BÀI GIẢNG QUẢN lý NGÂN SÁCH NHÀ nước

Chương 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC 1.1 Khái niệm, chức vai trò ngân sách Nhà nước 1.1.1 Định nghĩa Theo luật ngân sách Nhà nước Ngân sách Nhà nước định nghĩa Ngân sách Nhà nước toàn khoản thu, chi Nhà nước dự toán quan Nhà nước có thẩm quyền định thực năm để bảo đảm thực chức năng, nhiệm vụ Nhà nước Theo Định nghĩa có số đặc điểm ngân sách Nhà nước: - Ngân sách Nhà nước có tính mục tiêu: Các hoạt động thu chi ngân sách nhằm thực mục tiêu Nhà nước - Ngân sách Nhà nước có tính kế hoạch; Các hoạt động thu chi ngân sách phải thực kế hoạch xây dựng, thể dự toán ngân sách cấp phê duyệt - Ngân sách Nhà nước mang tính cân đối: Các hoạt động việc thực ngân sách Nhà nước hoạt động thu chi ngân sách Giữa thu chi phải đảm bảo tính cân đối Ngân sách thâm hụt ngắn hạn phải cân đối dài hạn Điều Luật ngân sách rõ " Ngân sách Nhà nước cân đối theo nguyên tắc tổng số thu từ thuế, phí lệ phí phải lớn tổng số chi thường xun góp phần tích luỹ ngày cao vào chi đầu tư phát triển; trường hợp bội chi, số bội chi phải nhỏ số chi đầu tư phát triển, tiến tới cân thu, chi ngân sách" - Thời hạn ngân sách Nhà nước năm, năm hoạt động thu chi ngân sách điều chỉnh Điều 14 ghi " Năm ngân sách ngày 01 tháng kết thúc vào ngày 31 tháng 12 năm dương lịch." - Ngân sách Nhà nước nguồn tài cơng lớn đóng góp từ thành lao động nhân dân đựơc nhà nước sử dụng cho mục đích quản lý 1.1.2 Chức ngân sách Nhà nước - Chức phân phối tái phân phối : Nhà nước sử dụng ngân sách để phân phối sản phẩm nguồn lực xã hội thông qua hoạt động tài + Hoạt động phân phối thể rõ vai trò quản lý Nhà nước đặc biệt kinh tế thị trường, làm tảng cho phát triển ổn định, tránh rủi ro lớn kinh tế + Việc phân phối dựa lợi ích chung xã hội làm mục tiêu phân phối - Tạo nguồn vốn để trì hoạt động cơng 1.1.3 Vai trò ngân sách Nhà nước Ngân sách Nhà nước có vai trò sau đây: - Ngân sách Nhà nước yếu tố định đảm bảo vai trò lãnh đạo Nhà nước - Là công cụ điều chỉnh vĩ mô kinh tế xã hội Nhà nước + Đầu tư vào cơng trình xây dựng + Kích cầu thúc đẩy tăng trưởng kinh tế + Chống lạm phát, thiểu phát + Khắc phục thất bại kinh tế thị trường + Đảm bảo tính cơng xã hội + Đảm bảo chương trình quốc gia - Là cơng cụ bảo đảm an ninh quốc phòng, trì chế độ trị 1.2 Tổ chức ngân sách Nhà nước phân cấp ngân sách Nhà nước 1.2.1 Tổ chức ngân sách Nhà nước - Ngân sách nhà nước tổ chức theo hệ thống bao gồm nhiều cấp cấp có chức khác gắn bó chặt chẽ với q trình thực ngân sách Nhà nước - Hệ thống ngân sách dựa hệ thống quyền Nhà nước Sự Ra đời hệ thống quyền tiền đề cho hệ thống ngân sách Nhà nước - Nước ta có bốn cấp quyền: Trung ương, tỉnh thành, quận huyện, xã phường + Tại cấp trung ương quyền lập pháp thuộc quốc hội, nơi thông qua ngân sách Nhà nước (bao gồm ngân sách trung ương cung với ngân sách hợp tỉnh, quận huyện, phường xã) Về mặt hành pháp đứng đầu phủ thủ tướng Ở cấp địa phương có quan lập pháp thấp hội đồng nhân dân dân bầu - Không thiêt cấp quyền phải có cấp ngân sách cấp ngân sách phải cấp quyền - Cơ cấu ngân sách xếp theo thứ bậc, cấp quốc gia phân bổ cho cấp quyền bên dưới, cấp quyền bên phải có trách nhiệm giải trình lên cấp Đó hệ thống "phụ thuộc có trách nhiệm giải trình kép", cấp phòng ban cấp tỉnh, văn phòng quận huyện phường xã phải báo cáo hàng ngang cho hội đồng nhân dân địa phương báo cáo hàng dọc cho phận chủ quản tương ứng Quốc hội có vai trò giám sát có quyền đình định khơng phù hợp hội đồng nhân dân cấp Sơ đồ 1.1 Sơ đồ hệ thống ngân sách Nhà nước Ngân sách Nhà nước Ngân sách địa phương Ngân sách trung ương Ngân sách tỉnh Ngân sách thành phố, thị xã trực thuộc tỉnh Ngân sách thành phố trực thuộc trung ương Ngân sách Huyện Ngân sách Quận Ngân sách xã, phường, thị trấn 1.2.2 Phân cấp ngân sách Nhà nước Phân cấp ngân sách việc phân chia thứ bậc quyền lực trình tự hoạt động hệ thống quyền Nhà nước việc quản lý ngân sách Nhà nước a Quá trính phân cấp ngân sách nước ta - Bốn văn pháp lý làm cho việc giám sát ngân sách cấp quyền là: nghị 186 hội đồng Bộ trưởng "phân cấp ngân sách cho quyền địa phương" thơng qua năm 1988 có hiệu lực năm 1989; luật ngân sách năm 1996, có hiệu lực năm 1997: sửa đổi năm 1998; luật ngân sách Nhà nước sủa đổi năm 2002, có hiệu lực năm 2004 Nghị 186 quy định mối quan hệ ngân sách cấp quyền có hai cấp ngân sách ngân sách trung ương ngân sách địa phương (tỉnh) Chính quyền tỉnh có quyền ủy thác chi tiêu nguồn thu tương ứng cho quận huyện, quyền quận huyện lại có quyền chuyển xuống cấp phường xã Luật ngân sách Nhà nước năm 1996 văn kiện pháp lý qui định thức việc quản lý tài cơng Mối quan hệ ngân sách cấp dựa mặt có tính hệ thống thông qua phân định ranh giới trách nhiệm cấp quyền khác quan ngân sách Khác với nghị 186 luật ngân sách chi hệ thống ngân sách thành bốn cấp Luật ngân sách năm 2002 dựa thành tựu luật năm 1996 có số cải tiến việc quản lý phân cấp ngân sách, làm rõ vai trò trách nhiệm ngân sách trung ương cấp quyền địa phương, loại bỏ khía cạnh phục thuộc kép trao thực cho cho quan lập pháp cấp tỉnh cách cụ thể b Phân công thu, chi ngân sách Nhà nước * Phân công thu ngân sách - Thu ngân sách phân làm hai loại: Phần thu hưởng 100% phần thu chia theo tỉ lệ % quyền trung ương quyền địa phương hay cấp quyền địa phương Các lại thu đựơc qui định cụ thể cho giai đoạn - Giai đoạn trước năm 1997 Giai đoạn có hai cấp ngân sách cấp trung ương cấp địa phương Trước năm 1990 trách nhiệm thu hầu hết loại thuế trừ thuế ngoại thương trao cho quyền tỉnh Sau năm 1990, sách liên quan đến sở thuế loại thuế suất định quyền trung ương Tổng cục thuế thu tất loại thuế nội địa, thông qua cục thuế chi cục thuế tỉnh quận huyện Tổng cục hải quan thu tất loại thuế đánh vào hàng hóa nhập Chỉ có khoản phí lệ phí thu quan tài tổ chức cung ứng dịch vụ Tiền thu thuế gửi vào kho bạc Nhà nước Sau số thu từ khoản thuế khác chuyển phần toàn tỉnh sở yêu cầu chi tiêu tỉnh Phần lại chuyển trung ương Việc phân bổ sô thu ngân sách thực năm một, tùy thuộc vào phân bổ chi tiêu địa phương Có số nguồn thu định địa phương thu toàn Tiền thu khoản thuế khác chia sẻ trung ương địa phương, với tỉ lệ tiếp nhận tỉnh xác định theo chênh lệch mức thu ngân sách mức chi giao cho địa phương Như tỉ lệ chia sẻ số thu tất khoản thuế chia sẻ trung ương địa phương khác cho tỉnh Nếu tiền thu khoản thuế chia sẻ trung ương địa phương không đủ để bù đắp chênh lệch thu chi, trung ương dành cho địa phương khoản viện trợ tương đương với phần chênh lệch Ngoài ra, năm, chi ngân sách gia tăng yếu tố vượt ngồi tầm kiểm sốt, Bộ tài Uỷ ban nhân dân tỉnh tính tốn lại khoản mục ngân sách cấp thêm viện trợ cần Như vậy, khơng có cố định hay ổn định số thu ngân sách Số thu từ thuế ngoại thương, thuế tiêu thụ đặc biệt, khấu hao thuế thu nhập doanh nghiệp nhà nước trực thuộc trung ương từ khoáng sản dầu thơ trung ương giữ lại hồn tồn Các tỉnh phép thu toàn số thu từ đất đai thuế nhà đất, thuế giết mổ gia súc, lệ phí cấp phép, lệ phí đăng ký, khấu hao thuế doanh nghiệp địa phương, doanh thu từ xổ số loại phí khác - Giai đoạn từ năm 1997-2003 Đây giai đoạn thực luật ngân sách năm 1996 luật sủa đổi năm 1998 Những thay đổi luật ngân sách năm 1996 là: Phân cấp nhiều xuống cấp quận huyện phường xã, theo luật cấp phân công thu; ổn định việc phân bổ nguồn thu; qui định rõ ràng loại thuế giao phó phân bổ hồn tồn hay phần cho cấp bốn cấp quyền; trao quyền huy động số nguồn thu từ số phí, lệ phí, phí cầu đường loại đóng góp tự nguyện, trao quyền vay mượn với giới hạn định cho tỉnh, qua tỉnh phép vay mượn từ nguồn nội địa để phục vụ cho dự án sở hạn tầng với phê duyệt thủ tướng Các loại thuế ban hành bổ sung cho danh mục thuế chia sẻ trung ương địa phương thuế thu nhập cá nhân, thuế chuyển lợi nhuận nước ngoài, thuế sử dụng vốn ngân sách riêng thuế tài nguyên thiên nhiên bổ sung cho quyền tỉnh 100% Các qui định mang lại động khuyến khích cấp quyền thấp giúp lên kế hoạch cho hoạt động họ tốt UBND cấp tỉnh có quyền định cách thức chia sẻ số thuế giữ lại tỉnh, quận huyện, phường xã thị trấn Tương tự trước đây, thu địa phương thu chia sẻ không đáp ứng nhu cầu chi tiêu, ngân sách cấp viện trợ cho ngân sách cấp Khi xác định khoản viện trợ cho ngân sách cấp yếu tố dân số, điều kiện tự nhiên, trình độ phát triển kinh tế tỉnh xem xét Vì quyền địa phương giữ lại phần tồn số thu vượt tiêu ngân sách, nên họ có động lập dự toán thấp số thu khuyến khích quan thuế thu đầy đủ khoản thuế Hộp 1: Phân bổ nguồn thu quyền địa phương giai đoạn 19972003 Nguồn thu ngân sách địa phương chia làm hai loại: thu phân bổ hoàn toàn cho địa phương thu chia sẻ cấp quyền khác Các nguồn thu phân bổ hoàn toàn cho ngân sách địa phương bao gồm: tiền cho thuê đất; thu từ cho thuê bán nhà thuộc sở hữu nhà nước; lệ phí trước bạ; thu từ hoạt động xổ số nhà nước quản lý; viện trợ không hoàn lại mà tổ chức cá nhân nước trao trực tiếp cho tỉnh phù hợp với qui định luật pháp; phí, lệ phí thu khác đóng góp cho ngân sách tỉnh phù hợp với qui định nhà nước; tiền huy động từ tổ chức cá nhân để đầu tư vào xây dựng công trình kết cấu hạ tầng phù hợp với qui định nhà nước; đóng góp tự nguyện từ tổ chức cá nhân nước nước cho ngân sách tỉnh; thu kết dư ngân sách tỉnh; phân bổ thêm từ ngân sách trung ương; nguồn thu khác theo luật định Các nguồn thu chia sẻ ngân sách trung ương ngân sách tỉnh thuế doanh thu; thuế thu nhập doanh nghiệp, không bao gồm thuế thu nhập đơn vị hạch tốn tồn ngành; thuế thu nhập cá nhân; thuế chuyển lợi nhuận nước ngoài; thuế tài nguyên thiên nhiên; thuế sử dụng vốn ngân sách Các nguồn thu chia sẻ ngân sách tỉnh, ngân sách quận huyện phường xã bao gồm: thuế sử dụng đất nông nghiệp; thuế chuyển quyền sử dụng đất; thuế nhà đất; tiền cho thuê đất Các nguồn thu phân bổ hoàn tồn cho ngân sách phường xã bao gồm: thuế mơn hộ gia đình kinh doanh nhỏ, thuế giết mổ gia súc; phí, lệ phí khoản đóng góp thu cho ngân sách phường xã phù hợp với qui định luật pháp; thu từ sử dụng quỹ đất công lợi nhuận từ tài sản công khác; tiền thu từ hoạt động phi kinh doanh phường xã quản lý; đóng góp tự nguyện cho phường xã; viện trợ khơng hồn lại mà tổ chức cá nhân nước trao trực tiếp cho phường xã phù hợp với qui định pháp luật; thu từ kết dư cuối năm ngân sách phường xã; phân bổ thêm từ ngân sách cấp cao hơn; nguồn khác phù hợp với luật định Nguồn: Luật Ngân sách nhà nước 1996 - Giai đoạn từ 2004 đến Đây giai đoạn Luật ngân sách Nhà nước năm 2002 có hiệu lực Về phương diện phân bổ nguồn thu, điểm khác biệt luật ngân sách Nhà nước năm 1996 2002 luật 1996 nêu rõ việc phân bổ nguồn thu bốn cấp ngân sách, luật 2002 dành cho tỉnh tùy ý đáng kể việc phân bổ nguyồn thu cho quận huyện phường xã Luật năm 2002 không qui định tỉ lệ chia sẻ trung ương tỉnh Thay thế, tỉ lệ ủy ban thường vụ quốc hội định giai đoạn từ ba đến năm năm Luật năm 2002 tăng cường quyền hạn cho quan lập pháp cấp tỉnh, hội đồng nhân dân tỉnh Hội đồng nhân dân tỉnh tăng cường vai trò quản lý chi tiêu ngân sách Hội đồng nhân dân tỉnh định thu chi ngân sách ba cấp quyền bên Cuối luật qui định hội đồng nhân dân cấp tỉnh đựơc định vay mượn nước với điều kiện quyền trung ương định mà không cần phải phê duyệt Hộp 2: Phân bổ nguồn thu giai đoạn 2004-05 Số thu thuế dành hồn tồn cho quyền trung ương bao gồm thuế xuất nhập khẩu, VAT thuế tiêu thụ đặc biệt hàng nhập khẩu; thuế thu khác từ ngành dầu khí; thuế thu nhập cơng ty từ doanh nghiệp hạch tốn tồn ngành Số thu thuế dành hồn tồn cho cấp quyền địa phương bao gồm thuế nhà đất; thuế tài nguyên thiên nhiên không bao gồm hoạt động dầu khí; thuế mơn bài; thuế chuyển nhượng quyền sử dụng đất; phí sử dụng đất; tiền cho thuê đất; thu từ cho thuê bán nhà thuộc sở hữu nhà nước; lệ phí trước bạ hầu hết loại phí lệ phí khác Các khoản thuế chia sẻ quyền trung ương địa phương bao gồm tất khoản thu VAT trừ VAT hàng hố nhập khẩu; thuế thu nhập cơng ty trừ doanh nghiệp hạch tốn tồn ngành; thuế thu nhập cá nhân; thuế tiêu thụ đặc biệt hàng hoá dịch vụ nước; lệ phí xăng dầu Nguồn: Luật Ngân sách nhà nước sửa đổi năm 2002 * Phân công trách nhiệm chi ngân sách - Trước năm 1997 Trong giai đoạn việc ước tính chi ngân sách thực dựa vào định mức tài xây dựng với tham vấn kế hoạch đầu tư có liên quan dân số yếu tố chính, xác định chi phí được xem xét thông qua gán trọng số khác cho thành phố đồng bằng, vùng trung du ven biển, vùng sâu vùng xa, vùng núi thấp, vùng núi cao cao nguyên Ngoài định mức dựa vào dân số, định mức khác áp dụng đồng thời, định mức liên quan đến tỉ trọng ngân 10 * Nguyên tắc chi NS - Đúng chế độ, tiêu chuẩn, định mức; - Thanh toán trực tiếp từ KB người hưởng lương, người cung cấp hàng hoá, DV người nhận thầu - Một số khoản chi có khác chi lệnh chi tiền - Chi vật, ngày công lao động, qui đổi giá thị trường duyệt, quan tài tính giá trị đồng việt nam làm lệnh thu chi ngân sách, gửi Kho bạc Nhà nước để hạch toán thu chi ngân sách nhà nước - Các khoản chi có dự toán ngân sách Nhà nước duyệt, trừ trường hợp sau: + Dự toán ngân sách phân bổ dự toán ngân sách chưa quan nhà nước có thẩm quyền định phải điều chỉnh phân bổ dự toán ngân sách theo qui định + Chi từ nguồn dự phòng ngân sách theo qui định cấp có thẩm quyền + Chi trước dự toán số trường hợp - Các khoản chi thủ trưởng đơn vị sử dụng ngân sách người uỷ quyền chuẩn chi * Qui định cấp phát kinh phí - Các đơn vị sử dụng ngân sách phải lập kế hoạch chi theo quí, theo tháng gửi quan tài cấp kho bạc Nhà nước nơi giao dịch vào dự toán ngân sách Nhà nước giao (chi tiết theo tháng q chi tiết đến nhóm mục mục lục ngân sách Nhà nước) - Cơ quan tài xem xét kế hoạch chi đơn vị vào khả ngân sách để bố trí mức chi hàng q, thơng báo cho đơn vị thực - Căn vào mức chi quan tài thơng báo, thủ trưởng đơn vị sử 59 dụng ngân sách lệnh chuẩn chi, kho bạc kiểm tra tính hợp lệ, hợp pháp tài liệu cần thiết theo qui định pháp luật thực cấp phát, tốn - Trong q trình thực qui định trên, cần ý hai vấn đề sau: + Nghiên cấm tăng chi quĩ tiền lương ghi dự toán ngân sách duyệt, trừ trường hợp cấp có thẩm quyền cho phép + Chi đầu tư xây dựng phải đảm bảo cấp đủ tiến độ phạm vi kế hoạch giao Những khoản chi khác phép điều chỉnh phạm vi dự toán phân bổ * Kiểm soát chi ngân sách Nhà nước qua kho bạc Nhà nước Khi chi ngân sách Nhà nước đơn vị cấp phải chịu kiểm tra kho bạc - Tất đơn vị sử dụng kinh phí ngân sách Nhà nước phải mở tài khoản kho bạc Nhà nước, chịu kiểm tra, kiểm soát quan tài chính, kho bạc trình lập dự tốn, phân bổ hạn mức, cấp phát toán, hoạch toán kế toán toán ngân sách Nhà nước - Kho bạc Nhà nước phải có trách nhiệm kiểm soát hồ sơ, chứng từ, điều kiện chi thực cấp phát, toán kịp thời khoản chi ngân sách Nhà nước theo qui định tham gia với quan tài chính, quan quản lý Nhà nước có thẩm quyền việc kiểm tra tình hình sử dụng ngân sách Nhà nước nhận số thực chi ngân sách Nhà nước qua kho bạc đơn vị - Kho bạc có quyền đình chỉ, từ chối tốn, chi trả thơng báo cho đơn vị sử dụng kinh phí ngân sách Nhà nước biết, đồng thời gửi quan tài đồng cấp giải trường hợp sau đây: + Chi khơng mục đích, đối tượng chi khơng chế độ, định mức tiêu tài Nhà nước + Không đủ điều kiện qui định + Kho bạc thực thu hồi, giảm chi ngân sách khoản chi sai đơn vị vào định quan tài quan Nhà nước có thẩm quyền 60 - Kho bạc Nhà nước có trách nhiệm tốn, chi trả cho đơn vị sử dụng kinh phí ngân sách có lệnh chuẩn chi “giấy rút hạn mức kinh phí” đơn vị sử dụng khinh phí ngân sách Nhà nước, nội dung gồm: + Đơn vị quyết định chuẩn chi + Nội dụng chi + Số tiền số, chữ + Mục lục ngân sách Nhà nước + Chữ ký thủ trưởng - Kho bạc Nhà nước có trách nhiệm tốn chi trả cho đơn vị sử dụng kinh phí ngân sách Nhà nước đơn vị có đầy đủ chứng từ liện quan như: đăng ký biên chế, quĩ kinh phí quan có thẩm quyề phê duyệt danh sách người hưởng lương phụ cấp lương, dự toán mua sắm xây dựng, sửa chữa nhỏ hàng q cấp có thẩm quyền phê duyệt, định phê duyệt, kết đấu thầu cấp có thẩm quyền, hợp đồng mua bán hàng hoá, dịch vụ phiếu báo giá, séc, uỷ nhiệm chi … - Kho bạc kiểm tra hồ sơ chi đơn vị, hồ sơ đơn vị kiểm tra phải xuất trình với kho bạc để kho bạc kiểm tra bao gồm: + Kiểm tra, đối chiếu khoản chi với hạn mức kinh phí quan tài cấp + Kiểm tra, kiểm soát hồ sơ, chứng từ theo qui định khoản chi + Kiểm tra, kiểm soát khoản chi đảm bảo chấp hành định mức chế độ, tiêu tài + Kiểm tra, kiểm soát yếu tố hạch toán, bảo đảm thực mục lục ngân sách Nhà nước + Kiểm tra, dấu, chữ ký người chuẩn chi, kế toán trưởng bảo đảm khớp với mẫu dẫu, chữ ký đăng ký kho bạc 61 - Sau kiểm tra, kiểm soát hồ sơ, chứng từ chi đơn vị, kho bạc xử lý sau: + Nếu đơn vị đảm bảo đầy đủ điều kiện chi theo qui định, kho bạc làm thủ tục tàm ứng cấp toán cho đơn vị + Nếu đơn vị khơng đủ điều kiện chi kho bạc từ chối cấp phát, toán trả lại hồ sơ chứng từ cho đơn vị, đồng thời thông báo quan tài đồng cấp, kho bạc Nhà nước cấp trên, thủ trưởng kho bạc việc cấp phát, toán từ chối cấp phát, toán 4.2.3 Trách nhiệm quan tài quan Nhà nước việc quản lý, cấp phát chi ngân sách Nhà nước a Trách nhiệm quan tài Trong q trình quản lý, cấp phát chi ngân sách Nhà nước, quan tài có trách nhiệm - Kiểm tra việc phân bổ dự toán ngân sách cho đơn vị sử dụng vốn ngân sách - Thơng báo hạn mức chi hàng q phù hợp với nội dung tiến độ thực nhiệm vụ chi phạm vi dự toán năm duyệt - Kiểm tra mục đích, tính chất khoản chi, đảm bảo đủ điều kiện chi qui định trước lệnh xuất quĩ ngân sách trường hợp quan tài cấp phát trực tiếp - Kiểm tra việc sử dụng ngân sách quan, đợn vụ sử dụng ngân sách b Trách nhiệm quan Nhà nước trung ương địa phương Thực việc quản lý Nhà nước trình thực chi ngân sách Nhà nước, quan Nhà nước trung ương địa phương có trách nhiệm có trách nhiệm việc quản lý ngân sách sau: Các quan Nhà nước vào hạn mức chi hàng quý quan tài thơng báo, tiến hành phân phối mức chi hàng quí cho đơn vị trực thuộc 62 theo uỷ quyền quan tài cấp kho bạc Nhà nước nơi giao dịch Các quan Nhà nước có trách nhiệm hướng dẫn, theo dõi, kiểm tra việc sử dụng ngân sách thuộc ngành, lĩnh vực quan quản lý đơn vị trực thuộc 4.2.4 Thực cấp phát khoản chi thường xuyên, cấp phát cho vay vốn đầu tư xây dựng a Cấp phát khoản chi thường xuyên đơn vị hành nghiệp Căn vào dự toán ngân sách giao, đơn vị sử dụng ngân sách lập dự tốn chi hàng q gửi quan quản lý cấp trên, quan quản lý cấp tổng hợp gửi quan tài cấp Cơ quan tài thẩm tra dự toán chi đơn vị sử dụng ngân sách vào khả ngân sách để bố trí mức chi cho đơn vị sử dụng ngân sách bố trí mức chi cho quan quản lý cấp đơn vị uỷ quyền cho quan quản lý cấp phân phối cho đơn vị sử dụng ngân sách thông báo cho đơn vị sử dụng ngân sách kho bạc nơi giao dịch để thực Mức chi hàng quí hạn mức cao mà đơn vị sử dụng ngân sách chi hàng quí Kho bạc Nhà nước nơi giao dịch vào thông báo hạn mức chi quan tài quan quản lý cấp phân phối cho đơn vị Kiểm tra tính hợp pháp hồ sơ tốn, điều kiện chi lệnh chuẩn chi thủ trưởng đơn vị sử dụng ngân sách thực việc cấp phát ngân sách Bộ trưởng tài hướng dẫn thực bước nguyên tắc toán trực tiếp từ kho bạc Nhà nước cho người hưởng lương, người cung cấp người nhận thầu Đối với khoản chi nhỏ khoản chi chưa có điều kiện thực tốn trực tiếp kho bạc Nhà nước cấp tạm ứng cho đơn vị sử dụng ngân sách để chủ động chi theo dự toán duyệt, sau tốn với kho bạc Nhà nước để chuyển tù cấp tạm ứng sang thực chi Bộ tài qui định cụ thể hạn mức tạm ứng phù hợp với loại hình, qui mơ hoạt động đơn vị sử dụng ngân sách 63 b Cấp phát, cho vay vốn đầu tư xây dựng Căn vào kế hoạch vốn đầu tư xây dựng từ nguồn ngân sách giao, chủ đầu tư lập kế hoạch tốn vốn hàng q gửi quan cấp phát vốn đầu tư phát triển Cục đầu tư phát triển tỉnh chi cục đầu tư phát triển quận huyện Cơ quan cấp phát vốn đầu tư xem xét, tổng hợp kế hoạch quí gửi quan tài Cơ quan tài thẩm tra kế hoạch chi quan cấp phát vốn đầu tư vào khả ngân sách để bố trí mức chi hàng quí cho quan cấp phát vốn đầu tư, có chi tiết chi cơng trình quan trọng Căn vào mức chi quan tài thơng báo lên, quan cấp phát vốn đầu tư phân bổ hạn mức chi hàng quí cho chủ đầu tư Căn vào định mức chi phân bổ khối lượng xây dựng đủ điều kiện toán, chủ đầu tư gửi hồ sơ toán đến quan cấp phát vốn đầu tư, quan cấp phát vốn đầu tư thẩm định hồ sơ cấp phát toán yêu cầu kho bạc Nhà nước toán cho chủ đầu tư thay chủ đầu tư toán cho người nhận thầu Nếu quan Nhà nước cấp uỷ quyền cho quan Nhà nước cấp thực nhiệm vụ chi thuộc trức quan quan tài cấp phải lấy kinh phí từ kinh phí ngân sách cấp cho quan tài cấp để thực nhiệm vụ Cơ quan nhận kinh phí uỷ quyền có trách nhiệm quản lý, sử dụng kinh phí theo chế độ cấp phát vốn ngân sách Nhà nước, phải hạch toán riêng báo cáo cho quan Nhà nước uỷ quyền Đến 31 tháng 12 kinh phí uỷ quyền chưa sử dụng hết phải trả lại ngân sách cấp 4.2.5 Điều chỉnh thu, chi cấp phát ngân sách Nhà nước - Quốc hội điều chỉnh dự toán ngân sách Nhà nước + Có yêu cầu cấp bách quốc phòng an ninh + Có biến động lớn thu chi ngân sách so với mức phân bổ - HĐND cấp điều chỉnh dự toán ngân sách gia cho quan trực thuộc, điều chỉnh tỉ lệ % phân chia khoản thu ngân sách cấp quyền địa phương, số bổ sung cho ngân sách cấp - Cơ quan Nhà nước điều chỉnh dự toán ngân sách đơn vị trực thuộc, sau thoả thuận với với quan tài cấp, trường hợp: 64 + Quốc HĐNDội, HĐNDội đồng nhân dân định điều chỉnh ngân sách quan + Cần phân bổ lại ngân sách cho đơn vị - Đối với đơn vị sử dụng ngân sách, cần thiết phải xếp lại khoản chi để đáp ứng yêu cầu cần thiết thủ trưởng đơn vị lập phương án điều chỉnh báo cáo quan quản lý cấp quan tài cấp giải - Trong trình chất hành ngân sách Nhà nước có thay đổi thu, chi 4.2.6 Thưởng thu vượt dự toán - Chỉ xét thưởng thu vượt dự toán khoản thu phân chia ngân sách trung ương ngân sách địa phương sau trừ khoản + Số thu thực địa bàn khác hạch toán thu đơn vị xét thưởng + Các khoản thu cấp có thẩm quyền định dùng để chi cho mục tiêu xác định - Tính tổng thể khoản thu phân chia, không xét riêng khoản thu - Mức thưởng theo tỉ lệ phần trăm tổng số thu vượt, song không 30% số tăng thu so với dự tốn khơng vượt q số tăng thu so với thực năm trước - Tỉ lệ thưởng tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương thực theo định thủ tướng Chính phủ giao dự tốn ngân sách * Ví dụ 1: Tại tỉnh A, số thu (ngân sách trung ương) từ khoản thu phân chia thực năm trước 500 tỷ đồng Năm nay, dự toán thu ngân sách trung ương giao 550 tỷ đồng, tỷ lệ thưởng số thu vượt dự toán giao theo định Thủ tướng Chính phủ 30%, kết thực đạt 600 tỷ đồng Mức thưởng cho tỉnh A xác định sau: - Số thưởng theo tỷ lệ : (600 tỷ - 550 tỷ) x 30% = 15 tỷ đồng 65 - Số tăng thu so với năm trước : 600 tỷ – 500 tỷ = 100 tỷ đồng Do số tăng thu so năm trước lớn số tăng thu theo dự toán, nên mức thưởng thu vượt dự toán cho tỉnh A 15 tỷ đồng * Ví dụ 2: Vẫn tỉnh A nêu trên, kết thực năm trước 590 tỷ đồng; dự toán thu giao 550 tỷ đồng, kết thực 600 tỷ đồng - Số thưởng theo tỷ lệ: (600 tỷ - 550 tỷ) x 30% = 15 tỷ đồng - Số thưởng vượt thu so với năm trước: 600 tỷ - 590 tỷ = 10 tỷ đồng Số thưởng mức tăng thu so năm trước 10 tỷ đồng * Ví dụ 3: Vẫn tỉnh A nêu trên, kết thực năm trước 610 tỷ đồng, dự toán thu giao 550 tỷ đồng, kết thực 600 tỷ đồng - Số thưởng theo tỷ lệ: (600 tỷ - 550 tỷ) x 30% = 15 tỷ đồng - Số tăng thu so năm trước: 600 tỷ - 610 tỷ = - 10 tỷ đồng Địa phương khơng thưởng số thu khơng tăng so thực năm trước 4.3 Quyết toán ngân sách Nhà nước 4.3.1 Nguyên tắc lập báo cáo tốn ngân sách Nhà nước Cuối năm tài chính, đơn vị sử dụng kinh phí từ ngân sách Nhà nước phải lập báo cáo toán ngân sách Nhà nước Báo cáo toán ngân sách phải đảm bảo nguyên tắc - Số liệu báo cáo tốn phải xác, trung thực số liệu sổ kế toán Nội dung báo cáo toán phải theo nội dung ghi dự toán duyệt theo mục lục ngân sách Nhà nước - Báo cáo toán đơn vị dự toán ngân sách cấp 66 quyền khơng toán chi lơn thu - Ngân sách cấp khơng tốn khoản kinh phí uỷ quyền vào báo cáo tốn ngân sách cấp Cuối năm đơn vị tài cấp lập báo cáo tình hình sử dụnng nguồn vốn uỷ quyền gửi đơn vị tài cấp - Báo cáo tốn năm gửi cho quan có thẩm quyền phải kèm theo báo cáo phân tích tốn, bảng cân đối tài khoản kế toán phải xác nhận kho bạc nhà nước nơi đơn vị giao dịch 4.3.2 Trình tự lập, gửi phê chuẩn báo cáo toán thu, chi ngân sách hàng năm cấp a Ban tài xã Ban Tài xã có trách nhiệm lập báo cáo toán thu, chi ngân sách cấp xã (theo hệ thống mẫu biểu quy định Thơng tư Bộ Tài quản lý thu, chi ngân sách xã hoạt động tài khác xã, phường, thị trấn) trình Uỷ ban nhân dân xã xem xét gửi Phòng tài huyện đồng thời trình Hội đồng nhân dân xã phê chuẩn Trường hợp báo cáo toán năm xã Hội đồng nhân dân xã phê chuẩn có thay đổi so với báo cáo toán năm Uỷ ban nhân dân xã gửi Phòng Tài huyện, Uỷ ban nhân dân xã báo cáo bổ sung, gửi Phòng Tài huyện Sau Hội đồng nhân dân xã phê chuẩn, phạm vi ngày, Ban tài xã gửi báo cáo tốn đến quan sau:Uỷ ban nhân dân xã trình HĐND phê chuẩn trước gửi phòng tài b Phòng tài huyện Phòng Tài huyện có trách nhiệm thẩm định toán thu, chi ngân sách xã; lập toán thu, chi ngân sách cấp huyện; tổng hợp, lập báo cáo thu ngân sách nhà nước địa bàn huyện toán thu, chi ngân sách huyện bao gồm toán thu, chi ngân sách cấp huyện tốn thu, chi ngân sách cấp xã trình Uỷ ban nhân dân huyện xem xét gửi Sở Tài - Vật giá, đồng thời trình Hội đồng nhân dân huyện phê chuẩn Trường hợp báo cáo toán năm huyện Hội đồng nhân dân huyện phê chuẩn có thay đổi so với báo cáo toán năm Uỷ ban nhân dân huyện gửi Sở Tài - Vật giá Uỷ ban nhân dân huyện báo cáo bổ sung, gửi Sở Tài - Vật giá Sau Hội 67 đồng nhân dân huyện phê chuẩn, phạm vi ngày, Phòng tài huyện gửi báo cáo toán đến quan sau: c Sở tài Sở Tài - Vật giá có trách nhiệm thẩm định toán thu ngân sách nhà nước phát sinh địa bàn huyện, toán thu, chi ngân sách huyện; lập toán thu, chi ngân sách cấp tỉnh; tổng hợp lập toán thu ngân sách nhà nước địa bàn tỉnh báo cáo toán thu, chi ngân sách địa phương bao gồm: toán thu, chi ngân sách cấp tỉnh; toán thu, chi ngân sách cấp huyện toán thu chi ngân sách cấp xã trình Uỷ ban nhân dân cấp tỉnh xem xét gửi Bộ Tài chính, đồng thời trình Hội đồng nhân dân tỉnh phê chuẩn Trường hợp báo cáo toán năm ngân sách tỉnh Hội đồng nhân dân tỉnh phê chuẩn có thay đổi so với báo cáo toán năm Uỷ ban nhân dân tỉnh gửi Bộ Tài Uỷ ban nhân dân tỉnh báo cáo bổ sung, gửi Bộ Tài Sau Hội đồng nhân dân tỉnh phê chuẩn, phạm vi ngày, quan tài gửi báo cáo tốn đến quan sau: d Bộ tài Bộ Tài có trách nhiệm thẩm định toán thu ngân sách nhà nước địa bàn tỉnh, toán thu, chi ngân sách địa phương toán thu, chi ngân sách Bộ, quan ngang Bộ, quan thuộc Chính phủ quan khác trung ương; lập báo cáo toán thu, chi ngân sách trung ương; tổng hợp lập báo cáo tổng toán thu, chi ngân sách nhà nước trình Chính phủ xem xét để trình Quốc hội phê chuẩn; đồng gửi quan Kiểm toán Nhà nước.4.3.3 Thời hạn nộp báo cáo kế toán tháng, qui báo cáo toán năm - Báo cáo kế tốn tháng, q trưởng tài qui định - Báo cáo toán năm gửi quan tài qui định + Đối với đơn vị dự toán cấp huyện, chậm vào ngày 15/2 năm sau + Đối với đơn vị dự toán cấp tỉnh: chậm vào ngày 15/3 năm sau + Đối với đơn vị dựt toán cấp trung ương chậm vào ngày 30/4 68 năm sau - Thời gian qui định báo cáo toán ngân sách năm cấp gửi cấp sau: + Đối với ngân sách xã: chậm vào ngày 15/2 năm sau + Đối với ngân sách cấp huyện chậm vào ngày 15/3 năm sau + Đối với ngân sách tỉnh: chậm vào ngày 30 tháng năm sau Trưởng hợp đơn vị dự tốn khơng gửi báo cáo kế tốn q báo cáo tốn năm thời hạn qui định, quan tài có quyền đình cấp kinh phí nhận báo cáo kế tốn toán, trừ số khoản chi cấp thiết phải có định cấp có thẩm quyền 69 Chương 5: ĐÁNH GIÁ HIỆU QUẢ SỬ DỤNG NGÂN SÁCH 5.1 Đánh giá hiệu thu ngân sách 5.1.1 Vai trò đánh giá hiệu thu ngân sách Đánh giá hiệu thu ngân sách giúp quan chức đề giải pháp thu ngân sách hiệu quả, hợp lý Thu ngấn sách đạt hiệu mức độ thu phù hợp với khả nộp ngân sách người dân Chống thất thu ngấn sách tạo môi trường công bằng, cạnh tranh doanh nghiệp yếu tố công xã hội khác Từ việc đánh giá thu ngân sách quan chức đề sắc thuế mức thuế suất phù phù hợp Cải cách hệ thông thuế hợp lý thuân tiện lảm giảm chi phí thu thuế Đánh giá hiệu thu ngân sách giúp chi việc lên kế hoạch thu thuế hiệu hợp lý Đánh giá thu ngân sách giúp làm hệ thông thu ngân sách nhà nước 5.1.2 Phương pháp đánh giá hiệu thu ngân sách a Chi phí cho việc thu ngân sách Việc thu ngân sách tốn khoản chi phí định Chi phí thu ngân sách bao gồm chi phí quan thu chi phí người nộp ngân sách - Chi phí cho quan thu bao gồm: Chi đầu tư phát triển: vây dưng co bản, mua sắm trang thiết bị, đào tạo cán nhân viên… Và chi thường xuyên: chi lương, vật tư, dụng cụ hoạt động… 70 - Chi phí đối tượng nộp ngân sách bao gồm: Các khoản chi liên quan đến việc nộp ngân sách Chi phí hội cho việc chờ đợi nộp ngân sách Để giảm chi phí ngân sách cần phải nâng cao lực làm việc quan thu ngân sách giảm chi phí cho đối tượng nộp: - Tinh giảm biên chế quan thu để có máy gọn nhẹ giảm chi phí cho nhân chi phí liên quan - Giảm bớt thủ tục hành để tiết kiệm chi phí vật chất thời gian đối tượng nộp ngân sách Hiệu thu ngân sách đánh giá thông qua tiêu sau H= Khối lượng cơng việc Chi phí thu ngân sách Hệ số cho biết đồng chi phí thu ngân sách giải khối lượng công việc thu ngân sách Để đánh giá theo tiêu cần xác định khồi lượng công việc Các công việc khác phải tính hệ số để qui mức tương đương rôi cộng lại với nhau: H= Khối lượng công việc Số nhân viên quan thu ngân sách Hệ số cho biết nhân viên thu ngân sách giải khối lượng công việc thu ngân sách H= Tổng thu ngân sách Chi phí thu ngân sách Hệ số cho biết đồng chi phí thu ngân sách bỏ thu tiền ngân sách H= Khối lượng công việc Số nhân viên quan thu ngân sách 71 Hệ số cho biết nhân viên thu ngấn sách thu tiền ngân sách Cần có so sánh, đánh giá hiệu thu ngân sách năm hay đơn vị, vùng đề đánh giá xác hiệu thi ngân sách b Kết thu ngân sách Kết thu ngân sách thể tổng mức thu, tiến độ thu ngân sách, mức độ thất thu ngân sách - Tổng mức thu thể khả khai thác nguồn thu cho ngân sách theo kế hoạch đề Đây số quan trọng thể lực thu ngân sách H= Mức thu thực tế Mức thu theo kế hoạch Tiến độ thu ngân sách cần đươc ý thu tiến độ đảm bảo cho hoạt động chi ngân sách hiệu Chỉ tiêu phản ánh kết thu ngân sách mức thuế suất tỉ lệ thất thu ngân sách So sánh mức thuế suất lý thuyết mức thuế suất thực tế Mức thuế suất lý thuyết xây dựng sở tổng mức cần thu ngân sách khối lượng chịu thuế: Tổng mức thu = Nguồn thu x thuế suất Nguồn thu tính tốn từ hoạt động điều tra thống kê, kiểm toán Tổng thu ngân sách đạt với mức thuế suất lý thuyết mức trốn thuế không phần trăm (0%) Nhưng thực tế có tỉ lệ trốn thuế định để đảm bảo tổng thu ngân sách người ta phải nâng mức thuế suất lên cao so với thuế suất lý thuyết Sự chênh lệch hai mức thuế suất lớn cho thấy hiệu thu ngân sách thấp Sự công cho đối tượng nộp ngân sách giảm xuống Vì người khơng chốn thuế phải nộp số tiền nhiều so với số họ đáng phải nộp 72 73 ... chức ngân sách Nhà nước phân cấp ngân sách Nhà nước 1.2.1 Tổ chức ngân sách Nhà nước - Ngân sách nhà nước tổ chức theo hệ thống bao gồm nhiều cấp cấp có chức khác gắn bó chặt chẽ với trình thực ngân. .. Vai trò ngân sách Nhà nước Ngân sách Nhà nước có vai trò sau đây: - Ngân sách Nhà nước yếu tố định đảm bảo vai trò lãnh đạo Nhà nước - Là công cụ điều chỉnh vĩ mô kinh tế xã hội Nhà nước + Đầu... lục ngân sách Nhà nước - Mục lục ngân sách ngân sách Nhà nước phải đảm bảo tính đầy đủ - Mục lục ngân sách Nhà nước phải có tính khoa học: Tính khoa học thể việc xếp, phân loại thu, chi ngân sách