MỘT SỐ Ý KIẾN NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT ĐỂ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY DỤNG CỤ CẮT VÀ ĐO LƯỜNG CƠ KHÍ

MỘT SỐ Ý KIẾN NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT ĐỂ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY DỤNG CỤ CẮT VÀ ĐO LƯỜNG CƠ KHÍ

Phần I Những vấn đề lý luận chung về tập hợp chi phí Để tính giá thành ở doanh nghiệp sản xuất trong cơ chế thị trờng I. Những vấn đề chung về chi phí và tính giá thành sản phẩm: 1. Khái niệm chi phí sản xuất: Chi phí sản xuất là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ chi phí về lao động sống và lao động vật hoá và các chi phí khác mà doanh nghiệp đã bỏ ra để tiến hành hoạt động sản xuất trong một thời kỳ nhất định (tháng,quý,năm). Để tiến hành hoạt động, doanh nghiệp cần phải có 3 yếu tố cơ bản sau: - T liệu lao động: nhà xởng, máy móc, thiết bị và các TSCĐ khác. - Đối tợng lao động: nguyên vật liệu, nhiên liệu động lực khác. - Sức lao động. Quá trình sử dụng các yếu tố cơ bản trong sản xuất đồng thời là quá trình doanh nghiệp phải chi ra các chi phí sản xuất tơng ứng: chi phí khấu hao t liệu lao động, chi phí tiêu hao nguyên vật liệu, chi phí thù lao cho ngời lao động. Trong điều kiện nền kinh tế hàng hoá nhiều thành phần và cơ chế hạch toán kinh doanh, mọi chi phí đều đợc biểu hiện bằng tiền, trong đó chi phí cho việc sử dụng lao động nh tiền lơng, tiền trích BHXH, BHYT, KPCĐ . là những chi phí biểu hiện bằng tiền về lao động sống còn chi phí cho việc sử dụng TSCĐ và giá thành sản xuất .là những chi phí biểu hiện bằng tiền của hao phí về lao động vật hoá. Chi phí sản xuất của doanh nghiệp phát sinh thờng xuyên trong suốt quá trình tồn tại và hoạt động của doanh nghiệp. Chi phí sản xuất gắn liền với việc sử dụng các loại tài sản vật t, lao động, tiền vốn của doanh nghiệp trong hoạt động sản xuất kinh doanh. Mặt khác, chi phí sản xuất là cơ sở tạo nên giá thành sản phẩm, dịch vụ cho nên quản lý chặt chẽ chi phí sản xuất là mục 1 tiêu hạ giá thành sản phẩm. Để phục vụ cho quản lý và hạch toán kinh doanh thì việc tập hợp các khoản chi phí sản xuất đợc tiến hành trong một thời kỳ nhất định bất kể sản phẩm đã hoàn thành hay cha. Chỉ những chi phí mà doanh nghiệp bỏ ra trong kỳ mới đợc tính vào chi phí sản xuất trong kỳ. 2. Khái niệm về giá thành: Giá thành sản phẩm là biểu hiện bằng tiền của tất cả các khoản lao động sống và lao động vật hoá có liên quan đến khôí lợng sản phẩm, dịch vụ, lao vụ hoàn thành. Trong doanh nghiệp sản xuất, các chi phí sản xuất, chế tạo sản phẩm luôn đợc biểu hiện ở 2 mặt: + Mặt định mức. + Mặt định lợng. - Về mặt định tính của chi phí, đó là các yếu tố chi phí hiện vật hay bằng tiền tiêu hao trong quá trình sản xuất. - Về mặt định lợng của chi phí thể hiện mức độ tiêu hao cụ thể của từng loại chi phí tham gia vào quá trình sản xuất, cấu thành nên sản phẩm hoàn thành, biểu hiện bằng thớc đo tổng quát là thớc đo giá trị. Giá thành sản phẩm là chỉ tiêu kinh tế tổng hợp, phản ánh chất lợng hoạt động sản xuất, phản ánh kết quả sử dụng tài sản, vật t lao động tiền vốn trong quá trình sản xuất cũng nh các giải pháp kinh tế kỹ thuật mà doanh nghiệp đã thực hiện nhằm đạt đợc mục đích sản xuất đợc khối lợng sản phẩm nhiều nhất và chi phí thấp nhất, hạ giá thành thành phẩm. Giá thành sản phẩm còn là căn cứ để tính toán xác định hiệu quả sản kinh tế Chỉ tiêu giá thành sản phẩm luôn chứa đựng hai mặt khác nhau vốn có của nó: Chi phí chi ra và lợng giá trị sử dụng thu đợc cấu thành trong khối l- ợng sản phẩm, công việc lao vụ đã hoàn thành (chi phí - kết quả). Nh vậy, bản chất của giá thành sản phẩm là sự chuyển dịch giá trị của các yếu tố chi phí vào sản phẩm, công việc lao vụ đã hoàn thành. Giá thành sản phẩm có 2 chức năng chủ yếu sau: + Chức năng bù đắp chi phí đã tiêu hao trong quá trình sản xuất. 2 + Chức năng định giá. Toàn bộ chi phí mà doanh nghiệp chi ra để hoàn thành một khối lợng sản phẩm, công việc lao vụ phải đợc bù đắp bằng chính số tiền thu về từ việc cung cấp, bán số sản phẩm lao vụ sản xuất ra nó. Nhng việc bù đắp chi phí vào đó mới chỉ đảm bảo quá trình tái sản xuất giản đơn. Mục đích sản xuất và nguyên tắc kinh doanh trong cơ chế thị trờng đòi hỏi các doanh nghiệp phải đảm bảo trang trải, bù đắp mọi chi phí đầu vào của quá trình sản xuất, kinh doanh phải có lãi. Quy luật cung cầu và giá trị có một ảnh hởng rất lớn đến việc định giá bán sản phẩm nhằm thoả mãn nhu cầu thị trờng buộc các nhà sản xuất phải tính đến giá thành sản xuất. Do vậy, giá trị sử dụng của sản phẩm, hàng hoá đợc thực hiện thông qua việc tiêu thụ sản phẩm. Giá bán sản phẩm, lao vụ là biểu hiện giá trị sản phẩm, thể hiện mức độ bù đắp chi phí và hiệu quả sử dụng chi phí. Để tồn tại và phát triển trong nền kinh tế thị trờng cạnh tranh gay gắt thì các doanh nghiệp sản xuất phải luôn coi trọng yếu tố giá thành là trung tâm. Đồng thời, phải đảm bảo sản phẩm có chất lợng cao, mẫu mã đẹp mà giá thành lại thấp hơn so với các đối thủ cạnh tranh khác nhằm tăng sức cạnh tranh, tiêu thụ trên thị trờng. Vậy cho nên, vấn đề giá thành không chỉ là vấn đề mà các nhà sản xuất quan tâm mà còn là vấn đề quan tâm của toàn xã hội. 3. Phân loại chi phí sản xuất: Chi phí sản xuất của các doanh nghiệp bao gồm nhiều loại có nội dung kinh tế khác nhau, mục đích và công dụng của chúng trong quá trình sản xuất cũng khác nhau, phục vụ cho công tác quản lý chi phí sản xuất và kế toán tập hợp chi phí sản xuất. Có thể phân loại chi phí theo các tiêu thức sau: 3.1 Phân loại chi phí theo nội dung, tính chất kinh tế của chi phí: Theo cách này, căn cứ vào tính chất nội dung kinh tế của chi phí sản xuất khác nhau để chia ra các yếu tố chi phí có cùng một nội dung kinh tế. Không phân biệt chi phí phát sinh ở lĩnh vực hoạt động nào, ở đâu hoặc tác dụng của chi phí nh thế nào. Vì vậy, cách phân loại này còn đợc gọi là phân loại chi 3 phí theo yếu tố. Toàn bộ chi phí sản xuất trong kỳ đợc chia ra làm các yếu tố chi phí sau: - Chi phí nguyên vật liệu. - Chi phí nhân công. - Chi phí khấu hao TSCĐ. - Chi phí dịch vụ mua ngoài. - Chi phí bằng tiền khác. Phân loại theo cách này có tác dụng rất lớn trong việc quản lý chi phí sản xuất. Nó cho biết tỷ trọng của từng yếu tố chi phí sản xuất để phân tích đánh giá tình hình thực hiện dự toán chi phí sản xuất, lập báo cáo chi phí sản xuất trên bảng thuyết minh BCTC 3.2 Phân loại chi phí sản xuất theo mục đích và công dụng của chi phí (chi phí theo khoản mục): Mỗi yếu tố chi phí phát sinh trong kỳ đều có mục đích và công dụng nhất định đối với hoạt động sản xuất. Theo tiêu thức phân loại này, căn cứ vào mục đích và công dụng của chi phí trong sản xuất để chỉ ra các khoản mục chi phí khác nhau. Mỗi khoản mục chi phí chỉ bao gồm những chi phí có cùng mục đích công dụng. - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. - Chi phí nhân công trực tiếp. - Chi phí sản xuất chung. Trong đó: chi phí sản xuất chung gồm: + Chi phí nhân viên (phân xởng, tổ, đội sản xuất) + Chi phí vật liệu. + Chi phí công cụ dụng cụ cho sản xuất. + Chi phí khấu hao TSCĐ. + Chi phí dịch vụ thuê ngoài. + Chi phí bằng tiền khác. Phân loại theo tiêu thức này có tác dụng phục vụ cho yêu cầu quản lý chi phí sản xuất theo định mức, cung cấp số liệu cho công tác tính giá thành, 4 phân tích tình hình thực hiện kế hoạch giá thành, làm căn cứ lập định mức chi phí sản xuất và lập kế hoạch giá thành cho kỳ sau. 3.3 Phân loại chi phí sản xuất theo mối quan hệ với khối lợng sản phẩm công việc, lao vụ sản xuất trong kỳ: - Chi phí khả biến (biến phí): là những chi phí có mối tơng quan tỷ lệ với sản lợng sản phẩm, lao vụ nh chi phí nguyên vật liệu, tiền lơng công nhân sản xuất. - Chi phí bất biến (định phí): là những chi phí không thay đổi, tơng quan với sản lợng sản phẩm, lao vụ nh chi phí quản lý phân xởng. . Phân loại theo tiêu thức này có tác dụng đến quản trị kinh doanh, phân tích điểm hoà vốn và phục vụ cho việc ra các quyết định quản lý cần thiết để hạ giá thành sản phẩm, tăng hiệu quả kinh doanh. 3.4 Phân loại chi phí theo phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất và quan hệ với đối tợng chịu chi phí: - Chi phí trực tiếp là những chi phí sản xuất quan hệ trực tiếp với việc sản xuất ra một loại sản phẩm, một công việc nhất định, có thể căn cứ vào số liệu chứng từ kế toán để ghi trực tiếp cho đối tợng chịu chi phí. - Chi phí gián tiếp là những chi phí sản xuất chung, không phân định cho từng đối tợng có liên quan đến việc sản xuất ra nhiều loại sản phẩm, nhiều công việc nên cần phải phân bổ cho đối tợng liên quan theo tiêu chuẩn nhất định. Cách phân loại này có ý nghĩa đối với việc xác định phơng pháp kế toán tập hợp và phân bổ chi phí cho các đối tợng một cách đúng đắn hợp lý. 3.5 Phân loại chi phí theo chức năng của chi phí trong hoạt động sản xuất kinh doanh: Chi phí này đợc chia thành 3 loại khác nhau: - Chi phí thực hiện chức năng sản xuất. - Chi phí thực hiện chức năng tiêu thụ. - Chi phí thực hiện chức năng quản lý. 5 Theo cách này thì các chi phí kể trên là cơ sở để tính giá thành công xởng, giá thành toàn bộ trị giá hàng tồn kho và cũng là căn cứ để kiểm soát, quản lý chi phí. 3.6 Phân loại theo cách thức kết chuyển chi phí: Toàn bộ chi phí sản xuất kinh doanh theo cách này đợc chia thành chi phí sản phẩm và chi phí thời kỳ. - Chi phí sản phẩm là những chi phí liên quan đến một sản phẩm đợc sản xuất ra hoặc đợc mua. - Chi phí thời kỳ là những chi phí làm giảm lợi tức trong một thời kỳ nào đó bao gồm chi phí bán hàng và chi phí quản lý. Bên cạnh các cách phân loại trên trong quản lý kinh tế còn sử dụng một loại thuật ngữ khác nh chi phí cơ hội, chi phí khác biệt, chi phí tới hạn. Nói tóm lại có nhiều cách phân loại chi phí sản xuất, mỗi cách phân loại có một ý nghĩa riêng, đồng thời có mối quan hệ mật thiết với nhau và nhằm mục đích chung là quản lý tốt chi phí sản xuất. 4. Phân loại giá thành sản phẩm: 4.1 Phân loại giá thành theo thời gian và cơ sở số liệu giá thành: * Giá thành kế hoạch: là giá thành sản phẩm đợc tính trên cơ sở chi phí sản xuất theo kế hoạch và sản lợng kế hoạch. Giá thành kế hoạch đợc thực hiện trớc khi bớc vào kinh doanh, chế tạo sản phẩm. Giá thành kế hoạch sản phẩm là mục đích phấn đấu, là căn cứ so sánh phân tích tình hình thực hiện giá thành kế hoạch. * Giá thành định mức: là giá thành sản phẩm đợc tính trên cơ sở các định mức chi phí hiện hành và chỉ tính cho một đơn vị sản phẩm. Việc tính giá thành định mức cũng đợc tiến hành trớc khi tiến hành sản xuất. Giá thành định mức là công cụ quản lý việc thực hiện định mức của doanh nghiệp, là thớc đo chính xác kết quả của việc sử dụng vật t tài sản, tiền vốn . trong sản xuất, giúp cho việc đánh giá đúng đắn các giải pháp kinh tế kỹ thuật nhằm nâng cao hiệu quả kinh tế. 6 * Giá thành thực tế: là giá thành sản phẩm đợc tính trên cơ sở số liệu chi phí sản xuất thực tế đã phát sinh và tập hợp đợc trong kỳ sản lợng sản phẩm thực tế đã sản xuất ra trong kỳ. Giá thành thực tế của sản phẩm chỉ xác định đợc sau khi kết thúc quá trình sản xuất, chế tạo sản phẩm. Giá thành thực tế là chỉ tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh kết quả của doanh nghiệp trong việc tổ chức và sử dụng các giải pháp kinh tế, tổ chức kỹ thuật để thực hiện quá trình sản xuất sản phẩm, là cơ sở để xác định hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. 4.2 Phân loại giá thành theo phạm vi tính toán: * Giá thành sản xuất (giá thành công xởng): Giá thành sản xuất của sản phẩm bao gồm các chi phí sản xuất tính cho những sản phẩm lao vụ, công việc đã hoàn thành. Giá thành sản xuất sản phẩm sử dụng ghi sổ cho sản phẩm đã hoàn thành nhập kho hoặc giao cho khách hàng. Giá thành sản xuất làm cơ sở cho việc tính toán giá vốn hàng bán và lãi gộp ở các doanh nghiệp sản xuất. * Giá thành toàn bộ (giá thành tiêu thụ): Giá thành toàn bộ của sản phẩm bao gồm giá thành sản xuất của sản phẩm cộng thêm chi phí bán sản phẩm và chi phí quản lý doanh nghiệp tính cho sản phẩm đó. Giá thành toàn bộ sản phẩm chỉ đợc tính toán xác định khi sản phẩm công việc, lao vụ đã đợc tiêu thụ. Giá thành toàn bộ là căn cứ để tính toán xác định lãi trớc thuế của doanh nghiệp. Giá thành toàn bộ của = Giá thành sản xuất + Chi phí quản lý + Chi phí tiêu thụ sản phẩm tiêu thụ của sản phẩm của doanh nghiệp sản phẩm 5. Quan hệ giữa chi phí và giá thành: Chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm là hai mặt biểu hiện của quá trình sản xuất, có mối quan hệ chặt chẽ với nhau, giống nhau về chất vì đều là những hao phí về lao động sống và lao động vật hoá mà doanh nghiệp chi ra trong quá trình sản xuất, chế tạo sản phẩm. Xét về mặt kế toán thì kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là hai bớc công việc liên tiếp 7 và gắn bó hữu cơ với nhau. Tuy vậy, giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm lại không giống nhau về mặt lợng. Sự khác nhau đó thể hiện ở những điểm sau: - Chi phí sản xuất là toàn bộ chi phí bỏ ra trong thời kỳ sản xuất kinh doanh. Chi phí sản xuất chỉ tính theo thời kỳ nhất định (tùy theo từng doanh nghiệp mà kỳ tập hợp chi phí sản xuất có thể là tháng, quý, năm) mà không cần quan tâm đến khối lợng sản phẩm đã hoàn thành hay cha. - Giá thành sản phẩm là những chi phí có liên quan đến khối lợng sản phẩm hoàn thành, không liên quan đến chi phí sản xuất của sản phẩm dở dang cuối kỳ và sản phẩm hỏng nhng lại liên quan đến chi phí sản xuất của sản phẩm dở dang của kỳ trớc chuyển sang. Tuy có sự khác nhau nhng giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm có mối quan hệ chặt chẽ với nhau. Cụ thể là tập hợp chi phí sản xuất là cơ sở để tính giá thành sản phẩm. Tập hợp đầy đủ chi phí sản xuất sẽ giúp cho việc tính giá thành sản phẩm đợc chính xác Ngợc lại, thông qua giá thành sản phẩm từng giai đoạn sản xuất để xem xét, đánh giá tình hình tiết kiệm hay lãng phí và chi phí sản xuất trong giai đoạn đó có phù hợp không. Quản lý giá thành phải gắn liền với quản lý chi phí sản xuất. Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm có thể đợc trình bày nh sau: Tổng giá thành = Chi phí sản xuất + Chi phí sản xuất - Chi phí sản xuất sản phẩm dở dang đầu kỳ phát sinh trong kỳ dở dang cuối kỳ AC = AB + BD - CD 6. Nhiệm vụ của kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm: Tính quyết định trong mỗi doanh nghiệp sản xuất chính là việc tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm. Để sản phẩm của mình có tính cạnh tranh cao trên thị trờng và có giá bán rẻ hơn so với các đối thủ khác, nhằm tăng doanh số bán và chiếm lĩnh thị trờng thì buộc các nhà sản xuất quan tâm đến chỉ tiêu kinh tế quan trọng này. Chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm là những chỉ tiêu phản ánh chất lợng của hoạt động sản xuất thông qua những 8 thông báo về chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm do bộ phận kế toán cung cấp, những nhà quản lý doanh nghiệp nắm bắt đợc chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm thực tế của từng loại hoạt động từng loại sản phẩm, lao vụ để phân tích, đánh giá tình hình thực hiện định mức chi phí giá thành sản phẩm để đề ra những quyết định quản lý thích hợp. Kế toán là công cụ quản lý tài chính hết sức quan trọng, nó đóng vai trò to lớn trong quá trình tồn tại và phát triển sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Do vậy, để tổ chức tốt công tác kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm đáp ứng đầy đủ, trung thực yêu cầu quản lý chi phí và giá thành, kế toán cần thực hiện các nhiệm vụ chủ yếu sau: - Căn cứ vào đặc điểm quy trình công nghệ, đặc điểm tổ chức sản xuất sản phẩm của doanh nghiệp để xác định đối tợng tập hợp chi phí sản xuất và ph- ơng pháp tính giá thành thích hợp. Tổ chức tập hợp và phân bổ từng loại chi phí sản xuất theo đúng đối tợng tập hợp chi phí sản xuất đã xác định bằng phơng pháp thích hợp, cung cấp kịp thời những thông tin về các khoản mục chi phí và yếu tố chi phí quyết định. Xác định đúng đắn chi phí của sản phẩm dở dang cuối kỳ. - Vận dụng phơng pháp tính giá thành thích hợp để tính toán giá thành và giá thành đơn vị của các đối tợng tính giá thành theo đúng các khoản mục quyết định và đúng kỳ tính giá thành đã xác định. Định kỳ, cung cấp các báo cáo quản trị về chi phí và giá thành cho lãnh đạo doanh nghiệp để tiến hành phân tích tình hình thực hiện các định mức chi phí và dự toán chi phí, tình hình thực hiện kế hoạch giá thành và kế hoạch hạ giá thành sản phẩm, phát hiện kịp thời khả năng tiềm tàng đề xuất biện pháp thích hợp để phấn đấu không ngừng tiết kiệm chi phí và hạ giá thành sản phẩm. 9 II. Đối tợng và phơng pháp kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm: 1. Đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất (CPSX): CPSX trong các doanh nghiệp bao gồm nhiều loại với nội dung kinh tế, công dụng khác nhau, phát sinh ở những địa điểm khác nhau. Mục đích của việc bỏ ra chi phí là nhằm tạo ra sản phẩm, lao vụ dịch vụ. Những sản phẩm, lao vụ của doanh nghiệp đợc sản xuất chế tạo, thực hiện ở các phân xởng, bộ phận khác nhau theo quy trình sản xuất của doanh nghiệp. Do đó,các CPSX phát sinh cần đợc tập hợp theo yếu tố khoản mục chi phí, theo những phạm vi, giới hạn mà CPSX cần phải tập hợp. Vậy đối tợng tập hợp CPSX là giới hạn sản xuất mà CPSX cần tập hợp theo đó. Việc xác định đối tợng tập hợp CPSX là khâu đầu tiên của kế toán tập hợp CPSX và cần phải dựa trên những nguyên tắc cơ bản sau: - Đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. - Quy trình công nghệ kỹ thuật và dây truyền sản xuất sản phẩm. - Đặc điểm phát sinh chi phí, công dụng, mục đích của chi phí. - Yêu cầu về trình độ quản lý của doanh nghiệp. - Yêu cầu của công tác tính giá thành sản phẩm. Từ những nguyên tắc trên, đối tợng kế toán tập hợp CPSX trong các doanh nghiệp có thể là: + Từng phân xởng, tổ đội sản xuất hoặc toàn doanh nghiệp. + Từng giai đoạn công nghệ hay toàn bộ quy trình công nghệ. + Từng sản phẩm, từng đơn đặt hàng, hạng mục công trình. + Từng nhóm sản phẩm. + Từng bộ phận chi tiết sản phẩm. Xác định đối tợng tập hơp CPSX có ý nghĩa quan trọng nhằm kiểm soát quá trình chi phí, tăng cờng hạch toán kinh tế nội bộ, tạo điều kiện thuận lợi cho việc tính giá thành sản phẩm. Mặt khác, xác định đối tợng tập hợp CPSX tạo điều kiện thuận lợi cho công tác xây dựng định mức, kế hoạch về chi phí 10