Thuế giá trị gia tăng (“GTGT”) sửa đổi bổ sung Ngày 31/12/2013, Bộ Tài Chính ban hành Thơng tư 219/2013/TT-BTC (“Thông tư 219”) hướng dẫn thi hành Luật thuế giá trị gia tăng 13/2008/QH12, Luật sửa đổi bổ sung 31/2013/QH13 Nghị định 209/2013/NĐ-CP Thông tư 219 áp dụng từ ngày 01/01/2014 thay hai thông tư trước thuế GTGT (Thơng tư 06/2012/TT-BTC Thơng tư 65/2013/TT-BTC) Một số vấn đề đáng lưu ý Thông tư 219 đề cập sau: Người nộp thuế Thông tư 219 bổ sung thêm đối tượng chịu thuế GTGT chi nhánh doanh nghiệp chế xuất thành lập để hoạt động mua bán hàng hóa hoạt động liên quan trực tiếp đến mua bán hàng hóa Việt Nam Đối tượng chịu thuế GTGT mở rộng nhằm tạo thống với quy định việc cho phép doanh nghiệp chế xuất thành lập chi nhánh riêng chuyên trách hoạt động mua bán hàng hóa Việt Nam (Nghị định 164/2013/NĐ-CP) Đối tượng không chịu thuế GTGT So với quy định trước đây, Thông tư 219 bổ sung thêm số đối tượng không chịu thuế GTGT sau: - Tiền lãi từ hoạt động cho vay riêng lẻ (không phải hoạt động kinh doanh, cung ứng thường xun) người nộp thuế khơng phải tổ chức tín dụng - Tài sản đảm bảo tiền vay giao cho tổ chức tín dụng quan thi hành án bán để trả nợ - Dịch vụ cung cấp thông tin hoạt động tín dụng theo luật ngân hàng nhà nước Thuế suất 0% Thông tư 219 nhấn mạnh nguyên tắc “Thuế suất 0% áp dụng cho hàng hóa dịch vụ cung ứng cho tổ chức, cá nhân nước ngoài/trong khu phi thuế quan tiêu dùng Việt Nam/ khu phi thuế quan.” Việc vào nơi tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ để xác định hàng hóa, dịch vụ xuất nhằm đảm bảo phù hợp với thông lệ quốc tế, đồng thời khắc phục vướng mắc theo tiêu chí bên nước ngồi có hay khơng có sở thường trú Việt Nam Theo thông tư 219, doanh nghiệp khơng cần có cam kết bên nước ngồi việc khơng có sở thường trú Việt Nam để áp dụng thuế suất 0% quy định trước Thuế suất 0% áp dụng cho trường hợp dịch vụ cung cấp cho tổ chức Việt Nam với điều kiện dịch vụ thực Việt Nam Kê khai thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Thông tư 219 quy định phương pháp khấu trừ thuế GTGT áp dụng với (i) doanh nghiệp có doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ năm từ 01 tỷ đồng trở lên, thực đầy đủ chế độ hóa đơn chứng từ theo quy định (ii) tổ chức, cá nhân nước lĩnh vực tìm kiếm thăm dò khai thác dầu khí Những trường hợp sau muốn áp dụng kê khai thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ phải (iii) đăng ký với quan thuế địa phương thời hạn quy định: - Doanh nghiệp hoạt động có doanh thu 01 tỷ đồng thực đầy đủ chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ theo quy định; - Doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư hoạt động nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ; - Doanh nghiệp thành lập có thực đầu tư, mua sắm tài sản cố định, máy móc, thiết bị có giá trị từ 01 tỷ đồng trở lên có đầy đủ hóa đơn chứng từ; - Tổ chức nước ngoài, cá nhân nước kinh doanh Việt Nam theo hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ; - Tổ chức kinh tế khác hạch toán thuế GTGT đầu ra, đầu vào (không bao gồm doanh nghiệp, hợp tác xã) Thông tư 219 quy định chi tiết phương pháp xác định doanh thu năm để áp dụng phương pháp khấu trừ thuế Phương pháp khấu trừ thuế áp dụng ổn định năm liên tục Kê khai thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp Một số đối tượng áp dụng phương pháp kê khai thuế GTGT trực tiếp gồm (i) doanh nghiệp hoạt động có doanh thu 01 tỷ đồng không tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ, (ii) doanh nghiệp thành lập phải kê khai thuế theo phương pháp trực tiếp, (iii) hộ, cá nhân kinh doanh Thuế GTGT theo phương pháp khai trực tiếp tính doanh thu tỷ lệ % để tính thuế, quy định cho hoạt động sau: - Phân phối, cung cấp hàng hóa: 1%; - Dịch vụ, xây dựng không bao thầu nguyên vật liệu: 5%; - Sản xuất, vận tải, dịch vụ gắn với hàng hóa, xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu: 3%; - Hoạt động kinh doanh khác: 2% Khấu trừ thuế GTGT đầu vào Thuế GTGT đầu vào kê khai, khấu trừ bị sai sót kê khai, khấu trừ bổ sung trước quan thuế, quan có thẩm quyền cơng bố định kiểm tra thuế, tra thuế (trước thời hạn để kê khai, khấu trừ bổ sung tối đa tháng kể từ tháng phát sinh hoá đơn bỏ sót) Để khấu trừ thuế GTGT đầu vào, doanh nghiệp phải có chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt (chứng từ toán qua ngân hàng chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt khác) hàng hóa, dịch vụ mua vào từ 20 triệu đồng trở lên Thông tư 219 làm rõ trường hợp thuế GTGT đầu vào tiền thuê nhà cho chuyên gia nước sau: chuyên gia ký hợp đồng lao động với cơng ty Việt Nam không khấu trừ khoản thuế GTGT tiền thuê nhà; chuyên gia nước nhân viên doanh nghiệp nước doanh nghiệp Việt Nam doanh nghiệp nước ngồi có hợp đồng văn nêu rõ bên Việt Nam phải chịu chi phí chỗ này, thuế GTGT đầu vào khấu trừ Hoàn thuế GTGT Doanh nghiệp hoàn thuế GTGT có thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ hết lũy kế sau 12 tháng tính từ tháng sau quý tính từ quý phát sinh số thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ hết (trước thời hạn tháng liên tục) Doanh nghiệp có hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu; doanh nghiệp có dự án đầu tư hoàn thuế GTGT số thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ hết từ 300 triệu trở lên (trước mức 200 triệu) Một số vấn đề khác Doanh nghiệp nhận tiền tố chức khác để thực dịch vụ (sửa chữa, bảo hành, khuyến mãi, quảng cáo) cho tổ chức phải lập hóa đơn kê khai thuế GTGT Nếu chương trình khuyến khơng thực trình tự, thủ tục quy định, doanh nghiệp phải kê khai, tính thuế GTGT sản phẩm tặng kèm theo chương trình khuyến Khuyến bán hàng, cung ứng dịch vụ có kèm phiếu mua hàng, phiếu sử dụng dịch vụ khơng phải kê khai, tính thuế GTGT phiếu mua hàng, phiếu sử dụng dịch vụ kèm ...Kê khai thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Thông tư 219 quy định phương pháp khấu trừ thuế GTGT áp dụng với (i) doanh nghiệp có doanh thu bán hàng hóa,... kinh tế khác hạch toán thuế GTGT đầu ra, đầu vào (không bao gồm doanh nghiệp, hợp tác xã) Thông tư 219 quy định chi tiết phương pháp xác định doanh thu năm để áp dụng phương pháp khấu trừ thuế Phương... chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt khác) hàng hóa, dịch vụ mua vào từ 20 triệu đồng trở lên Thông tư 219 làm rõ trường hợp thuế GTGT đầu vào tiền thuê nhà cho chuyên gia nước sau: chuyên gia ký hợp