Kế toán nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ trong doanh nghiệp sản xuất.doc

Kế toán nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ trong doanh nghiệp sản xuất

Lời mở đầu

Hiện nay nền kinh tế nước ta là nền kinh tế nhiều thành phần hoạt động theo cơchế thị trường có sự điều tiết vĩ mô của nhà nước, chế độ hạch toán kinh tế, kinh doanhđộc lập đã được áp dụng rộng rãi trong các doanh nghiệp.Hạch toán kế toán là một phầnkhông thể tách rời trong hệ thống quản lý của mỗi doanh nghiệp, nó cung cấp thông tinkinh tế và giữ vai trò đặc biệt quan trọng trong việc chi phối các quyết định của lãnh đạodoanh nghiệp.

Nguyên vật liệu là một trong các yếu tố cơ bản không thể thiếu của mọi quá trìnhsản xuất và thường chiếm một tỷ trọng đáng kế trong cơ cấu chi phí sản xuất Mặt khác,nguyên vật liệu trong các doanh nghiệp bao gồm nhiều loại, nhiều thứ rất phức tạp vàthường xuyên thay đổi nên chi phí về vật liệu nếu không được quản lý và hạch toán chặtchẽ sẽ gây ra các tổn thất về kinh tế Một trong những yếu tố nhằm đạt lợi nhuận cao làtính đúng, tính đủ tránh lãng phí, mất mát vật liệu trong quá trình sản xuất kinh doanh,góp phần giảm bớt chi phí nâng cao hiệu quả quản lý , hạ gía thành sản phẩm

Tổ chức công tác quản lý và hạch toán nguyên vật liệu là điều kiện để nâng caochất lượng sản phẩm , tiết kiệm chi phí tăng năng suất lao động, giúp các doanh nghiệphoàn thành kế hoạch sản xuất đúng tiến độ Do vậy, việc nghiên cứu cải tiến hoàn thiệncông tác quản lý và hạch toán nguyên vật liệu ở các doanh nghiệp là một vấn đề hết sứccần thiết.

Nhận thấy vai trò quan trọng của nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ trong doanh

nghiệp sản xuất, em đã chọn nghiên cứu đề tài Kế toán nguyên vật liệu, công cụ, dụngcụ trong doanh nghiệp sản xuất

Bài viết gồm hai phần:

- Phần 1: Hệ thống hóa những vấn đề lý luận về đề tài kế toán nguyên vật liệu, công cụ,dụng cụ

- Phần 2: Nhận xét, đánh giá và ý kiến hoàn thiện chế độ kế toán Việt Nam về kế toánnguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ

Phần 1: HỆ THỐNG HÓA NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ ĐỀ TÀIKẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU, CÔNG CỤ, DỤNG CỤ

1.1 Lý luận chung về đối tượng nghiên cứu

1.1.1 Khái niệm và phân loại nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ

Vật liệu là những đối tượng lao động được thể hiện dưới dạng vật hóa, chỉ tham

gia vào một chu kì sản xuất kinh doanh nhất định và toàn bộ giá trị vật liệu được chuyểnhết một lần vào chi phí kinh doanh trong kì Trong quá trình tham gia vào hoạt động sảnxuất, dưới tác động của lao động, vật liệu bị tiêu hao toàn bộ hoặc thay đổi hình thái vậtchất ban đầu.

Nguyên liệu, vật liệu của doanh nghiệp là những đối tượng lao động mua ngoàihoặc tự chế biến dùng cho mục đích sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp Nguyên liệu,vật liệu được phân loại như sau:

- Nguyên liệu, vật liệu chính: là những loại nguyên liệu và vật liệu khi tham gia vào quá

trình sản xuất thì cấu thành thực thể vật chất, thực thể chính của sản phẩm Vì vậy kháiniệm nguyên liệu, vật liệu chính gắn liền với từng dịch vụ…không đặt ra khái niệm vậtliệu chính, vật liệu phụ Nguyên liệu, vật liệu chính cũng bao gồm cả nửa thành phẩmmua ngoài mới mục đích tiếp tục quá trình sản xuất, chế tạo ra thành phẩm.

- Vật liệu phụ: là những loại vật liệu khi tham gia vào quá trình sản xuất, không cấu thành

thực thể chính của sản phẩm nhưng có thể kết hợp với vật liệu chính làm thay đổi màusắc, mùi vị, hình dáng bên ngoài, tăng thêm chất lượng của sản phẩm hoặc tạo điều kiệncho quá trình chế tạo sản phẩm được thực hiện bình thường, hoặc phục vụ cho nhu cầucông nghệ, kỹ thuật, bảo quản đóng gói, phục vụ cho quá trình lao động.

- Nhiên liệu: là những thứ có tác dụng cung cấp nhiệt lượng trong quá trình sản xuất, kinh

doanh tạo điều kiện cho quá trình chế tạo sản phẩm diễn ra bình thường Nhiên liệu cóthể tồn tại ở thể lỏng, thể rắn và thể khí.

- Phụ tùng thay thế: là những vật tư dùng để thay thế, sửa chữa máy móc thiết bị, phương

tiện vận tải, công cụ, dụng cụ sản xuất…

- Vật liệu và thiết bị xây dựng cơ bản: là những loại vật liệu và thiết bị được sử dụng cho

công nghệ xây dựng cơ bản Đối với thiết bị xây dựng cơ bản bao gồm cả thiết bị cần lắp,không cần lắp, công cụ, khí cụ và vật kết cấu dùng để lắp đặt vào công trình xây dựng cơbản.

Công cụ, dụng cụ là những tư liệu lao động không đủ tiêu chuẩn về giá trị và thời

gian sử dụng quy định để xếp vào tài sản cố định hữu hình ( giá trị < 10.000.000 đồng;thời gian sử dụng < 1 năm) Bởi vậy, công cụ, dụng cụ nhỏ mang đầy đủ đặc điểm như tàisản cố định hữu hình (tham gia nhiều chu kì sản xuất kinh doanh, giá trị bị hao mòn dầntrong quá trình sử dụng, giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu cho đến lúc hư hỏng) Tuynhiên, do đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh và đặc điểm của tư liệu lao động,những tư liệu lao động sau đây không phân biệt giá trị và thời gian sử dụng vẫn được coilà công cụ, dụng cụ:

- Các loại bao bì dùng để chứa đựng vật liệu, hàng hóa trong quá trình thu mua, bảo quảnvà tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa

- Những dụng cụ, đồ nghề bằng thủy tinh, sành sứ, quần áo, giầy dép chuyên dụng để làmviệc,

- Các loại bao bì bán kèm theo hàng hóa có tính giá riêng nhưng vẫn tính giá trị hao mònđể trừ dần vào giá trị bao bì trong quá trình dự trữ, bảo quản hay vận chuyển hàng hóa;- Các dụng cụ gá lắp chuyên dùng cho sản xuất;

- Các lán trại tạm thời, đà giáo, giàn giáo, côg cụ…trong ngành xây dựng cơ bản.

1.1.2 Tính giá nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ

Kế toán nhập, xuất, tồn kho nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ được thực hiệntheo nguyên tắc giá gốc quy định trong chuẩn mực số 02 “Hàng tồn kho” Nội dung giágốc của nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ được xác định tùy theo từng nguồn nhập.- Giá gốc của nguyên liệu, vật liệu, công cụ mua ngoài bao gồm: giá mua ghi trên hóađơn, thuế nhập khẩu phải nộp, thuế tiêu thụ đặc biệt hàng nhập khẩu phải nộp ( nếu có),chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản, phân loại, bảo hiểm,…nguyên liệu, vật liệu, côngcụ, dụng cụ từ nơi mua về đến kho của doanh nghiệp, công tác phí của cán bộ thu mua,chi phí của bộ phận thu mua độc lập, các chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc thumua nguyên liệu ,vậ liệu, công cụ, dụng cụ và số hao hụt trong tự nhiên định mức (nếucó):

+ Trường hợp doanh nghiệp mua nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ vào sản xuấtkinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ thì giá trịcủa nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ mua vào được phản ánh theo giá mua chưa có thuế

GTGT Thuế GTGT đầu vào khi mua nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ và thuế GTGTcủa dịch vụ vận chuyển, bốc xếp, bảo quản, chi phí gia công…được khấu trừ và hạchtoán vào tài khoản 113 “Thuế GTGT được khấu trừ”

+ Trường hợp doanh nghiệp mua nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ dùng vào sản xuất,kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp hoặckhông thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, hoặc dùng cho hoạt động sự nghiệp, phúc lợi, dựán thì giá trị của nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ mua vào được phản ánh theo tổng giáthanh toán bao gồm cả thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ ( nếu có).

+ Đối với nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ mua bằng ngoại tệ thì phải được quy đổi rađồng việt nam theo tỷ giá giao dịch thực tế hoặc tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trườngngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinhnghiệp vụ để ghi tăng giá nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ nhập kho.

- Giá gốc của nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ tự chế biến bao gồm giá thực tế củanguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ xuất chế biến và chi phí chế biến.

- Giá gốc của nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ thuê ngoài gia công chế biến bao gồm:giá thực tế của nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ xuất thuê ngoài gia công chế biến, chiphí vận chuyển nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ đến nơi chế biến và từ nơi chế biến vềđơn vị, tiền thuê ngoài gia công chế biến.

- Giá gốc của nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ nhận góp vốn liên doanh, cổ phần: là giátrị được các bên tham gia góp vốn liên doanh thống nhất đánh giá chấp thuận.

Việc tính trị giá của nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho được thực hiệntheo một trong bốn phương pháp quy định trong chuẩn mực kế toán số 02 “Hàng tồnkho”:

+ Phương pháp giá đích danh được áp dụng đối với doanh nghiệp có ít loại mặt hànghoặc mặt hàng ổn định và nhận diện được.

+ Phương pháp bình quân gia quyền, giá trị của từng loại hàng tồn kho được tính theo giátrung bình của từng loại hàng tồn kho tương tự đầu kì và giá trị từng loại hàng tồn khođược mua hoặc sản xuất trong kì Giá trị trung bình có thể được tính theo thời kì hoặc vàomỗi khi nhập một lô hàng về, phụ thuộc vào tình hình của doanh nghiệp.

+ Phương pháp nhập trước xuất trước áp dụng dựa trên giả định là hàng tồn kho đượcmua trước hoặc sản xuất trước thì được xuất trước, và hàng tồn kho còn lại cuối kì là

hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất gần thời điểm cuối kì Theo phương pháp này thìgiá trị hàng xuất kho được tính theo giá của lô hàng nhập kho ở thời điểm đầu kì hoặc gầnđầu kì, giá trị của hàng tồn kho được tính theo giá của hàng nhập kho ở thời điểm cuối kìhoặc gần cuối kì còn tồn kho.

+ Phương pháp nhập sau xuất trước áp dụng dựa trên giả định là hàng tồn kho được muasau hoặc sản xuất sau thì được xuất trước, và hàng tồn kho còn lại cuối kì là hàng tồn khođược mua hoặc sản xuất trước đó Theo phương pháp này giá trị hàng xuất kho được tínhtheo giá của lô hàng nhập sau hoặc gần sau cùng, giá trị của hàng tồn kho được tính theogiá của hàng nhập kho đầu kì hoặc gần đầu kì còn tồn kho.

1.1.3 Nhiệm vụ, yêu cầu

- Phải theo dõi nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ và phân loại theo yêu cầu tình hình đặcđiểm cụ thể của doanh nghiệp và các nguyên tắc chung do nhà nước quy định.

- Với mỗi doanh nghiệp cụ thể tùy thuộc về lĩnh vực hoạt động, ngành nghề quy mô màlựa chọn phương pháp kế toán hàng tồn kho Công tác ghi sổ sách, chứng từ sử dụng cáctài khoản… phải phù hợp với phương pháp ấy.

- Phản ánh chính xác, trung thực sự biến động nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ trong kìhạch toán và vật liệu tồn kho và cung cấp số liệu chính xác để tổng hợp chi phí sản xuất,xác định giá thành sản phẩm.

- Đánh giá, phân tích những thành tích và yếu kém trong khâu mua, xuất sử dụng cácnguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ để rút kinh nghiệm cho những kì sau.

- Tạo điều kiện thuận lợi cho các nhân viên kiểm toán hoàn thành công việc khi có cácđợt kiểm toán.

1.2 Chế độ kế toán tài chính hiện hành của Việt nam về kế toán nguyên vật liệu,công cụ, dụng cụ

- Biên bản kiểm kê vât tư sản phẩm hàng hóa ( Mẫu số 08 – VT)- Hóa đơn kiểm phiếu xuất kho ( Mẫu số 02 – BH)

- Hóa đơn bán hàng- Hóa đơn giá trị gia tăng

1.2.2 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ

Kế toán chi tiết nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ đòi hỏi phản ánh cả về giá trị,số lượng, chất lượng từng thứ ( từng danh điểm) vật tư theo từng kho và từng người phụtrách vật chất Trong thực tế hiện nay có 3 phương pháp kế toán chi tiết vật tư sau đây:

1.2.2.1Phương pháp thẻ song song

Phương pháp thẻ song song là phương pháp kế toán chi tiết vật tư mà ở kho vật tưvà bộ phận kế toán vật tư (thuộc phòng kế toán) đều sử dụng thẻ, ở kho sử dụng thẻ kho,còn ở bộ phận kế toán vật tư sử dụng thẻ kế toán chi tiết vật tư Vì thế, phương pháp nàyđược gọi là phương pháp thẻ song song Công việc cụ thể của từng bộ phận như sau:- Ở kho: Thủ kho dùng thẻ kho để phản ánh tình hình nhập, xuất, tồn vật tư về mặt sốlượng Mỗi chứng từ ghi một dòng vào thẻ kho Thẻ được mở cho từng danh điểm vật tư.- Ở phòng kế toán: Phòng kế toán mở thẻ kế toán chi tiết từng danh điểm vật tư tươngứng với thẻ kho mở ở kho Thẻ này có nội dung tương tự thẻ kho, chỉ khác là theo dõi cảvề mặt giá trị Hàng ngày hoặc định kì, khi nhận được các chứng từ nhập, xuất kho do thủkho chuyển tới, nhân viên kế toán vật tư phải kiểm tra, đối chiếu và ghi đơn giá hạch toánvào thẻ kho và tính ra số tiền Sau đó, lần lượt ghi các nghiệp vụ nhập, xuất vào các thẻkế toán chi tiết vật tư có liên quan Cuối tháng tiến hành cộng thẻ kế toán chi tiết vật tưtheo từng danh điểm và đối chiếu với thẻ kho.

Để thực hiện đối chiếu giữa kế toán tổng hợp và chi tiết, kế toán vật tư phải căn cứ vàocác thẻ kế toán chi tiết để lập bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn kho về mặt giá trị của từngloại vật tư Số liệu của bảng này được đối chiếu với số liệu của phần kế toán tổng hợp.Ngoài ra để quản lý chặt chẽ thẻ kho, nhân viên kế toán vật tư còn mở sổ đăng ký thẻkho, khi giao thẻ kho cho thủ kho, kế toán phải ghi vào sổ.

* Ưu nhược điểm và phạm vi áp dụng:

- Ưu điểm: Ghi chép đơn giản, dễ kiểm tra, đối chiếu.

- Nhược điểm: việc ghi chép giữa kho và phòng kế toán còn trùng lặp về chỉ tiêu sốlượng Ngoài ra việc kiểm tra đối chiếu chủ yếu tiến hành vào cuối tháng do vậy hạn chếkhả năng kiểm tra kịp thời của kế toán.

- Phạm vi áp dụng: áp dụng thích hợp cho doanh nghiệp có ít chủng loại vật tư, khốilượng nghiệp vụ nhập xuất ít, không thường xuyên và trình độ chuyên môn của cán bộcòn hạn chế.

1.2.2.2 Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển

Theo phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển, tại kho, thủ kho vẫn sử dụng thẻ khovà ghi chép giống như phương pháp thẻ song song nói trên Tại phòng kế toán, kế toán bộphận vật tư không mở thẻ kế toán chi tiết vật ư mà mở sổ đối chiếu luân chuyển để phảnánh số lượng và số tiền của từng thứ (danh điểm) vật tư theo từng kho Sổ này ghi mỗitháng một lần vào cuối tháng trên cơ sở tổng hợp các chứng từ nhập, xuất phát sinh trongtháng của từng vật tư, mỗi thứ chỉ ghi một dòng trong sổ Cuối tháng, đối chiếu số lượngvật tư trên sổ đối chiếu luân chuyển với thẻ kho, đối chiếu số tiền với kế toán tổng hợp.

* Ưu nhược điểm và phạm vi áp dụng

- Ưu điểm: khối lượng phạm vi ghi chép của kế toán được giảm bớt do chỉ ghi một lầnvào cuối tháng.

- Nhược điểm: việc ghi sổ vẫn trùng lặp giữa kho và phòng kế toán về chỉ tiêu hiện vật vàphòng kế toán cũng chỉ tiến hành kiểm tra đối chiếu vào cuối tháng do đó hạn chế tácdụng của kiểm tra.

- Phạm vi áp dụng: áp dụng thích hợp cho các Doanh nghiệp có không nhiều nghiệp vụnhập xuất, không bố trí riêng nhân viên kế toán vật liệu do đó không có điều kiện ghichép theo dõi tình hình nhập xuất hàng ngày.

1.2.2.3 Phương pháp sổ số dư

Trong các doanh nghiệp sử dụng phương pháp sổ số dư, tại kho thủ kho sử dụngthẻ kho để phản ánh tình hình biến động vật tư giống như các phương pháp trên Định kì,sau khi ghi thẻ kho, thủ kho phải tập hợp toàn bộ chứng từ nhập kho, xuất kho phát sinhtheo từng danh điểm vật tư quy định Sau đó, lập phiếu giao nhận chứng từ và nộp cho kếtoán kèm theo các chứng từ nhập, xuất vật tư.

Ngoài ra, thủ kho còn phải ghi số lượng vật tư tồn kho cuối tháng theo từng danhđiểm vật tư vào sổ số dư Sổ số dư được kế toán mở cho từng kho và dùng cho cả năm,

trước ngày cuối tháng, kế toán giao cho thủ kho để ghi vào sổ Ghi xong thủ kho phải gửiphòng kế toán để kiểm tra và tính thành tiền.

Tại phòng kế toán, định kì, nhân viên kế toán vật tư phải xuống kho để hướng dẫnvà kiểm tra việc ghi chép thẻ kho của thủ kho và thu nhận chứng từ Khi nhận đượcchứng từ, kế toán kiểm tra và tính giá chứng từ ( theo giá hạch toán), tổng cộng số tiền vàghi vào cột số tiền trên phiếu giao nhận chứng từ Đồng thời, ghi số tiền vừa tính đượccủa từng nhóm vật tư (nhập riêng, xuất riêng) vào bảo lũy kế nhập, xuất, tồn kho vật tư.Bảng này được mở cho từng kho, mỗi kho một tờ, được ghi trên cơ sở các phiếu giaonhận chứng từ nhập, xuất vật tư.

Tiếp đó, cộng số tiền nhập, xuất trong tháng và dựa vào số dư đầu tháng để tính rasố dư cuối tháng của từng nhóm vật tư để ghi vào bảng lũy kế nhập, xuất, tồn kho vật tư.Số dư trên bảng này được dùng để đối chiếu với số dư trên sổ số dư ( sổ số dư tính bằngcách lấy số lượng vật tư từng loại tồn kho nhân với giá hạch toán).

* Ưu nhược điểm và phạm vi áp dụng:

- Ưu điểm: tránh được ghi chép trùng lặp giữa kho và phòng kế toán, giảm bớt khối lượngghi chép kế toán, công việc được tiến hành đều trong tháng.

- Nhược điểm: do kế toán chỉ ghi theo mặt giá trị nên muốn biết được số hiện có và tìnhhình tăng giảm về mặt hiện vật thì nhiều khi phải xem sổ của thủ kho mất nhiều thời gian.Hơn nữa việc kiểm tra phát hiện sai sót nhầm lẫn giữa kho và phòng kế toán gặp khókhăn.

- Phạm vi áp dụng: áp dụng thích hợp cho các doanh nghiệp có ít chủng loại vật tư, khốilượng nghiệp vụ nhập xuất nhiều, thường xuyên, có nhiều chủng loại vật tư và áp dụngvới doanh nghiệp đã xây dựng được hệ thống danh điểm vật tư, trình độ chuyên môn củakế toán đã vững vàng.

1.2.3 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ

1.2.3.1 Tài khoản sử dụng

1.2.3.1.1 Tài khoản 152 – Nguyên liệu, vật liệu

Tài khoản 152 dùng theo dõi giá trị hiện có, tình hình tăng giảm, tồn kho của cácloại nguyên vật liệu của doanh nghiệp tại kho theo giá thực tế ( giá gốc) Tài khoản 152có thể mở chi tiết theo từng loại, nhóm, thứ vật tư tùy theo yêu cầu quản lý và phươngtiện tính toán.

Bên Nợ:

- Trị giá thực tế của nguyên liệu, vật liệu nhập kho do mua ngoài, tự chế, thuê ngoàigia công, chế biến, nhận góp vốn hoặc từ các nguồn khác;

- Trị giá nguyên liệu, vật liệu thừa phát hiện khi kiểm kê;

- Kết chuyển trị giá thực tế của nguyên liệu, vật liệu tồn kho cuối kì ( trường hợpdoanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kì)

- Trị giá nguyên liệu, vật liệu hao hụt, mất mát phát hiện khi kiểm kê;

- Kết chuyển trị giá thực tế của nguyên liệu, vật liệu tồn kho đầu kì ( Trường hợpdoanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kì)

Số dư bên Nợ:

Trị giá thực tế của nguyên liệu, vật liệu tồn kho cuối kì.

1.2.3.1.2 Tài khoản 153 – Công cụ, dụng cụ

Tài khoản 153 dùng để phản ánh toàn bộ giá trị công cụ, dụng cụ nhỏ nhập, xuất,tồn kho trong kì Tài khoản này được ghi chép theo giá thực tế của công cụ, dụng cụ tănggiảm, tồn kho cà có thể mở chi tiets theo từng loại, nhóm, thứ…tùy theo yêu cầu quản lývà phương tiện tính toán.

Bên Nợ:

- Giá trị thực tế của công cụ, dụng cụ nhập kho do mua ngoài, tự chế, thuê ngoàigia công chế biến, nhận góp vốn;

- Trị giá công cụ, dụng cụ cho thuê lại nhập kho;

- Trị giá thực tế của công cụ, dụng cụ thừa phát hiện khi kiểm kê;

- Kết chuyển trị giá thực tế của công cụ, dụng cụ tồn kho cuối kì (trường hợp doanhnghiệp kế toán bán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kì)

Bên Có:

- Trị giá thực tế của công cụ, dụng cụ xuất kho sử dụng cho sản xuất, kinh doanh,cho thuê hoặc góp vốn;

- Chiết khấu thương mại khi mua công cụ, dụng cụ được hưởng;

- Trị giá công cụ, dụng cụ trả lại cho người bán hoặc được người bán giảm giá;- Trị giá công cụ, dụng cụ thiếu phát hiện trong kiểm kê;

- Kết chuyển trị giá thực thế của công cụ, dụng cụ tồn kho đầu kì (Trường hợpdoanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kì)

Số dư bên Nợ:

Trị giá thực tế của công cụ, dụng cụ tồn kho

Tài khoản 153- Công cụ, dụng cụ có 3 tài khoản cấp 2:

- Tài khoản 1531: Công cụ, dụng cụ : Phản ánh trị giá hiện có và tình hình biếnđộng các loại công cụ, dụng cụ.

- Tài khoản 1532 – Bao bì luân chuyển: Phản ánh trị giá hiện có và tình hình biếnđộng các loại bao bì luân chuyển sử dụng cho sản xuất, kinh doanh của doanhnghiệp

Bao bì luân chuyển là các loại bao bì sử dụng nhiều lần, cho nhiều chu kì sảnxuất, kinh doanh Trị giá của bao bì luân chuyển khi xuất dùng được phân bổ dần vào chiphí sản xuất, kinh doanh của nhiều kì hạch toán.

- Tài khoản 1533 – đồ dùng cho thuê: Phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động cácloại công cụ, dụng cụ doanh nghiệp chuyên dùng cho thuê

Chỉ hạch toán vào tài khoản này với mục đích cho thuê, trường hợp không phân biệt đượcthì hạch toán vào tài khoản 1531 Trường hợp cho thuê công cụ, dụng cụ dùng trong sảnxuất kinh doanh của doanh nghiệp thì ngoài việc hạch toán trên tài khoản cấp 1 còn phảihoạch toán chuyển công cụ, dụng cụ vào tài khoản cấp 2.

1.2.3.2 Phương pháp kế toán nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ

Để hạch toán nguyên vật liệu và công cụ, dụng cụ kế toán có thể áp dụng phươngpháp kê khai thường xuyên hoặc phương pháp kiểm kê định kì Việc sử dụng phươngpháp nào là tùy vào đặc điểm kinh doanh của doanh nghiệp, vào yêu cầu của công tácquản lý và vào trình độ của kế toán.

1.2.3.2.1 Phương pháp kê khai thường xuyên là phương pháp theo dõi và phản ánh tìnhhình hiện có, biến động tăng, giảm hàng tồn kho một cách thường xuyên liên tục trên cáctài khoản phản ánh từng loại hàng tồn kho Phương pháp này sử dụng phổ biến ở nước tahiện nay vì những tiện ích của nó Tuy nhiên, với những doanh nghiệp có nhiều chủngloại vật tư, hàng hóa có giá trị thấp, thường xuyên xuất dùng, xuất bán mà áp dụngphương pháp này sẽ tốn rất nhiều công sức Dù vậy, phương pháp này có độ chính xáccao và cung cấp thông tin về hàng tồn kho một cách kịp thời, cập nhất.

(1), Khi mua nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ về nhập kho của đơn vị, căn cứ hóa đơn,phiếu nhập kho và các chứng từ có liên quan phản ánh giá trị nguyên vật liệu, công cụ,dụng cụ nhập kho:

- Đối với nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ mua vào dùng để sản xuất, kinh doanh hànghóa dịch vụ chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, ghi:

Nợ TK 152 – Nguyên liệu, vật liệu (Giá mua chưa có thuế GTGT)Nợ TK 153 – Công cụ, dụng cụ (Giá mua chưa thuế GTGT)Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ (1331)

Có TK 111, 112, 141, 331,…(Tổng giá thanh toán)

- Đối với nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ mua vào dùng để sản xuất kinh doanh hànghóa, dịch vụ chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp hoặc dùng để sản xuất,kinh doanh hàng hóa, dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hoặc phục vụ chohoạt động sự nghiệp, phúc lợi, dự án, ghi:

Nợ TK 111, 112, 331…

Có TK 152 – Nguyên liệu, vật liệuCó TK 153 – Công cụ, dụng cụ

Có TK 133(1) – Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)

(2), Trường hợp mua nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ được hưởng chiết khấu thươngmại thì phải ghi giảm giá gốc nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ đã mua đối với khoảnchiết khấu thương mại thực tế được hưởng, ghi:

TK 111, 112, 331…

Có TK 152 – Nguyên liệu, vật liệu

Có TK 153 – Công cụ, dụng cụ

Có TK 133(1) – Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)

(3), Trường hợp nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ mua về nhập kho nhưng đơn vị pháthiện không đúng quy cách, phẩm chất theo hợp đồng ký kết phải trả lại người bán hoặcđược giảm giá, kế toán phản ánh giá trị hàng mua xuất kho trả lại hoặc được giảm giá,ghi:

Nợ TK 111, 112, 331…

Có TK 152 – Nguyên liệu, vật liệu (Giá mua chưa có thuế GTGT)Có TK 153 – Công cụ, dụng cụ (Giá mua chưa thuế GTGT)Có TK 133(1) – Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)

(4), Trường hợp doanh nghiệp đã nhận được hóa đơn mua hàng nhưng nguyên vật liệu,công cụ, dụng cụ chưa về nhập kho đơn vị thì kế toán lưu hóa đơn vào một tập hồ sơriêng “Hàng mua đang đi đường”.

(4.1) Nếu trong tháng hàng về thì căn cứ vào hóa đơn, phiếu nhập kho để ghi vào tàikhoản 152 – Nguyên liệu, vật liệu; TK 153 - Công cụ, dụng cụ

(4.2.) Nếu đến cuối tháng nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ vẫn chưa về thì căn cứ vàohoá đơn (Trường hợp nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ dùng vào sản xuất, kinh doanhhàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ), kế toán ghi:

Nợ TK 151 - Hàng mua đang đi đường

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331) Có TK 331 - Phải trả cho người bán; hoặc Có các TK 111, 112, 141, .

Sang tháng sau, khi nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ về nhập kho, căn cứ vàohoá đơn và phiếu nhập kho, ghi:

Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệuNợ TK 153 – Công cụ, dụng cụ

Có TK 151 - Hàng mua đang đi đường.

(5) Khi trả tiền kho người bán, nếu được hưởng chiết khấu thanh toán, thì khoản chiếtkhấu thanh toán thực tế được hưởng được ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài chính,ghi:

Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán

Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (Chiết khấu thanh toán).(6) Đối với nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ nhập khẩu:

- Nếu nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ nhập khẩu về dùng cho hoạt động sảnxuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, kếtoán phản ánh vào giá gốc nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ nhập khẩu theo giá có thểnhập khẩu, ghi:

Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu (Giá có thuế nhập khẩu)Nợ TK 153 – Công cụ, dụng cụ (Giá có thuế nhập khẩu) Có TK 331 - Phải trả cho người bán

Có TK 3333 - Thuế xuất, nhập khẩu (Chi tiết thuế nhập khẩu).

Đồng thời phản ánh thuế GTGT hàng nhập khẩu phải nộp được khấu trừ, ghi:Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33312- Thuế GTGT hàng nhập khẩu).- Đối với nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ nhập khẩu về để dùng cho hoạt độngsản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếphoặc dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế GTGT hoặc dùngcho hoạt động sự nghiệp, dự án (kế toán phản ánh giá gốc nguyên vật liệu, công cụ, dụngcụ nhập khẩu theo giá có thuế nhập khẩu và thuế GTGT hàng nhập khẩu), ghi:

Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu (Giá có thuế nhập khẩu và thuế GTGT hàngnhập khẩu)

Nợ TK 153 – Công cụ, dụng cụ (Giá có thuế nhập khẩu và thuế GTGT hàng nhậpkhẩu)

Có TK 331 - Phải trả cho người bán

Có TK 3333 - Thuế xuất, nhập khẩu (Chi tiết thuế nhập khẩu)