Nghiên cứu về căn cứ tính thuế thu nhập doanh nghiệp

Nghiên cứu tính thuế thu nhập doanh nghiệp CHƯƠNG 1: KHÁI QUÁT VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Lược sử phát triển pháp luật Thuế thu nhập doanh nghịêp Việt Nam 1.1 Thuế lợi tức nhược điểm Thực đường lối đổi theo tinh thần Nghị Đại hội lần thứ VI Đảng, chuyển từ kinh tế kế hoạch hóa tập trung sang kinh tế sản xuất nhiều thành phần, vận hành theo chế thị trường có quản lý nhà nước theo định hướng xã hội chủ nghĩa, từ năm 1990 hệ thống sách thuế Việt Nam cải cách cách Luật thuế lợi tức đựơc ban hành để áp dụng thống tất tổ chức, cá nhân thuộc thành phần kinh tế có thu nhập từ hoạt động kinh doanh phạm vi lãnh lãnh thổ Việt Nam Luật thuế lợi tức Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam khóa VIII, kỳ họp thứ thơng qua ngày 30/6/1990 sửa đổi, bổ sung theo Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế lợi tức Quốc hội khóa IX, kỳ họp khóa thơng qua ngày 06/7/1993 Trãi qua q trình áp dụng thực tiễn, Luật thuế lợi tức thu nhiếu kết so với chế độ thu cũ2 Điển hình áp dụng chung sách thuế lợi tức thành phần kinh tế đảm bảo cơng bằng, bình đẳng cạnh tranh, tạo diều kiện thúc đẩy thành phần kinh tế phát triển Đối với kinh tế quốc doanh áp dụng sách thuế lợi tức thay cho chế độ thu quốc doanh mang nặng tính bao cấp trước thật có tác động mạnh mẽ thúc đẩy xí nghiệp tăng cường hoạch tốn kinh doanh, bước thích ứng với chế thị trường để tồn phát triển; hạn chế tình trạng “lãi giả, lỗ thật” Ở sở kinh doanh, xếp lại từ 12000, đến 1995 khoản 7000 sở đến năm 1998 5000 sở, giảm bớt doanh nghiệp kinh doanh bị thua lỗ Đối với kinh tế quốc doanh áp dụng sách thuế kinh tế quốc doanh tạo phấn khởi, kích thích thành phần kinh tế bỏ vốn đầu tư phát triển sản xuất kinh doanh, làm cho ngành nghề ngày đa dạng, phong phú Đến năm 1995 có thêm hàng vạn sở kinh doanh thhuộc loại hình doanh nghiệp tư nhân, cơng ty trách nhiệm hữu hạn, công ty cổ phần Khu vực cá thể, tổ chức kinh tế đoàn thể tham gia kinh doanh thương mại, dịch Từ năm 1961, hệ thống sách thuế nước ta chia thành hai mảng lớn: Đối với xí nghiệp quốc doanh thực chế độ thu quốc doanh (gián tiếp) chế độ trích nộp lợi nhuận (trực thu), đơn vị kinh tế quốc doanh thực chế độ thuế Như vai trò thuế sử dụng hạn chế số lượng (chỉ phạm vi kinh tế quốc doanh) chất lượng (vì giá cả, cung – cầu nhà nước trực tiếp quy định chi phối) Hai mảng tồn tai tháng năm 1990 GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu SVTH: Huỳnh Thị Thu Thảo Nghiên cứu tính thuế thu nhập doanh nghiệp vụ ngày nhiều Các doanh nghiệp nước phát triển hoạt động kinh doanh ngày có hiệu đối tác thu hút đầu tư nước ngoài, phát triển mạnh hoạt động dịch vụ góp phần chuyển dịch cấu kinh tế nước Chính sách thuế quy định nhiều nhiều ưu đãi doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi góp phần quan trọng thu hút tổ chức, cá nhân nước đầu tư vào Việt Nam Về đầu tư trực tiếp nước ngoài, theo tài liệu Bộ kế hoạch Đầu tư, tính đến ngày 31/5/1996 có 1474 dự án đầu tư 54 nước vùng lãnh thổ cấp giấy phép có hiệu lực, với tổng số vốn 25,5 tỷ đơla3 Ngồi có hình thức đầu tư gián tiếp lĩnh vực tài chính, ngân hàng, tư vấn pháp luật, giáo dục, y tế…Có thể nói, đời thuế lợi tức góp phần đưa kinh tế khỏi khủng hoảng có bước phát triển.Báo cáo Chính Phủ số 5211-TH ngày 15/10/1996 Thủ tướng Võ Văn Kiệt trình bày kỳ họp thứ 10 Quốc hội khóa IX khẳng định: “Từ chỗ dựa phần quan trọng vào viện trợ nước ngồi, ngân sách nhà nước tích lũy nước làm nguồn thu chủ yếu, đáp ứng nhu cầu chi thường xuyên dành phần cho đầu tư phát triển Đó thành tựu quan trọng q trình đổi mới” Song bên cạnh tình hình kinh tế xã hội ln có bước phát triển mới, kinh tế thị trường hình thành nước ta, Luật Thuế lợi tức ngày bộc lộ nhiều hạn chế gây ảnh hưởng tiêu cực khơng nhỏ đến tiến trình phát triển kinh tế nước ta, cụ thể: - Về tên gọi “Thuế lợi tức” không phản ánh đầy đủ nội dung kinh tế thuế Khái niệm lợi tức thường hiểu lợi tức kinh doanh.Trong kinh tế thị trường, khoản thu đa dạng, phong phú, có khoản thu từ lợi tức kinh doanh, có khoản thu khơng phải từ kinh doanh như: khoản thu từ chuyển nhượng vốn, tài sản, chuyển giao cơng nghệ, quyền, khoản nợ khó đòi xử lý xóa nợ đòi được, thu khoản phải trả không xác định chủ nợ khoản thu nhập khác kinh doanh Do vậy, khái niệm lợi tức không bao quát hết khoản thu nhập sở sản xuất, kinh doanh, dịch vụ - Phạm vi điều chỉnh Luật Thuế lợi tức hạn hẹp, khơng bao qt hết loại hình kinh doanh, loại thu nhập phát sinh, phát triển đa dạng kinh tế thị trường Trong Luật Thuế lợi tức có quy định lợi tức chịu thuế bao gồm: lợi tức kinh doanh lợi tức khác, thực tế việc giải thích khoản lợi tức khác chưa có tính thuyết phục cao, xí nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi PGS.Qch Đức Pháp – “Thuế - Công cụ điều tiết vĩ mô kinh tế” – NXB Xây dựng, Hà Nội 1999, trang 114 GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu SVTH: Huỳnh Thị Thu Thảo Nghiên cứu tính thuế thu nhập doanh nghiệp - Mức động viên thu nhập sở sản xuất, kinh doanh vào ngân sách nhà nước bất hợp lý mức thuế suất áp dụng cao, chênh lệch ngành nghề, điều khơng hạn chế doanh nghiệp tích lũy tái đầu tư mà gây khó khăn, phức tạp cho cơng tác quản lý, thu nộp thuế đồng thời tạo kẽ hở cho tham nhũng, tiêu cực phát sinh, phát triển Đặc biệt, Luật Thuế lợi tức, thuế suất áp dụng khác biệt lớn doanh nghiệp nước doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi, gây bất bình đẳng lớn kinh doanh, cạnh tranh, không khuyến khích nhà đầu tư nước tăng tích lũy để tái đầu tư mà tạo tâm lý cho doanh nghiệp nước ln tìm cách trốn thuế Việc dành nhiều ưu đãi thuế cho nhà đầu tư nước ngồi khơng khơng gây hứng thú cho họ mà làm cho họ hoài nghi môi trường đầu tư Việt Nam Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi hưởng mức thuế suất thuế lợi tức (25%) thấp so với doanh nghiệp nước (25, 35, 45% tùy theo ngành nghề kinh doanh) Tùy theo mức độ cần khuyến khích đầu tư nghành nghề, khu vực, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi hưởng mức thuế suất lợi tức thấp 25% số năm; miễn thuế lợi tức đến năm giảm 50% số thuế lợi tức năm Tổ chức, cá nhân nước dùng lợi nhuận thu để tái đầu tư Việt Nam hồn trả số thuế lợi tức nộp phần lợi nhuận tái đầu tư - Nhiều quy định thuế lợi tức khơng phù hợp như: Một số quy định chi phí hợp lý, hợp lệ quy định miễm giảm thuế lợi tức, chế độ đa thuế suất với ba mức thuế suất với ba nhóm nghành nghề: 25% công nghiệp nặng, vận tải, xây dựng; 35% sản xuất hàng tiêu dung; 45% kinh doanh thương nghiệp, dịch vụ, ăn uống Nhưng kinh tế thị trường, nhiều doanh nghiệp kinh doanh tổng hợp đa dạng; vừa sản xuất vừa đưa hàng tiêu thụ bảo hành địa bàn nước nên khó phân định số lợi tức đạt khâu sản xuất, vận tải, thương nghiệp, dịch vụ để thu thuế theo quy định Điều bất lợi thứ hai khơng thực tế mặt hàng thiết yếu cho sản xuất đời sống thường áp dụng thuế suất thấp với mong muốn có giá bán rẻ nhằm mang lại ưu đãi cho đối tượng tiêu dùng Nhưng kinh tế thị trường, giá hàng hóa cung - cầu định, trường hợp cung nhỏ cầu giá bán tăng lên người tiêu dùng khơng hưởng ưu đãi Vì vậy, chế độ đa thuế suất khơng phù hợp nên chẳng mang lại kết thực tế - Nhiều quy định chưa tập trung rải nhiều văn phức tạp dẫn đến việc thực gặp nhiều khó khăn Các sở kinh doanh nước GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu SVTH: Huỳnh Thị Thu Thảo Nghiên cứu tính thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi hoạt động khơng theo Luật Đầu tư nước Việt Nam chịu điều chỉnh Luật Thuế lợi tức Trong doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi hình thức Luật Đầu tư phải nộp thuế lợi tức quy định luật đầu tư nước Việt Nam Với nội dung không quán, thuế lợi tức chồng chéo, thiếu rõ ràng dẫn đến vai trò điều tiết vĩ mơ kinh tế Thuế lợi tức hạn chế Vì vậy, phải đổi Luật Thuế lợi tức thành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 1.2 Sự đời Thuế thu nhập doanh nghiệp (Thuế TNDN) Để khắc phục nhược điểm Luật Thuế lợi tức, đảm bảo phù hợp sách thuế phát triển kinh tế xã hội nước ta giai đoạn đổi mới, đảm bảo cho hệ thống thuế Việt Nam bước hòa nhập với hệ thống thuế khu vực giới, Luật Thuế thuế thu nhập doanh nghiệp Quốc hội khóa IX, kỳ họp thứ 11 từ ngày 02 tháng đến ngày 10 tháng năm 1997 thơng qua có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng 01 năm 1999 Được ban hành để thay cho Luật Thuế lợi tức trước đó, Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp nhằm đạt mục tiêu, yêu cầu sau: - Bao quát điều tiết tất tất khoản thu nhập đã, phát sinh sở kinh doanh hoạt động chế thị trường theo định hướng xã hội chủ nghĩa nước ta - Thông qua việc ưu đãi thuế suất, miễn thuế, giảm thuế, khuyến khích nhà đầu tư nước ngồi đầu tư vào Việt Nam, khuyến khích tổ chức, cá nhân nước tiết kiệm để dành vốn đầu tư phát triển sản xuất, kinh doanh - Từng bước thu hẹp phân biệt đầu tư nước đầu tư nước, doanh nghiệp nhà nước doanh nghiệp tư nhân, đảm bảo bình đẳng sản xuất, kinh doanh phù hợp với chủ trương phát triển kinh tế nhiều thành phần nước ta - Hệ thống hóa ưu đãi thuế luật khác vào Luật Thuế TNDN, đảm bảo thống việc thực chế độưu đãi thuế Luật Thuế TNDN năm 1997 có hiệu lực thi hành ngày 01 tháng 01 năm 1999 áp dụng thống cho tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế thuộc thành phần kinh tế góp phần đáng kể vào việc cải thiện môi trường đầu tư, kinh doanh tăng thu cho ngân sách nhà nước Qua bốn năm thực hiện, Luật Thuế TNDN năm 1999 đạt kết sau: Thứ nhất, thông qua việc quy định miễn, giảm thuế cho dự án đầu tư, Luật Thuế TNDN góp phần quan trọng kích thích tổ chức, cá nhân nước đầu tư thành lập doanh nghiệp mới, xây dựng dây chuyền sản xuất GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu SVTH: Huỳnh Thị Thu Thảo Nghiên cứu tính thuế thu nhập doanh nghiệp mở rộng quy mô, đổi công nghệ, cải thiện môi trường sinh thái, nâng cao lực sản xuất, khuyến khích tổ chức, cá nhân đầu tư vào lĩnh vực, ngành nghề, vùng kinh tế theo mục tiêu phát triển kinh tế xã hội Đảng Nhà nước Thứ hai, Luật Thuế TNDN điều tiết hầu hết khoản thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh; số thu Thuế TNDN tăng trưởng hàng năm chiếm tỷ trọng khoảng 24,4% tổng thu thuế phí Thứ ba, thơng qua việc quy định doanh thu, khoản chi phí hợp lý phải có hóa đơn, chứng từ hợp pháp, Luật Thuế TNDN thúc đẩy sở kinh doanh tăng cường hoạch tốn kinh doanh, củng cố cơng tác kế tốn, hóa đơn, chứng từ, tiết kiệm chi phí, bước nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh Thứ tư, Luật Thuế TNDN đơn giản, dễ thực so với Luật Thuế lợi tức trước Luật Thuế TNDN vối mức thuế suất chung 32% tạo điều kiện thuận lợi cho sở kinh doanh công tác hoạch toán, kế toán, việc xác định thu nhập chịu thuế, việc kê khai, nộp thuế, doanh nghiệp kinh doanh đa dạng, nhiều ngành nghề (Luật Thuế lợi tức cũ có ba mức thuế suất phân biệt cho ba loại nghành nghề) Do dó, tiết kiệm thời gian, chi phí vật chất, nhân lực sở kinh doanh quan thuế Bên cạnh ưu điểm, Luật Thuế TNDN 1997 bộc lộ số hạn chế chủ yếu sau: - Một là, đối tượng chịu thuế chưa bao quát hết khoản thu nhập cần điều tiết cho ngân sách nhà nước - Hai là, thuế suất thuế TNDN cao, chưa tạo điều kiện cho sở kinh doanh tích tụ vốn tái sản xuất mở rộng - Ba là, mức thuế suất thuế TNDN ưu đãi thuế phân biệt doanh nghiệp nước doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Các quy định ưu đãi, miễn giảm thuế TNDN quy định nhiều văn quy phạm pháp luật gây khó khăn, phức tạp cho việc theo dõi thực Ngày 17/6/2003, kỳ họp thứ 3, Quốc hội khóa XI thơng qua Luật Thuế thu nhập (sửa đổi) với bổ sung, sửa đổi (sau gọi tắt Thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2003) Việc ban hành Luật Thuế TNDN năm 2003 xuất phát từ lý sau: - Giảm mức điều tiết qua thuế trực thu, hạ thuế suất Thuế TNDN để khuyến khích đầu tư, sản xuất, kinh doanh nhằm ni dưỡng nguồn thu, góp phần chuyển dịch cấu kinh tế phục vụ mục tiêu cơng nghiệp hóa, đại hóa đất nước - Từng bước thu hẹp để tiến tới xóa bỏ phân biệt sách Thuế TNDN nước doanh nghiệp có vốn đầu tư nước GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu 10 SVTH: Huỳnh Thị Thu Thảo Nghiên cứu tính thuế thu nhập doanh nghiệp - Tạo thống nhất, đồng Thuế TNDN với văn pháp luật khác - Cải cách thủ tục hành thủ tục kê khai, nộp thuế, tăng cường trách nhiệm đối tượng nộp thuế Luật Thuế TNDN 2003 sửa đổi, bổ sung nhiều với vấn đề Bảng so sánh sau rõ khác biệt cấu trúc điều khoản Luật Thuế TNDN 2003 so với Luật Thuế TNDN 1997: Luật Thuế TNDN 1997 Luật Thuế TNDN 2003 Chương I Những quy định chung Điều 1: Đối tượng nộp thuế TNDN Điều 2: Đối tượng không nộp thuế TNDN Điều 3: Giải thích từ ngữ Điều 4: Nghĩa vụ, trách nhiệm thực Luật thuế TNDN Chương I Những quy định chung Điều 1: Đối tượng nộp thuế TNDN Điều 2: Đối tượng không nộp thuế TNDN Điều 3: Giải thích từ ngữ Điều 4: Nghĩa vụ, trách nhiệm thực Luật thuế TNDN Chương II Căn tính thuế thuế suất Điều 5: Căn tính thuế Điều 6: Thu nhập chịu thuế Điều 7: Xác định thu nhập chiu thuế Điều 8: Doanh thu Điều 9: Chi phí Điều 10: Thuế suất Chương II Căn tính thuế thuế suất Điều 5: Căn tính thuế Điều 6: Thu nhập chịu thuế Điều 7: Xác định thu nhập chiu thuế Điều 8: Doanh thu Điều 9: Chi phí Điều 10: Thuế suất Chương III Kê khai, nộp thuế, toán thuế Điều 11: Trách nhiệm sở kinh doanh Điều 12: Kê khai thuế Điều 13: Nộp thuế Điều 14: Quyết toán thuế Điều 15: Nhiệm vụ, quyền hạn trách nhiệm quan thuế Điều 16: Quyền ấn định thu nhập chịu thuế Chương III Kê khai, nộp thuế, toán thuế Điều 11: Trách nhiệm sở kinh doanh Điều 12: Kê khai thuế Điều 13: Nộp thuế Điều 14: Quyết toán thuế Điều 15: Nhiệm vụ, quyền hạn trách nhiệm quan thuế Điều 16: Quyền ấn định thu nhập chịu thuế Chương IV Chương IV Miễn thuế, giảm thuế TNDN Miễn thuế, giảm thuế TNDN Điều 17: Miễm thuế, giảm thuế cho sở Điều 17: Miễn thuế, giảm thuế cho dự án GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu 11 SVTH: Huỳnh Thị Thu Thảo Nghiên cứu tính thuế thu nhập doanh nghiệp kinh doanh thành lập Điều 18: Miễn thuế, giảm thuế cho sở kinh doanh nước trường hợp đầu tư xây dựng dây chuyền sản xuất mới, mở rộng quy mô, đổi công nghệ, cải thiện môi trường sinh thái, nâng cao lực sản xuất Điều 19: Hoàn thiện cho số thu nhập tái đầu tư doanh nghiệp có vốn đầu tư ngước tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh Điều 20: Miễn thuế cho sơ sở kinh doanh di chuyển đến vùng núi, hải đảo vùng khó khăn khác Điều 21: Miễn thuế, giảm thuế cho trường hợp khác Điềi 22: Xét miễn, giảm thuế đầu tư thành lập sở kinh doannh, hợp tác xã, sở kinh doanh di chuyển địa điểm Điều 18: Miễn thuế, giảm thuế cho sở kinh doanh đầu tư xây dựng dây chuyền sản xuất mới, mở rộng quy mô, đổi công nghệ, cải thiện môi trường sinh thái, nâng cao lực sản xuất Điều 19: Miễn thuế, giảm thuế cho trường hợp khác Điều 20: Chuyển lỗ Điều 21: Thủ tục thực miễn, giảm thuế chuyển lỗ Chương V Xử lý vi phạm, khen thưởng Điều 24: Xử lý vi phạm thuế dối với đối tượng nộp thuế Điều 25: Thẩm quyền quan thuế xử lý vi phạm thuế Điều 26: Xử lý vi phạm thuế dối với cán thuế cá nhân khác Điều 27: Khen thưởng Chương V Xử lý vi phạm, khen thưởng Điều 22: Khen thưởng Điều 23: Xử lý vi phạm thuế đối tượng nộp thuế Điều 24: Thẩm quyền quan thuế xử lý vi phạm thuế Điều 25: Xử lý vi phạm thuế dối với cán thuế cá nhân khác Chương VI Khiếu nại thời hiệu Điều 28: Quyền trách nhiệm đối tượng nộp thuế khiếu nại thuế Điều 29: Trách nhiệm quyền hạn quan thuế giải khiếu nại thuế Chương VI Khiếu nại thời hiệu Điều 26: Quyền trách nhiệm đối tượng nộp thuế khiếu nại thuế Điều 27: Trách nhiệm quyền hạn quan thuế giải khiếu nại thuế Chương VII Tổ chức thực Điều 30: Trách nhiệm Chính phủ Chương VII Tổ chức thực Điều 28: Trách nhiệm Chính phủ GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu 12 SVTH: Huỳnh Thị Thu Thảo Nghiên cứu tính thuế thu nhập doanh nghiệp Điều 31: Trách nhiệm Bộ trưởng Bộ Điều 29: Trách nhiệm Bộ trưởng Bộ Tài Tài Điều 32: Trách nhiệm UBND cấp Điều 30: Trách nhiệm UBND cấp Chương VIII Điều khoản thi hành Điều 33: Hiệu lực thi hành Điều 34: Quy định chi tiết Chương VIII Điều khoản thi hành Điều 31: Hiệu lực thi hành Điều 32: Quy định chi tiết Bảng so sánh cho thấy, Luật Thuế TNDN 2003 có chương Luật Thuế TNDN 1997, song có 32 điều tức giảm 02 điều khoản Hai điều khoản khơng có Luật Thuế TNDN 2003 Điều 17 (cũ): Miễn, giảm thuế cho sở kinh doanh thành lập Điều 19 (cũ): Hoàn thuế cho số thu nhập tái đầu tư doanh nghiệp có vốn đầu tư nước tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh Sự khác chủ yếu thể nội dung điều khoản sửa đổi, bổ sung Trên sở quy định pháp luật hành, Thuế TNDN hiểu sau: Thuế TNDN loại thuế trực thu, thu vào phần thu nhập cở sở kinh doanh nhằm đảm bảo đóng góp cơng bằng, hợp lý cá nhân, tổ chức sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập, góp phần thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển Bản chất đặc điểmcủa Thuế thu nhập doanh nghiệp 2.1 Bản chất Thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế trực thu Thuế đánh vào thu nhập sở kinh doanh có thu nhập phát sinh kỳ tính thuế sau trừ chi phí liên quan đến thu nhập sở kinh doanh, dịch vụ Bản chất kinh tế thuế trực thu người nộp thuế đồng thời người chịu thuế Căn mức thuế qui định pháp luật thuế, người nộp thuế tự tính trích phần thu nhập trực tiếp nộp cho nhà nước Tuy nhiên nghĩa vụ thuế thu nhập doanh nghiệp chuyển cho đối tượng khác, chẳng hạn cổ đông công ty cổ phần (vì lấy thu nhập sau thuế để chia lợi nhuận), người tiêu dùng (vì doanh nghiệp doanh nghiệp tính ln tiền thuế vào giá thành sản phẩm) … Ví dụ: Một doanh nghiệp có thu nhập trước thuế 100 triệu đồng sau thực nghĩa vụ thuế (với thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 28%), doanh nghiệp lại 72 triệu Doanh nghiệp dùng 72 triệu để chia cho cổ đông GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu 13 SVTH: Huỳnh Thị Thu Thảo Nghiên cứu tính thuế thu nhập doanh nghiệp Như cổ đông phải người chịu thuế mà công ty cổ phần Ưu điểm thuế trực thu động viên vào thu nhập tổ chức, cá nhân có thu nhập đảm bảo tính cơng xã hội: người có thu nhập cao phải nộp thuế nhiều người có thu nhập vừa phải nộp thuế hơn, người khơng có thu nhập khơng phải nộp thuế Nhưng thuế trực thu có mặt bất lợi (mặt hạn chế) là: việc tính tốn phức tạp thường phải xác định rõ thu nhập thu thuế nên chậm Nhiều trường hợp phải đến kỳ tốn thu đủ thuế có trường hợp thu thiếu phải nộp thêm, thu thừa phải thoái trả Một trở ngại khác thuế thu trực diện vào thu nhập tổ chức, cá nhân nên tâm lý dễ bị phản ứng 2.2 Đặc điểm Thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế thu nhập, nên có số đặc điểm chung với thuế thu nhập cá nhân sau: - Thứ Thuế thu nhập doanh nghiệp có đối tượng đánh thuế thu nhập Trong hệ thống thuế nước, loại thuế suy lấy từ thu nhập dân cư xã hội để tập trung vào quỹ ngân sách nhà nước Tuy nhiên loại thuế thuế thu nhập Do thuế thu nhập doanh nghiệp có đối tượng đánh thuế thu nhập phát sinh, nội dung quan trong sách thuế phải xác định thu nhập chịu thuế Không phải khoản thu nhập thu nhập chịu thuế mà có số khoản thu nhập đáp ứng điều kiện định thu nhập chịu thuế Thông thường thu nhập chịu thuế phải khoản thu nhập hợp pháp, thực tế phát sinh, có tính phổ biến nhà nước kiểm sốt Có vậy, pháp luật thuế đảm bảo tính khả thi, đảm bảo tính cơng cho đối tượng nộp thuế đảm bảo nguồn thu ổn định cho ngân sách nhà nước… Tuy nhiên khoản thu nhập chịu thuế pháp luật qui định không hoàn toàn giống nước - Thứ hai, Thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế trực thu, mục tiêu tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước, có mục tiêu điều tiết kinh tế, điều hoà thu nhập xã hội nên thường gắn liền với sách kinh tế xã hhội nhà nước Bởi vậy, pháp luật thuế thu nhập nước thường có quy định chế độ ưu đãi, miễn, giảm thuế để đảm bảo chức khuyến khích thuế thu nhập - Thứ ba, Thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế phức tạp có tính ổn định cao, việc quản lý thuế, thu thuế tương đối khó khăn chi phí quản lý thuế thường lớn so với loại thuế khác Đối với thuế thu nhập doanh nghiệp, việc xác định khoản thu nhập chịu thuế phải xác định nguồn gốc thu nhập, địa điểm GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu 14 SVTH: Huỳnh Thị Thu Thảo Nghiên cứu tính thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh thu nhập, thời gian cư trú chủ sở hữu thu nhập, tính ổn định thu nhập… Trong phần xác định thu nhập chịu thuế, phải xác định khoản khấu trừ hợp lý để tiến hành khấu trừ tính thuế nhằm đảmbảo mực tiêu cơng khuyến khích đối tượng nộp thuế - Thứ tư, nguồn luật điều chỉnh thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm văn pháp lật quốc gia Luật quốc tế Bởi thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế trực thu nên đối tượng điều chỉnh hiệp định tránh đánh thuế hai lần Trong trình kinh doanh, đơn vị kinh doanh ngồi địa điểm kinh doanh có chi nhánh, cơng ty phụ thuộc kinh doanh địa điểm khác Ở nước ngoài, chi nhánh, công ty phải nộp thuế thu nhập phát sinh theo luật pháp nước sở tại, đồng thời khoản thu nhập chuyển trụ sở lại chịu thuế lần theo luật pháp nước đơn vị kinh doanh thành lập Như xảy việc đánh thuế trùng khoản thu nhập đơn vị kinh doanh Hiệp định tránh đánh thuế trùng Chính phủ Việt Nam ký với phủ nước để phân chia quyền đánh thuế tránh tượng đánh thuế trùng khoản thu nhập, nhằm đảm bảo quyền lợi nhà đầu tư nước ngồi, khuyến khích họ đầu tư vào Việt Nam Ngược lại nhà đầu tư Việt Nam đầu tư nước hưởng quy định Tuy nhiên, thuế thu nhập doanh nghiệp có đặc điểm riêng thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng thuế suất Thuế thu nhập doanh nghiệp thuế thu nhập cá nhân thuế trực thu đánh vào thu nhập nên dừng lại bốn đặc điểm ta phân biệt thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế khác nhầm lẫn với thuế thu nhập cá nhân Điểm khác biệt hai loại thuế thuế suất Vì hai chủ thể khác qui mô, hình thức sở hữu, bên sở hữu nhiều người bên sở hữu người nên thông thường thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng thuế suất, thuế thu nhập cá nhân đánh vào thu nhập cá nhân áp dụng thuế suất lũy tiến phần Phạm vi áp dụng thuế thu nhập doanh nghiệp 3.1 Đối tượng có nghĩa vụ nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ gọi chung sở kinh doanh) có thu nhập phải nộp Thuế thu nhập doanh nghiệp Như vậy, đối tượng có nghĩa vụ nộp Thuế thu nhập doanh nghiệp rộng, không dừng lại doanh nghiệp kinh doanh theo nghĩa quy định Luật Doanh nghiệp GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu 15 SVTH: Huỳnh Thị Thu Thảo Nghiên cứu tính thuế thu nhập doanh nghiệp làm việc sở phải nộp thuế Quy định trụ sở kinh doanh doanh nghiệp phải nằm địa bàn thực dự án chưa phù hợp, nhiều doanh nghiệp đầu tư địa bàn tỉnh miền núi, phải thuận lợi cho giao dịch kinh doanh, doanh nghiệp phải đăng ký trụ sở địa phương lớn Chính sách ưu đãi Thuế TNDN nên rút gọn hơn, khơng nên đặt q nhiều mức miễn giảm khó cho quan thuế trình quản lý gây thời gian kê khai thuế doanh nghiệp… Việc hạ thuế suất từ 28% xuống 25% “là tất yếu khách quan” Tuy nhiên, mức thuế cao so với nước giới, nên giảm mức thuế suất Việt Nam ban hành Luật Thuế thu nhập cá nhân, số khoản thu nhập, mức thuế 25% cộng với mức thuế thu nhập cá nhân cao Kiến nghị thuế suất phổng thông giảm xuống 22%, thuế suất ưu đãi 11%, thuế suất ưu đãi đãi biệt 0% Hệ thống Thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam giai đoạn hội nhập cần đạt số mục tiêu sau: Một là, góp phần sắc thuế khác thực nhiệm vụ huy động tiền thuế vào ngân sách nhà nước để đảm bảo tiêu thu thuế phí GDP từ 19 đến 21% Hai là, phải tạo điều kiện phát triển đảm bảo quyền lợi hợp pháp đối tượng sau hoàn thành nghĩa vụ thuế Sau nộp thuế, hoạt động kinh doanh doanh nhiệp phải có điều kiện phát triển mạnh số lượng lẫn quy mô Hoạt động đầu tư gia tăng, xuất hình thức mở rộng thị trường khác phát triển hướng Ba là, thực ngun tắc bình đẳng, khơng phân biệt đối tượng chịu thuế, Thuế TNDN phải thể rõ quan điểm này, đồng thời quán triệt vai trò chủ đạo kinh tế nhà nước Bốn là, phải tương thích phù hợp với nội dung thuế mà Việt Nam cam kết với tổ chức kinh tế, tài quốc tế quốc gia hiệp định đa phương song phương Năm là, Thuế TNDN phải thật đơn giản, dễ hiểu để chi phí thu thuế thấp Hy vọng hướng đề xuất kiến nghị nhằm hoàn thiện tính thuế thu nhập doanh nghiệp trình bày viết xem xét tương lai Cần thơ, 5/2008 GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu 72 SVTH: Huỳnh Thị Thu Thảo Nghiên cứu tính thuế thu nhập doanh nghiệp DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO @ Các văn Luật thuế thu nhập doanh nghiệp ngày 17/06/2003 Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp ngày 10/5/1997 Luật Thuế lợi tức ngày 30/6/1990 sửa đổi bổ sung theo Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế lợi tức ngày 06/7/1993 Nghi định số 24/2007/NĐ-CP ngày 14/02/2007 phủ quy định thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp Thông tư 134/2007/TT-TC ngày 23/11/2007 hướng dần thi hành nghi định số 24/2007/NĐ-CP ngày 14/02/2007 phủ quy định thi chi tiết Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp Luật sửa đổi bổ sung số điều Luật đầu tư nước Việt Nam năm 1992 @ Các wedsite Tổng cục thuế: www.gdt.gov.vn Báo điện tử việtnamnet: www.vnn.vn http://www.vnmedia.vn http://www.nguoidaibieu.com.vn http://hoiketoantp.org.vn http://vibonline.com.vn 090.345.9070 - truongthanhduc@yahoo.com http://news.vibonline.com.vn Diễn đàn Doanh nghiệp Việt Nam, Giữa kỳ, 2008 @ Các tài liệu khác Tạp chí Thuế thu nhập doanh nghiệp số 25 kỳ 1/7/2007 Tạp chí Thuế thu nhập doanh nghiệp số 04 kỳ 4/1/2007 Tạp chí Thuế nhà nước số 43 kỳ 3/11/2007 Tạp chí Thuế nhà nước số 35 kỳ 3/9/2007 Cao Mỹ Dung –“Thuế thu nhập doanh nghiệp: vấn đề trao đổi” – Tạp chí Thương mại số 08/2006 Dương Thị Bình Minh – Bạch Thị Huyền – “Hồn thiện sách thuế phù hợp với tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế” – Tạp chí Cộng sản số 12/6/2006 Nguyễn Thanh – “Hướng dẫn thực luật thuế Việt nam” – NXB Lao động xã hội – Hà Nội 2005 GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu 73 SVTH: Huỳnh Thị Thu Thảo Nghiên cứu tính thuế thu nhập doanh nghiệp TS Nguyễn Thị Thương Huyền – TS Nguyễn thị Thanh Hoài – “Pháp luật thuế quyền tự kinh doanh doanh nghiệp” – Tạp chí Nhà nước pháp luật tháng 12/2005 Th.S Nguyễn Văn Phụng – “Thực cam kết quốc tế: sửa đổi nghị định thuế thu nhập doanh nghiệp” – Tạp chí thuế nhà nước số kỳ 1/02/2007 10 Nguyễn Xuân Sơn – “Hiệp định trợ cấp biện pháp đối kháng WTO nhìn từ thuế thu nhập doanh nghiệp” – Tạp chí thuế số 43 kỳ 3/11/2006 11 PTS Quách Đức Phát – “Thuế - công cụ điều tiết vĩ mô kinh tế” – NXB Xây dựng năm 1999 12 Trường Đại học Luật Hà nội – “Giáo trình Luật thuế Việt Nam” – NXB Tư pháp 2005 113 Vũ Văn Ninh – “Thuế tài doanh nghiệp: Những khía cạnh chủ sở hữu cần quan tâm” – Tạp chí Tài tháng 3/2004 14 TS Đỗ Đức Minh – “Xác định tỷ suất thuế vĩ mơ hợp lý kích thích tăng trưởng kinh tế” – Tạp chí Thuế nhà nước số 7/2003, trang 18 15 TS Lê Thị Nguyệt Châu – “Giáo trình Thuế” – Trườg ĐHCT – năm 2006 16 Sv Nguyễn Thị Bích Phượng – Luận văn Nghiên cứu tính thuế thu nhập doanh nghiệp – năm 2007 17 Dự thảo Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 18 TS Nguyễn Văn Hiệu – “Chi phí hợp lý thuế thu nhập doanh nghiệp:Nhìn từ góc độ lý luận thực tế” – Tạp chí nghiên cứu kinh tế số 319/12/2004 GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu 74 SVTH: Huỳnh Thị Thu Thảo Nghiên cứu tính thuế thu nhập doanh nghiệp Phụ lục A DANH MỤC LĨNH VỰC ƯU ĐÃI ĐẦU TƯ (Ban hành kèm theo Nghị định số108 /2006/NĐ-CP ngày 22 tháng năm 2006 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Đầu tư) _ A Danh mục lĩnh vực đặc biệt ưu đãi đầu tư I Sản xuất vật liệu mới, lượng mới; sản xuất sản phẩm công nghệ cao, công nghệ sinh học, công nghệ thông tin; khí chế tạo Sản xuất vật liệu composit, loại vật liệu xây dựng nhẹ, vật liệu quý Sản xuất thép cao cấp, hợp kim, kim loại đặc biệt, sắt xốp, phôi thép Đầu tư xây dựng sở sử dụng lượng mặt trời, lượng gió, khí sinh vật, địa nhiệt, thủy triều Sản xuất thiết bị y tế công nghệ phân tích cơng nghệ chiết xuất y học; dụng cụ chỉnh hình, xe, dụng cụ chuyên dùng cho người tàn tật Dự án ứng dụng công nghệ tiên tiến, công nghệ sinh học để sản xuất thuốc chữa bệnh cho người đạt tiêu chuẩn GMP quốc tế; sản xuất nguyên liệu thuốc kháng sinh Sản xuất máy tính, thiết bị thơng tin, viễn thơng, Internet, sản phẩm công nghệ thông tin trọng điểm Sản xuất chất bán dẫn linh kiện điện tử kỹ thuật cao; sản xuất sản phẩm phần mềm, nội dung thông tin số; cung cấp dịch vụ phần mềm, nghiên cứu công nghệ thông tin, đào tạo nguồn nhân lực công nghệ thông tin Đầu tư sản xuất, chế tạo thiết bị khí xác; thiết bị, máy móc kiểm tra, kiểm sốt an tồn q trình sản xuất công nghiệp; rô bốt công nghiệp GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu 75 SVTH: Huỳnh Thị Thu Thảo Nghiên cứu tính thuế thu nhập doanh nghiệp II Nuôi trồng, chế biến nông nghiệp, lâm nghiệp, thủy sản, làm muối; sản xuất giống nhân tạo, giống trồng giống vật ni Trồng, chăm sóc rừng 10 Nuôi trồng nông nghiệp, lâm nghiệp, thủy sản đất hoang hoá, vùng nước chưa khai thác 11 Đánh bắt hải sản vùng biển xa bờ 12 Sản xuất giống mới, nhân lai tạo giống trồng vật ni có hiệu kinh tế cao 13 Sản xuất, khai thác, tinh chế muối III Sử dụng công nghệ cao, kỹ thuật đại; bảo vệ môi trường sinh thái; nghiên cứu, phát triển ươm tạo công nghệ cao 14 Ứng dụng công nghệ cao; ứng dụng công nghệ chưa áp dụng Việt Nam; ứng dụng công nghệ sinh học 15 Xử lý ô nhiễm bảo vệ môi trường; sản xuất thiết bị xử lý ô nhiễm môi trường, thiết bị quan trắc phân tích mơi trường 16 Thu gom, xử lý nước thải, khí thải, chất thải rắn; tái chế, tái sử dụng chất thải 17 Nghiên cứu, phát triển ươm tạo công nghệ cao IV Sử dụng nhiều lao động 18 Dự án sử dụng thường xuyên từ 5.000 lao động trở lên V Xây dựng phát triển kết cấu hạ tầng dự án quan trọng 19 Đầu tư xây dựng, kinh doanh kết cấu hạ tầng khu công nghiệp, khu chế xuất, khu công nghệ cao, khu kinh tế dự án quan trọng Thủ tướng Chính phủ định VI Phát triển nghiệp giáo dục, đào tạo, y tế, thể dục thể thao GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu 76 SVTH: Huỳnh Thị Thu Thảo Nghiên cứu tính thuế thu nhập doanh nghiệp 20 Đầu tư xây dựng sở cai nghiện ma túy, cai nghiện thuốc 21 Thành lập sở thực vệ sinh phòng chống dịch bệnh 22 Thành lập trung tâm lão khoa, hoạt động cứu trợ tập trung, chăm sóc người tàn tật, trẻ mồ cơi 23 Xây dựng trung tâm đào tạo, huấn luyện thể thao thành tích cao, thể thao cho người tàn tật, sở thể thao có thiết bị, phương tiện luyện tập thi đấu đáp ứng yêu cầu tổ chức giải thi đấu quốc tế VII Những lĩnh vực sản xuất, dịch vụ khác 24 Đầu tư vào nghiên cứu phát triển (R&D) chiếm 25% doanh thu trở lên 25 Dịch vụ cứu hộ biển 26 Đầu tư xây dựng chung cư cho công nhân làm việc khu công nghiệp, khu chế xuất, khu công nghệ cao, khu kinh tế; đầu tư xây dựng ký túc xá sinh viên xây dựng nhà cho đối tượng sách xã hội B Danh mục lĩnh vực ưu đãi đầu tư I Sản xuất vật liệu mới, lượng mới; sản xuất sản phẩm công nghệ cao, cơng nghệ sinh học, cơng nghệ thơng tin, khí chế tạo Sản xuất: vật liệu cách âm, cách điện, cách nhiệt cao; vật liệu tổng hợp thay gỗ; vật liệu chịu lửa; chất dẻo xây dựng; sợi thuỷ tinh; xi măng đặc chủng Sản xuất kim loại màu, luyện gang Sản xuất khuôn mẫu cho sản phẩm kim loại phi kim loại Đầu tư xây dựng nhà máy điện, phân phối điện, truyền tải điện Sản xuất trang thiết bị y tế, xây dựng kho bảo quản dược phẩm, dự trữ thuốc chữa bệnh cho người đề phòng thiên tai, thảm họa, dịch bệnh nguy hiểm Sản xuất thiết bị kiểm nghiệm độc chất thực phẩm GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu 77 SVTH: Huỳnh Thị Thu Thảo Nghiên cứu tính thuế thu nhập doanh nghiệp Phát triển cơng nghiệp hố dầu Sản xuất than cốc, than hoạt tính Sản xuất: thuốc bảo vệ thực vật, thuốc trừ sâu bệnh; thuốc phòng, chữa bệnh cho động vật, thủy sản; thuốc thú y 10 Nguyên liệu thuốc thuốc phòng chống bệnh xã hội; vắc xin; sinh phẩm y tế; thuốc từ dược liệu; thuốc đông y; 11 Đầu tư xây dựng sở thử nghiệm sinh học, đánh giá tính khả dụng thuốc; sở dược đạt tiêu chuẩn thực hành tốt sản xuất, bảo quản, kiểm nghiệm, thử nghiệm lâm sàng thuốc, nuôi trồng, thu hoạch chế biến dược liệu 12 Phát triển nguồn dược liệu sản xuất thuốc từ dược liệu; dự án nghiên cứu, chứng minh sở khoa học thuốc đông y xây dựng tiêu chuẩn kiểm nghiệm thuốc đông y; khảo sát, thống kê loại dược liệu làm thuốc; sưu tầm, kế thừa ứng dụng thuốc đơng y, tìm kiếm, khai thác sử dụng dược liệu 13 Sản xuất sản phẩm điện tử 14 Sản xuất máy móc, thiết bị, cụm chi tiết lĩnh vực: khai thác dầu khí, mỏ, lượng, xi măng; sản xuất thiết bị nâng hạ cỡ lớn; sản xuất máy công cụ gia công kim loại, thiết bị luyện kim 15 Đầu tư sản xuất khí cụ điện trung, cao thế, máy phát điện cỡ lớn 16 Đầu tư sản xuất động diezen; đầu tư sản xuất sửa chữa, đóng tàu thuỷ; thiết bị phụ tùng cho tàu vận tải, tàu đánh cá; sản xuất máy, phụ tùng ngành động lực, thủy lực, máy áp lực 17 Sản xuất: thiết bị, xe, máy xây dựng; thiết bị kỹ thuật cho ngành vận tải; đầu máy xe lửa, toa xe 18 Đầu tư sản xuất máy cơng cụ, máy móc, thiết bị, phụ tùng, máy phục vụ cho sản xuất nông, lâm nghiệp, máy chế biến thực phẩm, thiết bị tưới tiêu 19 Đầu tư sản xuất thiết bị, máy cho ngành dệt, ngành may, ngành da, GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu 78 SVTH: Huỳnh Thị Thu Thảo Nghiên cứu tính thuế thu nhập doanh nghiệp II Ni trồng, chế biến nông, lâm, thủy sản, làm muối; sản xuất giống nhân tạo, giống trồng giống vật nuôi 20 Trồng dược liệu 21 Đầu tư bảo quản nông sản sau thu hoạch, bảo quản nông, thủy sản thực phẩm 22 Sản xuất nước hoa đóng chai, đóng hộp 23 Sản xuất, tinh chế thức ăn gia súc, gia cầm, thuỷ sản 24 Dịch vụ kỹ thuật trồng công nghiệp lâm nghiệp, chăn nuôi, thuỷ sản, bảo vệ trồng, vật nuôi 25 Sản xuất, nhân lai tạo giống trồng vật nuôi III Sử dụng công nghệ cao, kỹ thuật đại; bảo vệ môi trường sinh thái; nghiên cứu, phát triển ươm tạo công nghệ cao 26 Sản xuất thiết bị ứng phó, xử lý tràn dầu 27 Sản xuất thiết bị xử lý chất thải 28 Đầu tư xây dựng sở, cơng trình kỹ thuật: phòng thí nghiệm, trạm thí nghiệm nhằm ứng dụng cơng nghệ vào sản xuất; đầu tư thành lập viện nghiên cứu IV Sử dụng nhiều lao động 29 Dự án sử dụng thường xuyên từ 500 lao động đến 5.000 lao động V Xây dựng phát triển kết cấu hạ tầng 30 Xây dựng kết cấu hạ tầng phục vụ sản xuất, kinh doanh hợp tác xã phục vụ đời sống cộng đồng nông thôn 31 Đầu tư kinh doanh hạ tầng đầu tư sản xuất cụm công nghiệp, điểm công nghiệp, cụm làng nghề nông thôn GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu 79 SVTH: Huỳnh Thị Thu Thảo Nghiên cứu tính thuế thu nhập doanh nghiệp 32 Xây dựng nhà máy nước, hệ thống cấp nước phục vụ sinh hoạt, phục vụ công nghiệp, đầu tư xây dựng hệ thống thoát nước 33 Xây dựng, cải tạo cầu, đường bộ, cảng hàng không, sân bay, bến cảng, nhà ga, bến xe, nơi đỗ xe; mở thêm tuyến đường sắt 34 Xây dựng hạ tầng kỹ thuật khu dân cư tập trung địa bàn thuộc Phụ lục B ban hành kèm theo Nghị định VI Phát triển nghiệp giáo dục, đào tạo, y tế, thể dục, thể thao văn hóa dân tộc 35 Đầu tư xây dựng sở hạ tầng sở giáo dục, đào tạo; đầu tư xây dựng trường học, sở giáo dục, đào tạo dân lập, tư thục bậc học: giáo dục mầm non, giáo dục phổ thông, trung học chuyên nghiệp, dạy nghề, giáo dục đại học 36 Thành lập bệnh viện dân lập, bệnh viện tư nhân 37 Xây dựng: trung tâm thể dục, thể thao, nhà tập luyện, câu lạc thể dục thể thao; sở sản xuất, chế tạo, sửa chữa trang thiết bị, phương tiện tập luyện thể dục thể thao 38 Thành lập: nhà văn hố dân tộc; đồn ca, múa, nhạc dân tộc; rạp hát, trường quay, sở in tráng phim, rạp chiếu phim; sản xuất, chế tạo, sửa chữa nhạc cụ dân tộc; tu, bảo tồn bảo tàng, nhà văn hoá dân tộc trường văn hóa nghệ thuật 39 Đầu tư xây dựng: khu du lịch quốc gia, khu du lịch sinh thái; khu cơng viên văn hóa có hoạt động thể thao, vui chơi, giải trí VII Phát triển ngành nghề truyền thống 40 Xây dựng phát triển ngành nghề truyền thống sản xuất hàng thủ công mỹ nghệ, chế biến nông sản thực phẩm, sản phẩm văn hóa VIII Những lĩnh vực sản xuất, dịch vụ khác GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu 80 SVTH: Huỳnh Thị Thu Thảo Nghiên cứu tính thuế thu nhập doanh nghiệp 41 Cung cấp dịch vụ kết nối, truy cập ứng dụng internet, điểm truy cập điện thoại công cộng địa bàn quy định Phụ lục B ban hành kèm theo Nghị định 42 Phát triển vận tải công cộng bao gồm: phát triển tàu biển, máy bay, phương tiện vận tải đường sắt, phương tiện vận tải hành khách đường xe ô tô từ 24 chỗ ngồi trở lên, phương tiện thủy nội địa chở khách đại, tốc độ cao, phương tiện chở công-ten-nơ, phương tiện vận tải viễn dương 43 Đầu tư di chuyển sở sản xuất khỏi nội thị 44 Đầu tư xây dựng chợ loại I, khu triển lãm 45 Sản xuất đồ chơi trẻ em 46 Hoạt động huy động vốn, cho vay vốn Quỹ tín dụng nhân dân 47 Tư vấn pháp luật, dịch vụ tư vấn sở hữu trí tuệ chuyển giao công nghệ 48 Sản xuất loại nguyên liệu thuốc trừ sâu bệnh 49 Sản xuất hoá chất bản, hoá chất tinh khiết, hoá chất chuyên dùng, thuốc nhuộm 50 Sản xuất nguyên liệu chất tẩy rửa, phụ gia cho ngành hoá chất 51 Sản xuất giấy, bìa, ván nhân tạo trực tiếp từ nguồn nguyên liệu nông, lâm sản nước; sản xuất bột giấy 52 Dệt vải, hoàn thiện sản phẩm dệt; sản xuất tơ, sợi loại; thuộc, sơ chế da 53 Dự án đầu tư sản xuất khu cơng nghiệp Thủ tướng Chính phủ định thành lập GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu 81 SVTH: Huỳnh Thị Thu Thảo Nghiên cứu tính thuế thu nhập doanh nghiệp Phụ lục B DANH MỤC ĐỊA BÀN ƯU ĐÃI ĐẦU TƯ (Ban hành kèm theo Nghị định số 108/2006/NĐ-CP ngày 22 tháng năm 2006 Chính phủ) ST T Địa bàn có điều kiện Tỉnh kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn Bắc Kạn Cao Bằng Toàn huyện thị xã Hà Giang Toàn huyện thị xã Lai Châu Toàn huyện thị xã Sơn La Toàn huyện thị xã Điện Toàn huyện thành Biên phố Điện Biên Lào Cai Toàn huyện Thành phố Lào Cai Các huyện Na Hang, Chiêm Quang Hóa Giang 10 Hồ Bình kinh tế - xã hội khó khăn Toàn huyện thị xã Tuyên Bắc Địa bàn có điều kiện Các huyện Hàm Yên, Sơn Dương, Yên Sơn thị xã Tuyên Quang Các huyện Lục Ngạn, Lục Nam, Huyện Sơn Động Yên Thế, Hiệp Hòa Các huyện Đà Bắc, Mai Châu Các huyện Kim Bôi, Kỳ Sơn, Lương Sơn, Lạc Thủy, Tân Lạc, Cao Phong, Lạc Sơn, Yên Thủy Các huyện Bình Gia, Đình Lập, Cao Lộc, Lộc Bình, Các huyện Bắc Sơn, Chi Lăng, 11 Lạng Sơn Tràng Định, Văn Lãng, Văn Hữu Lũng Quan 12 Phú Thọ 13 Thái Các huyện Thanh Sơn, Yên Lập Các huyện Đoan Hùng, Hạ Hòa, Phù Ninh, Sông Thao, Thanh Ba, Tam Nông, Thanh Thủy Các huyện Võ Nhai, Định Các huyện Đại Từ, Phổ Yên, Phú GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu 82 SVTH: Huỳnh Thị Thu Thảo Nghiên cứu tính thuế thu nhập doanh nghiệp Nguyên 14 Yên Bái 15 16 Quảng Ninh Hóa Lương, Phú Bình, Đồng Hỷ Các huyện Lục Yên, Mù Các huyện Trấn Yên, Văn Chấn, Văn Yên, Yên Bình, thị xã Nghĩa Căng Chải, Trạm Tấu Lộ Các huyện Ba Chẽ, Bình Liêu, huyện đảo Cơ Tô Huyện Vân Đồn đảo, hải đảo thuộc tỉnh Hải Các huyện đảo Bạch Long Phòng Vỹ, Cát Hải 17 Hà Nam Các huyện Lý Nhân, Thanh Liêm 18 Nam Định Các huyện Giao Thủy, Xuân Trường, Hải Hậu, Nghĩa Hưng 19 Thái Bình Các huyện Thái Thụy, Tiền Hải 20 Ninh Bình Các huyện Nho Quan, Gia Viễn, Kim Sơn, Tam Điệp, Yên Mô Các Thanh 21 Hố huyện Mường Lát, Quan Hóa, Bá Thước, Lang Các huyện Thạch Thành, Nông Chánh, Thường Xuân, Cẩm Cống Thủy, Ngọc Lạc, Như Thanh, Như Xuân 22 Nghệ An Các huyện Kỳ Sơn, Tương Dương, Con Cuông, Quế Các huyện Tân Kỳ, Nghĩa Đàn, Phong, Quỳ Hợp, Quỳ Thanh Chương Châu, Anh Sơn 23 Hà Tĩnh Các huyện Đức Thọ, Kỳ Anh, Các huyện Hương Khê, Nghi Xuân, Thạch Hà, Cẩm Hương Sơn, Vũ Quang Xuyên, Can Lộc 24 Quảng Bình Các huyện Tun Minh Hóa, Bố Trạch 25 Quảng Trị Các huyện Hướng Hóa, Đắc Các huyện lại Krơng 26 Thừa Hóa, Huyện A Lưới, Nam Đơng GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu 83 Các huyện lại Các huyện Phong Điền, Quảng SVTH: Huỳnh Thị Thu Thảo Nghiên cứu tính thuế thu nhập doanh nghiệp Thiên Điền, Hương Trà, Phú Lộc, Phú Huế Vang 27 Đà Nẵng 28 29 Quảng Nam Quảng Ngãi Huyện đảo Hồng Sa Các huyện Đơng Giang, Tây Giang, Nam Giang, Phước Sơn, Bắc Trà My, Nam Trà My, Hiệp Đức, Tiên Phước, Núi Thành đảo Cù Lao Chàm Các huyện Đại Lộc, Duy Xuyên Các huyện Ba Tơ, Trà Bồng, Sơn Tây, Sơn Hà, Minh Các huyện Nghĩa Hành, Sơn Tịnh Long, Bình Sơn, Tây Trà huyện đảo Lý Sơn 30 Bình Định 31 Phú Yên 32 33 34 Khánh Hồ Ninh Thuận Bình Thuận Các huyện An Lão, Vĩnh Thạnh, Vân Canh, Phù Cát, Các huyện Hồi Ân, Phù Mỹ Tây Sơn Các huyện Sơng Hinh, Đồng Các huyện Sơng Cầu, Tuy Hòa, Xn, Sơn Hòa, Phú Hòa Các huyện Khánh Vĩnh, Các huyện Vạn Ninh, Diên Khánh Sơn, huyện đảo Khánh, Ninh Hòa, thị xã Cam Trường Sa đảo thuộc Ranh tỉnh Toàn huyện Các huyện Bắc Bình, Tuy Phong, Huyện đảo Phú Quý Đức Linh, Tánh Linh, Hàm Thuận Bắc, Hàm Thuận Nam 35 Đắk Lắk Toàn huyện 36 Gia Lai Toàn huyện thị xã 37 38 Kom Tum Đắk Nông 39 Lâm Tuy An Toàn huyện thị xã Toàn huyện Toàn huyện GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu Thị xã Bảo Lộc 84 SVTH: Huỳnh Thị Thu Thảo Nghiên cứu tính thuế thu nhập doanh nghiệp Đồng Bà Rịa 40 Vũng Tàu 41 Tây Ninh 42 Huyện đảo Côn Đảo Huyện Tân Thành Các huyện Tân Biên, Tân Các huyện lại Châu, Châu Thành, Bến Cầu Bình Các huyện Lộc Ninh, Bù Các huyện Đồng Phú, Bình Long, Phước Đăng, Bù Đốp Phước Long, Chơn Thành Các huyện Đức Huệ, Mộc Hóa, Tân Thạnh, Đức Hòa, Vĩnh Hưng, Tân Hưng 43 Long An 44 Tiền Giang Các huyện Gò Cơng Đơng, Gò Cơng Tây Huyện Tân Phước 45 Bến Tre Các huyện Thạnh Phú, Ba Các huyện lại Chi, Bình Đại 46 Trà Vinh Các huyện Châu Thành, Trà Các huyện Cầu Ngang, Cầu Kè, Cú Tiểu Cần 47 Đồng Tháp 48 Vĩnh Long 49 Sóc Trăng 50 Hậu Giang Các huyện Hồng Ngự, Tân Hồng, Tam Nơng, Tháp Các huyện lại Mười Huyện Trà Ơn Tồn huyện Thị xã Sóc Trăng Tồn huyện Thị xã Vị Thanh Các huyện An Phú, Tri Tôn, 51 An Giang Thoại Sơn, Tân Châu, Tịnh Các huyện lại Biên 52 Bạc Liêu Toàn huyện Thị xã Bạc Liêu 53 Cà Mau Toàn huyện Thành phố Cà Mau 54 Kiên Toàn huyện Giang đảo, hải đảo thuộc tỉnh GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu 85 Thị xã Hà Tiên, thị xã Rạch Giá SVTH: Huỳnh Thị Thu Thảo Nghiên cứu tính thuế thu nhập doanh nghiệp 55 Địa bàn khác Các khu công nghệ cao, khu Các khu công nghiệp thành kinh tế hưởng ưu đãi theo lập theo Quyết định Thủ Quyết định thành lập Thủ tướng Chính phủ tướng Chính phủ GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu 86 SVTH: Huỳnh Thị Thu Thảo ... định Tuy nhiên, thu thu nhập doanh nghiệp có đặc điểm riêng thu thu nhập doanh nghiệp áp dụng thu suất Thu thu nhập doanh nghiệp thu thu nhập cá nhân thu trực thu đánh vào thu nhập nên dừng... II Căn tính thu thu suất Điều 5: Căn tính thu Điều 6: Thu nhập chịu thu Điều 7: Xác định thu nhập chiu thu Điều 8: Doanh thu Điều 9: Chi phí Điều 10: Thu suất Chương II Căn tính thu thu ... xuất, kinh doanh kỳ tính thu Dự thảo Luật Thu thu nhập doanh nghiệp đề xuất xác định thu nhập tính thu : Thu nhập tính thu kỳ xác định thu nhập chịu thu trừ (-) thu nhập miễn thu khoản lỗ