gồm : TK 156, 157, 632, 511, 512 trong đó : ∗ Tài khoản 157 – Hàng gửi bán Tài khoản 157 được dùng để phản ánh sự vận động của hàng xuất bán theo phương thức gửi hàng bán. Tài khoản này được chi tiết theo từng loại hàng. ∗ Tài khoản 156 – Hàng hoá Dùng để phản ánh giá thực tế giá trị hàng hoá tại kho chi tiết theo từng kho, từng loại, nhóm…hàng hoá. ∗ TK 632 “ Giá vốn hàng bán ” Tài khoản này dùng để phản ánh giá vốn của hàng hoá tiêu thụ, được xác định là tiêu thụ trong kỳ, dùng để phản ánh khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho. Bên Nợ : - Giá vốn hàng hoá tiêu thụ trong kỳ - Khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho trích lập cuối niên độ kế toán Bên Có : - Giá vốn của hàng bán bị trả lại trong kỳ - Kết chuyển giá vốn hàng hoá đã bán trong kỳ sang TK 911 – xác định kết quả kinh doanh. - Khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho hoàn nhập cuối niên độ kế toán. TK 632 không có số dư cuối kỳ. Lê Thị Vân Anh Lớp: Kế toán 47B 9 Khoá luận tốt nghiệp ∗ TK 511 “Doanh thu bán hàng hoá và cung cấp dịch vụ”: TK511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: Tài khoản này dùng để phản ánh tổng số doanh thu bán hàng thực tế của doanh nghiệp trong kỳ và các khoản giảm doanh thu. Tài khoản này có kết cấu như sau: Bên Nợ: - Số thuế phải nộp (thuế TTĐB, thuế xuất khẩu, thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp) tính trên doanh số bán trong kỳ - Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và doanh thu của hàng bán bị trả lại - Kết chuyển doanh thu thuần vào tài khoản xác định kết quả kinh doanh Bên Có: - Doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ hạch toán Cuối kỳ không có số dư và tài khoản 511 được chi tiết thành 5 tài khoản cấp 2: - TK5111 – Doanh thu bán hàng hoá - TK5112 – Doanh thu bán thành phẩm - TK5113 – Doanh thu cung cấp dịch vụ - TK5114 – Doanh thu cung cấp trợ cấp, trợ giá - TK5117 – Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư * TK 512 “Doanh thu nội bộ Nội dung tài khoản này tương tự như TK511 nhưng TK này dùng để phản ánh sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ trong nội bộ doanh nghiệp. TK512 được chi tiết thành 3 tài khoản cấp 2: - TK5121 – Doanh thu bán hàng hoá - TK5122 – Doanh thu bán sản phẩm - TK5123 – Doanh thu cung cấp dịch vụ Tài khoản này phản ánh giá trị của số sản phẩm, hàng hoá đã tiêu thụ bị khách hàng trả lại do kém phẩm chất, lạc hậu thị hiếu, không đúng chủng loại, quy cách. Cuối kỳ tài khoản này không có số dư. Lê Thị Vân Anh Lớp: Kế toán 47B 10