Xây dựng kế hoạch kiểm toán.pdf

Xây dựng kế hoạch kiểm toán

CHƯƠNG 5: XÂY DỰNG KẾ HOẠCH KIỂM TỐN VỊ TRÍ, TÓM TẮT NỘI DUNG CHƯƠNG Để thực kiểm tốn, quy trình thơng thường tiến hành gồm giai đoạn: xây dựng kế hoạch kiểm toán; thực kế hoạch ki ểm tốn; hồn thành cơng bố báo cáo kiểm toán Chương thứ năm tập trung nghiên cứu bước th ứ nh ất quy trình kiểm tốn Như quy trình kiểm toán b ản g ồm bước nào, vai trò bước xây dựng kế hoạch kiểm tốn đóng vai trị ý nghĩa quan trọng kiểm toán, cụ thể ki ểm tốn tài Hơn bước công việc cụ thể cần thực bước gì, tất điều nghiên cứu ch ương đ ể đ ưa nhìn tổng quan đến cụ thể bước kiểm toán Nội dung chương sử dụng kế thừa kiến thức sở chương tám Tổ chức công tác hạch tốn học mơn “Kiểm tốn bản” quy trình kiểm tốn nội dung c b ước chu ẩn bị kiểm tốn nói chung Ngoài ra,trong chương ki ến th ức học chương trước tổng hợp, gắn kết chúng m ột giai đoạn cụ thể quy trình kiểm tốn Khi lập kế hoạch thi ết k ế ph ương pháp kiểm toán, kiểm tốn viên (KTV) cần phải ln tn theo mục tiêu chung mục tiêu kiểm toán đặc thù đối tượng cần kiểm tốn, sở thiết kế hệ thống chứng thu thập phương pháp hợp lý(chương chương 3) Hơn nữa, kiến thức thuộc chương bốn Đánh giá hệ thống kiểm soát nội áp dụng để có hiệu cao bước xây dựng kế hoạch Nội dung cụ thể chương thứ năm giới thiệu vấn đề sau: • Lập kế hoạch kiểm tốn quy trình kiểm tốn báo cáo tài • Lập kế hoạch kiểm tốn tổng qt • Thiết kế chương trình kiểm tốn Phần thứ Lậpkế hoạch kiểm tốn quy trình kiểm tốn tài trình bày quy trình chung kiểm tốn tài chính, vai trị ý nghĩa lập kế hoạch kiểm toán các bước cần th ực hi ện giai đo ạn l ập kế hoạch thiết kế phương pháp kiểm toán Sau nội dung cụ thể phần thứ chươn năm “L ập kế hoạch kiểm toán kiểm tốn tài chính” I TỔNG QUAN VỀ LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN I.1 Quy trình kiểm tốn vai trị lập kế hoạch ki ểm tốn quy trình kiểm tốn tài a) Quy trình chung kiểm tốn tài Các bảng khai tài thường gồm bảng trình bày tình hình tài chính, trình bày thu nhập trình bày luồng ti ền với nh ững thích kèm theo Thơng thường đối tượng quan tâm trực tiếp t ổ ch ức, cá nhân Và đối tượng trực tiếp thường xuyên kiểm tốn Để đảm bảo tính hiệu quả, tính kinh tế tính hiệu lực kiểm tốn nh để thu thập chứng kiểm toán đầy đủ có giá trị làm cho kết luận kiểm tốn KTV tính trung thực hợp lí số liệu BCTC,cc kiểm tốn thường tiến hành qua giai đoạn sau: lập kế hoạch thiết kế phương pháp kiểm toán, thực kế hoạch kiểm tốn, hồn thành kiểm tốn cơng bố báo cáo kiểm tốn Sơ đồ: Ba giai đoạn kiểm toán BCTC Trong đó:  Lập kế hoạch kiểm tốn giai đoạn mà KTV c ần th ực hi ện kiểm toán nhằm tạo điều kiện pháp lí điều kiện cần thiết khác cho kiểm toán điều kiện vật chất, nhân lực, thời gian, không gian,…và vào nghiên cứu tình hình thực t ế c DN mà lựa chọn phương pháp kỹ thuật kiểm tốn thích h ợp (g ồm pp chứng từ chứng từ) với đối tượng kiểm toán cụ th ể để thu th ập chứng kiểm toán Kế hoạch kiểm toán gồm phận:  Kế hoạch chiến lược  Kế hoạch kiểm tốn tổng thể  Chương trình kiểm tốn  Thực kiểm tốn q trình sử dụng kết h ợp ph ương pháp k ỹ thuật kiểm toán chọn trình lập kế hoạch cách khoa học nghệ thuật để thu thập chứng kiểm tốn Đó q trình triển khai cách chủ động tích cực kế hoạch, chương trình kiểm tốn nhằm đưa ý kiến xác thực mức độ xác th ực hợp lí Bảng khai tài sở ch ứng kiểm toán đầy đủ tin cậy.thưc kiểm toán, KTV phải thực công việc sau:  Thực thử nghiệm kiểm sốt  Thực thủ tục phân tích  Thực thủ tục kiểm tra chi tiết  Kết thúc kiểm tốn cơng việc cuối quy trình chung kiểm tốn BCTC doanh nghiệp khâu cuối nh ưng lại đóng vai trị quan trọng khơng giai đoạn mà KTV phải tổng hợp để hình thành nên ý kiến BCTC DN đ ược ki ểm toán giai đoạn này, KTV phải đưa kết luận kiểm toán lập báo cáo biên kiểm tốn báo cáo tài , xác nhận trung thực hợp lí thơng tin tài BCTC đơn vị kiểm tốn dựa vào chứng kiểm tốn có tính thuyết phục cao nhất,nêu đánh giá KTV BCTC tuân th ủ chuẩn mực chế độ kế toán hành lập BCTC Các chuẩn mực điều chỉnh bước lập kế hoạch kiểm toán Văn đạo kiểm toán quốc tế số nguyên t ắc c b ản xuyên suốt kiểm toán.(mục 12&13) 12 Kiểm toán viên phải lập kế hoạch kiểm toán để trợ giúp cho cơng vi ệc kiểm tốn tiến hành có hiệu quả, th ời gian Kế hoạch ki ểm toán ph ải d ựa sở hiểu biết đặc điểm hoạt động kinh doanh khách hàng 13 Bên cạnh vấn đề khác, kế hoạch kiểm toán phải bao hàm nội dung sau: • Đạt hiểu biết hệ thống kế toán, chế độ kế toán quy chế kiểm sốt nội khách hàng • Xác định độ tin cậy dự kiến vào kiểm soát nội • Lập chương trình xác định nội dung, thời gian ph ạm vi c bi ện pháp kiểm tốn tiến hành • Tổ chức phối hợp bước cơng việc Chuẩn mực kiểm tốn chấp nhận rộng rãi: chuẩn mực thứ nhóm chuẩn mực thực hành “phải lập kế hoạch chu đáo cho cơng việc kiểm tốn giám sát chặt ch ẽ người giúp việc có” Giải thích: Lập kế hoạch giám sát cơng việc kiểm tốn: Cơng việc kiểm tốn phức tạp địi hỏi phải lập kế hoạch cách chu đáo nhằm xác định rõ lượng cơng việc cần hồn thành,số lượng kiểm tốn viên cần thiết, th ủ pháp ki ểm toán cần thực hoàn cảnh áp dụng thủ pháp Đối với người giúp việc đòi hỏi phải có giám sát hợp lý, phải th ường xuyên ki ểm tra công việc giao cho họ, rà sốt lại cơng việc họ làm… b) Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA: Chuẩn mực kiểm toán VSA số 300 điều chỉnh trực ti ếp v ề vi ệc l ập k ế hoạch kiểm toán; mục chuẩn mực VSA300: “Kế hoạch kiểm toán phải lập cho kiểm toán Kế hoạch kiểm tốn phải lập cách thích hợp nhằm đảm bảo bao quát hết khía cạnh trọng yếu kiểm toán; phát gian lận, rủi ro vấn đề tiềm ẩn; đảm bảo kiểm tốn hồn thành thời hạn Kế hoạch kiểm tốn trợ giúp kiểm tốn viên phân cơng cơng việc cho trợ lý kiểm toán phối hợp với kiểm tốn viên chun gia khác v ề cơng vi ệc ki ểm toán.” Trong chuẩn mực nêu rõ, “Khi lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên phải hiểu biết hoạt động đơn vị kiểm toán để nhận biết kiện, nghiệp vụ ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính.” Điều tham chiếu chuẩn mực VSA 310 Hiểu biết khách hàng ; VSA 320 Trọng yếu; VSA 400 &401 Đánh giá rủi ro & Ki ểm sốt n ội b ộ Ngồi ra, lập kế hoạch kiểm toán phải thiết kế ph ương pháp kiểm toán để thu thập hệ thống chứng kiểm toán đ ầy đ ủ có giá trị, điều điều chỉnh chuẩn mực VSA 500 Bằng chứng kiểm toán c) Vai trò, ý nghĩa giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn Vai trị lập kế hoạch kiểm tốn qui trình kiểm tốn tài chính: Đối tượng kiểm tốn cụ thể kiểm tốn tài có nhiều ng ười quan tâm góc độ khác nhau, đồng thời lại có nhiều ch ủ thể đa dạng… Do đó, kiểm tốn tài với ph ận đ ều có nh ững chu ẩn mực thống làm sở cho việc thực kiểm tốn Là phần q trình kiểm tốn tài chính, l ập k ế ho ạch ki ểm tốn quy định rõ chuẩn mực kiểm toán hành Chuẩn mực kiểm toán thứ 4, thuộc nhóm chuẩn mực th ực hành c Những chuẩn mực kiểm toán chấp nhận rộng rãi GAAS quy định: “ phải lập kế hoạch chu đáo cho công việc kiểm toán giám sát nh ững người giúp việc có” Chuẩn mực hiểu sau: cơng việc kiểm tốn ph ức tạp địi hỏi phải lập kế hoạch cách chu đáo nhằm xác định rõ lượng cơng việc cần hồn thành, số lượng kiểm toán viên cần thiết, th ủ pháp ki ểm tốn cần thực hồn cảnh áp dụng thủ pháp Chuẩn mực kiểm toán quốc tế (IAS) số 300 “lập kế hoạch kiểm toán” nêu rõ “Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải lập kế hoạch kiểm toán để đảm bảo kiểm tốn tiến hành cách có hiệu quả” “Kế hoạch kiểm toán phải lập cách thích hợp nhằm đ ảm b ảo bao quát hết khía cạnh trọng yếu kiểm tốn; phát hi ện gian l ận, r ủi ro vấn đề tiềm ẩn; đảm bảo kiểm toán hồn thành thời hạn Kế hoạch kiểm tốn trợ giúp kiểm tốn viên phân cơng cơng vi ệc cho trợ lý kiểm toán phối hợp với kiểm tốn viên chun gia khác v ề cơng việc kiểm toán” Kế hoạch kiểm toán xác định số người cần thiết tham gia vào kiểm toán quy mô cấu Qui mô nhân viên phải phù hợp với qui mơ c kiểm tốn xác định, cấu nhóm cơng tác ph ải thích h ợp v ới việc cụ thể xác hóa mục tiêu, phạm vi phần xác định nhu cầu.Ví dụ như: cơng việc kiểm tra chứng từ cần cân s ố ki ểm tốn viên có kinh nghiệm định tương xứng với mức độ đầy đủ tính ph ức t ạp c nguồn tài liệu sẵn có; cơng việc kiểm kê cần có đủ người hi ểu bi ết đ ối tượng cụ thể kiểm kê lương thực, thực phẩm, xăng dầu, vải sợi tất nhiên, thiết bị đo lường chuẩn bị cần kiểm tra v ề ch ất l ượng cân đối lại số lượng chủng loại Do đó, nhiệm vụ xây dựng kế hoạch kiểm tốn xác định cụ thể số lượng, cấu, chất lượng người phương tiện tương ứng với khối lượng nhiệm vụ kiểm toán Cũng tương tự, thời hạn thực kiểm toán cần ấn định cụ th ể thời hạn chung thời hạn cần thiết thời điểm thực công việc cụ thể phân công cho người theo quan hệ logic gi ữa công vi ệc cụ thể Từ đó, trợ giúp cách kịp thời cho vấn đề có th ể xảy q trình kiểm toán, tạo điều kiện để bên lien quan theo dõi ki ểm sốt q trình kiểm tốn.Trên sở tính tốn cụ th ể số người, ph ương ti ện, th ời gian kiểm toán cần xác định kinh phí cần thiết cho kiểm tốn Ý nghĩa giai đoạn Lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn kiểm tốn có vai trị quan trọng, chi phối tới chất lượng hiệu chung toàn cu ộc kiểm toán Ý nghĩa giai đoạn thể qua số điểm sau: Kế hoạch kiểm toán giúp KTV thu thập ch ứng ki ểm tốn đầy đủ có giá trị làm sở để đưa ý ki ến xác đáng v ề BCTC Lập kế hoạch kiểm toán giúp xây dựng hệ thống chứng kiểm toán cách đầy đủ với phương pháp thích hợp Kế hoạch kiểm tốn s ẽ giúp KTV định hình cần thu thập ch ứng nào, số l ượng bao nhiêu, ngu ồn thu thập mức độ tin cậy chúng Từ giúp KTV hạn chế sai sót, giảm thiểu trách nhiệm pháp lý, nâng cao hiệu công việc giữ vững uy tín nghề nghiệp khách hàng,  Kế hoạch kiểm toán giúp KTV phối hợp hiệu với phói hợp hiệu với phận có liên quan kiểm tốn nội bộ, chun gia bên ngồi,… Trong kế hoạch kiểm tốn rõ KTV có trách nhiệm thực kiểm toán người chịu trách nhiệm kiểm tra giám sát q trình kiểm tốn Dựa khối lượng công việc cần phải làm, chứng cần phải thu thập, thời gian hồn thành mức chi phí theo k ế hoạch, KTV phân công công việc cách hiệu ph ối h ợp v ới tốt hơn.Qua đó, KTV tiến hành kiểm tốn theo chương trình lập với chi phí mức hợp lý, tăng c ường sức mạnh c ạnh tranh cho công ty kiểm tốn giữ uy tín với khách hàng mối quan h ệ làm ăn lâu dài Ngoài kế hoạch kiểm toán giúp KTV lên kế hoạch gặp gỡ KTV tiền nhiệm KTV khác với mục đích khác nhau, s ẽ d ự ki ến đ ược nhu cầu việc xin ý kiến chuyên gia bên  Kế hoạch kiểm tốn thích hợp để cơng ty kiểm toán tránh xảy bất đồng với khách hàng Trên sở kế hoạch kiểm toán lập, KTV thống với khách hàng nội dung công việc s ẽ th ực hi ện, th ời gian tiến hành kiểm toán trách nhiệm bên… điều tránh xảy hiểu lầm đáng tiếc hai bên Điều thể rõ hợp đồng kiểm tốn cơng ty kiểm tốn khách hàng  Ngoài ra, vào kế hoạch kiểm tốn lập KTV kiểm sốt đánh giá chất lượng cơng việc kiểm tốn th ực hi ện Dựa kế hoạch kiểm tốn, KTV có trách nhiệm kiểm tra mức độ hồn thành cơng việc đánh giá chất lượng cơng vi ệc ki ểm tốn nh kịp thời phát yếu tố thay đổi ảnh hưởng quan trọng đ ến cu ộc ki ểm tốn Điều góp phần nâng cao chất lượng hiệu ki ểm tốn, từ thắt chặt mối quan hệ công ty kiểm toán với khách hàng d) Nguyên tắc, yêu cầu lập kế hoạch kiểm tốn: Ngun tắc • Kế hoạch kiểm toán phải lập cho kiểm toán • Phạm vi kế hoạch kiểm toán thay đổi tuỳ theo qui mơ khách hàng, tính chất phức tạp cơng việc kiểm tốn, kinh nghiệm hiểu biết kiểm toán viên đơn vị hoạt động đơn vị kiểm tốn  • Khi lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên phải hiểu biết hoạt động đơn vị kiểm toán để nhận biết kiện, nghiệp v ụ ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn có trách nhiệm lập kế hoạch kiểm tốn Trong đó, hiểu biết hoạt động KTV đơn vị kiểm tốn gồm có: − Hiểu biết chung kinh tế đặc điểm lĩnh vực kinh doanh − Chính sách kế tốn mà doanh nghiệp áp dụng − Đánh giá rủi ro tiềm tang, rủi ro kiểm soát, xác đ ịnh vùng ki ểm toán tr ọng yếu − Xác định mức trọng yếu cho mục tiêu kiểm toán − Xác định nhu cầu hợp tác chuyên gia nh ư: chuyên gia t vấn pháp luật, KTV nội bộ, kỹ sư xây dựng, Yêu cầu(những nội dung cần phải đạt lập kế hoạch kiểm tốn) • Đạt hiểu biết hệ thống kế toán, chế độ kế toán quy chế kiểm soát nội khách hàng • Xác định độ tin cậy dự kiến vào kiểm sốt nội • Lập chương trình xác định nội dung, thời gian ph ạm vi c bi ện pháp kiểm tốn tiến hành • Tổ chức phối hợp bước cơng việc 5.1.2 Trình tự giai đoạn lập kế hoạch thiết kế phương pháp kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn ki ểm tốn, có vai trị quan trọng, chi phối tới chất lượng hiệu chung ki ểm tốn Thơng thường việc lập kế hoạch kiểm toán bao gồm ba phận: - Chiến lược kiểm toán - Kế hoạch kiểm toán tổng qt - Kế hoạch kiểm tốn cụ thể (chương trình kiểm toán) a) Chiến lược kiểm toán: Để giúp cho việc lập kế hoạch kiểm toán thiết kế phương pháp kiểm tốn thực có hiệu quả, giám đốc kiểm toán ki ểm toán viên cao cấp thường lập chiến lược kiểm toán Theo chuẩn mực kiểm toán số 300: “ kế hoạch kiểm toán”, chiến lược kiểm toán định hướng cho kiểm toán dựa hiểu biết kiểm tốn viên tình hình hoạt động kinh doanh khách hàng trọng tâm kiểm tốn • Kế hoạch chiến lược phải lập cho kiểm tốn lớn qui mơ, tính chất phức tạp, địa bàn rộng kiểm tốn báo cáo tài c nhi ều năm Tuy nhiên Theo yêu cầu quản lý mình, cơng ty kiểm tốn lập kế hoạch chiến lược cho kiểm tốn khơng có nh ững đặc điểm qui đ ịnh Kế hoạch chiến lược vạch mục tiêu, định hướng bản, nội dung trọng tâm, phương pháp tiếp cận tiến trình kiểm tốn (Xem Phụ lục số 01) Kế hoạch chiến lược người phụ trách kiểm toán lập Giám đốc (hoặc người đứng đầu) cơng ty kiểm tốn phê ệt Kế hoạch chi ến lược sở lập kế hoạch kiểm toán tổng thể, sở đạo thực soát xét kết kiểm toán Kế hoạch chiến lược lập thành văn riêng lập thành phần riêng kế hoạch kiểm toán tổng thể Nội dung bước công việc kế hoạch chiến lược kiểm tốn: − Tình hình kinh doanh khách hàng − Xác định vấn đề liên quan đến báo cáo tài − Xác định vùng rủi ro chủ yếu doanh nghiệp ảnh hưởng tới báo cáo tài ( đánh giá ban đầu rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát); − Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ; − Xác định nhu cầu hợp tác chuyên gia − Dự kiến nhóm trưởng thời gian thực − Giám đốc duyệt thơng báo kế hoạch chiến lược cho nhóm ki ểm toán b) Kế hoạch kiểm toán tổng quát: Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 : “ Kế hoạch kiểm toán”, Kế hoạch kiểm toán tổng thể: Là việc cụ thể hoá kế hoạch chiến lược phương pháp tiếp cận chi tiết nội dung, lịch trình phạm vi dự kiến thủ tục kiểm toán Mục tiêu việc lập kế hoạch kiểm toán tổng thể đ ể có th ể thực cơng việc kiểm tốn cách có hiệu theo thời gian dự kiến Kế hoạch kiểm toán tổng thể phải lập cho kiểm toán, mơ tả phạm vi dự kiến cách thức tiến hành cơng việc kiểm tốn Kế hoạch kiểm toán tổng thể phải đầy đủ, chi tiết làm sở để lập chương trình kiểm tốn Hình thức nội dung kế hoạch kiểm toán tổng th ể thay đ ổi tuỳ theo qui mô khách hàng, tính chất phức tạp cơng vi ệc ki ểm toán, phương pháp kỹ thuật kiểm toán đặc thù kiểm toán viên sử dụng Những vấn đề chủ yếu kiểm tốn viên phải xem xét trình bày kế hoạch kiểm toán tổng thể, gồm: Hiểu biết hoạt động đơn vị kiểm toán: - Hiểu biết chung kinh tế đặc điểm lĩnh vực kinh doanh có tác động đến đơn vị kiểm toán; - Các đặc điểm khách hàng, như: Lĩnh vực ho ạt đ ộng, k ết qu ả tài nghĩa vụ cung cấp thông tin kể nh ững thay đ ổi t l ần ki ểm toán trước; - Năng lực quản lý Ban Giám đốc Hiểu biết hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội bộ: - Các sách kế tốn mà đơn vị kiểm toán áp d ụng nh ững thay đổi sách đó; - Ảnh hưởng sách kế tốn kiểm tốn; - Hiểu biết kiểm toán viên hệ thống kế toán h ệ th ống ki ểm soát nội điểm quan trọng mà kiểm toán viên dự kiến thực thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm Đánh giá rủi ro mức độ trọng yếu: - Đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát xác định nh ững vùng kiểm toán trọng yếu; - Xác định mức trọng yếu cho mục tiêu kiểm tốn; - Khả có sai sót trọng yếu theo kinh nghi ệm c nh ững năm trước rút từ gian lận sai sót phổ biến; - Xác định nghiệp vụ kiện kế toán phức tạp, bao gồm ước tính kế tốn Nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm tốn: - Những thay đổi quan trọng vùng kiểm tốn; - Ảnh hưởng cơng nghệ thơng tin cơng việc kiểm tốn; - Cơng việc kiểm tốn nội ảnh hưởng th ủ t ục kiểm toán độc lập Phối hợp, đạo, giám sát kiểm tra: - Sự tham gia kiểm tốn viên khác cơng việc ki ểm toán nh ững đơn vị cấp dưới, công ty con, chi nhánh đơn vị trực thuộc; - Sự tham gia chuyên gia thuộc lĩnh vực khác; - Số lượng đơn vị trực thuộc phải kiểm toán; - Yêu cầu nhân Các vấn đề khác: - Khả liên tục hoạt động kinh doanh đơn vị; - Những vấn đề đặc biệt phải quan tâm, hữu bên có liên quan; - Điều khoản hợp đồng kiểm toán trách nhiệm pháp lý khác; - Nội dung thời hạn lập báo cáo kiểm tốn thơng báo khác dự định gửi cho khách hàng Trường hợp cơng ty kiểm tốn lập kế hoạch chiến lược cho cu ộc kiểm toán nội dung nêu kế hoạch chiến lược không ph ải nêu l ại kế hoạch kiểm toán tổng thể (Mẫu kế hoạch kiểm toán tổng thể xem Phụ lục số 02) c) chương trình kiểm toán (kế hoạch kiểm toán cụ thể): Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300: “kế hoạch ki ểm tốn”, Chương trình kiểm tốn: Là tồn dẫn cho kiểm toán viên trợ lý kiểm toán tham gia vào cơng việc kiểm tốn phương tiện ghi chép theo dõi, kiểm tra tình hình thực kiểm tốn Chương trình kiểm tốn dẫn m ục tiêu kiểm toán phần hành, nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm tốn cụ thể thời gian ước tính cần thiết cho phần hành Chương trình kiểm tốn phải lập thực cho kiểm tốn, xác định nội dung, lịch trình ph ạm vi th ủ t ục ki ểm toán cần thiết để thực kế hoạch kiểm toán tổng thể Khi xây dựng chương trình kiểm tốn, kiểm tốn viên phải xem xét đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát, mức độ đảm b ảo ph ải đạt thông qua thử nghiệm Kiểm toán viên cần phải xem xét: - Thời gian để thực thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm bản; - Sự phối hợp từ phía khách hàng, từ trợ lý kiểm tốn nhóm s ự tham gia kiểm toán viên khác chuyên gia khác (M ẫu ch ương trình kiểm toán xem Phụ lục số 03) Lập kế hoạch kiểm tốn bao gồm sáu bước cơng việc sau: Trong đó: Bước 1: Chuẩn bị kế hoạch kiểm tốn: Bắt đầu kiểm toán viên thu nhận khách hàng, kiểm tốn viên ph ải đánh giá liệu có chấp nhận u cầu kiểm tốn khách hàng khơng Trên c s cơng ty kiểm tốn tiến hành công việc cần thiết để chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán bao gồm đánh giá khả chấp nhận kiểm toán, nhận diện lý kiểm toán, lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán đ ạt đ ược m ột h ợp đồng kiểm tốn Bước 2: Thu thập thơng tin sở: Kiểm toán viên thu thập hiểu biết ngành ngh ề, cơng vi ệc kinh doanh khách hàng tìm hiểu hệ thống kế toán, kiểm soát nội bên liên quan để đánh giá rủi ro lên kế hoạch kiểm toán Bước 3: Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng: Thơng qua q trình tiếp xúc với ban giám đốc cơng ty khách hàng, kiểm tốn viên thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý c khách hàng đ ể nắm bắt quy trình mang tính pháp lý có ảnh hưởng đến mặt hoạt động kinh doanh Bước 4: Đánh giá tính trọng yếu rủi ro: Kiểm tốn viên vào thông tin thu thập để đánh giá tính trọng yếu rủi ro, nhận xét nhằm đưa chiến l ược, k ế ho ạch ki ểm tốn phù hợp Bước 5: tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội đánh giá rủi ro kiểm soát Nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội khách hàng đánh giá rủi ro kiểm sốt phần quan trọng từ kiểm tốn viên lên k ế hoạch kiểm toán xây dựng cách tiếp cận kiểm toán hiệu Bước 6: lập kế hoạch kiểm tốn tồn diện soạn thảo chương trình ki ểm tốn Kiểm tốn viên dựa vào thông tin đánh giá bước đ ể đưa kế hoạch kiểm tốn cụ thể hồn chỉnh, dựa vào để tiến hành giai đo ạn kiểm toán –Thực kiểm toán II.LIÊN HỆ VỀ LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN TRONG CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN VIỆT NAM  ... kế hoạch kiểm toán bao gồm ba phận: - Chiến lược kiểm toán - Kế hoạch kiểm toán tổng quát - Kế hoạch kiểm toán cụ thể (chương trình kiểm tốn) a) Chiến lược kiểm tốn: Để giúp cho việc lập kế hoạch. .. mực kiểm toán quốc tế (IAS) số 300 “lập kế hoạch kiểm toán” nêu rõ ? ?Kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán phải lập kế hoạch kiểm toán để đảm bảo kiểm tốn tiến hành cách có hiệu quả” ? ?Kế hoạch kiểm. .. đoạn sau: lập kế hoạch thiết kế phương pháp kiểm tốn, thực kế hoạch kiểm tốn, hồn thành kiểm tốn cơng bố báo cáo kiểm tốn Sơ đồ: Ba giai đoạn kiểm toán BCTC Trong đó:  Lập kế hoạch kiểm tốn giai