KẾ TOÁN DOANH THU CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI HƯNG DƯƠNG – TP. HCM

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC NÔNG LÂM TP. HỒ CHÍ MINH NGUYỄN NỮ TÔN QUYÊN KẾ TOÁN DOANH THU CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI HƯNG DƯƠNG – TP. HCM KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC NGÀNH KẾ TOÁN Thành phố Hồ Chí Minh Tháng 062012 ` BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC NÔNG LÂM TP. HỒ CHÍ MINH NGUYỄN NỮ TÔN QUYÊN KẾ TOÁN DOANH THU CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI HƯNG DƯƠNG – TP.HCM Ngành: Kế Toán KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC Người hướng dẫn: GV.LÊ VĂN HOA Thành phố Hồ Chí Minh Tháng 062012 ` Hội đồng chấm báo cáo khóa luận tốt nghiệp đại học khoa Kinh Tế, Trường Đại Học Nông Lâm Thành Phố Hồ Chí Minh xác nhận khóa luận “Kế Toán Doanh Thu – Chi Phí Và Xác Định Kết Quả Kinh Doanh Tại Công Ty Trách Nhiệm Hữu Hạng Thương Mại Hưng Dương” do Nguyễn Nữ Tôn Quyên, sinh viên khóa 34, ngành Kế Toán, khoa Kinh Tế, đã bảo vệ thành công trước hội đồng vào ngày GV, LÊ VĂN HOA Người Hướng Dẫn (Chữ ký) Ngày tháng năm Thư ký hội đồng chấm báo cáo (Chữ Ký) Ngày tháng năm Chủ tịch hội đồng chấm báo cáo (Chữ ký) Ngày tháng năm ` LỜI CẢM TẠ3 Con xin chân thành cảm ơn cha mẹ đã vất vả sinh thành, nuôi dạy con khôn lớn để con có được ngày ý nghĩa hôm nay. Em xin gửi lời cảm ơn chân thành, sâu sắc đến Thầy Cô Trường Đại Học Nông Lâm TP Hồ Chí Minh, và đặc biệt là các Thầy Cô Khoa Kinh Tế Trường Đại Học Nông Lâm TP Hồ Chí Minh, những người đã hết lòng giảng dạy và truyền đạt những bài giảng quý báu trong suốt những năm tháng được học ở giảng đường đại học của chúng em. Đặc biệt, em xin cảm ơn Thầy Lê Văn Hoa, giảng viên Khoa Kinh Tế, Trường Đại Học Nông Lâm TPHCM người đã tận tình chỉ bảo, giúp đỡ, hướng dẫn em trong suốt quá trình làm luận văn tốt nghiệp này. Xin chân thành cảm ơn Giám Đốc của Công Ty TNHH Thương Mại Hưng Dương – nơi đã nhận em vào thực tập. Công ty đã tạo điều kiện thuận lợi cho em trong thời gian thực tập ở đây cũng như giúp đỡ, rèn luyện tinh thần trong công việc và so sánh được phần nào giữa lý thuyết và thực tiễn. Xin gửi lời cảm ơn đến các anh, chị trong phòng TC – KT, đặc biệt là chị Dương Diễm Thúy – kế toán Trưởng của công ty đã nhiệt tình hướng dẫn và giúp đỡ, tạo điều kiện cho em hoàn thành tốt bài thực tập tốt nghiệp này. Và sau cùng, em xin gửi lời cảm ơn đến tất cả những người bạn mà em đã gắn bó trong suốt những năm tháng đời sinh viên của mình, đã giúp đỡ em rất nhiều để em có được ngày hôm nay. Một lần nữa, xin chân thành cảm ơn TP. Hồ Chí Minh, ngày tháng năm 2012. Sinh viên Nguyễn Nữ Tôn Quyên ` NỘI DUNG TÓM TẮT NGUYỄN NỮ TÔN QUYÊN. Tháng 06 năm 2012. “Kế Toán Doanh Thu Chi Phí và Xác Định Kết Quả Kinh Doanh tại Công Ty Trách Nhiệm Hữu Hạn Thương Mại Hưng Dương”. NGUYEN NU TON QUYEN. June 2012. “Turnover – Expenses and Detremined Business Result Accounting At The Hung Duong Trade Private Business”. Kinh tế Thế giới nói chung và kinh tế Việt Nam nói riêng trong thời buổi kinh tế hiện nay gặp rất nhiều khó khăn, vì vậy mỗi doanh nghiệp cần phải nhạy bén và cập nhật thông tin nhanh chóng, để đưa ra những quyết định đúng đắn nhất và phù hợp nhất để vượt qua những rủi ro và cạnh tranh ngày càng gay gắt trong thị trường kinh tế hiện nay. Chính vì thế mà các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực thương mại rất chú trọng đến vấn đề hiệu quả kinh doanh, vì nó mang tính chất quyết định đến sự thành bại của doanh nghiệp, ngoài ban lãnh đạo đưa ra những chiến lược phát triển đúng đắn, còn phải tổ chức tốt công tác kế toán về doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh có ý nghĩa hết sức quan trọng, sẽ giúp cho doanh nghiệp đạt hiệu quả kinh tế cao. Nhận thức được tầm quan trọng của điều này nên em đã chọn đề tài “Kế Toán Doanh Thu, Chi Phí và Xác Định Kết Quả Kinh Doanh tại Công Ty Trách Nhiệm Hữu Hạn Thương Mại Hưng Dương”. Mục tiêu chính của đề tài là nghiên cứu tình hình thực tế về công tác kế toán doanh thu, chi phi và xác định kết quả kinh doanh tại công ty. Trên cơ sở lý thuyết đã học tại trường và tham khảo tài liệu, xem xét sự vận dụng các chế độ kế toán thực tế tại Công Ty, từ đó đưa ra nhận xét và kiến nghị để hoàn thiện hơn công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại công ty. Ngoài ra, thông qua phương pháp mô tả thể hiện các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, ghi nhận các chứng từ kế toán, trình tự lưu chuyển chứng từ và cách thức ghi sổ theo tình hình thực tế tại công ty. v MỤC LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT viii DANH MỤC CÁC HÌNH x DANH MỤC PHỤ LỤC xi CHƯƠNG 1 MỜ ĐẨU 1 MỞ ĐẦU 1 1.1. Đặt vấn đề: 1 1.2. Mục đích nghiên cứu 2 1.3.Phạm vi nghiên cứu 2 1.3.1. Phạm vi về không gian và thời gian 2 1.3.2. Phạm vi về số liệu 2 1.4. Cấu trúc luận văn: 2 CHƯƠNG 2 TỒNG QUAN 4 TỔNG QUAN 4 2.1. Lịch Sử Hình Thành và Phát Triển Của Công Ty TNHH TM Hưng Dương 4 2.1.1. Giới thiệu 4 2.1.2. Lịch sử hình thành và phát triển của Công Ty 5 2.2. Chức Năng, Nhiệm Vụ và Mục Tiêu Của Công Ty 5 2.3. Những Thuận Lợi và Khó Khăn Hiện Tại 6 2.3.1. Những thuận lợi 6 2.3.2. Khó khăn 6 2.3.3. Hướng phát triển của công ty 6 2.4. Cơ Cấu Tổ Chức Bộ Máy Của Công Ty 7 2.4.1.Tổ chức bộ máy quản lý 7 2.4.2. Chức năng, nhiệm vụ của từng phòng ban 7 2.5. Tổ Chức Bộ Máy Kế Toán Ở Công Ty 8 2.5.1. Vai trò của từng nhân viên kế toán 9 2.5.2. Hình thức kế toán công ty áp dụng 10 vi CHƯƠNG 3 NỘI DUNG, MỤC TIÊU VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 14 NỘI DUNG, MỤC TIÊU VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 14 3.1. Cơ Sở Lý Luận 14 3.1.1. Định nghĩa doanh thu, chi phí và xác định kết quả hoạt động kinh doanh 14 3.1.2. Kế Toán Doanh Thu Bán Hàng và Cung Cấp Dịch Vụ 16 3.1.3. Kế Toán Các Khoản Giảm Trừ Doanh Thu 18 3.1.4. Kế Toán Giá Vốn Hàng Bán 20 3.1.5. Kế Toán Chi Phí Bán Hàng 23 3.1.6. Kế Toán Chi Phi Quản Lý Doanh Nghiệp 27 3.1.7. Kế Toán Doanh Thu Hoạt Động Tài Chính 30 3.1.8. Kế Toán Chi Phí Tài Chính 32 3.1.9. Kế Toán Thu Nhập Khác 34 3.1.10. Kế Toán Chi Phí Khác 37 3.1.11. Kế Toán Chi Phí Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp 38 3.1.12. Kế Toán Xác Định Kết Quả Kinh Doanh 40 3.2. Phương Pháp Nghiên Cứu 43 CHƯƠNG 4 KẾT QUẢ VÀ THẢO LUẬN 44 4.1. Tình Hình Hoạt Động Kinh Doanh Tại Công Ty 44 4.2. Kế Toán Doanh Thu, Chi Phí và Xác Định Kết Quả Kinh Doanh Tại Công Ty 45 4.2.1. Kế Toán Doanh Thu Bán Hàng 45 4.2.2. Kế Toán Các Khoản Giảm Trừ Doanh Thu 54 4.2.3. Kế Toán Giá Vốn Hàng Bán 54 4.2.4. Kế Toán Chi Phí Bán Hàng 60 4.2.5. Kế Toán Chi Phí Quản Lý Doanh Nghiệp 64 4.2.6. Kế Toán Doanh Thu Hoạt Động Tài Chính 69 4.2.7. Kế Toán Chi Phí Tài Chính 73 4.2.8. Kế Toán Thu Nhập Khác 77 4.2.9. Kế Toán Chi Phí Khác 77 4.2.10. Kế Toán Chi Phí Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp 78 vii 4.2.11. Kế Toán Xác Định Kết Quả Kinh Doanh 81 CHƯƠNG 5 KẾT LUẬN VA KIẾN NGHỊ 84 5.1. Kết luận 84 5.2. Kiến nghị 85 TÀI LIỆU THAM KHẢO 87 PHỤ LỤC 77 viii DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT CP Chi phí CK Chiết khấu CKTM Chiết khấu thương mại CPCĐ Chi phí công đoàn BTC Bộ tài chính BH Bán hàng BHYT Bảo hiểm y tế BHXH Bảo hiểm xã hội BHTN Bảo hiểm thất nghiệp DN Doanh nghiệp DV Dịch vụ FIFO First In First Out (Nhập trước xuất trước) GTGT Giá trị gia tăng GGHB Giảm giá hàng bán GĐ Giám đốc GVHB Giá vốn hàng bán HĐ Hóa đơn HĐGTGT Hóa đơn giá trị gia tăng HĐTC Hoạt động tài chính HH Hàng hóa HBBTL Hàng bán bị trả lại KC Kết chuyển KH Khách hàng KQKD Kết quả kinh doanh KD Kinh doanh LIFO Last In First Out (Nhập sau xuất trước) ix NSNN Ngân sách nhà nước NK Nhập khẩu SP Sản phẩm SXKD Sản xuất kinh doanh TC Tài chính TS Tài sản TP Thành phẩm TK Tài khoản TM Thương mại TNDN Thu nhập Doanh nghiệp TNHH Trách nhiệm hữu hạn TSCĐ Tài sản cố định TTĐB Tiêu thụ đặc biệt PNK Phiếu nhập kho PXK Phiếu xuất kho QĐ Quyết định QLDN Quản lý doanh nghiệp XK Xuất khẩu x DANH MỤC CÁC HÌNH Hình 2.1. Sơ Đồ Tổ Chức 7 Hình 2.2. Sơ Đồ Tổ Chức Bộ Máy Kế Toán 9 Hình 2.3. Trình Tự Ghi Sổ Kế Toán Tại Công Ty 11 Hình 3.1. Sơ Đồ Hạch Toán Doanh Thu Bán Hàng và Cung Cấp Dịch Vụ 18 Hình 3.2 . Sơ Đồ Hạch Toán Tổng Hợp Các Khoản Giảm Trừ Doanh Thu 20 Hình 3.3. Sơ Đồ Hạch Toán Giá Vốn Hàng Bán 23 Hình 3.4. Sơ Đồ Hạch Toán Chi Phí Bán Hàng 26 Hình 3.5. Sơ Đồ Hạch Toán Chi Phí Quản Lý Doanh Nghiệp 29 Hình 3.6. Sơ Đồ Hạch Toán Doanh Thu Hoạt Động Tài Chính 31 Hình 3.7. Sơ Đồ Hạch Toán Kế Toán Chi Phí Tài Chính 33 Hình 3.8. Sơ Đồ Hạch Toán Kế Toán Thu Nhập Khác 36 Hình 3.9. Sơ Đồ Hạch Toán Kế Toán Chi Phí Khác 38 Hình 3.10. Sơ Đồ Hạch Toán Kế Toán Chi Phí Thuế TNDN 39 Hình 3.11. Sơ Đồ Hạch Toán Kế Toán Xác Định KQKD 42 Hình 4.1. Sơ Đồ Luân Chuyển Chứng Từ Nghiệp Vụ Bán Hàng Tại Công Ty 48 Hình 4.2: Sơ Đồ Hạch Toán Vào Tài Khoản 511 51 Hình 4.3: Sơ Đồ Hạch Toán Vào Tài Khoản 632 57 Hình 4.4 Sơ Đồ Hạch Toán Vào Tài Khoản 641 62 Hình 4.5: Sơ đồ Hạch Toán Vào Tài Khoản 642 67 Hình 4.6. Sơ Đồ Hạch Toán Vào Tài Khoản 515 71 Hình 4.7. Sơ Đồ Hạch Toán Vào Tài Khoản 635 75 Hình 4.8. Sơ Đồ Hạch Toán Kế Toán Chi Phí Thuế TNDN 81 Hình 4.9. Sơ Đồ Tổng Hợp Tài Khoản 911 83 xi DANH MỤC PHỤ LỤC Trích trang đầu và trang cuối Nhật Ký – Sổ Cái của tháng 1, 2, 3 năm 2012. Bảng kê nhập xuất tồn hàng hóa tháng 032012 1 CHƯƠNG 1 MỞ ĐẦU 1.1. Đặt vấn đề: Những năm gần đây Việt Nam được đánh giá là một trong những nước có nền tảng phát triển kinh tế cao. Và cùng với sự kiện gia nhập Tổ Chức Thương Mại Thế Giới WTO năm 2007, đã khiến trong những năm vừa qua Việt Nam trở thành đích ngắm của các nhà đầu tư trong và ngoài nước. Điều này được thể hiện qua số lượng các công ty mới ra đời ngày càng gia tăng, không chỉ các doanh nghiệp trong nước mà còn có cả các doanh nghiệp nước ngoài đang bắt đầu tham gia vào thị trường đầy tiềm năng này. Vì vậy, để có thể tồn tại và phát triển trong môi trường kinh tế cạnh tranh ngày càng gay gắt này, ngoài việc phải tạo được vị thế và uy tín phát triển trên thị trường kinh tế, các doanh nghiệp cần phải đặc biệt chú trọng đến hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị mình sao cho linh hoạt, đề ra phương án hoạt động sản xuất kinh doanh tối ưu, nhằm mục đích tăng doanh thu, giảm chi phí để đạt được mức giá thành thấp, nhưng vẫn đảm bảo được chất lượng, đáp ứng hiệu quả đạt được tốt nhất, lợi nhuận được tạo ra nhiều nhất để mở rộng và tái đầu tư. Điều này có ý nghĩa đặc biệt quan trọng không chỉ đối với người chủ doanh nghiệp mà còn có ý nghĩa hết sức to lớn đối với cả những người lao động. Bởi vì thông qua lợi nhuận thặng dư được tạo ra, người chủ doanh nghiệp sẽ mở rộng được quy mô sản xuất, từ đó tạo ra nhiều cơ hội công ăn việc làm cho người lao động, giúp họ cải thiện và nâng cao đời sống vật chất tinh thần. Do vậy, việc xác định doanh thu – chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong hoạt động của doanh nghiệp nói chung và bộ phận Kế Toán của doanh nghiệp nói riêng có ý nghĩa hết sức quan trọng trong hoạt động sản xuất kinh doanh. Vì công tác hạch toán 2 một cách có hệ thống, đúng nguyên tắc và chuẩn mực kế toán của bộ phận Kế Toán sẽ cung cấp thông tin một cách chính xác nhất, thích hợp nhất cho việc đưa ra những quyết định của các nhà quản trị. Chính xuất phát từ những lý do đó nên em đã chọn đề tài: “ Kế Toán Doanh Thu – Chi phí và Xác Định Kết quả Kinh Doanh tại Công Ty TNHH Thương Mại Hưng Dương”. 1.2. Mục đích nghiên cứu Dựa vào những kiến thức đã học phân tích đầy đủ và chính xác cách hạch toán về kế toán các khoản doanh thu, kế toán các khoản chi phí và xác định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp. Tìm hiểu và phản ánh trình tự luân chuyển chứng từ, cách ghi sổ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến quá trình xác định doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh cùng các hình thức ghi sổ tại doanh nghiệp. Nêu những ưu khuyết điểm của công tác kế toán doanh thu và xác định KQKD từ đó có những góp ý để hoàn thiện thêm về bộ máy kế toán của doanh nghiệp. Là cơ hội để gắn kết kiến thức đã học với thực tiễn nhằm củng cố, nâng cao kiến thức, học hỏi kinh nghiệm trong môi trường làm việc mới sau khi ra trường. 1.3.Phạm vi nghiên cứu 1.3.1. Phạm vi về không gian và thời gian Đề tài được nghiên cứu tại phòng Kế Toán của Công Ty TNHH TM Hưng Dương, địa chỉ: 8919 Phan Anh, khu phố 12, phường Bình Trị Đông, quận Bình Tân, TP. HCM. Đề tài được thực hiện từ ngày 01022012 đến ngày 02052012. 1.3.2. Phạm vi về số liệu Số liệu phân tích, minh họa là số liệu phát sinh trong năm 2012. 1.4. Cấu trúc luận văn: Luận văn gồm 5 chương: Chương 1: Mở đầu 3 Nêu lý do chọn đề tài, phạm vi nghiên cứu, mục tiêu nghiên cứu và sơ lược cấu trúc của khóa luận. Chương 2: Tổng quan Giới thiệu khái quát về Công Ty TNHH TM Hưng Dương: quá trình hình thành, phát triển, cơ cấu tổ chức của Công Ty. Chương 3: Nội dung và phương pháp nghiên cứu Trình bày một số lý thuyết cơ bản và phương pháp nghiên cứu áp dụng cho việc nghiên cứu thực tế. Chương 4: Kết quả nghiên cứu và thảo luận Mô tả công tác kế toán doanh thu – chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công Ty, từ đó đề ra các giải pháp nhằm hoàn thiện hơn công tác kế toán. Chương 5: Kết luận và kiến nghị Qua những vấn đề nghiên cứu, đưa ra một số ưu khuyết điểm, từ đó rút ra những nhận xét, kết luận và kiến nghị. 4 CHƯƠNG 2 TỔNG QUAN 2.1. Lịch Sử Hình Thành và Phát Triển Của Công Ty TNHH TM Hưng Dương 2.1.1. Giới thiệu Công Ty Hưng Dương là Công Ty TNHH TM có hai thành viên trở lên, công ty chuyên mua bán máy móc, thiết bị, dụng cụ y tế (chỉ hoạt động khi có điều kiện kinh doanh theo quy định của pháp luật) dùng để chế biến thực phẩm, mỹ phẩm, thủy hải sản. Đại lý ký gởi hàng hóa: Bổ sung mua bán linh kiện, phụ tùng máy móc, nguyên liệu, bao bì, …  Tên Công Ty: Công Ty TNHH TM Hưng Dương  Tên viết tắt: Hưng Dương Co.Ltd  Ngày thành lập: 26022003  Thay đổi lần 1: 29062003  Trụ sở hoạt động chính: 8919 Phan Anh, khu phố 12, Phường Bình Trị Đông, quận Bình Tân, TP HCM.  Điện thoại: 08.39611008  Fax: 08.39610956  Mã số thuế: 0302862513  Hình thức sở hữu vốn: Vốn gốp.  Thành lập theo quyết định số 4102014189 của Sở Kế Hoạch Đầu Tư TP.HCM. Giám đốc: Nguyễn Quốc Vũ. 5 2.1.2. Lịch sử hình thành và phát triển của Công Ty Công Ty TNHH TM Hưng Dương được thành lập và hoạt động theo giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh của Sở Kế Hoạch Đầu Tư Thành Phố Hồ Chí Minh cấp ngày 26022003. Do nhu cầu quản lý và nhiệm vụ kinh doanh nên công ty đã đổi lại giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 4102014189 ngày 29062003.  Vốn điều lệ: 1.000.000.000 đồng.  Trong đó hiện kim: 1.000.000.000 đồng.  Tổng nhân viên công ty: 18 người (1 giám đốc, 3 trưởng phòng, 14 nhân viên)  Doanh thu bình quân của năm 2010 và 2011: 27.335.747.500 đnăm.  Do mang đặc điểm công ty TNHH TM nên nguồn vốn của công ty là do các thành viên đóng góp.  Giám đốc do hội đồng thành viên công ty bổ nhiệm và có toàn quyền: miễn nhiệm, cắt chức, khen thưởng, kỷ luật mà không cần thông qua hội đồng thành viên. Là người đề ra kế hoạch sản xuất kinh doanh có hiệu quả cho công ty và là người đại diện pháp nhân trước pháp luật. 2.2. Chức Năng, Nhiệm Vụ và Mục Tiêu Của Công Ty a. Chức năng Công Ty chuyên cung cấp các loại máy móc thiết bị, linh kiện phụ tùng máy móc trong và ngoài nước trong các ngành dược phẩm, hóa mỹ phẩm, thực phẩm, và thủy hải sản… như: ‐ Máy đóng hút chân không dạng băng tải. ‐ Máy đóng gói hút chân không. ‐ Máy trộn Rocking 300kgmê. ‐ Máy xay keo. Thực hiện khung giá bán máy móc nhập khẩu, đồng thời công ty đề xuất và kiến nghị bộ quản lý ngành và cơ quan quản lý Nhà Nước có chính sách cụ thể nhằm khuyến khích xuất nhập khẩu những thiết bị cần thiết, đảm bảo kinh doanh xuất nhập khẩu đạt hiệu quả kinh tế cao. 6 Ngoài ra, Công Ty còn kinh doanh các loại máy chiết chai, rửa chai và đóng nắp chai. b. Nhiệm vụ và mục tiêu Công ty được phép giao dịch với các đơn vị trong nước và nhập khẩu những linh kiện chuyên dùng cho các hoạt động theo quy định của Nhà Nước, pháp luật và tập quán Thương Mại Quốc Tế. Tiếp tục nghiên cứu hoàn thiện nâng cao quá trình tiêu thụ của máy đóng gói hút chân không dạng băng tải, máy đóng gói hút chân không, máy xay keo và máy trộn Rocking 300kgmẻ, để ổn định thị trường nội địa. Củng cố nghiên cứu thị trường trong nước, tìm kiếm khách hàng cho các loại máy móc của Công Ty, phát huy lợi thế, tận dụng cơ hội để chiếm lĩnh nhanh chóng thị trường trong nước. 2.3. Những Thuận Lợi và Khó Khăn Hiện Tại 2.3.1. Những thuận lợi Công ty đã từng bước xây dựng được mối quan hệ tốt đẹp với khách hàng và ngày càng có nhiều khách hàng tìm đến công ty. Công ty có đội ngũ nhân viên với trình độ chuyên môn cao, yêu nghề, có kinh nghiệm. 2.3.2. Khó khăn Nền kinh tế thị trường đang phát triển sâu rộng vì thế các đối thủ cạnh tranh của công ty ngày càng nhiều và phức tạp. Việt Nam gia nhập WTO là một thuận lợi và cũng là một thách thức lớn vì môi trường cạnh tranh ngày càng ác liệt. 2.3.3. Hướng phát triển của công ty Công ty tiếp tục nghiên cứu và hoàn thiện máy đóng gói hút chân không dạng băng tải, máy đóng gói hút chân không, máy xây kéo và máy trộn Rocking 300kgmẻ. 7 Công ty tiếp tục củng cố thị trường trong nước, tìm kiếm khách hàng cho các loại máy mới, phát huy lợi thế, tận dụng cơ hội chiếm lĩnh nhanh chóng thị trường trong nước. 2.4. Cơ Cấu Tổ Chức Bộ Máy Của Công Ty 2.4.1.Tổ chức bộ máy quản lý Hình 2.1. Sơ Đồ Tổ Chức 2.4.2. Chức năng, nhiệm vụ của từng phòng ban a. Giám Đốc Giám Đốc là người điều hành hoạt động kinh doanh của công ty, đề ra kế hoạch sản xuất kinh doanh, là người đại diện cho công ty trong việc quan hệ với khách hàng, trực tiếp chỉ đạo phòng kế toán và tài vụ, chịu trách nhiệm trực tiếp với hội đồng thành viên về tình hình kinh doanh của công ty. b. Phòng Kinh Doanh Phòng kinh doanh trực tiếp đề xuất cho giám đốc về kế hoạch kinh doanh, chỉ đạo, tổ chức theo dõi, quản lý và kiểm tra các hoạt động kinh doanh, tiếp thị tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa dịch vụ thông qua việc đàm phán, ký hợp đồng với khách hàng, lập kế hoạch và chiến lược lâu dài. Sơ Đồ Tổ Chức Được Lấy Từ Phòng Kế Toán Của Công Ty Giám Đốc Phòng Kinh Doanh Phòng Kế Toán Phòng Kỹ Thuật 8 c. Phòng Kế Toán Phòng kế toán chuyên sâu về công tác tài chính như tổ chức chỉ đạo, thực hiện công tác kế toán, hoạch toán các nghiệp vụ phát sinh tại công ty, cung cấp thông tin kinh tế và tài chính của công ty theo yêu cầu của giám đốc, nhà nước và nhà đầu tư. Phòng kế toán theo dõi và thanh toán kịp thời, đầy đủ, đúng thời hạn, các khoản phải thanh toán của công ty, tổ chức kiểm kê hàng hóa kịp thời và chính xác. Thu thập số liệu tổng hợp về tình hình kinh doanh phục vụ cho việc thực hiện kế hoạch kinh tế, phân tích hoạt động kinh tế, phân tích hoạt động kinh tế và lập báo cáo kế toán theo quy định của Nhà Nước. d. Phòng Kỹ Thuật Phòng kỹ Thuật trực tiếp nghiên cứu và thực hiện phương án phát triển sản phẩm, đảm bảo yêu cầu về chất lượng sản phẩm, đề xuất phương án đầu tư máy móc thiết bị phục vụ sản xuất, nghiên cứu các loại máy móc mới, chịu trách nhiệm lắp đặt, chạy thử và bảo hành máy cho khách hàng. e. Mối Quan Hệ Giữa Các Phòng Ban Các phòng ban có mối quan hệ bình đẳng, tôn trọng, gắn bó chặt chẽ mật thiết với nhau, phối hợp hỗ trợ và giúp đỡ tạo điều kiện thuận lợi để hoàn thành nhiệm vụ vì mục đích chung là sự phát triển của công ty. 2.5. Tổ Chức Bộ Máy Kế Toán Ở Công Ty 9 Hình 2.2. Sơ Đồ Tổ Chức Bộ Máy Kế Toán 2.5.1. Vai trò của từng nhân viên kế toán Công ty Hưng Dương áp dụng hình thức tổ chức công tác, bộ máy kế toán tập trung, hầu hết mọi công việc kế toán được thực hiện ở phòng kế toán trung tâm, từ khâu thu thập kiểm tra chứng từ, ghi sổ, đến khâu tổng hợp, lập báo cáo kế toán, từ kế toán chi tiết đến kế toán tổng hợp. a. Kế Toán Trưởng ‐ Kế Toán Trưởng thường xuyên theo dõi tình hình hoạt động của các bộ phận thuộc phòng kế toán, đôn đốc thực hiện các nhiệm vụ đã được phân công. ‐ Kiểm tra, giám sát hoạt động tài chính để có thể dễ dàng phát hiện sai sót. ‐ Lập báo cáo thuế định kỳ hàng tháng để đáp ứng nhu cầu quyết toán thuế cho cơ quan thuế. ‐ Định kỳ tổng kết số liệu, báo cáo cho giám đốc và hội đồng thành viên. b. Kế toán tổng hợp ‐ Kế toán tổng hợp làm công việc định kỳ tổng kết số liệu, báo cáo cho kế toán trưởng. c. Kế toán vốn bằng tiền Kế toán vốn bằng tiền thực hiện việc thu chi bằng tiền mặt và tiền gửi ngân hàng, các khoản tạm ứng, các khoản phải thu của khách hàng, các khoản phải trả, đảm bảo tính chính xác hợp lý của số liệu kế toán nhằm cung cấp thông tin kịp thời cho nhà quản trị và thông tin cho việc lập báo cáo tài chính. Kế Toán Trưởng Kế Toán Tổng Hợp Kế Toán Vốn Bằng Tiền Kế Toán Kho Kế Toán Bán Hàng Sơ đồ lấy từ phòng kế toán tài chính của công ty TNHH TM Hưng Dương 10 d. Kế toán kho ‐ Kế toán kho theo dõi tình hình nhập xuất hàng hóa. ‐ Kiểm kê hàng hóa nếu có chênh lệch xử lý kịp thời. e. Kế toán bán hàng Thường xuyên theo dõi việc bán hàng, lập hóa đơn bán hàng, ghi nhận doanh thu. Theo dõi các khoản nợ phải thu, ghi nhận các khoản chiết khấu, đồng thời xem xét các khoản phải thu quá hạn hay đến hạn. Ưu điểm và nhược điểm của hình thức kế toán tập trung:  Ưu điểm: + Số liệu kế toán được tập trung. + Việc phân công công việc kế toán được dễ dàng.  Nhược điểm: + Không thực hiện được việc hạch toán nội bộ. + Không gắn liền nghiệp vụ hạch toán ở các bộ phận. 2.5.2. Hình thức kế toán công ty áp dụng Hệ thống chứng từ kế toán áp dụng theo hệ thống biểu mẫu chứng từ do Bộ Tài Chính ban hành theo QĐ số 152006QĐ – BTC ngày 2032006 của Bộ Trưởng Bộ Tài Chính. b. Hệ thống tài khoản sử dụng Công ty áp dụng hệ thống tài khoản căn cứ vào hệ thống tài khoản ban hành theo QĐ số 152006QĐ – BTC ngày 2032006 của Bộ Trưởng Bộ Tài Chính. c. Hình thức ghi sổ kế toán Công ty thực hiện ghi sổ kế toán bằng hình thức kế toán Nhật Ký – Sổ Cái. Hình thức kế toán Nhật Ký – Sổ Cái gồm các loại sổ sách kế toán: Nhật Ký – Sổ Cái, các Sổ và Thẻ kế toán chi tiết. Nhật Ký – Sổ Cái là một quyển sổ kế toán tổng hợp duy nhất, vừa làm nhật ký ghi chép các nghiệp vụ kinh tế chính phát sinh theo trình tự thời gian, vừa dùng làm Sổ Cái 11 để tập hợp và hệ thống hóa các nghiệp vụ đó theo các tài khoản kế toán. Sổ nhật ký – sổ cái gồm nhiều trang, mỗi trang chia làm hai phần: một phần dùng làm Nhật Ký, một phần dùng làm Sổ Cái. Phần dùng làm sổ Nhật Ký gồm các cột: ngày tháng, số liệu của chứng từ dùng làm căn cứ ghi sổ, trích yếu nội dung nghiệp vụ ghi sổ và số tiền, phần dùng làm Sổ Cái được chia làm nhiều cột, mỗi tài khoản sử dụng hai cột – một cột ghi Nợ và một cột ghi Có. Số lượng cột trên sổ nhiều hay ít phụ thuộc vào số lượng tài khoản sử dụng. Trình tự ghi sổ kế toán tại công ty được phản ánh theo sơ đồ sau: Hình 2.3. Trình Tự Ghi Sổ Kế Toán Tại Công Ty GHI CHÚ: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Quan hệ đối chiếu kiểm tra Sơ đồ lấy từ phòng kế toán tài chính của công ty. CHỨNG TỪ GỐC BẢNG TỔNG HỢP CHỨNG TỪ GỐC SỐ QUỸ SỔ KẾ TOÁN CHI TIẾT NHẬT KÝ – SỔ CÁI BẢNG TỔNG HỢP CHI TIẾT BÁO CÁO TÀI CHÍNH 12 DIỄN GIẢI Hàng ngày, kế toán căn cứ vào chứng từ kế toán hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại đã được dùng làm căn cứ ghi sổ, trước hết xác định TK ghi Nợ, TK ghi Có để ghi vào Nhật Ký – Sổ Cái. Số liệu của mỗi chứng từ (Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại) được ghi trên một dòng ở cả hai phần: phần Nhật Ký và phần Sổ Cái. Bảng tổng sổ chứng từ kế toán được lập có những chứng từ cùng loại (Phiếu thu, Phiếu chi, Phiếu xuất, Phiếu nhập…) phát sinh nhiều lần trong ngày hoặc định kì 1 đến 3 ngày. Chứng từ kế toán hoặc bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại sau khi đã ghi vào Nhật Ký – Sổ Cái, được dùng để ghi vào sổ, thẻ kế toán chi tiết có liên quan. Cuối tháng, sau khi đã phản ánh toàn bộ chứng từ kế toán phát sinh trong tháng vào Nhật Ký – Sổ Cái và các sổ, thẻ kế toán chi tiết, kế toán tiến hành cộng số liệu của cột số phát sinh ở phần Nhật Ký và các cột Nợ, cột Có của từng tài khoản ở phần Sổ Cái để ghi vào dòng cộng số phát sinh cuối tháng. Căn cứ vào số phát sinh các tháng trước và số phát sinh tháng này tính ra số phát sinh lũy kế từ đầu quý đến cuối tháng này. Căn cứ vào số dư đầu tháng và số phát sinh trong tháng kế toán tính ra số dư cuối tháng của từng tài khoản trên Nhật Ký – Sổ Cái. Các sổ, thẻ kế toán chi tiết cũng phải được khóa sổ để cộng số phát sinh Nợ, số phát sinh Có và tính ra Số Dư cuối tháng của từng đối tượng. Căn cứ vào số liệu khóa sổ của các đối tượng lập “Bảng tổng hợp chi tiết” cho từng tài khoản. Số liệu trên bảng tổng hợp chi tiết được đối chiếu với phát sinh Nợ, số phát sinh Có và Số Dư cuối tháng của từng tài khoản trên Nhật Ký – Sổ Cái. Số liệu trên Nhật Ký – Sổ Cái và trên bảng tổng hợp chi tiết sau khi khóa sổ được kiểm tra, đối chiếu nếu khớp đúng sẽ được sử dụng để lập Báo Cáo tài chính. d. Các chính sách kế toán áp dụng Niên độ kế toán: kỳ kế toán bắt đầu từ ngày 0101 và kết thúc vào ngày 3112 hàng năm. Công ty báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh theo quí. Đơn vị tiền tệ sử dụng: đồng Việt Nam, khi có nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo USD thì kế toán sẽ chuyển về VND theo tỷ giá thực tế tại thời điểm phát sinh. 13 Hạch toán thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ. Hạch toán hàng tồn kho: theo phương pháp kê khai thường xuyên. Phương pháp khấu hao TSCĐ: phương pháp đường thẳng. Nguyên tắc định giá theo thực tế. Phương pháp tính giá trị hàng tồn kho vào cuối kỳ: theo phương pháp FIFO – nhập trước, xuất trước. 14 CHƯƠNG 3 CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 3.1. Cơ Sở Lý Luận 3.1.1. Định nghĩa doanh thu, chi phí và xác định kết quả hoạt động kinh doanh a. Doanh thu Theo chuẩn mực kế toán, doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu. Hay nói cách khác, doanh thu là toàn bộ số tiền sẽ thu được do tiêu thụ sản phẩm, cung cấp dịch vụ, hoạt động tài chính và các hoạt động khác của doanh nghiệp. Bao gồm các loại TK: ‐ TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. ‐ TK 515: Doanh thu hoạt động tài chính. ‐ TK 711: Thu nhập khác. Ngoài ra còn có các khoản giảm trừ doanh thu: ‐ TK 521: Chiết khấu thương mại. ‐ TK 531: Hàng bán bị trả lại. ‐ TK 532: giảm giá hàng bán. b. Chi phí Chi phí là tổng hợp tất cả các khoản chi phí thực tế phát sinh trong quá trình sản xuất, bán sản phẩm hàng hóa dịch vụ, các khoản chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí hoạt động tài chính. Bao gồm các loại TK: ‐ TK 632: Giá vốn hàng bán. 15 ‐ TK 635: Chi phí tài chính. ‐ TK 642: Chi phí quản lí doanh nghiệp. ‐ TK 811: Chi phí khác. c. Kết quả hoạt động kinh doanh: Bao gồm kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, kết quả hoạt động tài chính và kết quả hoạt động khác Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh là số chênh lệch giữa doanh thu thuần và trị giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp. Trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, chỉ tiêu này được gọi là “lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh”. Kết quả hoạt động SXKD = Doanh thu thuần – (giá vốn hàng bán + chi phí bán hàng + chi phí quản lý DN) Kết quả hoạt động tài chính = doanh thu hoạt động tài chính – chi phí tài chính. Kết quả hoạt động khác là những hoạt động diễn ra không thường xuyên, không dự tính trước hoặc có dự tính trước nhưng ít có khả năng thực hiện như: thanh lí, nhượng bán TSCĐ, thu được tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế, thu được các khoản nợ khó đòi đã xóa sổ. Kết quả hoạt động khác = Thu nhập khác – chi phí khác. d. Nhiệm vụ của kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh Theo dõi, phản ánh đầy đủ, chính xác, kịp thời các nội dung liên quan đến quá trình tiêu thụ sản phẩm và cung cấp dịch vụ. Lập các báo cáo có liên quan đến quá trình tiêu thụ. Cuối kỳ tập hợp chi phí và doanh thu để kết chuyển xác định kết quả kinh doanh trong kỳ. e. Ý nghĩa của việc xác định kết quả kinh doanh Xác định kết quả kinh doanh của công tác kế toán giữ vai trò quan trọng trong việc định hướng hướng phát triển của doanh nghiệp trong tương lai vì công tác kế toán của doanh nghiệp là cung cấp những thông tin chính xác, kịp thời và đúng với tình hình thực tế hoạt động của doanh nghiệp. 16 3.1.2. Kế Toán Doanh Thu Bán Hàng và Cung Cấp Dịch Vụ a. Khái niệm Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kỳ sau khi đã trừ các khoản giả trừ doanh thu, bao gồm: Chiết khấu thương mại, giá trị hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán và các khoản thuế phải nộp gồm thuế TTĐB, thuế xuất khẩu và thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp. Việc xác định thời điểm ghi nhận doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tùy thuộc vào quy định của mỗi doanh nghiệp nhưng phải thõa mãn những nguyên tắc sau: Doanh nghiệp trao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với sở hữu sản phẩm và hàng hóa cho người mua. Doanh nghiệp không còn quyền nắm giữ hay quyền kiểm soát hàng hóa. Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn. Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng. Doanh nghiệp xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng. b. Tài khoản sử dụng Để hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ kế toán sử dụng tài khoản 511. TK511 không có số dư cuối kỳ gồm có 4 tài khoản cấp 2: 5111: Doanh thu bán hàng hóa. 5112: Doanh thu bán thành phẩm. 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ. 5118: Doanh thu hoạt động khác. TK511 Tập hợp doanh thu phát sinh trong kỳ. Các khoản giảm trừ doanh thu Cuối kỳ kc doanh thu để xác định KQKD. Tổng số phát sinh Nợ Tổng số phát sinh Có 17 c. Phương pháp hạch toán Bán buôn qua kho + Căn cứ bán hàng ghi nhận doanh thu: Nợ TK 111, 112, 131, …(Tổng giá thanh toán) Có TK 511 (Giá bán chưa thuế) Có TK 3331 (Thuế GTGT phải nộp) + Phản ánh trị giá vốn hàng đã tiêu thụ: Nợ TK 632 (Giá xuất kho) Có TK 156 (Giá xuất kho) Gửi đi bán: + Chuyển hàng đi bán: Nợ TK 157 (Giá xuất kho) Có TK 156 (Giá xuất kho) + Khi bán được hàng:  Ghi nhận doanh thu: Nợ TK 111, 112, 131,…(Tổng giá thanh toán) Có TK 511 (Giá bán chưa thuế) Có TK 3331 (Thuế GTGT phải nộp)  Ghi nhận giá vốn: Nợ TK 632 (Giá xuất kho) Có TK 157 (Giá xuất kho) ‐ Cuối kỳ kc doanh thu thuần: Nợ TK 511 (Doanh thu thuần) Có TK 911 (Xác định KQKD) d. Sơ đồ hạch toán 18 Hình 3.1. Sơ Đồ Hạch Toán Doanh Thu Bán Hàng và Cung Cấp Dịch Vụ e. Doanh thu bán hàng nội bộ: Kế toán sử dụng TK 512, TK này dùng để phản ánh Doanh thu của số sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, lao vụ tiêu thụ trong nội bộ giữa đơn vị trực thuộc trong cùng một công ty, tổng công ty hạch toán toàn ngành. Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 512 cũng tương tự TK 511. 3.1.3. Kế Toán Các Khoản Giảm Trừ Doanh Thu Các khoản giảm trừ doanh thu bao gồm: Chiết khấu thương mại, hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán. a. Khái niệm Thuế GTGT Thuế GTGT Cuối kỳ,kết chuyển doanh thu thuần TK 111,112,331 TK 911 TK 3331 TK 133 TK 333 (3331,3332,3333) TK 511 TK 111,112,131 TK521 Doanh thu bán hàng và cung cấp DV với DN nộp thuế PP khấu trừ (giá bán chưa có thuế GTGT) Thuế GTGT phải nộp Theo pp trực tiếp,thuế TTĐB, Thuế xuất khẩu phải nộp cuối kỳ kc cáckhoản giảm trừ CKTM,GGHB HBBTL phát sinh Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ và DN nộp thuế GTGT theo pp trực tiếp theo tổng giá thanh toán 19 Chiết khấu thương mại: là khoản tiền mà DN đã giảm trừ hoặc đã thanh toán cho người mua hàng do việc người mua hàng đã mua sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ với khối lượng lớn theo thõa thuận về chiết khấu thương mại đã ghi trên HĐKT mua bán hoặc các cam kết mua, bán hàng. Hàng bán bị trả lại: là số sản phẩm, hàng hóa DN đã xác định tiêu thụ, nhưng bị khách hàng trả lại do vi phạm các điều kiện đã cam kết trong HĐ như hàng kém phẩm chất, sai quy cách, chủng loại. Giảm giá hàng bán: là khoản giảm trừ được DN chấp thuận một cách đặc biệt trên giá đã thõa thuận trong hóa đơn (đã xác định tiêu thụ), vì lý do hàng bán bị lém phẩm chất, không đúng quy cách, hoặc không đúng thời hạn đã ghi trong HĐ. b. Tài khoản sử dụng Kế toán sử dụng TK 521 “Chiết khấu thương mại” Kế toán sử dụng TK 531 “Hàng bán bị trả lại” Kế toán sử dụng TK 532 “Giảm giá hàng bán” Kết cấu và nội dung phản ánh các TK 521, 531, 532 như sau: Bên Nợ: Các khoản chiết khấu, giảm giá, hàng bị trả đã chấp nhận thanh toán cho khách hàng. Bên Có: Kết chuyển toàn bộ số chiết khấu, giảm giá, hàng bị trả sang TK 511 để xác định doanh thu thuần của kỳ hạch toán. Các TK này cuối kỳ không có số dư. c. Phương pháp hạch toán Phản ánh số chiết khấu thương mại, giảm giá, hàng bị trả thực tế phát sinh trong kỳ: Nợ TK 521, 531, 532 Nợ TK 3331 Có TK 111, 112, 131 ‐ Cuối kỳ, kết chuyển sang TK 511 để xác định doanh thu thuần: Nợ TK 511 Có TK 521, 531, 532 ‐ Riêng số sản phẩm bị trả lại nhập trở lại kho: 20 Nợ TK 155 – Theo giá thực tế đã xuất kho Có TK 632 Nếu có phát sinh chi phí trong quá trình nhận lại sản phẩm bị trả, ghi: Nợ TK 641 Nợ TK 133 Có TK 111, 112, 141… Cuối kỳ kết chuyển các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bị trả lại phát sinh trong kỳ sang TK 511 – “ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ ” Nợ TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 521, 531, 532 – các khoản giảm trừ doanh thu. d. Sơ đồ hạch toán Hình 3.2 . Sơ Đồ Hạch Toán Tổng Hợp Các Khoản Giảm Trừ Doanh Thu 3.1.4. Kế Toán Giá Vốn Hàng Bán a. Khái niệm Giá vốn hàng bán là giá thực tế xuất kho của số sản phẩm (hoặc gồm cả chi phí mua hàng phân bổ cho số hàng hóa đã bán ra trong kỳ đối với doanh nghiệp thương mại), hoặc là giá thành thực tế lao vụ, dịch vụ hoàn thành và đã được xác định và đã xác định là tiêu thụ. Các phương pháp tính giá xuất kho:  Phương pháp thực tế đích danh.  Phương pháp bình quân gia quyền. TK111,112 TK 521, 531, 532 TK 511 TK 3331 Thuế GTGT Cuối kỳ kc các khoản CKTM GGHB,HBBTL Các khoản CKTM,GGHB,HBBTL Phát sinh (giá chưa có thuế GTGT) 21  Phương pháp nhập trước, xuất trước.  Phương pháp nhập sau, xuất trước. b. Tài khoản sử dụng Kế toán sử dụng TK 632 “ Giá vốn hàng bán ” Tài khoản 632 không có số dư cuối kỳ c. Phương pháp hạch toán Khi xuất bán hàng hóa, dịch vụ hoàn thành được xác định là tiêu thụ trong kỳ, kế toán ghi nhận: Trường hợp xuất kho hàng hóa, dịch vụ trực tiếp tại kho cho khách hàng: Nợ TK 632: (Giá vốn hàng bán) Có TK 156: (hàng hóa) Trường hợp xuất kho hàng hóa, dịch vụ cho khách hàng theo phương thức chuyển hàng: + Khi xuât kho hàng hóa cho khách hàng chuyển cho khách hàng kế toán ghi nhận là hàng đang đi đường: Nợ TK 157: (hàng gửi đi bán) Có TK 156: (hàng hóa) + Khi giao hàng hóa cho khách hàng và khách hàng chấp nhận thanh toán, kế toán ghi: Nợ TK 632: (Giá vốn hàng bán) Có TK 157: (Hàng gửi đi bán) Trường hợp làm trung gian mua bán hàng hóa, dịch vụ, khi giao hàng cho bên thứ ba, kế toán ghi: Nợ TK 632: (Giá vốn hàng bán) Nợ TK 133: (Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ) TK 632 Cuối kỳ kc giá vốn HB để xác định KQKD trong kỳ Tập hợp giá vốn HB phát sinh trong kỳ Tổng số phát sinh Nợ Tổng số phát sinh Có 22 Có TK 111, 112, 331 Trường hợp hàng hóa, dịch vụ hoàn thành bàn giao thẳng cho khách hàng, kế toán ghi: Nợ TK 632: (Giá vốn hàng bán) Có TK 154: (chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang) Phản ánh các khoản chi phí được hạch toán trực tiếp vào giá vốn hàng bán: + Phản ánh hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra, kế toán ghi: Nợ TK 632: (Giá vốn hàng bán) Có TK 152, 153, 156, 138 … + Phản ánh chi phí tự xây dựng, tự chế TSCĐ vượt quá mức bình thường không được tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình hoàn, kế toán ghi: Nợ TK 632: (Giá vốn hàng bán) Có TK 241: (Xây dựng cơ bản dở dang) Có TK 154: (Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Hàng bán bị trả lại nhập kho, kế toán ghi: Nợ TK 155, 156 … Có TK 632: (Giá vốn hàng bán) Kết chuyển giá vốn hàng bán của hàng hóa, dịch vụ được xác định là đã bán trong kỳ, kế toán ghi: Nợ TK 911: (Xác định kết quả kinh doanh) Có TK 632: (Giá vốn hàng bán) 23 d. Sơ đồ hạch toán Hình 3.3. Sơ Đồ Hạch Toán Giá Vốn Hàng Bán 3.1.5. Kế Toán Chi Phí Bán Hàng a. Khái niệm Chi phí bán hàng là chi phí thực tế phát sinh trong quá trình bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ, bao gồm: chi phí chào hàng, giới thiệu sản phẩm, quảng cáo sản phẩm, đóng gói, vận chuyển sản phẩm, chi phí bảo quản, … b. Tài khoản sử dụng Kế toán sử dụng TK 641 “Chi phí bán hàng”. Tài khoản 641 – chi phí bán hàng có 7 tài khoản cấp 2:  Tài khoản 6411 – chi phí nhân viên TK 157 Tồn kho TK 155,156 TK 154 TK 632 TK 155,156 TK 159 TK 154 TK 911 TP SX ra tiêu thụ ngay TP, HH đã bán bị trả lại nhập kho Không qua nhập kho Cuối kỳ,kc giá vốn hàng bán Hàng gửi đi bán được xác định tiêu thụ TP SX ra gửi đi bán Hoàn nhập dự phòng giảm hàng tồn kho TP,HH xuất kho Gửi đi bán Xuất kho TP, HH để bán Cuối kỳ kc giá thành dịch vụ Hoàn thành tiêu thụ trong kỳ Trích lập dư phòng giảm giá 24  Tài khoản 6412 – chi phí vật liệu, bao bì.  Tài khoản 6413 – chi phí công cụ, dụng cụ.  Tài khoản 6414 – chi phí khấu hao TSCĐ.  Tài khoản 6415 – chi phí bảo hành.  Tài khoản 6417 – chi phí dịch vụ mua ngoài.  Tài khoản 6418 – chi phí bằng tiền khác. Tài khoản 642 không có số dư đầu kỳ và có c. Phương pháp hạch toán Tiền phải trả: Nợ TK 641: (Chi phí nhân viên) Có TK 334: (Tiền lương phải trả) ‐ Trích BHXH, BHYT… Nợ TK 641, 334: (Chi phí nhân viên) Có TK 338: (trích bảo hiểm). ‐ Vật liệu xuất dùng: Nợ TK 641: (chi phí vật liệu) Có TK 152: (nguyên vật liệu). ‐ Công cụ xuất dùng: Nợ TK 641: (chi phí dụng cụ, đồ dùng) Có TK 153: (công cụ, dụng cụ) ‐ Định kỳ phân bổ: Nợ TK 641: (chi phí dụng cụ, đồ dùng) Có TK 142, 242: (chi phí trả trước) ‐ Khấu hao TSCĐ: TK 641 Các khoản giảm trừ chi phí BH kc chi phí BH vào TK 911 Chi phí BH phát sinh trong kỳ Tổng phát sinh nợ Tổng phát sinh Có 25 Nợ TK 641: (chi phí khấu hao TSCĐ) Có TK 214: (khấu hao TSCĐ) ‐ Dịch vụ mua ngoài: Nợ TK 641: (giá chưa thuế) Nợ TK 133: (thuế GTGT) Có TK 111, 112, 331: (giá thanh toán) ‐ Trích trước chi phí bao hành Nợ TK 641: (chi phí bảo hành) Có TK 335: (chi phí phải trả) ‐ Cuối kỳ kết chuyển: Nợ TK 911: (Xác định KQKD) Có TK 641: (Chi phí bán hàng) d. Sơ đồ hạch toán: 26 Hình 3.4. Sơ Đồ Hạch Toán Chi Phí Bán Hàng TK 152, 153 TK 334, 338 TK 214 TK 242, 335 khoản trích theo lương TK333 TK 911 TK 159, 352 Kc chi phí bán hàng và Chi phí quản lý Doanh nghiệp Hoàn nhập dự phòng Thuế và các khoản phải nộp NSNN TK 641 TK 111, 112, Các khoản giảm trừ chi phí Các khoản dự phòng Trích lập dự phòng bảo hành sản phẩm Chi phí phân bổ dần, chi phí trích trước Chi phí khấu hao TSCĐ Chi phí tiền lương và các Chi phí vật liệu TK 111,112,141,331 TK 352 TK 159 CP dịch vụ mua ngoài và CP bằng tiền khác 27 3.1.6. Kế Toán Chi Phi Quản Lý Doanh Nghiệp a. Khái niệm Chi phí quản lý doanh nghiệp là những chi phí quản lý hành chính và chi phí chung của doanh nghiệp, bao gồm: lương, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, chi phí vật liệu văn phòng, khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý doanh nghiệp, … b. Tài khoản sử dụng Kế toán sử dụng tài khoản 642 – “chi phí quản lý doanh nghiệp” Tài khoản 642 – chi phí quản lý doanh nghiệp, có 8 tài khoản cấp 2:  Tài khoản 6421 – chi phí nhân viên quản lý  Tài khoản 6422 – chi phí vật liệu quản lý.  Tài khoản 6423 – chi phí đồ dùng văn phòng.  Tài khoản 6424 – chi phí khấu hao TSCĐ.  Tài khoản 6425 – thuế, phí và lệ phí.  Tài khoản 6426 – chi phí dự phòng.  Tài khoản 6427 – chi phí dịch vụ mua ngoài.  Tài khoản 6428 – chi phí bằng tiền khác. c. Phương pháp hạch toán ‐ Tiền lương phải trả: Nợ TK 642: (chi phí nhân viên quản lý) Có TK 334: (tiền lương phải trả) ‐ Trích BHXH, BHYT,… Nợ TK 642, 334: (chi phí nhân viên quản lý) TK 642 Chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ Các khoản giảm chi phí QLDN kc chi phí QLDN vào TK 911 Tổng phát sinh Tổng phát sinh Nợ 28 Có TK 338: (trích bảo hiểm) ‐ Vật liệu xuất dùng: Nợ TK 642: (chi phí vật liệu) Có TK 152: (nguyên vật liệu) ‐ Công cụ xuất dùng: Nợ TK 642: (chi phí dụng cụ, đồ dùng) Có TK 153: (công cụ, dụng cụ) ‐ Định kỳ phân bổ: Nợ TK 642: (chi phí dụng cụ, đồ dùng) Có TK 142, 242: (chi phi trả trước) ‐ Khấu hao TSCĐ: Nợ TK 642: (chi phí quản lý) Có TK 214: (hao mòn TSCĐ) ‐ Dịch vụ mua ngoài: Nợ TK 642: (giá chưa thuế) Nợ TK 133: (thuế GTGT) Có TK 111, 112, 331: (giá thanh toán) ‐ Chi phí tiếp khách: Nợ TK 642: (chi phí quản lý) Nợ TK 133: (thuế GTGT) Có TK 111, 112: (giá thanh toán) ‐ Lập dự phòng: Nợ TK 642: (chi phí quản lý) Có TK 159, 352: (dự phòng) ‐ Hoàn nhập dự phòng: Nợ TK 159, 352: (hoàn nhập dự phòng) Có TK 642: (chi phí quản lý) ‐ Thuế, phí, lệ phí phải trả: Nợ TK 642: (chi phí quản lý) 29 Có TK 333(7,8,9): (thuế phí lệ phí phải nộp) ‐ Cuối kỳ kết chuyển: Nợ TK 911: (Xác định KQKD) Có TK 642: (chi phí QLDN) d. Sơ đồ hạch toán Hình 3.5. Sơ Đồ Hạch Toán Chi Phí Quản Lý Doanh Nghiệp khoản trích theo lương TK 152, 153 TK 334, 338 TK 214 TK 242, 335 TK333 TK 911 TK 159, 352 Kc chi phí bán hàng và Chi phí quản lý Doanh nghiệp Hoàn nhập dự phòng Thuế và các khoản phải nộp NSNN TK 642 TK 111, 112, 138 Các khoản giảm trừ chi phí Các khoản dự phòng Trích lập dự phòng bảo hành sản phẩm Chi phí phân bổ dần, chi phí trích trước Chi phí khấu hao TSCĐ Chi phí tiền lương và các Chi phí vật liệu TK 111,112,141,331,… TK 352 TK 159 CP dịch vụ mua ngoài và CP bằng tiền khác 30 3.1.7. Kế Toán Doanh Thu Hoạt Động Tài Chính a. Khái niệm Doanh thu hoạt động tài chính là các khoản doanh thu do hoạt động tài chính mang lại gồm: ‐ Tiền lãi cho vay, lãi tiền gửi, lãi bán hàng trả chậm, trả góp, lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu thanh toán được hưởng do mua hàng hóa, dịch vụ, lãi cho thuê tài chính,… ‐ Thu nhập từ cho thuê tài sản, cho người khác sử dụng tài sản ( Bằng sáng chế, nhãn hiệu thương mại, bản quyền tác giả, phần mềm vi tính… ) ‐ Cổ tức, lợi nhuận được chia. ‐ Thu nhập về hoạt động đầu tư mua, bán những khoản ngắn hạn, dài hạn. ‐ Thu nhập về hoạt động đầu tư khác. ‐ Chênh lệch lãi do bán ngoại tệ, khoản lãi chênh lệch tỷ giá ngoại tệ. ‐ Chênh lệch lãi chuyển nhượng vốn…. b. Tài khoản sử dụng Kế toán sử dụng TK 515 “Doanh thu hoạt động tài chính ” c. Phương pháp hạch toán Doanh thu HĐTC từ đầu tư chứng khoán ngắn hạn: + Lãi đầu tư chứng khoản ngắn hạn: Nợ TK 111, 112, 138, 121: (lãi đầu tư) Có TK 515: (Doanh thu HĐTC) + Bán, thu hồi: Nợ TK 111, 112…(giá bán) Nợ TK 635: (lỗ) Các khoản doanh thu HĐTC phát sinh trong kỳ Kc doanh thu HĐTC thuần sang TK 911 “xác định KQKD” Tổng phát sinh Nợ Tổng phát sinh Có TK 515 31 Có TK 121: (giá gốc) Có TK 515: (lãi) ‐ Doanh thu HĐTC từ đầu tư vào công ty con, công ty liên kết: + Lãi đầu tư: Nợ TK 111, 112, 138, 221, 223: (Lãi đầu tư) Có TK 515: (doanh thu HĐTC) + Bán thu hồi khoản đầu tư: Nợ TK 111, 112: (giá trị thu hồi) Nợ TK 635: (lỗ) Có TK 221, 223: (giá gốc) Có TK 515: (lãi) ‐ CCuối kỳ kết chuyển doanh thu thuần: Nợ TK 515: (doanh thu thuần) Có TK 911: (xác định KQKD) d. Sơ đồ hạch toán Hình 3.6. Sơ Đồ Hạch Toán Doanh Thu Hoạt Động Tài Chính TK 121, 221 TK111, 112 TK 111, 112, 131 TK 111 , 112, 138, 152 TK 911 TK 515 Cuối kỳ kc thu Trái phiếu Dùng lãi mua bổ sung cổ phiếu Thu tiền lãi gửi, lãi cổ phiếu,trái Phiếu, thanh toán CK đến hạn Hoạt động tài chính liên doanh Thu nhập được chia từ hoạt động Thu tiền bán bất động sản cho thuê TSCĐ 32 3.1.8. Kế Toán Chi Phí Tài Chính a. Khái niệm Chi phí tài chính bao gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn liên doanh, chuyển lỗ nhượng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khoán, …; khoản lập và hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán, đầu tư khác, khoản lỗ về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ, … b. Tài khoản sử dụng Kế toán sử dụng TK 635 “Chi phí hoạt động tài chính” c. Phương pháp hạch toán Khi phát sinh chi phí liên quan đến hoạt động bán chứng khoán: Nợ TK 635: (chi phí tài chính) Có TK 111, 112, 131, … ‐ Chi phí dự phòng tài chính năm nay lớn hơn năm trước: Nợ TK 635: (chi phí tài chính) Có TK 129: (dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn) Có TK 229: (Dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn) ‐ Chi phí dự phòng tài chính năm nay nhỏ hơn năm trước: Nợ TK 229: (dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn) Nợ TK 129: (dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn) Có TK 635: (chi phí tài chính) ‐ Cuối kỳ kc chi phí tài chính: TK 635 Các khoản chi phí HĐTC. Dự phòng giảm giá đầu tư TC Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán. Cuối kỳ kc tài chính vào TK 911 Tổng phát sinh Nợ Tổng phát sinh Có 33 Nợ TK 911: (Xác định KQKD) Có TK 635: (chi phí tài chính) d. Sơ đồ hạch toán Hình 3.7. Sơ Đồ Hạch Toán Kế Toán Chi Phí Tài Chính TK 111, 112, 242, 335 TK 635 TK 159, 229 hoàn nhập số chênh phòng giảm giá đầu tư Trả lãi vay tiền vay, phân Lãi mua hàng trả chậm, trả Dự phòng giảm giá đầu tư Lỗ về các khoản đầu tư TK 111 , 112 Kết chuyển chi phí tài chính TK 911 TK 413 TK 111 (1112) TK 121, 221 TK 159, 229 Bán ngoại (Giá ghi sổ) liên doanh liên ế Chi phí hoạt động Kc lỗ chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại các khoản mục có gốc ngoại tệ cuối kỳ (lỗ về bán ngoại tệ) 34 3.1.9. Kế Toán Thu Nhập Khác a. Khái niệm Thu nhập khác là những thu nhập từ các hoạt động xảy ra không thường xuyên, gồm: ‐ Thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ. ‐ Thu tiền phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng. ‐ Thu tiền các khoản nợ khó đòi đã xử lý xóa sổ. ‐ Các khoản thuế được NSNN hoàn lại. ‐ Thu các khoản nợ phải trả không xác định được chủ. ‐ Các khoản tiền thưởng của khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ không tính trong doanh thu (nếu có). ‐ Thu nhập quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các tổ chức, cá nhân tặng cho doanh nghiệp, … b. Tài khoản sử dụng Kế toán sử dụng TK 711 – “ Thu nhập khác ”. TK 711 không có số dư cuối kỳ. c. Phương pháp hạch toán Thu bồi thường do khách hàng vi phạm hợp đồng: Nợ TK 111, 112: (số tiền phạt phải thu) Có TK 711: (thu nhập khác) ‐ Thu từ thanh lý nhượng bán TSCĐ: Nợ TK 111, 112, 131: (số tiền thu về từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ) Có TK 711: (giá nhượng bán thanh lý TSCĐ) Có TK 3331: (thuế GTGT phải nộp) TK 711 Cuối kỳ kc thu nhập khác vào TK 911 để xác định KQKD Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ. Tổng phát sinh Nợ Tổng phát sinh Có 35 ‐ Thu từ quà biếu, quà tặng: Nợ TK 152, 153, 156…: (trị giá quà biếu, quà tặng) Có TK 711: (thu nhập khác) ‐ Thu được nợ đã xóa sổ: Nợ TK 111, 112: (tổng số tiền thu hồi) Có TK 711: (thu nhập khác bị bỏ sót) Có TK 004: (nợ khó đòi đã xử lý) ‐ Thu được nợ không xác định được chủ: Nợ TK 331: (các khoản phải trả người bán) Có TK 711: (Thu nhập khác) ‐ Thuế được hoàn lại: Nợ TK 111, 112, 333: (tiền do NSNN hoàn lại) Có TK 711: (thu nhập khác) ‐ Cuối kỳ kết chuyển thu nhập khác vào KQKD: Nợ TK 711: (thu nhập khác) Có TK 911: (xác định KQKD) d. Sơ đồ hạch toán 36 Hình 3.8. Sơ Đồ Hạch Toán Kế Toán Thu Nhập Khác Khi hết hạn BH, nếu công trình không phải BH hoặc số dự phòng phải trả về BH công trình xây lắp,chi phí thực tế PS phải hoàn nhập Các khoản nợ phải trả không xác định được TK 333 (3331) TK 711 TK 111, 112, 131… TK 333(3331) (Nếu có) TK331, 338 TK 338,341 TK 111, 112 TK 911 TK 352 TK 111, 112 Số thuế GTGT phải nộp theo Thu nhập thanh lý, nhượng bán trực tiếp của số thu nhập khác Cuối kỳ kc các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ Tiền phạt khấu trừ vào tiền ký cược, ký quỹ của người ký cược, ký quỹ Thu các khoản nợ khó đòi xử lý xóa sổ Thu tiền bảo hiểm cty BH được bồi thường Thu tiền phạt khách hàng do vi phạm HĐ Được tài trợ, biếu tặng vật tư, Các khoản hoàn thuế XK, NK ,TTĐB được tính vào thu nhập khác TK 152, 156 Các khoản tiền thưởng của KH liên quan đến bán hàng, cung cấp dịch vụ, không tính trong doanh thu 37 3.1.10. Kế Toán Chi Phí Khác a.Khái niệm Chi phí khác là những chi phí do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường của DN, gồm: ‐ Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ và giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhượng bán TSCĐ (nếu có). ‐ Tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế. ‐ Bị phạt thuế, truy nộp thuế. ‐ Các khoản chi phí do kế toán bị nhầm, bị bỏ sót khi ghi sổ kế toán. ‐ Các khoản chi phí khác còn lại. b. Tài khoản sử dụng Kế toán sử dụng TK 811 – “ Chi phí khác ”. TK 811 không có số dư cuối kỳ. c. Sơ đồ hạch toán Xóa sổ TSCĐ: Nợ TK 811: (giá trị còn lại của tài sản) Nợ TK 214: (hao mòn) Có TK 111, 112, 331,…: (nguyên giá) ‐ Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ: Nợ TK 811: (Chi phí khác phát sinh) Nợ TK 133: (thuế GTGT được khấu trừ) Có TK 111, 112, 331,…: (tổng số tiền thanh toán) ‐ Nộp phạt, vi phạm hợp đồng: Nợ TK 811: (chi phí khác) TK 811 Các khoản chi phí khác phát sinh Cuối kỳ kc chi phí khác vào 911để xác định KQKD. Tổng phát sinh Nợ Tổng phát sinh Có 38 Có TK 111, 112: (số tiền nộp phạt) ‐ Chênh lệch lỗ do đánh giá lại TS Khi góp vốn: Nợ TK 811: (chênh lệch lỗ) Nợ TK 221, 222, 223, 228: (giá được đánh giá lại) Có TK 152, 153, 155, 156,…: (Giá xuất kho) ‐ Cuối kỳ kc chi phí khác: Nợ TK 911: (xác định KQKD) Có TK 811: (chi phí khác) d. Sơ đồ Hạch Toán Hình 3.9. Sơ Đồ Hạch Toán Kế Toán Chi Phí Khác 3.1.11. Kế Toán Chi Phí Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp a. Khái niệm Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp là phần đóng góp của doanh nghiệp vào Ngân Sách Nhà Nước tính trên phần lợi nhuận của doanh nghiệp. b. Tài khoản sử dụng Kế toán sử dụng TK 821 – “Chi phí thuế TNDN” TK 821 – Chi phí thuế TNDN, có hai tài khoản cấp 2: TK 211 TK 811 TK 911 Cuối kỳ kc chi phí khác Gía trị còn lại của TSCĐ Nhượng bán, thanh lý TK 214 Giá trị đã hao TK 111, 112, Chi phí nhượng bán, thanh lý Các khoản bị phạt, bồi thường Chi phí khác phục rủi ro 39 + TK 8211 – Chi phí thuế TNDN hiện hành. + TK 8212 – chi phí thuế TNDN hoãn lại. c. Phương Pháp hạch toán Hàng quý tạm tính thuế TNDN, điều chỉnh bổ sung thuế TNDN phải nộp: Nợ TK 821: (chi phí thuế TNDN) Có TK 3334: (thuế TNDN) ‐ Cuối kỳ kc thuế TNDN để xác định KQKD: Nợ TK 911: (xác định KQKD) Có TK 821: (chi phí thuế TNDN) d. Sơ đồ hạch toán Hình 3.10. Sơ Đồ Hạch Toán Kế Toán Chi Phí Thuế TNDN TK 821 Tổng phát sinh Nợ Tổng phát sinh Có Kc số chênh lệch Nợ lớn hơn Có Vào TK 911 để xác định KQKD Chi phí thuế TNDN hiện hành, hoãn lại phát sinh. Kc chi phí thuế TNDN vào TK 911 TK 333(3334) TK 821 TK 911 Chi phí thuế TNDN phải nộp trong Kc chi phí thuế TNDN kỳ (doanh nghiệp xác định) Số chênh lệch giữa số thuế TNDN tạm nộp lớn hơn số phải nộp 40 3.1.12. Kế Toán Xác Định Kết Quả Kinh Doanh a. Khái niệm Kết quả kinh doanh là số lãi hoặc lỗ do các hoạt động trong doanh nghiệp mang lại trong một kỳ kế toán. Kết quả kinh doanh bao gồm kết quả từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường và kết quả hoạt động khác. Kết quả kinh doanh được biểu hiện qua chỉ tiêu lợi nhuận thuần của hoạt động kinh doanh và được xác định theo công thức: LNTT (lợi nhuận thuần) = (doanh thu thuần – giá vốn hàng bán) + (doanh thu hoạt động tài chính – chi phí tài chính) + (thu nhập khác – chi phí khác) – chi phí quản lý kinh doanh. Trong đó: doanh thu thuần = doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (chiết khấu thương mại + giảm giá hàng bán + hàng bán bị trả lại). Xác định lãi hay lỗ trong hoạt động kinh doanh của DN ta dùng chỉ tiêu: LNST = LNTT – (thuế suất thuế TNDN thu nhập chịu thuế). b. Tài khoản sử dụng Kế toán sử dụng TK 911 – “xác định KQKD”. c. Phương Pháp Hạch Toán Cuối kỳ kế toán kc Doanh Thu thuần, doanh thu tài chính, doanh thu khác: Nợ TK 511, 521: (Doanh thu thuần) Nợ TK 515: (Doanh thu tài chính) TK 911 Tổng phát sinh Nợ Tổng phát sinh Có DT về SP, HH, DV bán ra trong kỳ. Doanh thu HĐTC, thu nhập khác. Khoản ghi giảm chi phí thuế TNDN. Kết chuyển lỗ Trị giá vốn của SP, HH, DV bán ra Chi phí HĐTC, chi phí thuế TNDN CPBH và QLDN, chi phí khác. Kết chuyển lãi 41 Nợ TK 711: (thu nhập khác) Có TK 911: (tổng doanh thu) ‐ Cuối kỳ kc giá vốn, chi phí tài chính, chi phí khác: Nợ TK 911: (tổng chi phí) Có TK 632: (Giá vốn hàng bán) Có TK 635: (chi phí tài chính) Có TK 641: (chi phí bán hàng) Có TK 642: (chi phí quản lý doanh nghiệp) Có TK 811: (chi phí khác) ‐ Xác định lãi và lỗ: + Trường hợp lãi: + Trường hợp lỗ: Nợ TK 911: Nợ TK 421: Có TK 421: Có TK 911: 42 d. Sơ đ