Sự ra đời và phát triển của chuẩn mực lập báo cáo tài chính quốc tế IFRS

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM KHOA KẾ TOÁN BỘ MƠN: KẾ TỐN QC TẾ ● BÀI TIỂU LUẬN Đề tài: “Sự đời phát triển chuẩn mực lập báo cáo tài quốc tế IFRS” Sinh viên thực hiện: Trần Nguyễn Phương Giao Lớp: KN07 – K40 MSSV: 31141022545 MỤC LỤC Sự cần thiết phải có chuẩn mực kế toán quốc tế Cơ quan ban hành Chuẩn mực kế toán quốc tế 2.1 Lịch sử hình thành phát triển IASC 2.2 ISAC tái cấu trúc thành IASB 2.3 Hội đồng Chuẩn mực kế toán quốc tế IASB: Chuẩn mực Báo cáo tài quốc tế (IFRS) Lợi ích việc áp dụng IFRS 4.1 Chủ đầu tư tổ chức đầu tư 4.2 Các công ty tuân thủ IFRS 4.3 Các quốc gia áp dụng IFRS Tình hình áp dụng IFRS 5.1 Trên giới 5.2 Tại Việt Nam 10 Kết luận 10 TÀI LIỆU THAM KHẢO 11 Sự cần thiết phải có chuẩn mực kế tốn quốc tế Trong xu tồn cầu hóa diễn mạnh mẽ tất lĩnh vực, tình hình thơng tin tài doanh nghiệp quốc gia khác cần phải trình bày theo cách tương tự theo khuôn khổ để người sử dụng quốc gia khác dễ dàng sử dụng để so sánh, đánh giá đưa định họ Tuy nhiên, trước đó, quốc gia phát triển độc lập với có chuẩn mực kế tốn riêng, ban hành nhằm mục đích đưa khung pháp lý quy định chung việc lập trình bày báo cáo tài phạm vi quốc gia Điều gây khơng vấn đề việc tổng hợp lập Báo cáo tài hợp nhất, khó khăn cho người sử dụng việc so sánh báo cáo tài đặc biệt thiếu thơng tin kế tốn chất lượng cao Chính mà việc đặt tiêu chuẩn báo cáo chấp nhận toàn giới trở thành vấn đề thiết yếu Để đáp ứng nhu cầu này, chuẩn mực kế toán quốc tế đời, với mục tiêu tạo “ngôn ngữ chung” cho việc thực kế tốn sử dụng thơng tin kế tốn cho quốc gia khác “Chuẩn mực kế toán quốc tế quy định hướng dẫn nguyên tắc, phương pháp kế tốn có tính khn mẫu, tảng chung cho quốc gia việc ghi chép trình bày hệ thống báo cáo tài Cho đến nay, hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế thiết lập bao gồm: hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS - International Accounting Standards) cho khu vực tư nhân (private sector), hệ thống chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế (International Public Sector Accounting Standards – IPSAS), hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế trình bày báo cáo tài (IFRS – International Financial Reporting Standards).” Cơ quan ban hành Chuẩn mực kế toán quốc tế Các Chuẩn mực Kế toán quốc tế ban hành Hội đồng Chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB – International Accounting Standards Board) mà tiền thân Ủy ban Chuẩn mực Kế toán quốc tế (IASC – International Accounting Standards Committee) 2.1 Lịch sử hình thành phát triển IASC IASC hình thành xuất phát từ đề nghị việc thành lập Nhóm nghiên cứu quốc tế kế tốn bao gồm thành viên Viện kế tốn viên cơng chứng Anh xứ Wales (ICAEW – Institute of Chartered Accountants of England and Wales), Viện kế toán viên công chứng Hoa Kỳ (AICPA – American Institute of Certified Public Accountants) Viện kế tốn viên cơng chứng Canada (CICA – Canadian Institute of Chartered Accountants) Năm 1967, nhóm nghiên cứu quốc tế kế toán (AISG – Accountants International Study Group) thành lập, bắt đầu ban hành số tài liệu vấn đề kế toán quan trọng Các tài liệu sở quan trọng để xây dựng nên chuẩn mực kế toán quốc tế sau Tháng năm 1973, IASC thức thành lập London, Anh với tư cách tổ chức soạn thảo chuẩn mực kế toán quốc tế giới Sự đời IASC kết thỏa thuận tổ chức nghề nghiệp kế toán đến từ nước bao gồm Australia, Canada, Đức, Nhật Bản, Mỹ, Anh, Ireland, Pháp, Mexico Hà Lan IASC thành lập thời kỳ có nhiều biến động quy định kế toán Nhiều tổ chức kế toán nước đời: Hội đồng Chuẩn mực kế tốn tài (FASB) Mỹ; Cơ quan soạn thảo chuẩn mực quốc gia Anh (ASC - Accounting Standards Committee) Cùng thời điểm đó, Liên minh Châu Âu (EU) soạn thảo điểm kế hoạch hài hòa hóa hệ thống kế tốn riêng Liên hiệp quốc (UN - United Nations) Tổ chức Hợp tác Phát triển Kinh tế (Organization for Economic Cooperation and Development – OECD) thời điểm vừa thành lập hội đồng kế tốn riêng Năm 1977, Liên đồn Kế tốn quốc tế (IFAC - The International Federation of Accountants) thành lập IASC phải đấu tranh liệt để ngăn lại nỗ lực muốn biến IASC thành thành viên IFAC Sau cùng, IASC đến nhượng bộ, dù tồn độc lập với IFAC thành viên IFAC tự động trở thành viên IASC IFAC đề cử thành viên cho quan soạn thảo chuẩn mực kế toán quốc tế Sau thuyết phục thành công UN OECD, IASC trở thành tổ chức soạn thảo chuẩn mực kế toán quốc tế giới Tuy nhiên, IASC lại gặp khó khăn việc thuyết phục người sử dụng chuẩn mực tạo Dù cho thành viên IASC cam kết thúc đẩy việc sử dụng chuẩn mực kế toán quốc tế quốc gia, ảnh hưởng hiệp hội thành viên quốc gia họ nên người sử dụng hầu hết ưa chuộng chuẩn mực kế tốn quốc gia ban hành Năm 1987 đánh dấu bước chuyển việc thúc đẩy sử dụng chuẩn mực kế toán quốc tế IASC Được ủng hộ khích lệ Ủy ban Chứng khoán Mỹ (US SEC), IASC kí thỏa thuận với Tổ chức quốc tế Ủy ban Chứng khốn (IOSCO) Theo đó, IASC xem xét sửa đổi chuẩn mực kế tốn quốc tế mình, để tạo tập hợp chuẩn mực làm sở chung cho việc lập trình bày báo cáo tài công ty muốn niêm yết thị trường chứng khốn nước ngồi Đến năm 1993, IASC hồn thiện sửa đổi chuẩn mực kế tốn quốc tế Tuy nhiên, thay sử dụng tồn chuẩn mực IASC soạn thảo thỏa thuận IOSCO áp dụng số chuẩn mực Đến năm 1995, với ban lãnh đạo hoàn toàn mới, với mong muốn khắc phục khiếm khuyết chuẩn mực kế tốn quốc tế trước đó, IASC tiến hành xem xét sửa đổi lần Ở lần này, với nhiều nỗ lực nhượng bộ, chuẩn mực kế toán quốc tế sửa đổi IASC IOSCO chấp nhận vào phụ lục chấp nhận tạm thời 2.2 ISAC tái cấu trúc thành IASB Năm 1997, IASC bắt đầu xem xét lại việc tái cấu tổ chức Trong vòng 25 năm kể từ lúc IASC thành lập, mơ hình soạn thảo chuẩn mực kế toán dần thay đổi, chuyển từ mơ hình soạn thảo chuẩn mực hội nghề nghiệp đảm trách sang giao cho hội đồng quốc gia chuyên trách độc lập phụ trách Tiêu biểu kể đến thay đổi Anh Mỹ Ở Mỹ, việc soạn thảo chuẩn mực kế toán giao cho hội đồng chuẩn mực kế tốn tài (FASB) thay cho Hiệp hội Kế tốn cơng chứng Mỹ (AICPA) Ở Anh, giao cho Ủy ban Chuẩn mực kế toán (ASC) sau đổi thành Hội đồng Chuẩn mực kế tốn (ASB) thay cho Hiệp hội Kế tốn cơng chứng Anh (ACCA) Tháng năm 2000, thành viên IOSCO bỏ phiếu chấp nhận thức tất chuẩn mực kế toán quốc tế IASC Tháng năm 2000, Cao Ủy Châu Âu tuyên bố đưa việc sử dụng chuẩn mực kế toán quốc tế IASC việc lập trình trình bày báo cáo tài làm điều kiện cho cơng ty có ý định niêm yết chứng khoán nước thành viên Liên Minh Châu Âu (EU) Dưới hậu thuẫn này, viễn cảnh ngày Chuẩn mực Kế toán quốc tế IASC soạn thảo ban hành sử dụng rộng rãi toàn giới rộng mở hết Tháng năm 2000, thành viên IASC bỏ phiếu tán thành việc chuyển đổi cấu tổ chức, thành Hội đồng soạn thảo chuẩn mực kế toán quốc tế chuyên trách độc lập thay Hiệp hội nghề nghiệp Ủy ban Chuẩn mực kế toán quốc tế IASC đổi tên thành Hội đồng Chuẩn mực kế toán quốc tế IASB 2.3 Hội đồng Chuẩn mực kế toán quốc tế IASB: Năm 2001, Hội đồng Chuẩn mực kế toán quốc tế IASB thức đời trì ngày nay, thay vai trò IASC việc soạn thảo ban hành chuẩn mực kế toán quốc tế Cấu trúc quan IASB bao gồm: Hội đồng giám sát Ủy ban Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế (IFRS Foundation Monitoring Board) Hội đồng tư vấn chuẩn mực báo cáo tài quốc tế Các Ủy viên quản trị Ủy ban Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế (IFRS Foundation Trustees) Ủy ban Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế (IFRS Foundation) IFRS Advisory Council Hội đồng Chuẩn mực Kế toán quốc tế (IASB - International Accounting Standards Board) Ủy ban hướng dẫn Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế (IFRS Interpretations Committee) IASB hoạt động tổ chức độc lập mang tên “IFRS Foundation” - Ủy ban Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế, tổ chức phi lợi nhuận thành lập Mỹ năm 2001 Các nghĩa vụ thủ tục điều hành cấp cao cho hầu hết thành phần IFRS Foundation phải tuân theo Hiến pháp tổ chức (IFRS Foundation Constitution): Nhóm Nhiệm vụ Ban quản trị Ủy ban Chuẩn mực báo cáo tài Giám sát cơng việc IASB, cấu trúc quốc tế (IFRS Foundation) chiến lược có trách nhiệm huy động vốn Ủy ban Giám sát trình (DPOC – Due Chịu trách nhiệm cho chức giám sát Process Oversight Committee) Ủy viên ban quản trị theo Hiến pháp tổ chức Hội đồng giám sát (Monitoring Board) Giám sát Ủy viên, tham gia vào trình đề cử phê duyệt Ủy viên Chun mơn Hội đồng Chuẩn mực Kế tốn quốc tế - Chịu trách nhiệm trình soạn thảo IASB chuẩn mực báo cáo tài quốc tế Ủy ban hướng dẫn giải thích IFRS Xây dựng giải thích thực theo yêu cầu IASB Tư vấn Hội đồng tư vấn chuẩn mực báo cáo tài Tư vấn cho IASB IFRS Foundation quốc tế Chuẩn mực Báo cáo tài quốc tế (IFRS) Chuẩn mực Báo cáo tài quốc tế (IFRS) tiêu chuẩn kế toán quốc tế cách thức báo cáo loại giao dịch kiện kinh tế phát sinh báo cáo tài IFRS ban hành IASB, xác định cách thức kế toán phải trì báo cáo tài khoản chuẩn mực IFRS ngôn ngữ chung mặt kế tốn, nhờ đó, báo cáo tài cơng ty hiểu so sánh tồn giới IFRS đơi bị nhầm lẫn với Chuẩn mực Kế toán quốc tế IAS IAS chuẩn mực xây dựng phát triển IASC giai đoạn thập niên 70 đến năm 2000 Năm 2001, IASB thành lập, thay cho IASC Để chuẩn mực phù hợp với thay đổi mới, theo kịp với tình hình mơi trường kinh tế - tài chính, hoạt động doanh nghiệp có nhiều biến đổi phát sinh nhiều nghiệp vụ mới, IASB xây dựng chuẩn mực báo cáo tài IFRS, bước thay IAS lỗi thời Tính đến nay, IASB ban hành 27 IAS 16 IFRS Chuẩn mực Kế toán quốc tế IAS bao gồm: Năm ban hành 2007 2005 STT IAS IAS IAS Tên chuẩn mực Trình bày Báo cáo tài Hàng tồn kho Hợp Báo cáo tài IAS IAS Kế tốn khấu hao Thơng tin cơng bố Báo cáo tài Điều chỉnh kế toán biến động giá Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Thay đổi sách kế tốn, ước tính kế tốn Kế tốn hoạt động nghiên cứu phát triển Sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm Hợp đồng xây dựng Thuế thu nhập Trình bày tài sản ngắn hạn nợ ngắn hạn Báo cáo phận IAS IAS IAS IAS IAS 10 IAS 11 IAS 12 IAS 13 IAS 14 IAS 15 IAS 16 IAS 17 IAS 18 Thông tin ảnh hưởng biến động giá Máy móc, thiết bị, nhà xưởng Tài sản cho thuê Doanh thu Được thay IAS 27, IAS 28 Hủy bỏ năm 1999 Được thay IAS Được thay IAS 15 1992 2003 Được thay IAS 38 2003 1993 1996 Được thay IAS Được thay IFRS Hủy bỏ năm 2003 2003 2003 Được thay IFRS 18 2011 1983 IAS 22 Phúc lợi cho người lao động Kế tốn khoản trợ cấp phủ cơng bố trợ cấp phủ Ảnh hưởng thay đổi tỉ giá hối đoái Hợp kinh doanh IAS 23 IAS 24 IAS 25 Chi phí vay Công bố bên liên quan Kế toán khoản đầu tư 2007 2009 IAS 19 IAS 20 IAS 21 Ghi 2003 Được thay IFRS Được thay IAS 39, IAS 40 IAS 26 IAS 27 IAS 28 IAS 29 IAS 30 IAS 31 IAS 32 IAS 33 IAS 34 IAS 35 IAS 36 IAS 37 IAS 38 IAS 39 IAS 40 IAS 41 Kế toán Báo cáo quỹ lợi ích hưu trí Báo cáo tài riêng lẻ Đầu tư vào đơn vị liên kết Báo cáo tài kinh tế siêu lạm phát Nội dung cơng bố báo cáo tài ngân hàng tổ chức tín dụng tương tự Quyền lợi công ty liên doanh Công cụ tài trình bày Thu nhập cổ phiếu Báo cáo tài tạm thời Hoạt động bị ngừng 1987 Giảm giá trị tài sản Các khoản dự phòng, nợ bất thường tài sản bất thường Tài sản cố định vơ hình Các cơng cụ tài chính: ghi nhận xác định 2004 1998 Bất động sản đầu tư Nông nghiệp 2003 2001 2011 2011 1989 Được thay IFRS Được thay IFRS 11, 12 2003 2003 1998 Được thay IFRS 2004 2003 Sẽ thay IFRS từ tháng 1/2018 Các Chuẩn mực Báo cáo tài quốc tế - IFRS bao gồm: STT IFRS IFRS IFRS IFRS IFRS IFRS IFRS IFRS IFRS IFRS 10 IFRS 11 IFRS 12 Tên chuẩn mực Lần áp dụng Chuẩn mực Báo cáo tài quốc tế Thanh tốn sở cổ phiếu Hợp kinh doanh Hợp đồng bảo hiểm Tài sản nắm giữ dài hạn để bán hoạt động khơng liên tục Thăm dò đánh giá tài ngun khống sản Cơng cụ tài – Trình bày Bộ phận kinh doanh Cơng cụ tài Báo cáo tài hợp Thỏa thuận chung Trình bày lợi ích đơn vị khác Ngày có hiệu lực 01/07/2009 01/01/2005 01/07/2009 01/01/2005 01/01/2005 01/01/2006 01/01/2007 01/01/2009 01/01/2015 01/01/2013 01/01/2013 01/01/2013 IFRS 13 IFRS 14 IFRS 15 IFRS 16 Đo lường giá trị hợp lý Tài khoản hoãn lại điều chỉnh Thu nhập từ hợp đồng với khách hàng Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế cho doanh nghiệp vừa nhỏ 01/01/2013 01/01/2016 01/01/2017 07/07/2009 Lợi ích việc áp dụng IFRS IFRS xây dựng dựa phù hợp với thay đổi tình hình thị trường, gần bắt kịp với kinh tế tài tồn giới Chính mà việc áp dụng IFRS mang lại nhiều lợi ích cho bên 4.1 Chủ đầu tư tổ chức đầu tư Khi doanh nghiệp áp dụng IFRS, chủ đầu tư nhìn nhận Báo cáo tài với tính minh bạch cao hơn, so sánh tình hình hoạt động hiệu suất hoạt động doanh nghiệp, khác quốc gia, cách xác Họ tiết kiệm chi phí đưa định đầu tư xác dựa vào số liệu thực tế 4.2 Các công ty tuân thủ IFRS Sau triển khai IFRS, nhà quản trị dễ dành đánh giá hoạt động tình hình tài doanh nghiệp họ, từ thiết lập biện pháp nhằm nâng cao hiệu suất hoạt động hiệu suất sử dụng nguồn tài cho doanh nghiệp Họ có nhìn sâu cơng ty đối thủ, khách hàng, đối tác Một số lợi ích cụ thể như: - Cải thiện Báo cáo tài kế hoạch thuế: Các doanh nghiệp tạo Báo cáo tài chuẩn hóa quán cho yêu cầu tuân thủ pháp lý hợp địa phương Điều hỗ trợ cải thiện khả phân tích báo cáo tài kế hoạch thuế - Cải thiện hoạt động ngày: Truy cập thông tin nhanh từ doanh nghiệp phân tích đưa định tốt cho việc vận hành ngày - Quản lý tài nguyên tốt hơn: Chuẩn hóa quy trình kế tốn giúp doanh nghiệp tiêu chuẩn hóa xếp hệ thống kế tốn xun suốt, từ cắt giảm chi phí cho kiểm tốn báo cáo theo luật định - Cải thiện việc quản lý tài chính: Tiêu chuẩn hóa phương pháp tiếp cận kiểm soát báo cáo theo luật định, doanh nghiệp giảm nguy bị phạt mắc lỗi khác sách kế tốn nước - Giảm chi phí vốn: Có nhìn sâu sắc kết tài việc tuân thủ nhóm tiêu chuẩn tài chất lượng cao theo quy định IFRS mang lại lợi ích cách giảm chi phí vốn 4.3 Các quốc gia áp dụng IFRS Chính phủ quốc gia thay phải soạn thảo riêng chuẩn mực kế tốn việc áp dụng IFRS giúp tiết kiệm thời gian chi phí Áp dụng IFRS giúp phủ kiểm sốt tốt hoạt động công ty đa quốc gia đất nước Tình hình áp dụng IFRS 5.1 Trên giới Chính có nhiều lợi ích nên nay, IFRS ngày nhiều quốc gia vùng lãnh thổ giới áp dụng cam kết áp dụng tương lai gần Đến đầu năm 2017, có 119/143 quốc gia vùng lãnh thổ giới yêu cầu áp dụng IFRS cho tất hầu hết công ty đại chúng nước Phần lớn quốc gia lại cho phép áp dụng chuẩn mực 5.2 Tại Việt Nam Một câu hỏi lớn dành cho Việt Nam hay quốc gia cần cập nhật chuẩn mực kế tốn có nên áp dụng hoàn toàn IFRS hay điều chỉnh cho phù hợp trước áp dụng Và hầu hết quốc gia có khuynh hướng áp dụng hoàn toàn Tuy nhiên, việc áp dụng IFRS thực thách thức mức độ phát triển thị trường, trình độ, lực kế toán kiểm toán viên nhà đầu tư thị trường Chính mà Việt Nam cần có tư vấn, hỗ trợ từ IASB chuyên gia tổ chức nghề nghiệp quốc tế Và thật đáng mừng chủ tịch IASB cam kết IASB hỗ trợ cho Việt Nam q trình áp dụng IFRS thơng qua hình thức như: đào tạo, cung cấp tài liệu, hỗ trợ kĩ thuật Vì vậy, sau nghiên cứu xem xét việc triển khai IFRS hoàn tất, Việt Nam tiến tới áp dụng cho tất doanh nghiệp kinh tế Kết luận Trải qua 10 năm áp dụng, IFRS phát triển nhanh chóng phổ biến tồn giới, nhờ đóng góp giá trị to lớn tính bền vững mặt thơng tin kế tốn tồn cầu IFRS tạo minh bạch, nâng cao trách nhiệm giải trình cách giảm bớt lỗ hỗng thơng tin nội bên ngồi Ngồi ra, IFRS giúp doanh nghiệp thị trường hoạt động hiệu nhờ có chuẩn mực có phạm vi tồn cầu Đối với thị trường chứng khoán, việc lập trình bày Báo cáo tài theo IFRS hỗ trợ nâng cao tính cơng khai, minh bạch bền vững thị trường Thông qua việc áp dụng IFRS, doanh nghiệp có dấu hiệu tiêu cực bị đào thải khỏi thị trường 10 TÀI LIỆU THAM KHẢO Slide giảng Kế toán Quốc tế http://tapchitaichinh.vn https://sites.google.com/site/luanvanaz/luoc-su-qua-trinh-hoi-tu-ke-toan-quoc-te http://quangbinhuni.edu.vn https://www.iasplus.com http://123doc.org/document/3413898-danh-gia-va-nhan-xet-mot-so-chuan-mucke-toan-quoc-te-va-chuan-muc-ke-toan-viet-nam.htm http://ifrsvietnam.vn http://www.investopedia.com/terms/i/ifrs.asp 11