CHƯƠNG KẾ TỐN NGUN LIỆU, VẬT LIỆU, CƠNG CỤ DỤNG CỤ(15 TIẾT) I NHIỆM VỤ KẾ TOÁN VẬT LIỆU, CÔNG CỤ, DỤNG CỤ Khái niệm, đặc điểm NLVL, CCDC - Khái niệm: Vật liệu đối tượng lao động, yếu tố trình sản xuất, sở vật chất cấu thành sản phẩm - Đặc điểm: + Tham gia vào chu kỳ sản xuất, thay đổi hình thái vật chất ban đầu + Giá trị vật liệu chuyển hết lần vào giá trị sản phẩm sáng tạo Yêu cầu quản lý vật liệu, CCDC - Khâu thu mua: Quản lý chặt chẽ số lượng, chất lượng, chủng loại, giá mua, chi phí thu mua tiến độ giao hàng - Khâu bảo quản: xây dựng kho tàng hợp lý, tránh hư hỏng, mát - Dự trữ: Đúng định mức - khâu sử dụng: tiết kiệm, tránh lãng phí có hiệu Nhiệm vụ kế tốn vật liệu, CCDC - Thu thập chứng từ kế toán có liên quan đến vật liệu, cơng cụ dụng cụ, theo nội dung công việc theo chuẩn mực kế toán 02 II PHÂN LOẠI VÀ ĐÁNH GIÁ VẬT LIỆU, CÔNG CỤ DỤNG CỤ Phân loại vật liệu, CCDC 1.1 Phân loại VL - Theo nội dung kinh tế yêu cầu quản trị + Nguyên liệu, vật liệu chính: Cấu thành thực thể SP + Vật liệu phụ: Kết hợp với VLC nâng cao chất lượng SP, Tạo điều kiện SX, bảo quản tư liệu LĐ + Nhiên liệu: Cung cấp lượng cho hoạt động SXKD, tồn thể khí, lỏng, rắn + Phụ tùng sửa chữa: Phục vụ sửa chữa TSCĐ + Thiết bị XDCB: Vật kết cấu, thiết bị dùng cho hoạt động XL + Vật liệu khác: Ngoài VL trên, phế liệu, VL khác - Theo nguồn nhập + Vật liệu mua + Vật liệu tự khai thác, sản xuất + Vật liệu nhận góp vốn - Theo mục đích, cơng dụng (Dùng SX, QL, nhu cầu khác) 1.2 Phân loại công cụ dụng cụ - Theo đặc trưng sử dụng: Dụng cụ gá lắp chuyên dùng, dụng cụ đồ nghề, bảo hộ lao động, bao bì đóng gói, … - Theo u cầu quản lý hạch tốn: CCDC, bao bì đóng gói, dụng cụ chun dùng Theo mục đích nơi sử dụng (Đang sử dụng kho) Theo phương thức phân bổ (1, 2, nhiều lần) Đánh giá VL, CCDC 2.1 Xác định giá thực tế VL, DC nhập kho + Do mua = Giá mua ( thuế khơng có thuế hồn lại) + chi phí thu mua – chiết khấu thương mại, giảm giá, hàng mua trả lại + Tự chế = Trị giá thực tế xuất tự chế + chi phí chế biến + Thuê chế biến = Trị giá thực tế xuất th chế biến + tiền cơng th ngồi chế biến + Chi phí giao nhận gia cơng + Nhận góp vốn, thu nhặt = Trị giá hội đồng thẩm định thống đánh giá 2.2 Xác định giá thực tế VL, DC xuất kho + Đơn giá bình qn gia quyền (cuối kỳ, liên hồn ) + Nhập trước, xuất trước + Nhập sau, xuất trước + Gia thực tế đích danh III KẾ TỐN CHI TIẾT VL, DC Chứng từ sử dụng Nguyên tắc kế toán chi tiết Các phương pháp kế tốn chi tiết IV CÁC PHƯƠNG PHÁP KẾ TỐN TỔNG HỢP NHẬP, XUẤT VẬT LIỆU, CÔNG CỤ DỤNG CỤ, HÀNG HOÁ Theo phương pháp kê khai thường xuyên - TKSD: 151,152,153, 156, 158, 133,331 - Kế toán tổng hợp trường hợp nhập mua ngồi, nhận vốn góp + Hàng hoá đơn về: Đủ, thiếu, thừa so với hoá dơn + Hàng hoá đơn chưa về: Vẫn nhập kho, ghi sổ theo giá tạm tính, tháng sau hoá đơn điều chỉnh sổ theo giá hoá đơn + Hoá đơn về, hàng chưa về: Cuối tháng ghi 151, sang tháng sau hàng phần toàn bộ, thiếu hụt kết chuyển sang 152, 153 số thực nhập, số thiếu hụt theo dõi 1381 + Phản ánh chi phí thu mua: tăng giá thực tế nhập kho + Các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng mua, hàng mua trả lại: Hạch toán giảm VL, DC, giảm thuế đầu vào trả lại tiền trừ nợ phảI trả - Kế toán tổng hợp trường hợp xuất VL, CCDC cho SX, xuất bán + Xuất vật liệu cho sản xuất kinh doanh + Xuất công cụ, dụng cụ cho sản xuất kinh doanh Loại phân bổ lần Loại phân bổ nhiều lần + Xuất vật liệu, công cụ dụng cụ đem bán Phản ánh giá vốn xuất bán Phản ánh doanh thu bán, thuế có liên quan Theo phương pháp kiểm kê định kỳ - TKSD: 152,153,151, 156, 611 - Phương pháp hạch toán + Đầu kỳ kết chuyển từ 151, 152, 153 sang 611 + Trong kỳ mua hàng, hoá đơn, phiếu nhập, phản ánh giá thực tế mua vào TK 611 + Cuối kỳ Kiểm kê, xác định hàng tồn kho, tồn đường, kết chuyền từ 611 sang 151,152,153 V KẾ TOÁN MỘT SỐ TRƯỜNG HỢP KHÁC VỀ VẬT LIỆU, CCDC Kế toán VL,CCDC thuê chế biến tự chế - SD TK 154 631 để tập hợp chi phí tính giá VL, DC tự chế - Bên nợ TK 154, 631 tập hợp chi phí cấu thành giá - Bên có 154, 631 giá VL, CCDC tự chế thuê chế biến hoàn thành + Khi xuất VL tự chế hoạc thuê chế biến + Tiền cơng th ngồi chế biến chi phí chế biến + Chi phí VC, bốc dỡ thuê gia công + Phản ánh giá trị thực tế VL, DC tự chế thuê chế biến hoàn thành Kế toán VL, DC thừa thiếu kiểm kê - VL,DC TS phải thực kiểm kê theo CĐ quy định - Chênh lệch thừa thiếu số liệu kiểm kê thực tế với sổ sách điều chỉnh tăng giảm sổ kế toán VL,DC theo dõi chờ xử lý TK 3381 1381 - Khi có định xử lý hạch toán vào TK liên quan + Thừa: Giảm giá vốn hàng bán, giảm CPQLDN tăng nguồn vốn, tăng thu nhập + Thiếu: Bắt bồi thường, tăng giá vốn hàng bán Kế toán đánh giá lại VL, DC - Khi có định quan có thẩm quyền - Sử dụng TK 412 để phản ánh chênh lệch giá giá cũ - Phương pháp hạch toán + Đánh giá tăng, chênh lệch tăng điều chỉnh tăng152,153 tăng 412 + Đánh giá giảm, chênh lệch tăng điều chỉnh giảm152,153 giảm 412 + Xử lý chênh lệch đánh giá lại để bảo toàn nguồn vốn (tăng giảm 411) Kế tốn dự phòng giảm giá hàng tồn kho - Là dự phòng phần giá trị dự kiến bị tổn thất ảnh hưởng đến KQKD - Dự kiến tính trước vào giá vốn hàng bán năm báo cáo, để có nguồn TC bù đắp thiệt hại xảy năm kế hoạch, nhằm phản ánh giá trị hàng tồn kho báo cáo TC - Việc trích lập vào cuối năm niên độ trước lập báo cáo tài chính, tính cho loại VT,HH, mức lập tính theo số chênh lệch giá trị trị giá gốc thứ VL,DC - Số trích lập hồn nhập theo số chênh lệch số cần lập năm với số lập năm trước - Kế toán sử dụng TK 159 TK điều chỉnh giảm cho TK hàng tồn kho - Phương pháp hạch toán Cuối năm mức giảm giá hàng tồn kho xác định số cần lập cho năm so sánh với số lập năm trước Nếu số cần lập năm > số lập năm trước chưa xử lý, khoản chênh lệch trích lập thêm tăng giá vốn Nếu số cần lập năm < số lập năm trước chưa xử lý, khoản chênh lệch hoàn nhập ghi giảm giá vốn ... kỳ - TKSD: 15 2 ,15 3 ,15 1, 15 6, 611 - Phương pháp hạch toán + Đầu kỳ kết chuyển từ 15 1, 15 2, 15 3 sang 611 + Trong kỳ mua hàng, hoá đơn, phiếu nhập, phản ánh giá thực tế mua vào TK 611 + Cuối kỳ... từ 611 sang 15 1 ,15 2 ,15 3 V KẾ TOÁN MỘT SỐ TRƯỜNG HỢP KHÁC VỀ VẬT LIỆU, CCDC Kế tốn VL,CCDC th ngồi chế biến tự chế - SD TK 15 4 6 31 để tập hợp chi phí tính giá VL, DC tự chế - Bên nợ TK 15 4, 6 31. .. PHƯƠNG PHÁP KẾ TỐN TỔNG HỢP NHẬP, XUẤT VẬT LIỆU, CÔNG CỤ DỤNG CỤ, HÀNG HOÁ Theo phương pháp kê khai thường xuyên - TKSD: 15 1 ,15 2 ,15 3, 15 6, 15 8, 13 3,3 31 - Kế toán tổng hợp trường hợp nhập mua ngoài,