Sự ra đời và phát triển của chuẩn mực lập báo cáo tài chính quốc tế IFRS

Tuy nhiên, do trước đó, mỗi quốc gia đều phát triển độc lập với nhau và đều đã có chuẩn mực kế toán riêng, được ban hành nhằm mục đích đưa ra khung pháp lý và các quy định chung về việc

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM

KHOA KẾ TOÁN

BỘ MÔN: KẾ TOÁN QUÓC TẾ

●

BÀI TIỂU LUẬN

Đề tài:

“Sự ra đời và phát triển của chuẩn mực lập báo cáo tài chính quốc tế IFRS”

Sinh viên thực hiện: Trần Nguyễn Phương Giao Lớp: KN07 – K40

MSSV: 31141022545

MỤC LỤC

1 Sự cần thiết phải có chuẩn mực kế toán quốc tế 1

2 Cơ quan ban hành Chuẩn mực kế toán quốc tế 1

2.1 Lịch sử hình thành và phát triển của IASC 1

2.2 ISAC tái cấu trúc thành IASB 3

2.3 Hội đồng Chuẩn mực kế toán quốc tế IASB: 4

3 Chuẩn mực Báo cáo tài chính quốc tế (IFRS) 5

4 Lợi ích của việc áp dụng IFRS 8

4.1 Chủ đầu tư và các tổ chức đầu tư 8

4.2 Các công ty tuân thủ IFRS 8

4.3 Các quốc gia áp dụng IFRS 9

5 Tình hình áp dụng IFRS 9

5.1 Trên thế giới 9

5.2 Tại Việt Nam 10

6 Kết luận 10

TÀI LIỆU THAM KHẢO 11

1 Sự cần thiết phải có chuẩn mực kế toán quốc tế

Trong xu thế toàn cầu hóa diễn ra mạnh mẽ trên tất cả các lĩnh vực, tình hình thông tin tài chính của các doanh nghiệp ở các quốc gia khác nhau cần phải được trình bày theo cách tương tự nhau hoặc theo một khuôn khổ để người sử dụng ở quốc gia bất kì nào khác cũng có thể dễ dàng sử dụng để so sánh, đánh giá rồi đưa ra các quyết định của họ Tuy nhiên, do trước đó, mỗi quốc gia đều phát triển độc lập với nhau và đều đã có chuẩn mực

kế toán riêng, được ban hành nhằm mục đích đưa ra khung pháp lý và các quy định chung

về việc lập và trình bày báo cáo tài chính trong phạm vi quốc gia đó Điều này đã gây không ít vấn đề trong việc tổng hợp và lập Báo cáo tài chính hợp nhất, khó khăn cho người

sử dụng trong việc so sánh các báo cáo tài chính và đặc biệt là thiếu thông tin kế toán chất lượng cao Chính vì thế mà việc đặt ra các tiêu chuẩn báo cáo được chấp nhận trên toàn thế giới trở thành vấn đề rất thiết yếu Để đáp ứng nhu cầu này, chuẩn mực kế toán quốc tế ra đời, với mục tiêu là tạo ra “ngôn ngữ chung” cho việc thực hiện kế toán và sử dụng thông tin kế toán cho quốc gia khác nhau

“Chuẩn mực kế toán quốc tế là những quy định và hướng dẫn về các nguyên tắc, phương pháp kế toán có tính khuôn mẫu, nền tảng chung cho các quốc gia trong việc ghi chép và trình bày hệ thống báo cáo tài chính Cho đến nay, hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế đã được thiết lập bao gồm: hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS - International Accounting Standards) cho khu vực tư nhân (private sector), hệ thống chuẩn mực kế toán công quốc tế (International Public Sector Accounting Standards – IPSAS), hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế về trình bày báo cáo tài chính (IFRS – International Financial Reporting Standards).”

2 Cơ quan ban hành Chuẩn mực kế toán quốc tế

Các Chuẩn mực Kế toán quốc tế được ban hành bởi Hội đồng Chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB – International Accounting Standards Board) mà tiền thân là Ủy ban Chuẩn

mực Kế toán quốc tế (IASC – International Accounting Standards Committee)

2.1 Lịch sử hình thành và phát triển của IASC

IASC được hình thành xuất phát từ đề nghị về việc thành lập một Nhóm nghiên cứu quốc tế về kế toán bao gồm các thành viên là Viện kế toán viên công chứng Anh và xứ

Wales (ICAEW – Institute of Chartered Accountants of England and Wales), Viện kế toán viên công chứng Hoa Kỳ (AICPA – American Institute of Certified Public Accountants)

và Viện kế toán viên công chứng Canada (CICA – Canadian Institute of Chartered Accountants) Năm 1967, nhóm nghiên cứu quốc tế về kế toán (AISG – Accountants International Study Group) được thành lập, bắt đầu ban hành một số tài liệu về các vấn đề

kế toán quan trọng Các tài liệu này chính là cơ sở quan trọng để xây dựng nên các chuẩn mực kế toán quốc tế sau này

Tháng 6 năm 1973, IASC chính thức thành lập tại London, Anh với tư cách là tổ chức soạn thảo chuẩn mực kế toán quốc tế đầu tiên trên thế giới Sự ra đời của IASC là kết quả của sự thỏa thuận giữa các tổ chức nghề nghiệp kế toán đến từ các nước bao gồm Australia, Canada, Đức, Nhật Bản, Mỹ, Anh, Ireland, Pháp, Mexico và Hà Lan

IASC được thành lập trong một thời kỳ có nhiều biến động trong quy định kế toán Nhiều tổ chức kế toán ở các nước ra đời: Hội đồng Chuẩn mực kế toán tài chính (FASB) ở Mỹ; Cơ quan soạn thảo chuẩn mực quốc gia đầu tiên ở Anh (ASC - Accounting Standards Committee) Cùng thời điểm đó, Liên minh Châu Âu (EU) cũng đang soạn thảo những điểm chính trong kế hoạch hài hòa hóa hệ thống kế toán của riêng mình Liên hiệp quốc (UN - United Nations) và Tổ chức Hợp tác và Phát triển Kinh tế (Organization for Economic Cooperation and Development – OECD) tại thời điểm này cũng vừa mới thành lập hội đồng kế toán của riêng mình

Năm 1977, Liên đoàn Kế toán quốc tế (IFAC - The International Federation of Accountants) được thành lập IASC phải đấu tranh quyết liệt để ngăn lại những nỗ lực muốn biến IASC thành thành viên của IFAC Sau cùng, IASC đi đến một nhượng bộ, là dù vẫn tồn tại độc lập với IFAC nhưng các thành viên của IFAC tự động trở thành viên của IASC và IFAC có thể đề cử thành viên cho cơ quan soạn thảo các chuẩn mực kế toán quốc

tế

Sau khi thuyết phục thành công UN và OECD, IASC trở thành tổ chức soạn thảo chuẩn mực kế toán quốc tế duy nhất trên thế giới Tuy nhiên, IASC lại gặp khó khăn trong việc thuyết phục mọi người sử dụng những chuẩn mực do chính mình tạo ra Dù cho các thành viên của IASC đã cam kết thúc đẩy việc sử dụng các chuẩn mực kế toán quốc tế ở

mỗi quốc gia, nhưng do ảnh hưởng của các hiệp hội thành viên tại quốc gia của họ vẫn còn

ít nên người sử dụng hầu hết vẫn ưa chuộng chuẩn mực kế toán do quốc gia mình ban hành hơn

Năm 1987 đánh dấu bước chuyển mới trong việc thúc đẩy sử dụng chuẩn mực kế toán quốc tế của IASC Được sự ủng hộ và khích lệ của Ủy ban Chứng khoán Mỹ (US SEC), IASC đã kí một thỏa thuận với Tổ chức quốc tế của các Ủy ban Chứng khoán (IOSCO) Theo đó, IASC sẽ xem xét và sửa đổi các chuẩn mực kế toán quốc tế của mình,

để tạo ra một tập hợp các chuẩn mực có thể làm cơ sở chung cho việc lập và trình bày báo cáo tài chính của các công ty muốn được niêm yết trên thị trường chứng khoán nước ngoài Đến năm 1993, IASC đã hoàn thiện các sửa đổi chuẩn mực kế toán quốc tế Tuy nhiên, thay vì sẽ sử dụng toàn bộ các chuẩn mực do IASC soạn thảo như đã thỏa thuận thì IOSCO chỉ áp dụng một số chuẩn mực

Đến năm 1995, với một ban lãnh đạo hoàn toàn mới, với mong muốn khắc phục những khiếm khuyết của các chuẩn mực kế toán quốc tế trước đó, IASC đã tiến hành xem xét và sửa đổi một lần nữa Ở lần này, với rất nhiều nỗ lực và nhượng bộ, bộ chuẩn mực

kế toán quốc tế đã được sửa đổi của IASC đã được IOSCO chấp nhận vào phụ lục nhưng

đó chỉ mới là sự chấp nhận tạm thời

2.2 ISAC tái cấu trúc thành IASB

Năm 1997, IASC cũng bắt đầu xem xét lại việc tái cơ cấu tổ chức của mình Trong vòng 25 năm kể từ lúc IASC được thành lập, mô hình soạn thảo chuẩn mực kế toán đã và đang dần thay đổi, chuyển từ mô hình soạn thảo chuẩn mực do các hội nghề nghiệp đảm trách sang giao cho một hội đồng quốc gia chuyên trách và độc lập phụ trách Tiêu biểu có thể kể đến sự thay đổi ở Anh và Mỹ Ở Mỹ, việc soạn thảo chuẩn mực kế toán được giao cho hội đồng chuẩn mực kế toán tài chính (FASB) thay vì cho Hiệp hội Kế toán công chứng

Mỹ (AICPA) Ở Anh, giao cho Ủy ban Chuẩn mực kế toán (ASC) sau đổi thành Hội đồng Chuẩn mực kế toán (ASB) thay vì cho Hiệp hội Kế toán công chứng Anh (ACCA)

Tháng 5 năm 2000, các thành viên IOSCO đã bỏ phiếu chấp nhận chính thức tất cả các chuẩn mực kế toán quốc tế của IASC Tháng 6 năm 2000, Cao Ủy Châu Âu tuyên bố

sẽ đưa việc sử dụng các chuẩn mực kế toán quốc tế của IASC trong việc lập trình và trình

bày báo cáo tài chính làm điều kiện cho các công ty có ý định niêm yết chứng khoán tại bất kỳ nước thành viên nào của Liên Minh Châu Âu (EU) Dưới 2 sự hậu thuẫn này, viễn cảnh về ngày Chuẩn mực Kế toán quốc tế do IASC soạn thảo và ban hành được sử dụng rộng rãi trên toàn thế giới rộng mở hơn bao giờ hết

Tháng 7 năm 2000, các thành viên IASC đã bỏ phiếu tán thành việc chuyển đổi cơ cấu tổ chức, thành một Hội đồng soạn thảo chuẩn mực kế toán quốc tế chuyên trách và độc lập thay vì chỉ là Hiệp hội nghề nghiệp Ủy ban Chuẩn mực kế toán quốc tế IASC đổi tên thành Hội đồng Chuẩn mực kế toán quốc tế IASB

2.3 Hội đồng Chuẩn mực kế toán quốc tế IASB:

Năm 2001, Hội đồng Chuẩn mực kế toán quốc tế IASB chính thức ra đời và duy trì cho đến ngày nay, thay thế vai trò của IASC trong việc soạn thảo và ban hành chuẩn mực

kế toán quốc tế Cấu trúc các cơ quan của IASB hiện nay bao gồm:

IASB được hoạt động dưới một tổ chức độc lập mang tên “IFRS Foundation” - Ủy ban Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế, một tổ chức phi lợi nhuận được thành lập tại Mỹ năm 2001 Các nghĩa vụ và thủ tục điều hành cấp cao cho hầu hết các thành phần của IFRS Foundation đều phải tuân theo Hiến pháp của tổ chức này (IFRS Foundation Constitution):

Hội đồng giám sát Ủy ban Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế

(IFRS Foundation Monitoring Board)

Các Ủy viên quản trị Ủy ban Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc

tế (IFRS Foundation Trustees)

Hội đồng tư vấn

chuẩn mực báo

cáo tài chính

quốc tế

IFRS Advisory

Council

Ủy ban Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế

(IFRS Foundation) Hội đồng Chuẩn mực Kế toán quốc tế (IASB - International Accounting Standards Board)

Ủy ban hướng dẫn Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế

(IFRS Interpretations Committee)

3 Chuẩn mực Báo cáo tài chính quốc tế (IFRS)

Chuẩn mực Báo cáo tài chính quốc tế (IFRS) là một bộ các tiêu chuẩn kế toán quốc tế chỉ ra cách thức báo cáo các loại giao dịch và sự kiện kinh tế phát sinh như thế nào trên các báo cáo tài chính IFRS được ban hành bởi IASB, xác định cách thức kế toán phải duy trì và báo cáo các tài khoản các chuẩn mực IFRS như một ngôn ngữ chung nhất

về mặt kế toán, nhờ đó, báo cáo tài chính của các công ty có thể hiểu được và có thể so sánh được trên toàn thế giới

IFRS đôi khi bị nhầm lẫn với Chuẩn mực Kế toán quốc tế IAS IAS là bộ chuẩn mực được xây dựng và phát triển bởi IASC trong giai đoạn thập niên 70 đến năm 2000 Năm 2001, IASB được thành lập, thay thế cho IASC Để những chuẩn mực có thể phù hợp với những thay đổi mới, theo kịp với tình hình khi môi trường kinh tế - tài chính, cũng như hoạt động của doanh nghiệp có nhiều biến đổi và phát sinh nhiều nghiệp vụ mới, IASB đã xây dựng bộ chuẩn mực về báo cáo tài chính IFRS, từng bước thay thế những IAS đã lỗi thời Tính đến hiện nay, IASB đã ban hành 27 IAS và 16 IFRS

Chuẩn mực Kế toán quốc tế IAS bao gồm:

Ban quản trị

Ủy ban Chuẩn mực báo cáo tài chính

quốc tế (IFRS Foundation)

Giám sát công việc của IASB, về cấu trúc và chiến lược và có trách nhiệm huy động vốn

Ủy ban Giám sát quá trình (DPOC – Due

Process Oversight Committee)

Chịu trách nhiệm cho chức năng giám sát của các Ủy viên ban quản trị theo Hiến pháp của

tổ chức này

Hội đồng giám sát (Monitoring Board) Giám sát các Ủy viên, tham gia vào quá trình

đề cử và phê duyệt Ủy viên

Chuyên môn

Hội đồng Chuẩn mực Kế toán quốc tế -

IASB

Chịu trách nhiệm trong quá trình soạn thảo các chuẩn mực về báo cáo tài chính quốc tế

Ủy ban hướng dẫn và giải thích IFRS Xây dựng các giải thích và thực hiện theo yêu

cầu của IASB

Tư vấn

Hội đồng tư vấn chuẩn mực báo cáo tài

chính quốc tế

Tư vấn cho IASB và IFRS Foundation

STT Tên chuẩn mực Năm ban hành Ghi chú

IAS 1 Trình bày các Báo cáo tài chính 2007

IAS 27, IAS 28

IAS 5 Thông tin công bố trên Báo cáo tài

chính

Được thay thế bởi IAS 1

IAS 6 Điều chỉnh của kế toán về biến

IAS 7 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ 1992

IAS 8 Thay đổi chính sách kế toán, ước

tính kế toán

2003

IAS 9 Kế toán hoạt động nghiên cứu và

phát triển

Được thay thế bởi IAS 38

IAS 10 Sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc

kỳ kế toán năm

2003

IAS 13 Trình bày tài sản ngắn hạn và nợ

ngắn hạn

Được thay thế bởi IAS 1

IFRS 8 IAS 15 Thông tin ảnh hưởng của biến

động giá

Hủy bỏ năm 2003

IAS 16 Máy móc, thiết bị, nhà xưởng 2003

IFRS 18 IAS 19 Phúc lợi cho người lao động 2011

IAS 20 Kế toán các khoản trợ cấp của

chính phủ và công bố về trợ cấp

chính phủ

1983

IAS 21 Ảnh hưởng do thay đổi tỉ giá hối

đoái

2003

IFRS 3

IAS 24 Công bố về các bên liên quan 2009

IAS 39, IAS 40

IAS 26 Kế toán và Báo cáo các quỹ lợi

ích hưu trí

1987

IAS 27 Báo cáo tài chính riêng lẻ 2011

IAS 28 Đầu tư vào các đơn vị liên kết 2011

IAS 29 Báo cáo tài chính trong các nền

kinh tế siêu lạm phát

1989

IAS 30 Nội dung công bố trong báo cáo

tài chính của các ngân hàng và các

tổ chức tín dụng tương tự

Được thay thế bởi IFRS 7

IAS 31 Quyền lợi trong các công ty liên

doanh

Được thay thế bởi IFRS 11, 12 IAS 32 Công cụ tài chính trình bày 2003

IAS 33 Thu nhập trên một cổ phiếu 2003

IAS 34 Báo cáo tài chính tạm thời 1998

IFRS 5

IAS 37 Các khoản dự phòng, nợ bất

thường và tài sản bất thường

1998

IAS 39 Các công cụ tài chính: ghi nhận và

xác định

2003 Sẽ được thay thế

bởi IFRS 9 từ tháng 1/2018

Các Chuẩn mực Báo cáo tài chính quốc tế - IFRS bao gồm:

IFRS 1 Lần đầu tiên áp dụng Chuẩn mực Báo cáo tài chính

quốc tế

01/07/2009

IFRS 5 Tài sản nắm giữ dài hạn để bán và hoạt động không

liên tục

01/01/2005

IFRS 6 Thăm dò và đánh giá tài nguyên khoáng sản 01/01/2006

IFRS 12 Trình bày về các lợi ích ở những đơn vị khác 01/01/2013

IFRS 13 Đo lường giá trị hợp lý 01/01/2013

IFRS 15 Thu nhập từ hợp đồng với khách hàng 01/01/2017 IFRS 16 Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế cho các doanh

nghiệp vừa và nhỏ

07/07/2009

4 Lợi ích của việc áp dụng IFRS

IFRS được xây dựng dựa trên sự phù hợp với những thay đổi của tình hình thị trường, gần như bắt kịp với những cái mới nhất của nền kinh tế tài chính trên toàn thế giới Chính

vì thế mà việc áp dụng IFRS mang lại rất nhiều lợi ích cho các bên

4.1 Chủ đầu tư và các tổ chức đầu tư

Khi một doanh nghiệp áp dụng IFRS, các chủ đầu tư có thể nhìn nhận Báo cáo tài chính với tính minh bạch cao hơn, có thể so sánh tình hình hoạt động cũng như hiệu suất hoạt động của doanh nghiệp, cả khi khác quốc gia, một cách chính xác hơn Họ có thể tiết kiệm chi phí và đưa ra quyết định đầu tư chính xác hơn dựa vào các số liệu thực tế

4.2 Các công ty tuân thủ IFRS

Sau khi triển khai IFRS, nhà quản trị có thể dễ dành đánh giá các hoạt động và tình hình tài chính của doanh nghiệp của họ, từ đó thiết lập các biện pháp nhằm nâng cao hiệu suất hoạt động và hiệu suất sử dụng nguồn tài chính cho doanh nghiệp Họ cũng có cái nhìn sâu hơn về công ty đối thủ, khách hàng, và các đối tác Một số lợi ích cụ thể như:

- Cải thiện Báo cáo tài chính và kế hoạch thuế: Các doanh nghiệp sẽ tạo ra một Báo cáo tài chính chuẩn hóa và nhất quán cho các yêu cầu tuân thủ pháp lý và hợp nhất tại địa phương Điều này sẽ hỗ trợ cải thiện khả năng phân tích các báo cáo tài chính và kế hoạch thuế

- Cải thiện các hoạt động hằng ngày: Truy cập thông tin nhanh hơn từ đó doanh nghiệp sẽ có thể phân tích và đưa ra các quyết định tốt hơn cho việc vận hành hằng ngày

- Quản lý tài nguyên tốt hơn: Chuẩn hóa các quy trình và kế toán sẽ giúp doanh nghiệp tiêu chuẩn hóa và sắp xếp hệ thống kế toán xuyên suốt, từ đó có thể cắt giảm chi phí cho kiểm toán và báo cáo theo luật định