nguyên lý kế toán n2

LỜI MỞ ĐẦU Trong trình hoạt động sản xuất kinh doanh, tài sản nguồn vốn doanh nghiệp thường xuyên biến động tác động nghiệp vụ kinh tế phát sinh Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh thông tin kiểm tra nhờ phương pháp chứng từ kế toán , nhiên đặc điểm nghiệp vụ kinh tế phát sinh bao gồm nhiều loại , có nội dung khác nhau, phát sinh địa điểm khác thông tin thu nhập nhờ phương pháp chứng từ phân tán khơng có hệ thống Mà u cầu quản lý lại cần thông tin tổng hợp loại sản phẩm , loại nguồn vốn , trình sản xuất kinh doanh Mặt khác nghiệp vụ kinh tế phát sinh thường phản ánh mối quan hệ mặt , loại tài sản , nguồn vốn mà chứng từ kế toán chụp lại nguyên vẹn nghiệp vụ kinh tế tự khơng phản ánh mối quan hệ đối tượng kế toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh Do để phản ánh vận động đối tượng kế toán cách thường xuyên, liên tục,có hệ thống, để phản ánh mối quan hệ đối tượng kế toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh đòi hỏi kế tán phải có phương pháp thích ứng Đó phương pháp tài khoản kế tốn Đồng thời để phản ánh biến động tài sản, nguồn vốn, trình sản uất kinh doanh đơn vị vào tài khoản kế toán doang nghiệp sử dụng phương pháp ghi chép tài khoản kế toán PHƯƠNG PHÁP GHI CHÉP TRÊN TÀI KHOẢN KẾ TOÁN I Phương pháp tài khoản kế toán, tài khoản kế toán Phương pháp tài khoản kế toán - K/n: phương pháp tài khoản kế toán phương pháp kế toán phân loại để phản ánh kiểm tra cách thường xun liên tục, tồn diện có hệ thống tình hình vận động đối tượng kế toán - Ý nghĩa phương pháp tài khoản kế toán + Đảm bảo cung cấp thông tin thường xuyên, liên tục có hệ thống đối tượng kế tốn phục vụ cơng tác quản lý + sở để kiểm tra tính hợp pháp đối tượng kế tốn, cho phép hệ thống hóa số liệu theo tiêu kinh tế, tài để lập báo cáo kế tốn, cung cấp thơng tin cho tổ chức cá nhân bên để điều chỉnh mối quan hệ họ đơn vị 2.Tài khoản kế toán 2.1 Khái niệm Tài khoản kế toán hình thức biểu phương pháp tài khoản kế toán sử dụng để phản ánh, kiểm tra, giám sát đối tượng kế toán cụ thể đơn vị 2.2Nội dung tài khoản kế toán: - Phản ánh tình hình vận động loại tài sản, nhiệm vụ hoạt động đơn vị - Tài khoản kế toán mở cho đối tượng kế tốn có nội dung kinh tế riêng biệt., phù hợp với nội dung kinh tế đối tượng kế tốn VD: Để phản ánh đối tượng tiền gửi ngân hàng, kế toán mở tài khoản tiền gửi ngân hàng: Để phản ánh đối tượng nguồn vốn đầu tư, kế toán mở tài khoản nguồn vốn đầu tư - Số lượng tài khoản kế toán cần mở doanh nghiệp phụ thuộc vào đặc điểm hoạt động kinh doanh yêu cầu quản lý kinh tế tài đơn vị 2.3 Kết cấu tài khoản kế toán - Tài khoản kế tốn sử dụng để phản ánh số có tình hình vận động đối tượng kế tốn riêng biệt Mỗi đối tượng có nội dung kinh tế, ý nghĩa yêu cầu quản lý khác xét vận động đối tượng kế tốn cụ ln vận động theo mặt đối lập tăng giảm Do để phản ánh riêng biệt mặt đối lập vận động, tài khoản cần đươc chia làm bên chủ yếu để phản ánh mặt riêng biệt đối tượng kế toán - Trong thực tế cơng tác kế tốn, tài khoản thể tờ sổ bao gồm cột chủ yếu cột Nợ cột Có cột khác liên quan - Trong học tập người ta sơ đồ hóa tài khoản theo hình thức chữ “ T“ sau: Tài khoản … Nợ (ghi tên gọi tài khoản) có Tài khoản kế tốn phản ánh đối tượng kế toán theo tiêu + Số dư đầu kỳ + Số phát sinh kỳ Bao gồm + số phát sinh tăng(SPS tăng) + số phát sinh giảm(SPS giảm) + số dư cuối kỳ Số dư cuối kỳ = số dư đầu kỳ + SPS tăng – SPS giảm 2.4 Phân loại tài khoản kế toán A, Phân loại theo nội dung kinh tế: - Loại 1: Loại tài khoản phản ánh giá trị loại tài sản (tài sản), gồm tài khoản phản ánh đối tượng kế tốn có nội dung kinh tế giá trị tài sản Loại gồm nhóm : nhóm tài sản lưu động nhóm tài sản cố định khoản đầu tư dài hạn - Loại 2: loại tài khoản phản ánh nguồn hình thành tài sản: gồm tài khoản phản ánh đối tượng kế tốn có nội dung kinh tế nguồn hình thành tài sản Loại chia làm nhóm : nhóm tài khoản phản ánh nguồn vốn chủ sở hữu (hoặc nguồn kinh phí) nhóm tài khoản phản ánh nợ phải trả - Loại 3: loại tài khoản phản ánh trình kinh doanh Loại chia thành nhóm: nhóm tài khoản phản ánh khoản thu Và nhóm tài khoản phản ánh khoản chi Tác dụng việc phân loại tài khoản theo nội dung kinh tế:: - Giúp biết đối tượng kế toán phản ánh tài khoản - Xác định số lượng tài khỏan cần phản ánh, lựa chọn tài khoản phù hợp với nội dung hoạt động điều kiện cụ thể đơn vị kế toán - Là sở để xác định số lượng, tên gọi tài khoản việc xây dựng hệ thống tài khoản kế tốn B, Phân loại theo cơng dụng kết cấu: - Loại 1: Loại tài khoản chủ yếu tài khoản phản ánh tiêu kinh tế chủ yếu, quan trọng Loại chia thành nhóm::Nhóm tài khoản phản ánh loại giá trị tài sản; Nhóm tài khoản phản ánh nguồn hình thành tài sản; Nhóm tài khoản hỗn hợp - Loại 2: Loại tài khoản điều chỉnh: dùng để tính tốn lại tiêu phản ánh tài khoản nhằm cung cấp số liệu sát thực tình hình tài sản thời điểm tính tốn Loại chia làm nhóm: nhóm tài khoản diều chỉnh tăng; nhóm tài khoản điều chỉnh giảm - Loại 3: Loại tài khoản nghiệp vụ: nhóm tài khoản dùng để tập hợp số liệu cần thiết từ sử dụng phương pháp mang tính nghiệp vụ, kỹ thuật để xử lý số liệu Loại chia làm nhóm: Nhóm tài khoản tập hợp phân phối Nhóm tài khoản phân phối dự tốn; Nhóm tài khoản tính giá thành; Nhóm tài khoản doanh thu; nhóm tài khoản xác định kết quả; Tác dụng cách phân loại này: tạo điều kiện thuận lợi cho việc phản ánh, ghi chép kế toán việc tính tốn xác định tiêu cần thiết để cung cấp cho quản lý điều hành hoạt động sản xuất – kinh doanh C, Phân loại theo mối quan hệ tài khoản kế toán với báo cáo tài chính: - Loại 1: Loại tài khoản thuộc bảng cân đối kế toán: tài khoản mà số liệu cuối kỳ sử dụng để lập Bảng cân đối kế toán (những tài khoản phản ánh giá trị tài sản nguồn hình thành tài sản) - Loại 2: Loại tai khoản Bảng cân đối kế tốn: tai khoản mà số liệu nhằm giải thích, bổ sung rõ số tiêu phản ánh Bảng cân đối kế toán tài khoản phản ánh tài sản không thuộc quyền sở hữu lại nắm quyền quản lý sử dụng đơn vị Các tài khoản loại có số dư bên Nợ ghi đơn - Loại 3: Loại tài khoản thuộc báo cáo kết kinh doanh, báo các khoản thu – chi Những tài khỏan thuộc loại khơng có số dư D, Phân loại tài khoản theo mức độ phản ánh - Loại tài khoản tổng hợp : loại tài khoản kế toán dùng để phản ánh đối tượng kế tốn mang tính tổng hợp mà qua tính tốn rút tiêu kinh tế tổng hợp (nguyên vật liệu, TSCĐ HH), việc ghi chép sử dụng thước đo giá trị - Loại tài khoản chi tiết: tài khoản kế toán sử dụng để ghi chép cách tỉ mỉ chi tiết đối tượng theo dõi tài khoản tổng hợp Việc ghi chép sử dụng thước đo giá trị vật E, phân loại tài khoản kế toán theo mối quan hệ với báo cáo tài - Loại tài khoản bảng cân đối kế toán - Loại tài khoản ngồi bảng cân đối kế tốn II Phương pháp ghi chép tài khoản kế toán Phương pháp ghi đơn - K/n: ghi đơn tài khoản kế toán phương thức phản ánh riêng rẽ, độc lập biến động mặt, phận tài sản nghiệp vụ kinh tế phát sinh gây vào tài khoản riêng biêt VD – doanh nghiệp A mua quà tặng tết cho nhân viên hết 5000000 đồng tiền mặt Như vầy nợ tài khoản “mua quà tặng tét” : 5000000 tiệu đồng .- Số dư đầu kỳ nguyên vật liệu 200 Xuất kho nguyên vật liệu 50 Nhập kho nguyên vật liệu 100 Đặc điểm: + ghi đơn phản ánh kiểm tra giám sát vận động riêng rẽ, độc lập đối tượng kế toán cụ thể + Ghi đơn đơn giản, dễ thực mối quan hệ khách quan câc đối tượng kế toán Phạn vi ứng dụng: + Ghi chép phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào tài khoản bảng VD: - Đơn vị A thuê tái sản cố định đơn vị B ,nguyên giá tà isản cố định 2.000.000đ Nghiệp vụ đươc kết toán ghi đơn sau: ghi nợ tài khoản “tài sản cố định thuê ngoài’ phản ánh số tài sản cố định thuê tăng lên Nợ tài sản, “tài khoản cố định tăng ngoài”: 2.000.000đ + ghi chép phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào tài khoản chi tiết Ghi chép vào tài khoản chi tiết ghi số liệu cụ thể hóa số liệu ghi tài khoản tổng hợp (tài khoản cấp I) VD – có nghiệp vụ kế toán phát sinh mua mặt hàng B có giá trị 350.000 đồng Nghiệp vụ kết toán kép ghi tài khoản cấp I ( nợ tài khoản “mua hàng” có tài khoản “tiền mặt”, đồng thời ghi đơn sau: nợ tài khoản cấp II – mua hàng hóa: 350.000đ Phương pháp ghi kép - Khái niệm Phương pháp ghi kép tài khoản kế toán phương thức phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào hai tài khoản kế tốn có liên quan theo nội dung kinh tế nghiệp vụ mối quan hệ khách quan đối tượng kế toán Vd Rút tiền gửi ngân hàng nhập quỹ tiền mặt 70 triệu đồng Nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến đối tượng kế toán tiền mặt quỹ tiền gửi ngân hàng Khi rút tiền gửi ngân hàng nhập quỹ tiền mặt làm cho tiền mặt quỹ tăng lên mà theo kết cấu tài khoản Tài sản số phát sinh ghi bên Nợ Đồng thời làm cho tiền gửi ngân hàng giảm mà theo kết cấu tài khoản Tài sản số phát sinh giảm phản ánh bên Có Nợ TK “ Tiền mặt” 70.000.000 Có TK “ Tiền gửi ngân hàng” 70.000.000 - cách thực hiện:: - Để ghi kép kế toán phải tiến hành định khoản kế toán - Định khoản kế toán là: xác định tài khoản ghi Nợ, tài khoản ghi Có để phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo mối quan hệ đối tượng kế toán -Định khoản kế toán trải qua bước: +)Bước 1: Phân tích nội dung nghiệp vụ kinh tế xác định đối tượng kế tốn chịu ảnh hưởng từ xác định tài khoản kế toán sử dụng +) Bước 2: Xác định mức độ ảnh hưởng nghiệp vụ kinh tế phát sinh đến đối tượng kế toán vào kết cấu chung tài khoản kế toán để định tài khoản ghi Nợ tài khoản ghi Có -Các dạng định khoản kế toán: +) Định khoản kế toán giản đơn: định khoản kế toán liên quan đến hai tài khoản tổng hợp cho nghiệp vụ kinh tế VD: Mua hàng công ty A tổng trị giá ghi hóa đơn 80.000.000 đồng, hàng chuyển kho nhập đủ, tiền hàng toán Nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến đối tượng kế toán hàng hóa nhập tiền trả cho người bán Khi nhập hàng hóa kho làm cho tài sản hàng hóa tăng lên tức tài khoản tài sản số phát sinh tăng ghi Nợ Ngược lại tài sản phải trả cho người bán tức taì khoản tài sản số phát sinh giảm ghi Có Nợ TK “ Hàng hóa” 80.000.000 Có TK “ Phải trả người bán” 80.000.000 +) Đinh khoản kế toán phức tạp: định khoản kế tốn liên quan đến tài khoản tổng hợp cho nghiệp vụ kinh tế Định khoản kế tốn phức tạp có dạng sau: nghiệp vụ kinh tế phát sinh ghi Nợ (nhiều) tài khoản đối ứng với ghi Có cho nhiều tài khoản khác, nghiệp vụ kinh tế phát sinh ghi Có tài khoản đối ứng với ghi Nợ cho nhiều tài khoản khác VD: Vay ngắn hạn 900.000.000 để toán cho người bán 850.000.000, phần lại đem nhập quỹ tiền mặt Nghiệp vụ liên quan đến đối tượng kế toán vay ngắn hạn, tiền mặt tiền trả cho người bán Khi vay ngắn hạn làm cho khoản nợ vay tăng lên tức tài khoản nguồn vốn số phát sinh tăng ghi bên Có Tiền vay toán cho người bán tức tài khoản tài sản số phát sinh giảm ghi Có ngược lại tiền nhập quỹ tiền mặt làm cho tiền mặt quỹ tăng lên tức tài khoản tài sran số phát sinh tăng ghi Nợ Nợ TK “ Tiền mặt’50.000.000 Có TK “ Phải trả người bán” 850.000.000 Có TK “ Vay ngắn hạn” 800.000.000 - Nguyên tắc ghi kép tài khoản kế toán : -Mỗi nghiệp vụ kinh tế phát sinh ghi vào tài khoản kế tốn có liên quan -Nghiệp vụ kinh tế phát sinh ghi Nợ tài khoản đối ứng với ghi Có hay nhiều tài khoản khác ngược lại ghi Có cho tài khoản đối ứng với ghi Nợ hay nhiều tài khoản khác có liên quan; ghi Nợ nhiều tài khoản đối ứng với ghi Có nhiều tài khoản định khoản kiểm tra ghi chép tài khoản kế toán Đảm bảo yêu cầu xác rõ ràng thơng tin kế tốn sau ghi chép Phản ánh nghiệp vụ tài phát sinh tồi khoản cuối kì  Kế tốn tiến hành việc kiểm tra tính xác việc ghi chép tài khoản Việc kiểm tra ghi chép tài khoản thực thông qua   Bảng cân đối số phát sinh Bản đối chiếu số phát sinh kiểu bàn cờ Bảng cân đối số phát sinh :  Là bảng kê đối chiếu tồn số dư đầu kì, số phát sinh kì, số dư cuối kì tất tài khoản tổng hợp sử dụng kì (trừ tài khoản ghi đơn)  Kiểm tra đối chiếu số liệu ghi chép tài khoản  Đảm bảo tính chất xác số liệu trước lập báo cáo tài  Cho thấy tinhd hình biến động tài sản doanh nghiệp cách khái quát Do tính chất cân đối tài sản nguồn vốn, nội dung ghi kép tài khoản: số dư đầu kì bên nợ = số dư đầu kì bên có phát sinh bên nợ = phát sinh bên có tài khoản tổng hợp số dư cuối kì bên nợ = số dư cuối kì bên có  Nếu có chênh lệch tức ghi chép sai sót phải kiểm tra sửa chữa lại Ưu điểm: đơn giản, dễ kiểm đối chiếu Nhược điểm: khơng kiểm tra sai sót quan hệ đối xứng ghi sai bên Nợ, Có tài khoản lượng Để khắc phục nhược điểm người ta sử dụng đối chiếu số phát sinh kiểu bàn cờ: Nhưng lập bảng nhiều thời gian nên thực tế dùng  ... PHÁP GHI CHÉP TRÊN TÀI KHOẢN KẾ TOÁN I Phương pháp tài khoản kế toán, tài khoản kế toán Phương pháp tài khoản kế toán - K/n: phương pháp tài khoản kế toán phương pháp kế toán phân loại để phản ánh... hành định khoản kế toán - Định khoản kế toán là: xác định tài khoản ghi Nợ, tài khoản ghi Có để phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo mối quan hệ đối tượng kế toán -Định khoản kế toán trải qua... tượng kế toán chịu ảnh hưởng từ xác định tài khoản kế tốn sử dụng +) Bước 2: Xác định mức độ ảnh hưởng nghiệp vụ kinh tế phát sinh đến đối tượng kế toán vào kết cấu chung tài khoản kế toán để