Đánh giá thành quả hoạt động.pdf

Đánh giá thành quả hoạt động

TRƯỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ KHOA KINH TẾ QUẢN TRỊ KINH DOANH -   - LỚP CAO HỌC QTKD1 KHÓA 17 CHUYÊN ĐỀ ĐÁNH GIÁ THÀNH QUẢ HOẠT ĐỘNG GVHD: TS BÙI VĂN TRỊNH NHÓM THỰC HIỆN: Phan Hồng Dẫn Đặng Văn Dư Huỳnh Thùy Dương 141007 141012 141013 Trần Như Hà Phạm Thị Hằng Trần Văn Hiệp Pham Thị Cẩm Hồng Nguyễn Thị Mỹ Ngân Mai Bảo Ngọc 10 Nguyễn Thị Ngọc Phương 141020 141024 141031 141032 141044 141045 141055 Cần Thơ, năm 2010 MỤC LỤC MỞ ĐẦU 01 Chương 1: CÁC CHỈ TIÊU ĐÁNH GIÁ HIỆU QUẢ HOẠT ĐỘNG 02 1.1 CHI PHÍ VÀ PHÂN LOẠI CHI PHÍ 02 1.1.1 Khái niệm chi phí 02 1.1.2 Phân loại chi phí 02 1.1.2.1 Phân loại chi phí theo chức hoạt động 02 1.1.2.2 Phân loại chi phí sử dụng kiểm tra định 05 1.1.2.3 Phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí 05 1.2 PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ CHI PHÍ - KHỐI LƯỢNG - LỢI NHUẬN 10 1.2.1 Số dư đảm phí 10 1.2.1.1 Khái niệm 10 1.2.1.2 Số dư đảm phí đơn vị 10 1.2.2 Tỉ lệ số dư đảm phí 11 1.2.3 Kết cấu chi phí 11 1.2.4 Đòn bẩy hoạt động 11 1.3 PHÂN TÍCH ĐIỂM HỊA VỐN 12 1.3.1 Khái niệm 12 1.3.2 Các thước đo tiêu chuẩn hòa vốn 13 1.3.2.1 Thời gian hòa vốn 13 1.3.2.2 Tỷ lệ hòa vốn 13 1.3.2.3 Hệ số an toàn 13 1.4 PHƯƠNG PHÁP XÁC ĐỊNH ĐIỂM HÒA VỐN 14 1.4.1 Phương pháp đại số 13 1.4.2 Phương pháp số dư đảm phí 14 1.4.3 Phương pháp đồ thị 14 1.4.3.1 Phương trình đồ thị 14 1.4.3.2 Đồ thị hòa vốn 15 Chương 2: ĐÁNH GIÁ THÀNH QUẢ HOẠT ĐỘNG 16 2.1 KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM 16 2.2 ĐÁNH GIÁ TRÁCH NHIỆM QUẢN LÝ 16 2.2.1 Đánh giá hiệu trung tâm đầu tư 16 i 2.2.1.1 Suất sinh lời vốn đầu tư (ROI) 16 2.2.1.2 Lợi nhuận thặng dư (RI- Residual Income) 18 2.2.2 Giá trị tăng thêm (EVA- Economics Value added) 19 Chương 3: ĐÁNH GIÁ THÀNH QUẢ HOẠT ĐỘNG CÔNG TY X THÁNG 12 NĂM 2009 21 3.1 BẢNG BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH CÔNG TY X THÁNG 12 NĂM 2009 21 3.2 ĐÁNH GIÁ HIỆU QUẢ CỦA CÁC CỬA HÀNG 22 KẾT LUẬN 23 TÀI LIỆU THAM KHẢO 24 ii Chuyên đề 5: Đánh giá thành hoạt động Mơn: Kế tốn quản trị MỞ ĐẦU Trong năm gần kinh tế nước ta phụ thuộc ngày nhiều vào kinh tế giới kết q trình hội nhập kinh tế giới Song song với trình thâm nhập doanh nghiệp nước vào Việt Nam làm cho cạnh tranh doanh nghiệp ngày cao Để cạnh tranh tồn doanh nghiệp không ngừng cải tiến cơng nghệ, giảm chi phí, khơng ngừng giảm giá thành, tập trung vào phận sản xuất có hiệu ln tìm biện pháp để tăng lợi nhuận Để thực công việc này, nhà quản trị phải sử dụng phương pháp khác nhau, khơng thể thiếu phương pháp thu thập, xử lý cung cấp thơng tin kế tốn quản trị Kế toán quản trị bao gồm nhiều nội dung nhiều phương thức tính tốn khác như: xem xét mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận, lập dự toán ngân sách, định chi phí cuối đánh giá thành hoạt động Có thể nói đánh giá thành hoạt động công việc quan trọng kế toán quản trị kinh doanh nhà qianr trị Bỡi vì, sở quan trọng để đưa định như: bỏ hay bổ sung vào sản phẩm, bán hay tiếp tục sản xuất xí nghiệp,… Như vậy, “ĐÁNH GIÁ THÀNH QUẢ HOẠT ĐỘNG” công việc quan trọng nhà quản trị Đây đề tài mà nhóm - lớp Cao học Quản trị kinh doanh, khóa 17 chọn để nghiên cứu cho nội dung mơn học Kế tốn quản trị NHÓM - LỚP CH QT KINH DOANH K17 GVHD: TS Bùi Văn Trịnh Trang Chuyên đề 5: Đánh giá thành hoạt động Mơn: Kế tốn quản trị Chương CÁC CHỈ TIÊU ĐÁNH GIÁ HIỆU QUẢ HOẠT ĐỘNG 1.1 CHI PHÍ VÀ PHÂN LOẠI CHI PHÍ 1.1.1 Khái niệm chi phí Chi phí nói chung hao phí thể tiền trình kinh doanh Chi phí phát sinh hoạt động sản xuất, thương mại, dịch vụ nhằm đến việc đạt mục tiêu cuối doanh nghiệp doanh thu lợi nhuận [1, trang 23] Đối với người quản lý chi phí mối quan tâm hàng đầu, lợi nhuận thu nhiều hay chịu ảnh hưởng trực tiếp chi phí chi Do đó, vấn đề đặt kiểm soát khoản chi phí Nhận diện, phân tích hoạt động sinh chi phí điều mấu chốt để quản lý chi phí, từ có định đắn hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp Trên quan điểm kế toán quản trị, chi phí phân thành nhiều loại theo nhiều tiêu chuẩn khác phù hợp với mục đích sử dụng Xem xét cách phân loại chi phí để sử dụng chúng định quản lý sau: 1.1.2 Phân loại chi phí [4, trang 20] 1.1.2.1 Phân loại chi phí theo chức hoạt động a Chi phí sản xuất Hoạt động doanh nghiệp sản xuất gắn liền với chuyển biến nguyên liệu thành thành phẩm thông qua nổ lực công nhân việc sử dụng thiết bị sản xuất, chi phí sản phẩm tạo thành từ ba yếu tố sau: - Chi phí nguyên liệu trực tiếp: Nguyên vật liệu trực tiếp nguyên liệu chủ yếu tạo thành thực thể sản phẩm như: sắt thép, gỗ, sợi, vải…, q trình sản xuất cịn phát sinh loại ngun liệu có tác dụng phụ thuộc, kết hợp với nguyên liệu để sản xuất sản phẩm làm tăng chất lượng sản phẩm, tạo màu sắc, mùi vị sản phẩm, rút ngắn chu kỳ sản xuất sản phẩm Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tính vào chi phí sản xuất sản phẩm GVHD: TS Bùi Văn Trịnh Trang Chuyên đề 5: Đánh giá thành hoạt động Mơn: Kế tốn quản trị Bên cạnh q trình sản xuất cịn phát sinh loại ngun vật liệu không tham gia trực tiếp vào việc sản xuất, để cấu thành nên thực thể sản phẩm, loại nguyên vật liệu gọi nguyên vật liệu gián tiếp chi phí nguyên vật liệu gián tiếp tính phần chi phí sản xuất chung - Chi phí cơng nhân trực tiếp: Nhân công trực tiếp người trực tiếp sản xuất sản phẩm, lao động họ gắn liền với việc sản xuất sản phẩm, sức lao động họ hao phí trực tiếp cho sản phẩm họ sản xuất Khả kỹ lao động trực tiếp ảnh hưởng đến số lượng chất lượng sản phẩm Chi phí nhân cơng trực tiếp bao gồm chi phí tiền lương, khoản phụ cấp lương khoản tính theo lương cơng nhân trực tiếp sản xuất Chi phí nhân cơng trực tiếp tính trực tiếp vào sản phẩm họ sản xuất Ngồi lao động trực tiếp, q trình sản xuất sản phẩm cịn có lao động nhằm phục vụ, tạo điều kiện thuận lợi cho hoạt động sản xuất lao động trực tiếp, lao động gọi lao động gián tiếp Những lao động gián tiếp không sản xuất sản phẩm lại khơng thể thiếu q trình sản xuất (thợ bảo trì máy móc, thiết bị, nhân viên giám sát, nhân viên quản lý phân xưởng…) Chi phí lao động gián tiếp khơng thể tính cách xác cho sản phẩm cụ thể mà tính phần chi phí sản xuất chung - Chi phí sản xuất chung: Chi phí sản xuất chung bao gồm tồn chi phí phân xưởng sản xuất phát sinh để sản xuất sản phẩm khơng kể chi phí ngun vật liệu trực tiếp chi phí nhân cơng trực tiếp Như bao gồm chi phí như: chi phí nguyên vật liệu gián tiếp, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí sửa chữa, bảo trì máy móc thiết bị, chi phí quản lý phân xưởng… Trên giác độ toàn doanh nghiệp phát sinh khoản chi phí tương tự gắn liền với q trình quản lý tiêu thụ, không kể phần chi phí sản xuất chung Chỉ có chi phí gắn liền với hoạt động phân xưởng sản xuất xếp vào loại chi phí Trong ba loại chi phí kết hợp giữa: - Chi phí nguyên liệu trực tiếp chi phí nhân cơng trực tiếp gọi chi phí ban đầu GVHD: TS Bùi Văn Trịnh Trang Chuyên đề 5: Đánh giá thành hoạt động Mơn: Kế tốn quản trị - Chi phí nhân cơng trực tiếp chi phí sản xuất chung gọi chi phí chuyển đổi b Chi phí ngồi sản xuất Chi phí ngồi sản xuất chi phí phát sinh ngồi q trình sản xuất liên quan đến việc quản lý chung tiêu thụ sản phẩm hàng hóa, chi phí ngồi sản xuất chia thành hai loại sau: - Chi phí bán hàng: Chi phí bán hàng bao gồm tồn chi phí phát sinh cần thiết để đảm bảo việc thực đơn đặt hàng, giao thành phẩm cho khách hàng, bao gồm khoản chi phí như: chi phí vận chuyển, chi phí bốc vác, chi phí bao bì, chi phí lương nhân viên bán hàng, chi phí hoa hồng bán hàng, chi phí khấu hao tài sản cố định chi phí liên quan đến khâu dự trữ thành phẩm Loại chi phí xuất tất loại hình doanh nghiệp sản xuất, thương mại, dịch vụ - Chi phí quản lý doanh nghiệp: Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm tồn khoản chi phí chi cho việc tổ chức quản lý sản xuất chung toàn doanh nghiệp Đó chi phí chi phí vật liệu, cơng cụ, đồ dùng quản lý, chi phí khấu hao tài sản cố định dùng chung toàn doanh nghiệp, chi phí dịch vụ mua ngồi như: điện, nước, điện thoại, sửa chữa tài sản, chi phí văn phòng phẩm, tiếp tân, hội nghị, đào tạo cán bộ…Ở tất doanh nghiệp có loại chi phí c Phân loại theo mối quan hệ với thời kỳ hạch tốn lợi tức Ngồi việc phân chia chi phí sản xuất chi phí ngồi sản xuất trên, tồn chi phí chia thành chi phí sản phẩm chi phí thời kỳ - Chi phí thời kỳ Chi phí thời kỳ tất chi phí phát sinh làm giảm lợi tức đơn vị kỳ Dễ thấy chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp chi phí thời kỳ Những chi phí thời kỳ tính đầy đủ báo cáo thu nhập đơn vị hoạt động đơn vị mức chi phí thời kỳ sau phát sinh coi phí tổn kỳ - Chi phí sản phẩm: Chi phí sản phẩm bao gồm tồn chi phí liên quan đến việc sản xuất mua sản phẩm Đối với sản phẩm sản xuất công GVHD: TS Bùi Văn Trịnh Trang Chuyên đề 5: Đánh giá thành hoạt động Mơn: Kế tốn quản trị nghiệp chi phí gồm chi phí nguyên liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp chi phí sản xuất chung Các chi phí sản phẩm xem gắn liền với sản phẩm tồn kho chờ bán đến chúng đem tiêu thụ xem phí tổn làm giảm lợi tức bán hàng 1.1.2.2 Phân loại chi phí sử dụng kiểm tra định Theo cách phân loại bao gồm loại chi phí sau: a Chi phí trực tiếp chi phí gián tiếp - Chi phí trực tiếp: chi phí tính thẳng vào đối tượng sử dụng như: chi phí nguyên liệu trực tiếp, nhân cơng trực tiếp, tính thẳng vào đơn đặt hàng, nhóm sản phẩm… - Chi phí gián tiếp: Là chi phí khơng thể tính trực tiếp cho đối tượng mà cần phải tiến hành phân bổ theo tiêu thức phù hợp như: chi phí sản xuất chung phân bổ theo số lao động trực tiếp, số máy, số lượng sản phẩm… b Chi phí chênh lệch Người quản lý thường phải đứng trước việc lựa chọn phương án khác nhau, định hình thành dựa chủ yếu vào chi phí phương án Thực tế có chi phí xuất phương án lại không xuất phần phương án khác Tất thay đổi hình thành chi phí chênh lệch chúng cức để người quản lý lựa chọn phương án Ví dụ: Một cơng ty muốn chuyển từ dạng bán buôn sang bán lẽ Bảng 1: SO SÁNH KẾT QUẢ KINH DOANH GIỮA BÁN BUÔN VÀ BÁN LẼ Bán buôn Bán lẽ Chênh lệch 1.000.000 1.200.000 200.000 Giá vốn hàng bán 500.000 600.000 100.000 Chi phí quảng cáo 100.000 55.000 (45.000) Hoa hồng bán hàng …… 50.000 50.000 Khấu hao kho bãi 60.000 90.000 30.000 Chi phí khác 80.000 80.000 … Cộng chi phí 740.000 875.000 135.000 Lãi 260.000 325.000 65.000 Doanh thu GVHD: TS Bùi Văn Trịnh Trang Chuyên đề 5: Đánh giá thành hoạt động Mơn: Kế tốn quản trị Qua số liệu bảng thấy tổng doanh thu tăng 200.000đ chuyển từ buôn bán sang bán lẽ chi phí tăng 135.000đ, vào kết so sánh mà nhà quản lý định lựa chọn phương án c Chi phí kiểm sốt khơng kiểm sốt Chi phí kiểm sốt cấp chi phí mà cấp định được, chi phí nằm ngồi khả định cấp gọi chi phí khơng kiểm sốt Ví dụ: Tại cửa hàng, người quản lý định chi phí tiếp khách cửa hàng, chi phí khấu hao máy móc sản xuất hàng hóa mà anh bán lại chi phí khơng kiểm sốt cấp anh d Chi phí hội Chi phí hội thu nhập tiềm tàng bị chọn phương án thay cho phương án khác Ví dụ: Một cơng nhân có mức lương 6.000.000 đ/năm định nghĩ làm để học ngồi tiền học phí mà anh phải đóng học, năm theo học anh phải khoản chi phí hội 6.000.000 đ e Chi phí ẩn (chìm, lặn) Chi phí ẩn (chìm, lặn) chi phí bỏ khứ, khơng có thay đổi cho dù phần tài sản đại diện cho chi phí sử dụng không sử dụng Dễ thấy khoản chi phí đầu tư để mua sắm tài sản cố định 1.1.2.3 Phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí Việc phân loại chi phí đơn nhận diện theo tiêu thức định toàn chi phí Nhưng việc chi phí thường gắn liền với khối lượng hoàn thành (số sản phẩm sản xuất ra, số km được, số máy sử dụng…) gọi chung mức độ hoạt đơng kinh doanh, cách ứng xử chi phí Sự hiểu biết cách ứng xử chi phí chìa khóa để định, nắm biến đổi người quản lý có khả tốt việc dự đốn chi phí cho trường hợp thực khác GVHD: TS Bùi Văn Trịnh Trang Chuyên đề 5: Đánh giá thành hoạt động Mơn: Kế tốn quản trị Kinh nghiệm cho thấy việc định chưa hiểu thấu chi phí chưa nắm chi phí thay đổi mức độ hoạt động khác dẫn đến thất bại Trên quan điểm cách ứng xử người chia tồn chi phí thành ba loại: - Chi phí khả biến; - Chi phí bất biến; - Chi phí hỗn hợp; Trong doanh nghiệp khác tỷ lệ loại chi phí tổng số khơng giống a Chi phí khả biến Chi phí khả biến chi phí mà giá trị tăng, giảm theo tăng giảm mức độ hoạt động Tổng số chi phí khả biến tăng mức độ hoạt động tăng ngược lại Tuy nhiên tính đơn vị mức độ hoạt động chi phí khả biến lại khơng đổi phạm vi phù hợp Chi phí khả biến phát sinh có hoạt động Ví dụ: Tại cơng ty sản xuất xe hơi, theo tiêu chuẩn kỹ thuật xe cần bình acquy, chi phí cho bình acquy 400.000 đ, xem xét chi phí bình acquy cho xe ln giữ nguyên 400.000 đ/xe Giá trị không thay đổi cho dù sản xuất xe (loại trù thay đổi nhân tố giá cả) Ngược lại, tổng chi phí bình acquy lại phụ thuộc tỷ lệ thuận với số lượng xe sản xuất - Chi phí khả biến tuyến tính: Chi phí khả biến tuyến tính chi phí khả biến có biến động tỷ lệ với mức độ hoạt động Đường biểu diễn chúng đường thẳng đồ thị Ví dụ: Chi phí ngun liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí giá vốn hàng bán, chi phí bao bì đóng gói, chi phí hoa hồng bán hàng…là chi phí khả biến tuyến tính chúng biến đổi tỷ lệ với mức độ hoạt động mức độ hoạt động thay đổi - Chí phí khả biến cấp bậc: Có loại chi phí khơng biến động liên tục so với biến động liên tục mức độ hoạt động Sự hoạt động phải đạt mức độ GVHD: TS Bùi Văn Trịnh Trang Chuyên đề 5: Đánh giá thành hoạt động Môn: Kế tốn quản trị Ví dụ: Chí phí điện thoại xem chi phí hỗn hợp phần bất biến xem chi phí thuê bao, phần khả biến chi phí tính số lần gọi Như vậy: - Phần bất biến chi phí hỗn hợp thường phản ánh chi phí bản, tối thiểu để trì phục vụ để giữ dịch vụ ln ln tình trạng sẵn sàng phục vụ - Phần khả biến thường phản ánh chi phí thực tế chi phí sử dụng định mức Do yếu tố khả biến biến thiên tỷ lệ thuận với mức dịch vụ phục vụ mức sử dụng vượt định mức 1.2 PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ CHI PHÍ - KHỐI LƯỢNG - LỢI NHUẬN Phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận xem xét mối quan hệ nội nhân tố: giá bán, sản lượng, chi phí khả biến, chi phí khả biến, chi phí bất biến kết cấu mặt hàng, đồng thời xem xét ảnh hưởng nhân tố đến lợi nhuận cơng ty Phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận có ý nghĩa vô quan trọng việc khai thác khả tiềm tàng công ty, sở để đưa định như: chọn dây chuyền sản xuất, định giá sản phẩm, chiến lược bán hàng v.v… Để thực phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận cần thiết phải nắm vững cách ứng xử chi phí để tách tồn chi phí cơng ty thành chi phí khả biến, chi phí bất biến, phải hiểu rõ báo cáo thu nhập theo đảm phí, đồng thời phải nắm vững số khái niệm sử dụng phân tích như: 1.2.1 Số dư đảm phí 1.2.1.1 Khái niệm Số dư đảm phí chênh lệnh doanh thu chi phí khả biến Số dư đảm phí dùng để bù đắp chi phí bất biến, số dơi sau bù đắp lợi nhuận Số dư đảm phí tính cho tất loại sản phẩm, loại sản phẩm đơn vị sản phẩm Số dư đảm phí = Doanh số - Chi phí khả biến Tóm lại: Thơng qua số dư đảm phí ta mối quan hệ sản lượng lợi nhuận GVHD: TS Bùi Văn Trịnh Trang 10 Chuyên đề 5: Đánh giá thành hoạt động Mơn: Kế tốn quản trị 1.2.1.2 Số dư đảm phí đơn vị Số dư đảm phí đơn vị = Số dư đảm phílượng sản phẩm Khối Hay Số dư đảm phí đơn vị = Giá bán đơn vị - Chi phí khả biến đơn vị 1.2.2 Tỉ lệ số dư đảm phí Tỉ lệ số dư đảm phí tỷ lệ phần trăm số dư đảm phí tính doanh thu Chỉ tiêu tính cho tất loại sản phẩm, loại sản phẩm (cũng đơn vị sản phẩm) Tỷ lệ số dư đảm phí = Số dư đảm phí Doanh thu 100% Hay: Tỷ lệ số dư đảm phí = – Tỷ lệ chi phí khả biến Tóm lại: Thơng qua tỉ lệ số dư đảm phí ta rút mối quan hệ doanh thu lợi nhuận, mối quan hệ là: doanh thu tăng lượng lợi nhuận tăng lượng doanh thu tăng lên nhân với tỷ lệ số dư đảm phí 1.2.3 Kết cấu chi phí Kết cấu chi phí mối quan hệ tỉ trọng loại chi phí khả biến, chi phí bất biến chiếm tổng chi phí Chi phí bất biến chiếm tỷ trọng lớn, chi phí khả biến chiếm tỷ trọng nhỏ số dư đảm phí lớn → tăng, giảm doanh thu lợi nhuận tăng, giảm nhiều Chi phí bất biến chiếm tỷ trọng nhỏ, chi phí khả biến chiếm tỷ trọng lớn số dư đảm phí nhỏ → tăng, giảm doanh thu lợi nhuận tăng, giảm 1.2.4 Đòn bẩy hoạt động Đòn bẩy – với ý nghĩa thông thường – công cụ cho thấy cần lực nhỏ di chuyển vật có khối lượng lớn Địn bẩy hoạt động cho thấy với tốc độ tăng nhỏ doanh thu, sản lượng bán tạo tốc độ tăng lớn lợi nhuận Một cách tổng quát là: đòn bẩy hoạt động khái niệm phản ảnh mối quan GVHD: TS Bùi Văn Trịnh Trang 11 Chuyên đề 5: Đánh giá thành hoạt động Mơn: Kế tốn quản trị hệ tốc độ tăng lợi nhuận tốc độ tăng doanh thu, sản lượng bán tốc độ tăng lợi nhuận lớn tốc độ tăng doanh thu Đòn bẩy hoạt động = Tốc độ tăng lợi nhuận Tốc độ tăng doanh thu (sản lượng bán) >1 Giả định có hai cơng ty doanh thu lợi nhuận, tăng lượng doanh thu nhau, cơng ty có tỷ lệ số dư đảm phí lớn, lợi nhuận tăng lên nhiều, tốc độ tăng lợi nhuận lớn đòn bẩy hoạt động lớn Điều cho thấy cơng ty mà tỷ trọng chi phí bất biến lớn chi phí khả biến tỷ lệ số dư đảm phí lớn từ địn bẩy hoạt động lớn lợi nhuận nhạy cảm với thay đổi doanh thu, sản lượng bán Công thức tính độ lớn địn bẩy hoạt động Địn bẩy hoạt động = Số dư đảm phí Lợi nhuận Như mức doanh thu, sản lượng cho sẵn xác định đòn bẩy hoạt động mức doanh thu đó, dự kiến tốc độ tăng doanh thu dự kiến tốc độ tăng lợi nhuận ngược lại Từ đây, ta thấy được, sản lượng tăng lên, doanh thu tăng lên, lợi nhuận tăng lên độ lớn địn bẩy hoạt động ngày giảm Và đòn bẩy hoạt động lớn sản lượng vượt qua điểm hòa vốn 1.3 PHÂN TÍCH ĐIỂM HỊA VỐN Phân tích điểm hịa vốn nội dung quan trọng phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận Nó cung cấp cho người quản lý xác định sản lượng, doanh thu hịa vốn, từ xác định vùng lãi, vùng lỗ công ty 1.3.1 Khái niệm Điểm hòa vốn (BEP - break even point) điểm mà tổng doanh thu tổng chi phí tổng số dư đảm phí tổng chi phí bất biến Tại điểm doanh thu này, doanh nghiệp khơng có lãi khơng bị lỗ; hòa vốn [1, trang 146] GVHD: TS Bùi Văn Trịnh Trang 12 Chuyên đề 5: Đánh giá thành hoạt động Mơn: Kế tốn quản trị 1.3.2 Các thước đo tiêu chuẩn hòa vốn [1, trang 147] 1.3.2.1 Thời gian hòa vốn Là số ngày cần thiết để đạt doanh thu hòa vốn kỳ kinh doanh thường năm dài hạn Công thức: Thời gian hòa vốn = Doanh thu hòa vốn Doanh thu bình qn ngày Trong đó: Doanh thu bình quân ngày = Doanh thu kỳ 360 ngày 1.3.2.2 Tỷ lệ hòa vốn Còn gọi tỷ suất hay cơng suất hịa vốn, tỷ lệ khối lượng sản phẩm hòa vốn so với tổng khối lượng tiêu thụ doanh thu hòa vốn so với tổng doanh thu đạt kỳ kinh doanh (giả định giá bán khơng đổi) Cơng thức: Tỷ lệ hịa vốn = Khối lượng hòa vốn Khối lượng tiêu thụ kỳ X 100% Ý nghĩa thời gian hòa vốn tỷ lệ hịa vốn nói lên chất lượng điểm hòa vốn tức chất lượng hoạt động kinh doanh Nó hiểu thước đo rủi ro Trong thời gian hòa vốn phải ngắn tốt tỷ lệ hịa vậy, thấp an toàn 1.3.2.3 Hệ số an toàn Cịn gọi doanh thu an tồn, xác định phần chênh lệch doanh thu hoạt động kỳ so với doanh thu hòa vốn Hệ số an tồn = Doanh thu hoạt động – Doanh thu hịa vốn Hệ số an toàn định cấu chi phí, cách nhìn khác rủi ro đòn bẩy kinh doanh Tất nhiên, hệ số an tồn cao rủi ro thấp, ngược lại GVHD: TS Bùi Văn Trịnh Trang 13 Chuyên đề 5: Đánh giá thành hoạt động Môn: Kế tốn quản trị 1.4 PHƯƠNG PHÁP XÁC ĐỊNH ĐIỂM HỊA VỐN 1.4.1 Phương pháp đại số Ta có: Doanh thu – chi phí = Lợi nhuận Tại điểm hịa vốn, lợi nhuận = → Doanh thu = chi phí Triển khai công thức ta được: Khối Giá X lượng bán = Khối X lượng Biến phí đơn vị + + Chi phí bất biến Suy ra: Khối lượng hịa vốn = Chi phí bất biến Giá bán - Biến phí đơn vị Doanh thu hịa vốn = Khối lượng hòa vốn X Giá bán 1.4.2 Phương pháp số dư đảm phí Theo khái niệm, điểm hịa vốn ta có: Số dư đảm phí = Chi phí bất biến Triển khai công thức: Khối lượng X Số dư đảm phí đơn vị = Chi phí bất biến Như vậy: Khối lượng hịa vốn = Chi phí bất biến Số dư đảm phí đơn vị 1.4.3 Phương pháp đồ thị 1.4.3.1 Phương trình đồ thị Gọi: p: Giá bán; b: Chi phí khả biến đơn vị; a: Chi phí bất biến (định phí); x: Khối lượng sản phẩm tiêu thụ Theo khái niệm, điểm hòa vốn giao điểm đường: doanh thu chi phí Ta đặt: Phương trình doanh thu: GVHD: TS Bùi Văn Trịnh RT = pX Trang 14 Chuyên đề 5: Đánh giá thành hoạt động Mơn: Kế tốn quản trị Phương trình tổng chi phí: CT = a + bX Tại điểm hịa vốn, tổng doanh thu tổng chi phí, ta viết: RT = CT → pX = a + bX Vậy: X a = p-b Gọi p – b = c : Số dư đảm phí Ta có khối lượng điểm hòa vốn: X Vậy, doanh thu hòa vốn (RB) RB = pX = p a = c = a c a c p Trong đó, tỷ số c/p tỷ lệ số dư đảm phí Ta viết lại cơng thức: Doanh thu hịa vốn = Chi phí bất biến Số dư đảm phí 1.4.3.2 Đồ thị hịa vốn Doanh thu, Chi phí (đồng) Doanh thu Tổng chi phí Điểm hịa vốn RB a Vùng lãi Định phí Khối lượng (sản phẩm) Đồ thị 1: Đồ thị hòa vốn GVHD: TS Bùi Văn Trịnh Trang 15 Chuyên đề 5: Đánh giá thành hoạt động Mơn: Kế tốn quản trị Chương ĐÁNH GIÁ THÀNH QUẢ HOẠT ĐỘNG 2.1 KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM Hầu hết tổ chức chia thành đơn vị nhỏ - đơn vị có trách nhiệm riêng biệt Những đơn vị gọi tên khác nhau: khu vực, đơn vị kinh doanh, phận,…đó phân cấp quản lý Mỗi phận có người chịu trách nhiệm nhiệm vụ chức quản lý riêng biệt Các nhà quản lý tổ chức nên đảm bảo người phận cố gắng hướng đến mục tiêu chung Chính vậy, kế tốn trách nhiệm hệ thống báo cáo thơng tin mà (1) phân loại tài liệu theo vùng trách nhiệm tổ chức, (2) báo cáo hoạt động bao gồm doanh thu chi phí mà nhà quản trị kiểm sốt Cũng gọi kế toán lợi nhuận, hệ thống kế tốn trách nhiệm cá nhân hóa báo cáo kế toán, trung tâm nhấn mạnh đến trách nhiệm nhân [2, trang 164] 2.2 ĐÁNH GIÁ TRÁCH NHIỆM QUẢN LÝ 2.2.1 Đánh giá hiệu trung tâm đầu tư 2.2.1.1 Suất sinh lời vốn đầu tư (ROI) [1, trang 250] Các trung tâm đầu tư (investment centers) chịu trách nhiệm không lợi nhuận mà phải chịu trách nhiệm vốn đầu tư để tạo lợi nhuận Các trung tâm đầu tư đánh giá hoạt động hiệu họ kiếm lợi nhuận cao đồng vốn đầu tư bỏ Để đánh giá thành trung tâm đầu tư, người ta sử dụng suất sinh lợi vốn đầu tư (ROI - Return on Investment) ROI = Lợi nhuận / vốn đầu tư Chúng ta triển khai cơng thức ROI thành nhân tố cấu thành sau: GVHD: TS Bùi Văn Trịnh Trang 16 Chuyên đề 5: Đánh giá thành hoạt động Mơn: Kế tốn quản trị * Ý nghĩa: tiêu ROI cho biết bình quân 1đồng vốn đưa vào hoạt động kinh doanh thu đồng lợi nhuận tai sản sử dụng có hiệu thu nhập ROI cao ngược lại thu nhập ROI thấp Như vậy, biện pháp để tăng ROI tăng hệ số thành phần hai tăng lúc Trong điều kiện cạnh tranh khốc liệt trước chế thị trường, chí để tăng số phải đánh đổi cách giảm hệ số lại Các biện pháp để tăng ROI  Tăng doanh thu  Xem xét sách giá bán  Xem xét sách quảng cáo, khuyến mãi, cổ động bán hàng  Chính sách sản phẩm: chất lượng, nhãn hiệu…  Chính sách nghiên cứu & phát triển  Giảm chi phí: Tăng suất để giảm chi phí nhân cơng, giảm chi phí bất hợp lý…  Tiết kiệm NVL trình sản xuất  Nghiên cứu sử dụng NVL rẻ sản xuất  Tự động hóa qui trình sản xuất để tiết kiệm chi phí lao động  Giảm vốn động cách sử dụng hợp lý vốn tránh tồn kho ứ đọng  Cắt giảm tồn kho (hệ thống JIT, mơ hình tồn kho tối ưu)  Đẩy nhanh việc thu hồi nợ phải thu -> cắt giảm khoản đầu tư khơng cần thiết, trả bớt nợ vay Nói chung, khơng nên đầu tư mức vào vốn lưu động GVHD: TS Bùi Văn Trịnh Trang 17 ... Văn Trịnh Trang 15 Chuyên đề 5: Đánh giá thành hoạt động Mơn: Kế tốn quản trị Chương ĐÁNH GIÁ THÀNH QUẢ HOẠT ĐỘNG 2.1 KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM Hầu hết tổ chức chia thành đơn vị nhỏ - đơn vị có trách... thị hòa vốn 15 Chương 2: ĐÁNH GIÁ THÀNH QUẢ HOẠT ĐỘNG 16 2.1 KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM 16 2.2 ĐÁNH GIÁ TRÁCH NHIỆM QUẢN LÝ 16 2.2.1 Đánh giá hiệu trung tâm đầu tư 16... KINH DOANH K17 GVHD: TS Bùi Văn Trịnh Trang Chuyên đề 5: Đánh giá thành hoạt động Mơn: Kế tốn quản trị Chương CÁC CHỈ TIÊU ĐÁNH GIÁ HIỆU QUẢ HOẠT ĐỘNG 1.1 CHI PHÍ VÀ PHÂN LOẠI CHI PHÍ 1.1.1 Khái