KT 3: Chuong I Ke Toan Chênh Lêch Ty Gia tài liệu, giáo án, bài giảng , luận văn, luận án, đồ án, bài tập lớn về tất cả...
CHƯƠNG I: KẾ TOÁN CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ Những trường hợp phát sinh chênh lệch tỷ giá hối đối: - Đầu tư XDCB giai đoạn trước hoạt động 413 - Đánh giá lại khoản mục tiền tệ có nguồn gốc ngoại tệ thời điểm cuối năm tài 413 - Mua bán trao đổi bình thường 515,635 Chú ý: việc trao đổi đồng ngoại tệ đồng Việt Nam vào tỷ giá giao dịch thực tế nghiệp vụ kinh tế phát sinh thời điểm ghi chung từ, sổ sách kế toán.đồng thời theo dõi nguồn gốc ngoại tệ TK bảng 007: + xuất ngoại tệ ghi Có 007 (số tiền ngoại tệ) + thu ngoại tệ ghi Nợ 007 (số tiền ngoại tệ) 413 (vốn CHS) Lổ tỷ giá Lãi tỷ giá Phương pháp hạch toán a Hạch toán chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh kỳ hoạt động kinh doanh, kể hoạt động đầu tư xây dựng doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh; i Mua hàng hóa, dịch vụ toán ngoại tệ: + Trường hợp lỗ: Nợ 151-152-153-156-641-133- (Theo tỷ giá hối đoái ngày giao dịch) Nợ 635 (Lỗ tỷ giá hối đối) Có 1112-1122 (Theo tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán) VD: Xuất 1000 USD ngoại tệ từ quỹ TM để mua NVL nhập kho,tỷ giá ghi sổ 20000đ/USD tỷ giá giao dịch 19000đ/USĐ Nợ 152 (1000USD x 19000đ) = 19000000đ Nợ 635 (1000USD x 1000đ) = 1000000đ Có 1112 (1000USD x 20000đ) = 20000000đ Có 007 1000USD + Trường hợp lãi: Nợ 151-152-153-156-641-133- (Theo tỷ giá hối đoái ngày giao dịch) Có 515 (Lỗ tỷ giá hối đối) Có 1112-1122 .(Theo tỷ giá hối đối ghi sổ kế toán) VD: Xuất 1000 USD ngoại tệ từ quỹ TM để mua NVL nhập kho,tỷ giá ghi sổ 19000đ/USD tỷ giá giao dịch 20000đ/USĐ Nợ 152 (1000USD x 20.000đ) = 20.000.000đ Có 635 (1000USD x 1.000đ) = 1.000.000đ Có (1000USD x 19.000đ) = 19.000.000đ Có 007 1000USD ii Thanh toán nợ phải trả ngoại tệ: + Trường hợp lỗ: Nợ 311-315-331-341- (Theo dõi tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán) Nợ 635 (Lỗ tỷ giá hối đối) Có 1112-1122 (Theo tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán) VD: Xuất 1000USD từ quỹ TM trả cho Nhà Cung Cấp, tỷ giá ghi sổ 20000đ/USD tỷ giá giao dịch 19000đ/USD Nợ 331 (1000USD x 19.000đ) = 19.000.000 Nợ 635 (1000USD x 1.000đ) = 1.000.000 Có 1112 (1000USD x 20.000) = 20.000.000 Có 007 1000USD + Trường hợp lãi: Nợ 311-315-331-341- (Theo dõi tỷ giá hối đối ghi sổ kế tốn) Có 515 (Lỗ tỷ giá hối đối) Có 1112-1122 (Theo tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán) VD: Xuất 1000USD từ quỹ TM trả nợ vay, tỷ giá ghi sổ 19000đ/USD tỷ giá giao dịch 20000đ/USD Nợ 311 Có 515 (1000USD x 20.000đ) = 20.000.000 (1000USD x 1.000đ) = 1.000.000 Có 1112 (1000USD x 19.000) = 19.000.000 Có 007 1000USD iii Thanh tốn nợ phải thu ngoại tệ: +Trường hợp lỗ: Nợ 1112-1122 .(Theo tỷ giá hối đoái ngày giao dịch) Nợ 635 (Lãi tỷ giá hối đối) Có 131-136-138 (Theo tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán) VD: Thu 1000USD chuyễn khoản Ngân Hàng khách hàng,tỷ giá ghi sổ 20000đ/USD, tỷ giá giao dịch 19000đ/USD Nợ 1122 (1000USD x 19.000đ) = 19.000.000đ Nợ 635 (1000USD x 1.000đ) = 1.000.000đ Có 131 Nợ 007 (1000USD x 20.000đ) = 20.000.000đ 1000USD +Trường hợp lãi: Nợ 1112-1122 .(Theo tỷ giá hối đối ngày giao dịch) Có 515 (Lãi tỷ giá hối đối) Có 131-136-138 (Theo tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán) VD: Thu 1000USD TM nội công ty,tỷ giá ghi sổ 19000đ/USD, tỷ giá giao dịch 20000đ/USD Nợ 1112 (1000USD x 20.000đ) = 20.000.000đ Có 515 (1000USD x 1.000đ) = 1.000.000đ Có 136 (1000USD x 19.000đ) = 19.000.000đ Nợ 007 1000USD b Hạch toán chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh kỳ hoạt động đầu tư xây dựng (giai đoạn trước hoạt động): 413 i Mua hàng hóa, dịch vụ, thiết bị,….thanh toán ngoại tệ: + Trường hợp lỗ: Nợ 151-152-211-213-241-133- (Theo tỷ giá hối đoái ngày giao dịch) Nợ 4131 (Lỗ tỷ giá hối đối) Có 1112-1122 (Theo tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán) VD: Mua 1000USD NVL từ quỹ TM đầu tư cho xây dựng (giai đoạn trước họat động), hàng chưa nhập kho tỷ giá ghi sổ 20.000đ/USD tỷ giá giao dịch 19.000đ/USD Nợ 151 (1000USD x 19.000đ) = 19.000.000đ Nợ 4131 (1000USD x 1.000đ) = 1.000.000đ Có 1112 (1000USD x 20.000đ) = 20.000.000đ Có 007 1000USD + Trường hợp lãi: Nợ 151-152-211-213-241-133- (Theo tỷ giá hối đoái ngày giao dịch) Có 4131 (Lỗ tỷ giá hối đối) Có 1112-1122 (Theo tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán) VD: Mua 1000USD TSCĐ từ quỹ TM đầu tư cho xây dựng (giai đoạn trước họat động), tỷ giá ghi sổ 19.000đ/USD tỷ giá giao dịch 20.000đ/USD Nợ 211 (1000USD x 20.000đ) = 20.000.000đ Có 4131 (1000USD x 1.000đ) = 1.000.000đ Có 1112 (1000USD x 19.000đ) = 19.000.000đ Có 007 1000USD ii Thanh toán nợ phải trả ngoại tệ: + Trường hợp lỗ: Nợ 311-315-331-341- (Theo tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán) Nợ 4131 (Lỗ tỷ giá hối đối) Có 1112-1122 (Theo tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán) VD: Xuất 1000USD từ tiền gửi NH để toán nợ cho người bán, tỷ giá ghi sổ 21.000đ/USD tỷ giá giao dịch 20.000đ/USD Nợ 331 (1000USD x 20.000đ) = 20.000.000đ Nợ 4131 (1000USD x 1000đ) Có 1122 (1000USD x 21.000) Có 007 = 1.000.000đ = 21.000.000đ 1000USD + Trường hợp lãi: Nợ 311-315-331-341- (Theo tỷ giá hối đối ghi sổ kế tốn) Có 4131 (Lỗ tỷ giá hối đối) Có 1112-1122 (Theo tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán) VD: Xuất 1000USD từ tiền gửi NH để toán nợ cho người bán, tỷ giá ghi sổ 20.000đ/USD tỷ giá giao dịch 21.000đ/USD Nợ 331 (1000USD x 21.000đ) = 21.000.000đ Có 4131 (1000USD x 1000đ) = 1.000.000đ Có 1122 (1000USD x 20.000) = 20.000.000đ Có 007 1000USD iii Hằng năm, chênh lệch tỷ giá hối đoái thực phát sinh giai đoạn đầu Tư xây dựng trước hoạt động phản ảnh lũy kế tài khoản 413 (4132) hoàn thành đầu tư XDCB iv Kết thúc giai đoạn đầu tư XDCB,kết chuyễn chênh lệch tỷ giá dã thực (sau bù trừ số dư bên nợ số dư bên có tài khoản 4132) +Kết Chuyễn lãi: Nợ 4132 Có 515 Hoặc Có 3387 (Phân bổ thời gian tối đa năm) Khi Phân bổ: Nợ 3387 Có 515 VD: 4132 4132 200 tr 300 tr +Sau bù trừ Có 100 tr Nợ 4132 100 tr Có 515 100 tr +Nếu phân bổ sau năm Nợ 3387 (100 tr/60 tháng) = 1,666666 tr Có 515 (100 tr/60 tháng) = 1,666666 tr +Kết Chuyễn lỗ: Nợ 635 Nợ 242 Có 4132 Khi Phân bổ: (Phân bổ thời gian tối đa năm) Nợ 635 Có 242 VD: 4132 4132 300 tr 200 tr +Sau bù trừ Có 100 tr Nợ 242 Có 4132 100 tr 100 tr +Nếu phân bổ sau năm Nợ 635 (100 tr/60 tháng) = 1,666666 tr Có 242 (100 tr/60 tháng) = 1,666666 tr v Hạch toán chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài chính: +Trường hợp lãi tỷ giá hối đối: Nợ 1112-1122-121-136-138-311-331-315-… Có 4131-4132 Xử lý chênh lệch tỷ giá hối đối: kết chuyễn chênh lệch tỷ giá hối đoái sang doanh thu hoạt động tài Nợ 413 Có 515 VD: Ngày 1/10 TM ngoại tệ quỹ 1000USD, tỷ giá 20.000đ/USD, đến ngày 31/10 tỷ giá tiền ngoại tệ 21.000đ/USD Nợ 1112 (1000USD x 1000đ) = 1.000.000đ Có 4131 (1000USD x 1000đ) = 1.000.000đ Nợ 007 (1.000.000/21000đ) = 47.61 USD Xử lý chênh lệch tỷ giá hối đối Nợ 413 Có 515 (1000USD x 1000đ) = 1.000.000đ (1000USD x 1000đ) = 1.000.000đ +Trường hợp lỗ tỷ giá hối đoái: Nợ 4131-4132 Nợ 1112-1122-121-136-138-311-331-315-… Xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái: kết chuyễn chênh lệch tỷ giá hối đối sang doanh thu hoạt động tài Nợ 635 Có 413 VD: Ngày 1/10 TM ngoại tệ quỹ 1000USD, tỷ giá 21.000đ/USD, đến ngày 31/10 tỷ giá tiền ngoại tệ 20.000đ/USD Nợ 4131 (1000USD x 1000đ) = 1.000.000đ Có 1112 (1000USD x 1000đ) = 1.000.000đ Có 007 (1.000.000/20000đ) =50 USD Xử lý chênh lệch tỷ giá hối đối Nợ 635 Có 413 (1000USD x 1000đ) = 1.000.000đ (1000USD x 1000đ) = 1.000.000đ BÀI TẬP CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ Bài 1: Một doanh nghiệp hạch toán ngoại tệ sử dụng tỷ giá thực tế, tỷ giá xuất ngoại tệ tính theo phương pháp LIFO Trong tháng 12 có tài liệu sau: A- Số dư đầu tháng: -Tài khoản 111: 3.050.000đ (trong 1111 : 1.500.000đ; 1112 : 2.050.000đ chi tiết 100USD) -Tài khoản 331: 5.650.000đ (chi tiết khách hàng A) Cho biết tỷ giá NHNN công bố thời điểm: -Ngày 01 : 20.545đ/USD -Ngày 15 : 20.540đ/USD -Ngày 31 : 20.550đ/USD B- Số phát sinh tháng: 1- Ngày 01: nhận ứng trước tiền mua hàng TM khách hàng B 2.000USD a) Nợ 1112 Có 131 b) Nợ 007 (2000USD x 20545đ) = 41.090.000 (2000USD x 20545đ) = 41.090.000 2000 USD 2- Ngày 15: trả hết nợ cho khách hàng A gồm 200 USD số lại TM đồng Việt Nam, sau trừ phần chiết khấu toán hưởng 1% số tiền toán a) Nợ 331 5650000 Có 1112 (200USD x 20545) = 4109000 Có 1111 (5650000 – 4109000 – 56500) =1484500 b) Có 515 (5650000 x 1%) = 56.500đ Có 007 200 USD 3- Ngày 28: xuất quỹ số ngoại tệ lại gửi vào tài khoản tiền gửi NH, tỷ giá mua NH 20550đ/USD, tỷ giá bán NH 20555đ/USD a) Nợ 1122 (1900USD x 20550) = 39045000 Có 515 (39045000-39031000) =14000 Có 1112 (100USD x 20500) + (1800USD x 20545) = 39031000 b) Nợ 007 1900 USD 4- Cuối năm đánh giá lại số dư tài khoản 131 xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái theo chế độ quy định Đánh giá lại số dư TK 131 2000 USD x (20550 – 20545) = 10000 Nợ 4131 Lỗ(nợ KH) 10000 Có 131 10000 Xử lý chênh lệch tỷ giá hối đối KC sang chi phí tài Nợ 635 10000 Có 4131 10000 Bài tập 2: Trong tháng 12, Công Ty X tỷ giá xuất ngoại tệ tính theo phương pháp bình qn gia quyền cuối kỳ,đang giai đoạn xây dựng chưa vào hoạt động, có tài liệu kế tốn: A-Số dư đầu tháng TK 331: 10.300.000 (chi tiết 500USD) B-Số phát sinh tháng: Đơn giá Bình Quân Gia Quyền: = (20.620*500USD) + (20.625*200USD) = 20.621đ/USD 500USD x 200USD 1- Ngày 01: nộp tiền đồng Việt Nam vào NH mua 500USD gửi vào tài khoản NH, tỷ giá bán NH 20.620đ/USD a) Nợ 1122 (500USD x 20.620) = 10.310.000đ Có 1111 (500USD x 20.620) = 10.310.000đ b) Nợ 007 500USD 2- Ngày 05: chuyển khoản 400USD toán tiền mua vật tư cho nhà cung cấp 20.622đ/USD a) Nợ 331 (400USD x 20.600) =8.240.000đ Nợ 4131 (400USD x 20) =8.400 Có 1122 (400USD x 20.621) = 8.248.400đ b) Có 007 400USD 3-Ngày 15; vay ngắn hạn NH ngoại tệ nhập quỹ TM 200 USD Tỷ giá thực tế 20.625đ/USD a) Nợ 1112 Có 311 b) Nợ 007 (200USD x 20.625) =4.125.000đ (200USD x 20.625) =4.125.000đ 200USD 4- Ngày 25: chi 55USD tiền mặt mua số công cụ nhập kho, tỷ giá thực tế 20.624đ/USD a) Nợ 153 (55USD x 20.624) = 1.134.320đ Có 1112 (55USD x 20.621) = 1.134.155đ Có 4131 (55USD x 3) =165đ b) Có 007 55USD 5- Ngày 31: Đánh giá lại số dư tài khoản có gốc ngoại tệ xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái theo quy định Cho biết: tỷ giá NH công bố thời điểm 31 là: 20.626đ/USD 331 a) Đối với tài khoản 331: 400USD SDĐK: 500USD SDCK:100USD = 100USD x (20.626 – 20.600) = 2.600đ Nợ 4131 Có 331 2.600đ 2.600đ + Xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái tài khoản 331: Nợ 635 2.600đ Có 4131 2.600đ b) Đối với tài khoản 1112: Lỗ 1112 SDĐK: 200USD 55USD SDCK:145USD = 145USD x (20.626 – 20.625) = 145đ Nợ 1112 Lãi 145đ Có 4131 145đ + Xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái tài khoản 1112 Nợ 4131 Có 515 145đ 145đ c) Đối với tài khoản 1122: Làm tương tự TK 1112 Bài tập 3: Công Ty C xuất quỹ theo phương pháp FIFO có số liệu sau: A- Số dư đầu tháng: - TK 1112: 8.000.000đ (chi tiết 400USD) - TK 1122: 20.000.000đ (chi tiết 1000USD) - TK 113: 20.000.000đ - TK 131: 40.000.000đ (Cty A 2000USD) - TK 331: 100.000.000đ (chi tiết Cty B 5000USD) Cho biết: Tỷ giá NH công bố thời điểm là: - Ngày 05: 20.041đ/USD - Ngày 06: 20.042đ/USD - Ngày 10: 20.043đ/USD - Ngày 30: 20.045đ/USD - Ngày 31: 20.044đ/USD 1- Ngày 03: Nhận giấy báo NH, tiền chuyển tháng trước trả vay ngắn hạn Nợ 311 Có 113 20.000.000đ 20.000.000đ 2- Ngày 05: Công Ty A trả nợ 1000USD chuyển khoản a) Nợ 1122 (1000USD x 20.041) = 20.041.000đ Có 515 (1000USD x 41) = 41.000đ Có 131A (1000USD x 20.000) = 20.000.000đ b) Nợ 007 1000USD 3- Ngày 06: nộp tiền đồng Việt Nam vào NH mua 700USD gửi vào tài khoản tiền gửi NH, tỷ giá bán ngân hàng 20.045đ/USD a) Nợ 1122 (700USD x 20.045) = 14.031.500đ Có 1111 (700USD x 20.045) = 14.031.500đ b) Nợ 007 700USD 4- Ngày 10: Thanh tốn cho Cty B 4000 USD Trong đó: - Bằng TGNH 2.500USD - Bằng TM ngoại tệ 300USD - Bằng tiền đồng Việt Nam 24.051.600 (tỷ giá 20.043đ/USD) a) Nợ 331B 80.115.100 Có 1122 (1000USD x 20000)+(1000USD x 20041)+(500USD x 20045) = 50.063.500đ Có 1112 (300USD x 20000) = 6.000.000đ Có 1111 (1200USD x 20043) = 24.051.600đ b) Có 007 4000USD 5- Ngày 30: Khách hàng ứng trước tiền hàng chuyển khoản 500USD a) Nợ 1122 (500USD x 20000) = 10.000.000đ Có 131 (500USD x 20000) = 10.000.000đ b) Nợ 007 500USD 6- Ngày 31: Nộp tiền vào NH 10.000.000đ, chưa nhần giấy báo Nợ 1131 10.000.000đ Có 1111 10.000.000đ ... 1000USD iii Thanh tốn nợ ph? ?i thu ngo? ?i tệ: +Trường hợp lỗ: Nợ 1112-1122 .(Theo tỷ giá h? ?i đo? ?i ngày giao dịch) Nợ 635 (L? ?i tỷ giá h? ?i đ? ?i) Có 131-136-138 (Theo tỷ giá h? ?i đo? ?i ghi sổ... hợp l? ?i: Nợ 1112-1122 .(Theo tỷ giá h? ?i đ? ?i ngày giao dịch) Có 515 (L? ?i tỷ giá h? ?i đ? ?i) Có 131-136-138 (Theo tỷ giá h? ?i đo? ?i ghi sổ kế toán) VD: Thu 1000USD TM n? ?i công ty, tỷ giá ghi sổ... d? ?i tỷ giá h? ?i đ? ?i ghi sổ kế tốn) Có 515 (Lỗ tỷ giá h? ?i đ? ?i) Có 1112-1122 (Theo tỷ giá h? ?i đo? ?i ghi sổ kế toán) VD: Xuất 1000USD từ quỹ TM trả nợ vay, tỷ giá ghi sổ 19000đ/USD tỷ giá giao