CHƯƠNG KẾ TOÁN TSCĐ VÀ BẤT ĐỘNG SẢN ĐẦU TƯ ( 20TIẾT ) I NHIỆM VỤ KẾ TOÁN TSCĐ Khái niệm, đặc điểm TSCĐ 1.1 KN: TSCĐ TLLĐ TS khác có giá trị lớn thời gian sử dụng dàI, đủ tiêu chuẩn quy định TSCĐ HH vơ hình 1.2 Đặc điểm: - Tham gia nhiều chu kỳ SXKD, TSCĐ hữu hình khơng thay đổi hình thái vật chất - Gía trị TSCĐ chuyển dịch phần vào giá trị sản phẩm Nhiệm vụ kế toán TSCĐ - Ghi chép số lượng, trạng giá trị TSCĐ có, tăng giảm, di chuyển - Tính phân bổ xác khấu hao TSCĐ vào chi phí SXKD - Lập kế hoạch dự tốn chi phí SCL - Tham gia kiểm kê, đánh giá lại TSCĐ theo qui định NN, lập báo cáo TSCĐ II ĐÁNH GIÁ VÀ PHÂN LOẠI TSCĐ Đánh giá TSCĐ Theo nguyên giá giá trị lại - NG TSCĐ tồn chi phí thực tế ban đầu đơn vị bỏ để có TSCĐ trước đưa trạng thái sãn sàng sử dụng - Giá trị lại TSCĐ = NG – Số hao mòn luỹ kế Phân loại TSCĐ - Theo hình thái vật chất đặc trưng kỹ thuật: TSCĐ hữu hình TSCĐ vơ hình - Theo quyền sở hữu vốn tính pháp lý tài sản: TSCĐ tự có th ngồi - Theo mục đích tình hình sử dụng: TSCĐ dùng vào mục đích kinh doanh, TSCĐ dùng vào hoạt động phúc lợi, an ninh quốc phòng, TSCĐ bảo quản hộ, giữ hộ nhà nước III KẾ TOÁN CHI TIẾT TĂNG, GIẢM TSCĐ Chứng từ tăng giảm TSCĐ Biên giao nhận TSCĐ; Biên lý, Hoá đơn bán; Biên đánh giá lại TSCĐ;Biên giao nhận TSCĐ SCL hoàn thành; Các tài liệu kỹ thuật Thủ tục tăng giảm TSCĐ Mọi trường hợp tăng giảm TSCĐ phải thành lập hội đồng, hội đồng có nhiệm vụ lập chứng từ liên quan Kế toán chi tiết tăng giảm TSCĐ + Thẻ TSCĐ: Mở cho TSCĐ + Sổ theo dõi TSCĐ + Sổ theo dõi TSCĐ CCDC nơi sử dụng IV KẾ TOÁN TỔNG HỢP TĂNG, GIẢM TSCĐ TK SD: 211, 213 Phương pháp kế toán tổng hợp tăng TSCĐ ( mua sắm trực tiếp; mua trả góp; trao đổi; XDCB; biếu tặng; sử dụng sản phẩm nội tự chế; nhận vốn góp; nhận điều chuyển; cấp; CCDC dhuyển thành TSCĐ, cải tạo nâng cấp TSCĐ; TSCĐ vơ hình hình thành giai đoạn triển khai, mua TSCĐ vơ hình liên quan đến quyền sở hữu vốn Phương pháp kế toán tổng hợp giảm TSCĐ lý, bán, điều chuyển cho đơn vị nôi bộ, chuyển thành CCDC… Kế toán TSCĐ thừa thiếu kiểm kê - Mọi trường hợp thừa thiếu kiểm kê phải xác định nguyên nhân xác định người chịu trách nhiệm VC - Khi chưa xác định nguyên nhân theo dõi TK 3381 1381 Kế toán đánh giá lại TSCĐ V KẾ TOÁN TSCĐ ĐI THUÊ VÀ CHO TH Kế tốn TSCĐ th tài TSCĐ thuê tài TS thuê mà bên thuê có chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quền sở hữu TS cho bên thuê * Các trường hợp thuê tài - Bên thuê chuyển giao quyền sở hữu TS cho bên thuê kết thúc hợp đồng - Tại thời điểm khởi đầu thuê, bên thuê có quyền mua lại TS thuê với mức giá ước tính thấp giá trị hợp lý vào cuối thời hạn thuê - Thời hạn thuê chiếm phần lớn thời gian sử dụng kinh tế TS - Tại thời điểm khởi đầu thuê TS, giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu chiếm phần lớn giá trị hợp lý TS thuê - TS thuê thuộc loại chuyên dùng, bên thuê có khả sử dụng Ko cần có thay đổi sửa chữa … * NG TSCĐ thuê TC: Là giá trị hợp lý (> giá trị tốn tiền th tối thiểu) + Chi phí liên quan trực tiếp đến hợp đồng thuê TC( Chi phí ký kết hợp đồng…) * TK 212, TK 342 * Phương pháp hạch tốn - Khi PS chi phí ban đầu liên quan đến hợp đồng thuê TC - Khi ứng trước ký cược tiền thuê TC - Trường hợp nợ gốc thuê chưa có thuế GTGT + Khi nhận TSCĐ thuê TC, HĐ thuê chứng từ liên quan, ghi tăng TSCĐ thuê TC, nợ gốc đến hạn, nợ dàI hạn + Kết chuyển chi phí thuê ban đầu, chi phí trực tiếp nhận TSCĐ thuê NG + Định kỳ nhận hoá đơn toán tiền thuê; gồm lãI thuê, thuế, nợ gốc Nếu trả tiền ngay: Nợ TK 635,315, 133, 627,642…( Nếu TSCĐ thuê dùng vào hoạt động SXKD nộp thuế trực tiếp Nếu chưa nộp ngay: Nợ TK 635, 133, 627, 641, 642/ cóTK 315 Khi trả: Nợ 315/ có 111,112 - Trường hợp nợ gốc phảI trả giá mua thuế GTGT mà bên cho thuê bỏ ra( kế toán SD TK 1388 để theo dõi số thuế GTGT 3a,3b,3c thuế; Phản ánh số thuế khấu trừ,hoặc tính vào chi phí/ Có TK 1388 - Cuối niện độ kế toán, kết chuyển số nợ gốc thuê TC đến hạn trả niên độ kế tốn sau - Phí cam kết sử dụng Vốn: Nợ 635/111,112 - Định kỳ trích khấu hao - Trả lại TSCĐ thuê TC: Nợ 214/ 212 - Mua lại - Chuyển quyền sở hữu Kế toán TSCĐ thuê cho thuê hoạt động TSCĐ thuê hoạt động thuộc quyền sở hữu bên cho thuê, bên thuê có quyền sử dụng thời gian định, trả dịch vụ thuê Hạch toán hoạt động thuê cho thuê hoạt động mua bán dịch vụ Bên đI thuê sử dụng TK 001 để theo dõi giá trị TSCĐ thuê - Khi trả tiền thuê hàng kỳ - Trường hợp trả trước - Định kỳ phân bổ chi phí thuê - Trường hợp phải sửa chữa, hạch toán TSCĐ doanh nghiệp Kế toán giao dịch bán thuê lại TSCĐ VI KẾ TOÁN KHẤU HAO TSCĐ Một số khái niệm liên quan đến khấu hao + Hao mòn Là giảm dần giá trị giá trị sử dụng tham gia hđ SXKD, bào mòn tự nhiên, tiến KHKT, gồm hao mòn vơ hình hao mòn hữu hình + Khấu hao phân bổ cách có hệ thống NG TSCĐ vào CP Tính khấu hao TSCĐ 2.1 Các phương pháp tính khấu hao - Khấu hao theo đường thẳng: Mức khấu hao không thay đổi - Khấu hao theo mức dư giảm dần, có điều chỉnh - Khấu hao theo sản phẩm 2.2 Quy định khấu hao: Theo QĐ QĐ 206/2003/QĐ-BTC 2.3 Nguyên tắc hạch toán phân bổ khấu hao 2.4 Bảng tính phân bổ khấu hao Kế tốn khấu hao 3.1.Tài khoản sử dụng, sử dụng TK 214 3.2 Phương pháp hạch tốn VII KẾ TỐN SỬA CHỮA TSCĐ 1.Sự cần thiết phải sửa chữa TSCĐ: Cấu tạo nhiếu phận, mức độ tham gia hoạt động phận khác nhau, hư hỏng khác, trì hoạt động cần SC 2.Phân loại sửa chữa TSCĐ: Căn quy mơ, TC, thời gian, chi phí chia thành SCL sửa chữa thường xuyên 3.Kế toán sửa chữa TSCĐ 3.1.Kế tốn sửa chữa thường xun: Chi phí SC phát sinh tập hợp thẳng vào TK tập hợp chi phí phận có TSCĐ sửa chữa 3.2.Kế tốn sửa chữa lớn: Có thể tự làm, th ngồI, CP SC phát sinh tập hợp vào TK 2413, hoàn thành kết chuyển sang 142, 242 ( Chưa lập dự toán), 335 ( Đã lập dự toán) VIII KẾ TOÁN HOẠT ĐỘNG ĐẦU TƯ XDCB Nội dung hoạt động đầu tư XDCB Trường hợp doanh nghiệp có thành lập ban quản lý dự án tổ chức cơng tác kế tốn riêng (cả nguồn vốn CPXDCB TK 241 Có TK cấp 2) DN khơng thành lập ban quản lý dự án, KT ĐTXDCB chung hệ thống sổ KT đơn vị SXKD( TK 241 - 3TK cấp 2) I X KẾ TOÁN BẤT ĐỘNG SẢN ĐẦU TƯ Khái niệm BĐS ĐT: Gồm quyền sử nhà, đất phần nhà, nhà đất, sở hạ tầng người chủ sở hữu người đI thuê theo hợp đồng TC, nắm giữ nhằm mục đích thu lợi từ cho thuê chờ để tăng giá, Ko để sử dụng SXKD bán .Đánh giá bất động sản đầu tư + NG: mua trực tiếp, trả góp, tự XD, thuê TC, chuyển BĐS sở hữu, BĐS HH + Giá trị lại= NG – số hao mòn luỹ kế Kế toán bất động sản đầu tư 3.1 Qui định HT 3.2 Tài khoản sử dụng 3.3 Phương pháp hạch toán kế toán nghiệp vụ tăng BĐS đầu tư: Mua trực tiếp, trả góp, mua qua XD, chuyển TSCĐ sở hữu, hàng tồn kho, thuê tài 3.4 Phương pháp kế toán giảm BĐS đầu tư: Bán, lý, chuyển thành TSCĐ chủ sở hữu sử dụng, BĐS hàng hoá ... dung hoạt động đầu tư XDCB Trường hợp doanh nghiệp có thành lập ban quản lý dự án tổ chức cơng tác kế tốn riêng (cả nguồn vốn CPXDCB TK 241 Có TK cấp 2) DN không thành lập ban quản lý dự án, KT... Tính khấu hao TSCĐ 2.1 Các phương pháp tính khấu hao - Khấu hao theo đường thẳng: Mức khấu hao không thay đổi - Khấu hao theo mức dư giảm dần, có điều chỉnh - Khấu hao theo sản phẩm 2.2 Quy định... Trường hợp trả trước - Định kỳ phân bổ chi phí thuê - Trường hợp phải sửa chữa, hạch toán TSCĐ doanh nghiệp Kế toán giao dịch bán thuê lại TSCĐ VI KẾ TOÁN KHẤU HAO TSCĐ Một số khái niệm liên