Hoàn thiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp nhằm phục vụ cho công tác quản lý thuế tại các doanh nghiệp đang hoạt động tại việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM NGUYỄN THỊ MAI LOAN HOÀN THIỆN KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP NHẰM PHỤC VỤ CHO CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ TẠI CÁC DOANH NGHIỆP ĐANG HOẠT ĐỘNG TẠI VIỆT NAM Chuyên ngành : KẾ TOÁN MÃ SỐ : 60.34.30 LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC PGS.TS VÕ VĂN NHỊ TP.HỒ CHÍ MINH – NĂM 2008 LỜI CẢM ƠN Tôi xin bày tỏ lòng cảm ơn chân thành sâu sắc đến Thầy hướng dẫn Võ Văn Nhị toàn thể Quý Thầy Cô trường Đại học Kinh tế TPHCM tận tình giảng dạy giúp đỡ thời gian qua Tôi xin gửi lời cám ơn đến đồng nghiệp, bạn bè quan tâm giúp đỡ hoàn thành luận văn Nguyễn Thị Mai Loan LỜI CAM ĐOAN Tác giả luận văn xin cam đoan toàn nội dung đề tài : “HOÀN THIỆN KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP PHỤC VỤ CHO CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ TẠI CÁC DOANH NGHIỆP ĐANG HOẠT ĐỘNG TẠI VIỆT NAM” công trình nghiên cứu riêng tác giả Đề tài tham gia tác giả khác Các số liệu, kết nêu luận văn trung thực chưa công bố công trình nghiên cứu khoa học khác Nguyễn Thị Mai Loan MỞ ĐẦU Hệ thống kế tóan thuế hai công cụ quản lý điều hành kinh tế có vai trò quan trọng Nhà nước Hòan thiện hệ thống thuế kế tóan để phát huy tốt chức vốn có vấn đề quan tâm quan quản lý nhà nước Nền kinh tế Việt nam giai đọan mở cửa, đón nhận đầu tư từ nước giới Trong thời gian tới, để thu hút nhà đầu tư lớn nước phát triển, Việt nam cần xây dựng môi trường kinh doanh thông thoáng, chế độ kế tóan phù hợp với chuẩn mực kế tóan quốc tế để doanh nghiệp nước không gặp khó khăn sử dụng chế độ kế tóan Việt nam Một mặt, cần hòan thiện thêm Luật thuế đặc biệt Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp để tránh tình trạng thất thu thuế Mặt khác Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp phải tạo điều kiện cho doanh nghiệp phát triển kinh doanh có hiệu quả, nghóa tạo nguồn thu sở nuôi dưỡng nguồn thu thu giá nhằm đảm bảo cho nguồn thu ngân sách Trong thời gian qua, loại thuế hệ thống kế tóan doanh nghiệp có sửa đổi, bổ sung nhiều mặt để không ngừng phù hợp với đổi quản lý kinh tế phát triển hội nhập kinh tế nước ta Tuy nhiên, thực tế doanh nghiệp gặp nhiều khó khăn việc hạch tóan kế tóan thực thi Luật thuế , đặc biệt hạch tóan kế tóan quản lý thuế Thu nhập doanh nghiệp Bên cạnh hạn chế Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp việc tổ chức kế tóan đơn vị kinh doanh với khó khăn khách quan dẫn đến sai phạm, thiếu sót làm ảnh hưởng lớn đến việc bảo đảm nguồn thu cho ngân sách, tạo kẽ hở cho tượng tiêu cực thuế Đứng trước thực trạng này, việc nghiên cứu tổ chức kế tóan thuế Thu nhập doanh nghiệp nhằm phục vụ cho công tác quản lý thuế có ý nghóa lý luận thực tiễn quan trọng giai đọan nay, vấn đề có tính thời việc chống thất thu, hạn chế kịp thời tượng trốn lậu, gian dối thuế phổ biến Từ nhận định đó, chọn đề tài “Hòan thiện kế tóan thuế Thu nhập doanh nghiệp nhằm phục vụ cho công tác quản lý thuế Doanh nghiệp hoạt động Việt nam” Phạm vi nghiên cứu luận văn giới hạn phạm vi liên quan đến công tác kế tóan thuế Thu nhập doanh nghiệp công tác quản lý thuế Thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp hoạt động Việt nam Luận văn thực bao gồm chương: Chương 1: Tổng quan sách quản lý thuế kế tóan thuế Thu nhập doanh nghiệp Chương 2: Thực trạng kế tóan thuế Thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp mối quan hệ với việc quản lý thuế Thu nhập doanh nghiệp quan thuế Chương 3: Các giải pháp hòan thiện kế tóan thuế Thu nhập doanh nghiệp nhằm nâng cao hiệu quản lý thuế doanh nghiệp Việt nam CHƯƠNG TỔNG QUAN CHÍNH SÁCH QUẢN LÝ THUẾ VÀ KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1, Chính sách quản lý thuế Thu nhập doanh nghiệp 1.1.1, Khái niệm thuế Thu nhập doanh nghiệp 1.1.1.1, Sự cần thiết phải có thuế Thu nhập doanh nghiệp Thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN) xuất sớm lịch sử phát triển thuế Hiện nước phát triển, thuế TNDN giữ vai trò đặc biệt quan trọng việc đảm bảo ổn định nguồn thu Ngân sách Nhà nước thực phân phối thu nhập Mức thuế cao hay thấp áp dụng cho chủ thể thuộc đối tượng nộp thuế TNDN khác nhau, điều phụ thuộc vào quan điểm điều tiết thu nhập mục tiêu đặt phân phối thu nhập quốc gia giai đoạn lịch sử định Thuế TNDN đời bắt nguồn từ lý chủ yếu sau: - Thuế TNDN đời bắt nguồn từ yêu cầu thực chức tái phân phối thu nhập, đảm bảo công xã hội - Sự đời thuế thu nhập doanh nghiệp xuất phát từ nhu cầu tài Nhà nước 1.1.1.2, Khái niệm thuế TNDN Thuế Thu nhập doanh nghiệp loại thuế trực thu đánh phần thu nhập sau trừ khỏan chi phí hợp lý, hợp pháp liên quan đến thu nhập đối tượng nộp thuế Ở Việt nam, Luật thuế TNDN Quốc hội nước Cộng hoà xã hội chủ nghóa Việt nam thông qua ngày 10/05/1997 có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/1999 thay cho Luật thuế lợi tức Cùng với công cải cách thuế bước năm 1990, Luật thuế lợi tức ban hành Tuy nhiên qua năm thực hiện, Luật thuế lợi tức bộc lộ nhiều nhược điểm không phù hợp với tình hình kinh tế Việt nam giai đoạn mới: giai đoạn mở rộng quan hệ hợp tác với nước khu vực giới Vì Luật thuế TNDN ban hành nhằm đảm bảo phù hợp với yêu cầu phát triển kinh tế giai đoạn Trải qua bước cải cách, Luật thuế TNDN áp dụng Quốc hội khoá XI thông qua ngày 19/06/2003 1.1.1.3, Vai trò thuế TNDN kinh tế thị trường Thuế TNDN công cụ quan trọng để Nhà nước thực chức tái phân phối thu nhập, đảm bảo công xã hội Trong điều kiện kinh tế thị trường nước ta, tất thành phần kinh tế có quyền tự kinh doanh bình đẳng sở pháp luật Các doanh nghiệp với lực lượng lao động có tay nghề cao, lực tài mạnh doanh nghiệp có ưu có hội để nhận thu nhập cao; ngược lại doanh nghiệp với lực tài chính, lực lượng lao động bị hạn chế nhận thu nhập thấp, chí thu nhập Để hạn chế nhược điểm đó, Nhà nước sử dụng thuế TNDN làm công cụ điều tiết thu nhập chủ thể có thu nhập cao, đảm bảo yêu cầu đóng góp chủ thể kinh doanh vào ngân sách Nhà nước công bằng, hợp lý Thuế TNDN nguồn thu quan trọng ngân sách Nhà nước Phạm vi áp dụng thuế TNDN rộng, gồm cá nhân, nhóm kinh doanh, hộ cá thể tổ chức kinh tế có hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ có phát sinh lợi nhuận Nền kinh tế thị trường nước ta ngày phát triển ổn định, tăng trưởng kinh tế giữ vững ngày cao, chủ thể hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ ngày mang lại nhiều lợi nhuận khả huy động nguồn tài cho ngân sách Nhà nước thông qua thuế TNDN ngày dồi Thuế TNDN công cụ quan trọng để góp phần khuyến khích, thúc sản xuất, kinh doanh phát triển theo chiều hướng kế hoạch, chiến lược, phát triển toàn diện Nhà nước Nhà nước ưu đãi khuyến khích chủ thể đầu tư, kinh doanh vào ngành, lónh vực vùng, miền mà Nhà nước có chiến lược ưu tiên phát triển giai đoạn định Thuế TNDN công cụ quan trọng Nhà nước việc thực chức điều tiết hoạt động kinh tế-xã hội thời kỳ phát triển kinh tế định Thuế TNDN loại thuế có vai trò quan trọng hệ thống pháp luật thuế Việt nam, song để phát huy cách có hiệu vai trò thuế TNDN, cần phải xem xét nhiều khía cạnh, kể kinh nghiệm xử lý nước 1.1.1.4, Đối tượng nộp thuế đối tượng chịu thuế Thuế TNDN lọai thuế trực thu nên đối tượng nộp thuế đối tượng chịu thuế Tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ (gọi chung sở kinh doanh) dứơi có thu nhập chịu thuế phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp: - Các tổ chức sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ gồm: Doanh nghiệp nhà nước thành lập họat động theo Luật Doanh nghiệp Nhà nước; Doanh nghiệp thành lập họat động theo Luật Doanh nghiệp; Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngòai bên nước ngòai tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh theo Luật Đầu tư nước ngòai Việt Nam; Công ty nước ngòai tổ chức nước ngòai họat động kinh doanh Việt Nam không theo Luật Đầu tư nước ngòai Việt Nam; Tổ chức kinh tế tổ chức trị, trị-xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội-nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân; quan hành chính; đơn vị nghiệp có tổ chức sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ; Hợp tác xã, tổ hợp tác; Các tổ chức khác có sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ - Cá nhân nước sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ bao gồm: Cá nhân nhóm cá nhân kinh doanh; Hộ kinh doanh cá thể; Cá nhân hành nghề độc lập có văn phòng, địa điểm hành nghề cố định thuộc đối tượng kinh doanh (trừ người làm công ăn lương) phải đăng ký nộp thuế thu nhập doanh nghiệp với quan thuế như: bác só, luật sư, kế tóan, kiểm tóan, họa só, kiến trúc sư, nhạc só, người hành nghề độc lập khác; Cá nhân cho thuê tài sản nhà, đất, phương tiện vận tải, máy móc thiết bị loại tài sản khác - Cá nhân nước ngòai kinh doanh Việt Nam có thu nhập phát sinh Việt Nam, không phân biệt họat động kinh doanh thực Việt Nam hay nước ngòai như: cho thuê tài sản, cho vay vốn, chuyển giao công nghệ, họat động tư vấn, tiếp thị, quảng cáo - Công ty nước ngòai họat động kinh doanh thông qua sở thường trú Việt Nam : Cơ sở thường trú sở kinh doanh mà thông qua sở công ty nước ngòai thực phần hay tòan họat động kinh doanh Việt Nam mang lại thu nhập 1.1.2, Căn tính thuế TNDN Căn tính thuế thu nhập doanh nghiệp thu nhập chịu thuế thuế suất Thu nhập chịu Doanh thu để Chi thuế kỳ = tính thu nhập _ hợp tính thuế chịu thuế trong kỳ tính thuế tính thuế Thu nhập lý + chịu thuế kỳ khác phí kỳ tính thuế Thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế bao gồm thu nhập chịu thuế họat động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ thu nhập chịu thuế khác, kể thu nhập chịu thuế từ họat động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ nước ngòai Thu nhập chịu thuế bao gồm thu nhập từ họat động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thu nhập khác, kể thu nhập thu từ họat động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ nước ngòai Thu nhập chịu thuế khác bao gồm thu nhập từ chênh lệch mua, bán chứng khóan, quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản; thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất; lãi từ chuyển nhượng, cho thuê, lý tài sản, tiền gửi, cho vay vốn, bán ngọai tệ; kết dư cuối năm khỏan dự phòng; thu khỏan nợ khó đòi xử lý xóa sổ đòi được; thu khỏan nợ phải trả 10 kiểm tra Thanh tra Nhà nước, Thanh tra Tài chính, Kiểm tóan Nhà nước tra, kiểm tra Bộ, Ngành 3.4, Một số kiến nghị với quan đơn vị có liên quan 3.4.1, Với quan thuế Từ Luật quản lý thuế đời vào năm 2006, ngành thuế tăng cường công tác hỗ trợ người nộp thuế thông tin, sách thuế; triển khai thực chế cửa , người nộp thuế tiếp xúc với quan thuế qua phận cửa ; quan thuế tiến hành tra kiểm tra trụ sở kinh doanh trường hợp phát doanh nghiệp có dấu hiệu vi phạm pháp luật thuế thông qua việc phân tích, đánh giá rủi ro dựa tiêu chí quy định… Đây điểm sáng cải cách hành thuế năm qua Tuy nhiên Luật quản lý thuế đời chưa thực tròn trónh , hệ thống sách thuế chưa bao quát phạm vi đối tượng áp dụng nhiều nội dung thiếu rõ ràng, hiểu nhiều nghóa Từ sinh hệ thống văn lớn cấp quản lý không đủ tính quy phạm pháp luật để xử lý tình cụ thể thuế giá trị gia tăng thuế TNDN Bên cạnh máy tổ chức ngành thuế tương đối ổn định đội ngũ công chức vừa thiếu vừa yếu thiếu chuyên nghiệp, đào tạo chưa tập trung chuyên sâu kỹ chuyên môn chưa đáp ứng yêu cầu quản lý thuế đại Vì thời gian tới, ngành thuế cần có đổi để đáp ứng yêu cầu giai đoạn sau: Đối với Tổng Cục Thuế - Tổng Cục Thuế cần rà soát, bãi bỏ bổ sung văn pháp luật lạc hậu, chồng chéo, thiếu rõ ràng 73 - Hạn chế sử dụng văn con, hướng dẫn thực thống văn pháp quy - Hoàn chỉnh hệ thống sách thu , từ nguồn thu có cấu lớn đến khoản thu nhỏ lẻ thuộc Ngân sách nhà nước - Ban hành đầy đủ hệ thống quy trình quản lý thuế chặt chẽ thống - Nâng cao chất lượng hỗ trợ thuế cho doanh nghiệp nhiều hình thức - Đào tạo chuyên sâu kỹ công tác, nâng cao trách nhiệm công vụ, văn hoá công sở cho công chức thuế Đặc biệt để đáp ứng yêu cầu thực Luật quản lý thuế , Tổng cục thuế cần trọng vào công tác bồi dưỡng nâng cao trình độ quản lý cho cán thuế ba phương diện : giáo dục đạo đức tác phong, trách nhiệm pháp luật phương pháp giao tiếp ứng xử; hai đào tạo bồi dưỡng kiến thức kinh tế , pháp luật liên quan nhằm nâng cao trình độ chuyên môn cho cán thuế; ba đào tạo bồi dưỡng kiến thức kỹ quản lý thuế kỹ tuyên truyền pháp luật thuế, kỹ tra, kiểm tra thuế… Bên cạnh Tổng cục thuế cần xây dựng ban hành tiêu chuẩn nghiệp vụ cán cho loại cán thực chức quản lý thuế nhằm bảo đảm tính chuyên nghiệp để có đánh giá, phân loại bồi dưỡng cán Song song với công tác đào tạo, Tổng cục thuế cần xây dựng quy chế khen thưởng vật chất lẫn tinh thần công chức ngành thuế nhằm khuyến khích công chức hoàn thành tốt nhiệm vụ, đồng thời có quy định rõ chế tài xử phạt nghiêm minh cán thuế vi phạm kỷ luật ngành - Phát triển dịch vụ tư vấn thuế thị trường 74 Đối với Cục thuế địa phương - Mọi hoạt động quan thuế phải chuyển từ quản lý hành chính, mệnh lệnh sang quản lý rủi ro; tăng cường hoạt động tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế đồng thời tăng cường công tác tra kiểm tra thuế nhằm ngăn chặn tình trạng chiếm dụng tiền thuế, trốn lậu thuế, chống thất thu ngân sách đồng thời tạo môi trừơng tốt cho thành phần kinh tế phát triển - Tổ chức máy xếp theo mô hình chức năng, hỗ trợ tốt cho người nộp thuế Đề cao vai trò người nộp thuế việc tự tính, tự khai, tự nộp thuế tự chịu trách nhiệm trước pháp luật Lực lượng công chức ngành thuế chuyển sang công tác tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế thực chức kiểm tra tra thuế - Phân loại người nộp thuế để có thái độ hỗ trợ, quản lý phù hợp - Tổ chức đào tạo, đào tạo lại đội ngũ cán công chức giỏi chuyên môn nghiệp vụ, ý thức tổ chức kỷ luật có tinh thần trách nhiệm cao, với kiến thức tổng hợp, có phong cách, kỹ giao tiếp tốt để đáp ứng yêu cầu nhiệm vụ giai đoạn 3.4.2, Với doanh nghiệp Ở nước ta đa số doanh nghiệp làm ăn chân chính, nộp thuế đầy đủ Nhưng có không doanh nghiệp ý thức trách nhiệm xã hội chưa cao chưa tự giác thực nghóa vụ thuế cố tình chậm nộp thuế, trốn thuế Nhiều doanh nghiệp chưa quan tâm chưa chủ động tìm hiểu thông tin, sách thuế mới, trình độ kế toán yếu nên thường khai sai, khai thiếu, nhiều trường hợp không thực chế độ kế toán phải ấn định thuế Ngoài nhiều doanh nghiệp chưa ứng dụng công nghệ tin học, thương mại điện tử nên chưa tiếp cận phần mềm hỗ 75 trợ kê khai thuế, chưa sử dụng hoá đơn tự in… Cũng cần nói thêm phần đông doanh nghiệp dân doanh thực kế toán thường chủ yếu đối phó với quan thuế, chưa thấy vai trò kế toán quản trị nội doanh nghiệp phát triển kinh doanh, nhiều trường hợp nhân viên kế toán kiêm việc bán hàng, mua vật tư, thu hồi nợ…nên khó phân biệt đâu công việc kinh doanh, đâu công việc liên quan đến thuế Như để thực công tác kế toán tốt phục vụ cho trình hành thu thuế nói chung thuế TNDN nói riêng thời gian tới, doan nghiệp cần : - Tự giác chủ động v iệc thực nghóa vụ thuế thường xuyên cập nhật thông tin sách thuế thông qua kên tư vấn trực tiếp quan thuế, điện thoại, truy cập website ngành thuế, tự nghiên cứu tìm hiểu hay thuê dịch vu tư vấn thuế; tự tính tự khai nộp thuế xác trung thực đầy đủ - Nên đầu tư vào công nghệ thông tin để phục vụ kinh doanh môi trường hội nhập, đăng ký sử dụng hoá đơn tự in - Nâng cao ý thức trách nhiệm xã hội có nghóa vụ nộp thuế - Người làm công tác kế tóan phải có hiểu biết sâu rộng Luật thuế, chuẩn mực kế tóan Người làm công tác kế tóan cần phải tập huấn, nâng cao nghiệp vụ thường xuyên, đối tượng tạo sở chấp hành pháp luật hay sai qua việc sử dụng hóa đơn, chứng từ nguyên tắc chế độ, bước đầu cho công tác hạch tóan, đóng vai trò định quan trọng giá trị sổ sách đơn vị - Việc tổ chức công tác kế tóan phải phù hợp với điều kiện cụ thể doanh nghiệp, vừa đảm bảo phù hợp với quy định Nhà nước, 76 vừa phù hợp với tình hình cụ thể doanh nghiệp, đồng thời phải tôn trọng nguyên tắc, chuẩn mực kế tóan Việt nam quốc tế - Bảo đảm cho kế tóan thực công cụ quan trọng quản lý thu thuế chống thất thu thuế Nghóa đảm bảo cung cấp thông tin kịp thời xác để xác định đối tượng tính thuế tính thuế Đảm bảo thuận lợi cho kế tóan tóan thuế với ngân sách Nhà nước - Tổ chức kế tóan thuế phải phù hợp góp phần hòan thiện sách tài sách thuế 77 KẾT LUẬN Hoàn thiện hệ thống kế toán doanh nghiệp luật thuế Việt nam nói chung luật thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng đòi hỏi cấp bách kinh tế nước ta giai đoạn mà vấn đề hội nhập phát triển sách kinh tế quan trọng Đảng Nhà nước Vấn đề cần đặt giai đoạn hoàn thiện hệ thống kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp kế toán trở thành công cụ đắc lực có hiệu cho công tác quản lý thuế , bên cạnh cần hoàn thiện luật thuế thu nhập doanh nghiệp để thực cách công bằng, minh bạch, có tính thuyết phục người nộp trong biện pháp quan trọng để ổn định, nuôi dưỡng phát triển nguồn lực lâu dài phục vụ cho phát triển kinh tế, đồng thời có tác dụng thu hút đầu tư, tăng cường khả cạnh tranh hội nhập Để hoàn thiện công tác kế toán thuế Thu nhập doanh nghiệp nhằm phục vụ cho công tác quản lý thuế quan điểm hoàn thiện đựơc đề xuất phải đặt quan điểm mối quan hệ kế toán thuế, Luật thuế Luật kế toán , chuẩn mực kế toán ban hành Các giải pháp kế toán phải đặt mục tiêu trung thực, minh bạch, rõ ràng khâu trình thực công tác kế toán Các giải pháp thuế cần đặt trọng tâm vào mục tiêu kiểm tra, kiểm soát, nâng cao tính tự chủ người nộp thuế tôn trọng quy tắc, chuẩn mực kế toán Việc thực giải pháp vừa trách nhiệm quan chức Nhà nước, vừa trách nhiệm doanh nghiệp, có 78 bảo đảm đựơc tính hiệu hệ thống kế toán việc phục vụ cho công tác quản lý thuế nói chung thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng 79 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Phan Đức Dũng, Kế toán thuế doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, NXB Đại học quốc gia TPHCM, 2006 Báo cáo đánh giá tình hình thu nộp ngân sách năm 2007 tháng đầu năm 2008 – Cục thuế TPHCM – 2008 Luật kế toán (Luật số 03/2003/QH11) Luật quản lý thuế – Bộ tài – 2007 Phương Ngọc Minh, Doanh nghiệp Việt nam mạnh hay yếu?, Tạp chí Thuế Nhà nước, số tháng 12/2003 Võ Văn Nhị, Kế toán tài chính, NXB thống kê, 2006 Võ Văn Nhị, Thuế Kế toán thuế năm 2008, NXB Giao thông vận tải, 2008 Nghị định số 98/2007/NĐ-CP quy định xử phạt vi phạm hành lónh vực thuế Thông tư số 134/2007/TT-BTC ngày 23/11/2007 hướng dẫn thi hành Nghị định số 24/20070NĐ-CP ngày 14/02/2007 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế TNDN 10 Đinh Thị Thức, Phân tích thực trạng tài doanh nghiệp, Tạp chí kế toán – Hội kế toán Việt nam, số 45, tháng 12/2003 11 Đào Thưa, Thu nhập chịu thuế lợi nhuận doanh nghiệp tiệm cận?, Tạp chí thuế Nhà nước kỳ tháng 1/2005 12 Tài liệu tập huấn chương trình cải cách đại hoá ngành thuế đến năm 2010 – Tổng Cục thuế – 2005 80 NHỮNG ĐIỂM MỚI TRONG LUẬN VĂN “HOÀN THIỆN KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP PHỤC VỤ CHO CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ TẠI CÁC DOANH NGHIỆP ĐANG HOẠT ĐỘNG TẠI VIỆT NAM” Tìm hiểu đánh giá tình hình thực kế tóan thuế TNDN DN VN địa bàn TPHCM • Thuận lợi - Hệ thống kế tóan cho phép doanh nghiệp chủ động hạch tóan , xây dựng loại chứng từ - Việt nam ban hành 26 chuẩn mực kế tóan, đặc biệt chuẩn mực số 17 + quy định thuế ngày phù hợp với kinh tế thị trường + quy định tiến gần đến lợi ích doanh nghiệp • Khó khăn - Khó khăn hạch tóan thuế TNDN theo chuẩn mực 17 + chưa có phương pháp phù hợp để hạch tóan thuế TNDN + khái niệm chuẩn mực 17 thông tư hướng dẫn mới, mang tính kỹ thuật cao • Khó khăn xác định doanh thu - Việc xác định doanh thu Chuẩn mực kế tóan Luật thuế TNDN chưa đồng + Đối với hàng hóa biếu tặng + Cho thuế tài sản + Các khỏan giảm trừ doanh thu - Khó khăn xác định chi phí hợp lý hợp lý + Về vấn đề tiền lương + Về trang phục đơn vị + Chi phí tiền ăn ca cho người lao động + Chi phí khấu hao TSCĐ Tình hình thực luật thuế TNDN - Về sách thuế + sách thuế chưa bao quát hết đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế, mức thuế suất cao + sách thuế chưa thật ưu đãi với khu vực kinh tế có vốn đầu tư nước ngòai 81 + sách thuế phức tạp, thiếu tính ổn định, nhiều chế độ ưu đãi, miễn giảm khác + quy định tính thuế TNDN chưa theo kịp với thực tế phát sinh - Về quản lý thuế + quản lý hóa đơn nhiều khó khăn + hệ thống tra thuế chưa phát huy hiệu cao CÁC GIẢI PHÁP HÒAN THIỆN KẾ TÓAN THUẾ TNDN NHẰM NÂNG CAO HIỆU QUẢ QUẢN LÝ THUẾ TẠI CÁC DN VN Quan điểm hoàn thiện - Tạo lập thông tin rõ ràng minh bạch để phục vụ tốt cho trình kiểm sóat hành thu thuế - Tuân thủ chuẩn mực kế tóan Luật thuế TNDN - Có lộ trình phù hợp với tình hình họat động đặc điểm DN VN xu hướng cải cách hành - Từng bước phù hợp với thông lệ quốc tế để đáp ứng yêu cầu hội nhập Về kế tóan thuế TNDN - Các giải pháp hóa đơn chứng từ + loại chứng từ pháp lý liên quan đến xác định chi phí hợp lý cần quan thuế quản lý chặt chẽ + DN cần có biện pháp kiểm tra nhằm hạn chế việc nhận hóa đơn bất hợp pháp + Nhà nước cần quy định trách nhiệm pháp lý việc xuất hóa đơn bán hàng - Các giải pháp tài khỏan kế tóan + BTC cần thống việc sử dụng TK 821 chi tiết cấp cho doanh nghiệp nhỏ + BTC nên mở TK cấp cho tài khỏan 911 : TK 9111 “Lợi nhuận trước thuế” TK 9112 “Lợi nhuận sau thuế” 82 Sơ đồ hạch toán: 9111 : Lợi nhuận trước thuế Chi phí (TK 621,622,627) Doanh thu, thu nhập khác (511,515,711) 9112 : Lợi nhuận sau thuế TK 8211 TK 8212 CP thuế TNDN hành Nợ > Có CP thuế TNDN hành Có > Nợ Lợi nhuận trước thuế 4211 : Lợi nhuận chưa phân phối năm trước Lãi sau thuế + Hạch tóan kế tóan thuế TNDN DN áp dụng chế khóan thu thueá TNDN TK 8211 “ CP thueá TNDN theo mức khóan” TK 8212 “ CP thuế TNDN điều chỉnh” 83 Sơ đồ hạch toán : TK 8211 TK 9112 Chi phí thuế TNDN theo K/c chi phí thuế TNDN theo mức khóan mức khóan TK 8212 TK 9112 Chi phí thuế TNDN K/c chi phí thuế TNDN điều chỉnh tăng điều chỉnh tăng Chi phí thuế TNDN điều chỉnh giảm K/c chi phí thuế TNDN điều chỉnh giảm - Các giải pháp lập BCTC tóan thuế TNDN + Trên báo cáo kết họat động kinh doanh : cần thiết kế thêm cột phản ánh số liệu theo cách tính thuế nhìn rõ chênh lệch kế tóan thuế đánh giá đắn tình hình kết họat động doanh nghiệp + Trong bảng thuyết minh báo cáo tài : bổ sung tiêu thuyết minh tình hình thực nghóa vụ thuế giúp có nhìn xác mối quan hệ với ngân sách nhà nước doanh nghiệp Về sách thuế - Các giải pháp nhằm hòan thiện luật thuế TNDN + Xử lý chênh lệch kế tóan thuế Căn để xác định doanh thu tính thu nhập chịu thuế ngành thuế nên quy định thống với điều kiện Chuẩn mực kế tóan + Sửa đổi sách ưu đãi, miễn giảm thuế °có chế ưu đãi minh bạch °hạ mức thuế suất + văn hướng dẫn thuế TNDN phải xác lập sở hợp lý ° chi phí khấu hao: mức trích khấu hao TSCĐ đảm bảo DN không chi tiêu vào vốn cố định đồng thời đảm bảo đầy đủ lợi ích Nhà nước 84 ° yếu tố tiền lương : xem xét yếu tố tiền lương mức tối thiểu khu vực đối chiếu so sánh với đơn vị ngành nghề thành phần kinh tế + xây dựng chế khóan thu thuế TNDN điều kiện để áp dụng chế khóan thu thuế TNDN : doanh nghiệp làm tốt nghóa vụ thuế vòng năm liên tục mức khóan thu thuế TNDN : dựa vào việc kiểm tra tiêu tổng lợi nhuận trước thuế so với doanh thu chi phí hợp lý xác định cụ thể mức khóan thu thuế TNDN phần điều chỉnh tăng giảm mức khóan, thời gian doanh nghiệp áp dụng mức khóan ưu điểm : doanh nghiệp : chủ động tích cực hoạt động sxkd, tự giác thực nghóa vụ nộp thuế; ngành thuế : khích lệ doanh nghiệp làm ăn có hiệu nuôi dưỡng nguồn thu - Các giải pháp nâng cao công tác quản lý thuế TNDN + Hòan thiện công tác quản lý hóa đơn ° BTC cần nghiên cứu mở rộng đối tượng hành vi xử phạt ° BTC cần nghiên cứu nâng cao mức phạt tiền hành vi vi phạm hóa đơn , ban hành Luật hóa đơn để truy tố hành vi vi phạm hóa đơn nghiêm trọng ° xây dựng phương án khen thưởng người tiêu dùng doanh nghiệp ° cần ban hành quy trình, thủ tục đăng ký, phát hành sử dụng hóa đơn tự in theo nguyên tắc đơn giản, thông thóang ° đẩy mạnh việc toán qua ngân hàng + Đẩy mạnh việc tự khai tự nộp thuế ° bổ sung, sửa đổi quy trình nghiệp vụ theo chế tự khai tự nộp ° tiếp tục xây dựng ứng dụng tin học, đại hóa quản lý thuế với hỗ trợ công nghệ thông tin ° đẩy mạnh tuyên truyền tư vấn giáo dục hiểu biết luật thuế + Tăng cường công tác kiểm tra ° đẩy mạnh công tác tra, kiểm tra thuế, phân loại đối tựơng để tra theo cấp độ vi phạm ° hàng năm lập danh sách doanh nghiệp có dấu hiệu vi phạm nhằm dự tính nguồn nhân lực cho công tác tra, kiểm tra - Một số kiến nghị với quan, đơn vị có liên quan + với quan thuế ° tổng cục thuế : 85 rà sóat, bãi bỏ bổ sung văn pháp luật lạc hậu hạn chế sử dụng văn con, hướng dẫn thực thống văn pháp quy hòan chỉnh hệ thống sách thu ban hành đầy đủ hệ thống quy trình quản lý thuế nâng cao chất lượng hỗ trợ thuế cho doanh nghiệp bồi dưỡng nâng cao trình độ cho cán thuế xây dựng quy chế khen thưởng công chức ngành thuế phát triển dịch vụ tư vấn thuế thị trường ° cục thuế địa phương chuyển từ quản lý hành sang quản lý rủi ro tăng cường họat động tuyên truyền tăng cường công tác tra kiểm tra thuế xếp máy theo mô hình chức tổ chức đào tạo, đào tạo lại đội ngũ cán công chức ° doanh nghiệp tự giác chủ động việc thực nghóa vụ thuế đầu tư vào công nghệ thông tin nâng cao ý thức trách nhiệm xã hội người làm công tác kế toán phải có hiểu biết sâu rộng luật thuế tổ chức kế tóan thuế phải phù hợp góp phần hòan thiện sách tài sách thuế 86 87 ... quan sách quản lý thu? ?? kế tóan thu? ?? Thu nhập doanh nghiệp Chương 2: Thực trạng kế tóan thu? ?? Thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp mối quan hệ với việc quản lý thu? ?? Thu nhập doanh nghiệp quan thu? ?? Chương... 3: Các giải pháp hòan thiện kế tóan thu? ?? Thu nhập doanh nghiệp nhằm nâng cao hiệu quản lý thu? ?? doanh nghiệp Việt nam CHƯƠNG TỔNG QUAN CHÍNH SÁCH QUẢN LÝ THU? ?? VÀ KẾ TOÁN THU? ?? THU NHẬP DOANH NGHIỆP... động Việt nam? ?? Phạm vi nghiên cứu luận văn giới hạn phạm vi liên quan đến công tác kế tóan thu? ?? Thu nhập doanh nghiệp công tác quản lý thu? ?? Thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp hoạt động Việt nam