WWW.TINHGIAC.COM bai giang nguyen ly ke toan

CHƯƠNG I BẢN CHẤT CỦA HẠCH TOÁN KẾ TOÁN 1.1 Khái niệm hạch tốn kế tốn Để tìm hiểu chất hạch toán kế toán, trước hết cần nắm vấn đề hạch toán kế tốn nói chung Hạch tốn hệ thống Quan sát, Đo lường, Tính tốn Ghi chép q trình kinh tế - xã hội, nhằm quản lý giám đốc q trình ngày chặt chẽ Quan sát trình tượng kinh tế giai đoạn c việc phản ánh giám đốc trình tái sản xuất Qua trình quan sát, nắm bắt vấn đề hình thức đối tượng cần quản lí Đo lường việc biểu đối tượng sản xuất (hao phí tư liệu lao động, sức lao động, đối tượng lao động, kết sản xuất) thước thích hợp (thước đo vật, thước đo lao động, th ước đo giá trị) Tính tốn việc sử dụng phép tính, phương ti ện phân tích tổng hợp thích hợp để xác định tiêu cần thiết, qua rút kết luận xác kịp thời trình sản xuất để đưa định điều chỉnh đắn Ghi chép trình thu thập, xử lý ghi lại tình hình, k ết qu ả c hoạt động kinh tế thời kỳ, địa ểm phát sinh theo m ột trật tự định Dựa số liệu ghi chép, nhà qu ản lý ho ặc người có quan tâm rút đánh giá, kết luận c ần thi ết đ ối v ới loại công việc khác Các thước đo sử dụng hạch tốn nói chung bao gồm: thước đo vật, thước đo lao động thước đo giá trị Ba loại th ước đo đ ược sử dụng kết hợp với để phản ánh đối tượng hạch tốn cách tồn diện Hạch tốn kế tốn mơn khoa học phản ánh giám đốc mặt hoạt động kinh tế - tài tất đơn vị, tổ chức kinh tế xã hội Hạch tốn kế tốn có đối tượng cụ thể hoạt động kinh t ế, tài chính: biến động tài sản, nguồn vốn, chu chuyển tiền, Để phản ánh đối tượng này, hạch toán kế toán sử dụng lo ại thước đo nói chủ yếu bắt buộc phải sử dụng th ước đo giá trị Hạch toán kế toán sử dụng hệ thống phương pháp nghiên cứu đặc thù: phương pháp chứng từ, phương pháp đối ứng tài khoản, phương pháp tính giá, phương pháp tổng hợp cân đối kế toán 1.2 Khái niệm kế toán - Theo nguyên lý kế toán Mỹ: “Kế toán phương pháp cung cấp thơng tin cần thiết cho quản lý có hiệu để đánh giá hoạt động tổ chức - Theo Liên đồn kế tốn quốc tế: Kế toán nghệ thuật ghi chép, phân loại, tổng hợp theo cách riêng có khoản tiền nghiệp vụ kiện mà chúng có ph ần tính ch ất tài trình bày kết - Theo nhà nghiên cứu lý luận kinh tế Mỹ GS.TS Robert Anthoney: Kế toán ngôn ngữ kinh doanh - Theo điều lệ Tổ chức kế toán nhà nước: “ Kế toán cơng việc ghi chép, tính tốn số hình thức giá trị, hi ện v ật th ời gian lao động, chủ yếu hình thức giá trị nh ằm ph ản ánh, ki ểm tra tình hình có va vận động loại tài s ản, tình hình k ết qu ả kinh doanh, tình hình sử dụng vốn kinh phí tổ ch ức kinh t ế xã hội - Theo Luật kế toán Việt Nam 2003: Kế toán viêc thu th ập, x lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thơng tin kin tế tài d ưới hình th ức giá trị vật thời gian lao động * Bản chất kế toán: Kế toán khoa học nghệ thuật việc thu th ập, x lý, ki ểm tra, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế tài d ưới hình th ức giá tr ị hi ện vật thời gian lao động Có thể nhận thấy để theo dõi đo lường kết hoạt động s ản xuất kinh doanh đơn vị, cung cấp thơng tin tài c ần thi ết cho vi ệc định đối tượng sử dụng thơng tin, kế tốn thực q trình gồm có hoạt động: thu thập, xử lý cung cấp thông tin 1.3 Vị trí hạch tốn kế tốn hệ thống thơng tin quản lý Hệ thống thông tin quản lý bao gồm loại hạch toán bản: Hạch toán nghiệp vụ, Hạch toán thống kê Hạch toán kế toán Tiêu Hạch toán nghiệp Hạch toán thống kê thức vụ Hạch toán kế toán phân biệt Khái Là quan sát, Là môn khoa học Là môn khoa học niệm phản ánh giám nghiên cứu mặt phản ánh giám sát trực tiếp lượng mối đốc trình, nghiệp vụ kinh tế - quan hệ với mặt hoạt động kinh tế kỹ thuật cụ thể chất tài tất nhằm mục đích tượng kinh tế - xã đơn vị tổ đạo kịp thời hội điều kiện chức kinh tế xã thường xuyên thời nghiệp vụ gian địa hội điểm cụ thể nhằm rút chất tính quy luật phát triển Đối tượng Các nghiệp vụ kinh Các tượng kinh Các hoạt động kinh tượng tế kỹ thuật cụ thể tế - xã hội số lớn tế, tài chính: nghiên (tiến độ thực hiện, (dân cứu cung cấp, sản xuất, nghiên tiêu thụ, tình hình đốc số,…) biến động tài cứu, giám chính, nguồn vốn, chu chuyển biến động sử điều kiện thời tiền, tuần hoàn dụng yếu tố gian, địa điểm cụ v ốn kinh q trình tái thể (khơng liên tục doanh… Phương sản xuất…) toàn diện) - Sử dụng loại - Sử dụng loại - Sử dụng ba pháp thước nghiên chuyên cứu thước đo đo, không thước sâu đo, không loại thước đo sâu vào chủ yếu sử thước đo dụng thước đo giá vào chuyên - Phương tiện thu - Các phương pháp trị thập truyền tin thu nhận, phân tích - Các phương pháp đơn giản: chứng từ tổng hợp thông kinh ban thoại, đầu, điện tế như: điện tin như: Phương báo, + Điều tra thống kê chứng từ kế toán, truyền miệng… + Phân tổ pháp Phương pháp đối + Số tương đối, số ứng tài khoản, tuyệt đối, số bình Phương pháp tính quân giá, Phương pháp + Phương pháp tổng hợp cân Đặc số… đối kế toán - Là thông - Biểu - Thông tin kế toán điểm tin dùng cho lãnh số liệu cụ thể thông tin đạo nghiệp vụ kỹ - Thuộc nhiều lĩnh tuần hoàn tài thuật nên vực khác thông tin sản, phản ánh quan tâm trước hết - Mang tính tổng cách toàn diện yêu cầu toàn hợp cao, qua tình hình biến động diện, hệ phân tích, xử lý tài sản thống tin doanh nghiệp nghiệp vụ thường toàn trình thơng ánh hoạt động SXKD cách tồn từ khâu cung cấp, diện rõ nét sản xuất đến tiêu vật, thụ không phản tượng, q trình kinh - Thơng tin kế tốn tế - kỹ thuật ln mang tính hai - Tuỳ theo yêu cầu mặt: Tài cụ thể, Nguồn hình thành thơng tin tài sản, Chi phí - phần Kết quả,… nhỏ sản - khách thể cần thiết - Thơng tin kế tốn cho lãnh đạo kết q trình có tính mặt: hoạt động nghiệp vụ thông tin kiểm tra 1.4 Đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn Đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn thường phân loại theo quan hệ với đơn vị (về lợi ích, khả ảnh hưởng tới hoạt động đơn vị…), theo đó, đối tượng kế tốn bao gồm: - Các nhà quản lý: Là người trực tiếp tham gia quản trị kinh doanh, quản lý doanh nghiệp, định kinh doanh, đạo tác nghiệp trực tiếp đơn vị, gồm có: Hội đồng quản trị, Ch ủ doanh nghi ệp, Ban giám đốc - Những người có lợi ích liên quan: + Lợi ích trực tiếp: Các nhà đầu tư, chủ nợ,… đơn vị + Lợi ích gián tiếp: Cơ quan thuế, quan thống kê, quan quản lý nhà nước, quan tài chính, cơng nhân viên, nhà phân tích tài chính,… Do có khác biệt mục đích sử dụng, cách thức sử dụng, trình độ kế tốn, quan hệ lợi ích… nên đối tượng có u cầu khác thơng tin kế toán tiếp cận hệ thống kế toán góc độ khác 1.5 Các khái niệm nguyên tắc kế toán: 1.5.1 Các khái niệm: a Khái niệm đơn vị kế tốn: - Cần có độc lập mặt kế tốn, tài đơn v ị k ế toán với chủ sở hữu với đơn vị kế tốn khác - Đơn vị kế toán phải lập báo cáo kế toán theo quy định b Khái niệm đơn vị tiền tệ: Thước đo tiền tệ đặc trưng kế toán Tất đối tượng, trình hoạt động nghiệp vụ kinh tế phát sinh phải phản ánh thông qua thước đo tiền tệ ch ỉ có th ước đo ti ền tệ cho phép xác định tiêu tổng hợp phục vụ cho việc so sánh, đánh giá Đơn vị tiền tệ sử dụng đồng tiền quốc gia mà đ ơn vị hoạt động giả định đồng tiền cố định (khơng có biến động lớn lạm phát gây ra) c Khái niệm kỳ kế toán: Kỳ kế toán độ dài khoảng thời gian quy định (tháng, quý, năm) mà vào thời điểm cuối kỳ, kế tốn phải lập báo cáo tài phản ánh tình hình kết hoạt động, tình hình tài sản ngu ồn vốn doanh nghiệp để phục vụ cho yêu cầu so sánh, tổng hợp, kiểm tra đánh giá đối tượng khác Kỳ kế toán thường xác định theo năm dương lịch, 01/01 đến ngày 31/12 năm 1.5.2 Các nguyên tắc kế toán: Các nguyên tắc kế toán quy định Chuẩn mực kế toán Việt Nam - chuẩn mực số 01 xác định sở pháp lý vi ệc t ổ ch ức thực kế toán cho doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế phạm vi nước Các nguyên tắc bao gồm: Nguyên tắc sở dồn tích: Nguyên tắc yêu cầu nghiệp vụ kinh tế, tài doanh nghiệp liên quan đến tài sản, nguồn vốn, doanh thu, chi phí phải ghi sổ kế tốn vào thời điểm phát sinh, không vào thời điểm thực tế thu, thực tế chi tương đương tiền Nguyên tắc hoạt động liên tục đơn vị kế toán: Theo nguyên tắc này, doanh nghiệp hoạt động liên t ục, vô th ời hạn không bị giải thể điều kiện để có th ể áp dụng nguyên tắc, sách kế tốn Khi đơn vị kế tốn t ồn t ại d ấu hiệu hoạt động liên tục giá trị tài sản đ ơn v ị ghi theo giá g ốc, nhiên khơng tồn dấu hiệu hoạt động liên tục giá thị trường quan trọng để xác định giá trị tài sản đơn vị kế toán Nguyên tắc thước đo giá trị thống nhất: Sử dụng thước đo giá trị (thước đo tiền tệ) làm đơn vị th ống nh ất ghi chép tính tốn nghiệp vụ kinh tế phát sinh, nói cách khác, kế toán phản ánh biến động biểu tiền Theo nguyên tắc này, tiền tệ sử dụng thước đo thống tất báo cáo tài Các nghiệp vụ kinh tế cần ghi chép, phản ánh đơn v ị tiền tệ thống (đồng tiền kế toán), trường h ợp nghi ệp v ụ kinh t ế phát sinh liên quan đến đồng tiền khác, cần quy đổi đ ơn v ị ti ền t ệ th ống để ghi sổ theo phương pháp thích hợp Nguyên tắc Kỳ kế tốn: Báo cáo tài phải lập theo khoảng thời gian nh ất đ ịnh gọi kỳ kế tốn Kỳ kế tốn tháng, quý, năm Nguyên t ắc xuất phát từ đòi hỏi người định quản lý người sử dụng báo cáo tài cần có đánh giá thường kỳ tình hình ho ạt động đơn vị Kỳ kế toán năm gọi niên độ kế toán Ngày bắt đầu kết thúc niên độ kế toán chế độ kế toán quốc gia quy định cụ thể Nguyên tắc khách quan: Số liệu kế toán cung cấp phải mang tính khách quan có th ể kiểm tra được, thơng tin kế tốn cần khơng bị ảnh hưởng định kiến chủ quan Ngun tắc giá phí: Việc tính tốn giá trị tài sản, công nợ, vốn, doanh thu, chi phí ph ải dựa giá trị thực tế mà không quan tâm đến giá thị trường Nguyên tắc đảm bảo với giả định hoạt động liên tục đơn vị kế toán Nguyên tắc doanh thu thực hiện: Doanh thu phải xác định số tiền thực tế thu ghi nhận quyền sở hữu hàng hoá bán chuyển giao dịch vụ thực Nguyên tắc phù hợp: Tất chi phí phát sinh để tạo doanh thu kỳ ph ải phù hợp với doanh thu ghi nhận kỳ ngược l ại S ự phù h ợp xem xét hai khía cạnh thời gian quy mô Nguyên tắc qn: Trong q trình kế tốn, sách kế toán, khái niệm, nguyên tắc, chuẩn mực phương pháp tính tốn phải th ực sở quán từ kỳ sang kỳ khác 10 Nguyên tắc công khai: Tất tư liệu liên quan đến tình hình tài k ết qu ả ho ạt đ ộng đơn vị kế toán phải thông báo đầy đủ cho người sử dụng 11 Ngun tắc thận trọng: Thơng tin kế tốn cung cấp cho người sử dụng cần đảm bảo thận trọng thích đáng để người sử dụng khơng hiểu sai khơng đánh giá q lạc quan tình hình tài đơn vị Do đó, kế tốn: - Chỉ ghi tăng nguồn vốn chủ sở hữu có chứng chắn (đã xảy ra) - Ghi giảm nguồn vốn sở hữu có chứng (sẽ xảy ra) - Cần lập dự phòng cho số trường hợp định không cao 12 Nguyên tắc trọng yếu: - Thông tin kế tốn mang tính trọng yếu thơng tin có ảnh hưởng đáng kể tới chất nghiệp vụ ảnh hưởng tới đánh giá đối tượng sử dụng tình hình tài đơn vị, ảnh hưởng đến đối tượng sử dụng tình hình tài đơn vị, ho ặc ảnh hưởng tới đối tượng sử dụng việc định - Chỉ trọng vấn đề mang tính trọng yếu, định chất nội dung vật, khơng quan tâm tới yếu tố tác dụng báo cáo tài CHƯƠNG II ĐỐI TƯỢNG NGHIÊN CỨU CỦA KẾ TOÁN Cũng giống mơn khoa học kinh tế khác, kế tốn nghiên cứu q trình tái sản xuất thơng qua nghiên cứu tài sản, nguồn hình thành tài sản (nguồn vốn), tuần hồn vốn qua q trình ho ạt động mối quan hệ kinh tế - pháp lý phát sinh trình t ồn t ại hoạt động đơn vị kế toán 2.1 Tài sản phân loại tài sản doanh nghiệp 2.1.1 Khái niệm Tài sản tất nguồn lực kinh tế mà đơn vị kế toán nắm giữ, sử dụng cho hoạt động đơn vị, thoả mãn đồng thời ều kiện sau: - Đơn vị có quyền sở hữu quyền kiểm sốt sử dụng thời gian dài - Có giá phí xác định - Chắc chắn thu lợi ích tương lai từ việc sử dụng nguồn lực 2.1.2 Phân loại tài sản doanh nghiệp Căn vào thời gian đầu tư, sử dụng thu hồi, toàn b ộ tài s ản doanh nghiệp chia thành hai loại tài sản ngắn hạn tài s ản dài hạn - Tài sản ngắn hạn: Là tài sản thuộc quyền sở hữu đơn vị, có thời gian đầu tư, sử dụng thu hồi vòng năm Thu ộc tài s ản ngắn hạn bao gồm: 10 tổng số phát sinh Nợ, phát sinh Có số dư cuối tháng tài kho ản phần sổ cái, đồng thời tiến hành kiểm tra đối chi ếu s ố li ệu Nh ật ký- S ổ cách lấy tổng số phát sinh Nợ tổng số phát sinh Có t ất c ả tài khoản phần sổ đối chiếu với tổng số tiền ph ần nh ật ký, l tổng số dư Nợ tất tài khoản đối chiếu với tổng số dư Có tất tài khoản sổ Nếu tổng só kh ớp vi ệc tính tốn số phát sinh số dư tài khoản Nh ật ký- S ổ đ ược coi xác Ngồi ra, để đảm bảo tính xác số liệu hạch toán tài khoản tổng hợp, trước lập báo biểu kế toán, nhân viên giữ Nhật ký- Sổ phải tiến hành đối chiếu số phát sinh Nợ, số phát sinh Có số dư tài khoản sổ với số liệu c b ảng t h ợp số liệu kế toán chi tiết tài khoản tương ứng Chứng từ gốc sau ghi Nhật ký- Sổ chuy ển đến phận kế tốn chi tiết có liên quan đến ghi vào sổ thẻ kế toán c tài khoản Cuối tháng, nhân viên ph ần hành k ế toán chi tiết cộng sổ thẻ kế toán chi tiết vào số li ệu c s ổ thẻ kế toán chi tiết lập bảng tổng hợp chi tiết tài kho ản tổng hợp để đối chiếu với Nhật ký- Sổ Mọi sai sót q trình kiểm tra đối chiếu s ố li ệu ph ải đ ược s ửa chữa kịp thời phương pháp sửa chữa sai sót theo quy định chế độ chứng từ sổ sách kế toán Nhật ký- Sổ bảng tổng hợp chi tiết sau kiểm tra, đ ối chiếu chỉnh lý số liệu sử dụng để lập bảng cân đối k ế toán báo biểu kế toán khác Ưu điểm: Đơn giản, dễ làm, dễ kiểm tra, đối chiếu, thích hợp với đơn vị có quy mơ nhỏ, nghiệp vụ kinh tế, nội dung hoạt động kinh t ế đ ơn giản, sử dụng tài khoản, số người làm kế tốn 95 nhược điểm: Khơng áp dụng cho đơn vị kế toán vừa lớn, s ố nghiệp vụ kinh tế phát sinh nhiều, hoạt động phức tạp phải sử d ụng nhi ều tài khoản… Kết cấu sổ không thuận tiện cho nhiều người ghi lúc nên công việc lập báo cáo bị chậm trễ 9.4.2 Hình thức kế tốn Nhật ký chung Đây hình thức kế tốn đơn giản, thích hợp với m ọi đ ơn v ị h ạch toán, đặc biệt thuận lợi sử dụng máy vi tính để xử lý thơng tin kế tốn 9.4.2.1 Các loại sổ kế tốn Hình thức kế tốn Nhật ký chung gồm loại sổ kế toán ch ủ yếu sau: - Sổ nhật ký chung, Sổ nhật ký đặc biệt - Sổ - Sổ, thẻ kế toán chi tiết Sổ Nhật ký chung( sổ Nhật ký tổng quát) sổ kế toán b ản dùng để ghi chép nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình tự thời gian quan hệ đối ứng tài khoản nghiệp vụ Làm để ghi vào sổ Sổ sổ kế toán tổng hợp dùng để tập hợp hệ thống nghiệp vụ phát sinh theo tài khoản tổng hợp Số liệu sổ cuối tháng dùng để ghi vào bảng ân đơi số phát sinh từ ghi vào b ảng cân đối kế toán báo biểu khác Sổ nhật ký đặc biệt dùng trường hợp nghiệp vụ kinh tế phát sinh nhiều, tập trung ghi tất vào sổ Nh ật ký chung s ẽ có tr ngại nhiều mặt, phải mở sổ nhật ký đặc biệt để ghi chép riêng cho loại nghiệp vụ chủ yếu Khi dùng sổ nhật ký đặc bi ệt chứng từ gốc trước hết ghi vào sổ nhật ký đặc biệt( sổ nh ật ký đặc biệt thường loại sổ nhiều cột) Sau đó, hàng ngày đ ịnh kỳ t h ợp số liệu sổ nhật ký đặc biệt ghi lần vào sổ Ngoài sổ nhật ký đặc biệt, tuỳ theo yêu cầu quản lý đ ối với t ừng loại tài sản loại nghiệp vụ TSCĐ, vật li ệu, hàng hố, thành 96 phẩm, chi phí sản xuất… Người ta phải mở sổ thẻ kế toán chi tiết Đây loại sổ kế toán dùng để ghi chi tiết việc ghi sổ kế toán tổng hợp nhằm phục vụ yêu cầu cơng tác ki ểm tra phân tích Khi mở sổ kế tốn chi tiết chứng từ gốc ghi vào sổ k ế toán chi tiết, cuối tháng vào sổ kế toán chi ti ết l ập b ảng tổng hợp chi tiết tài khoản tổng hợp để đối chiếu với s ố li ệu c tài khoản sổ hay bảng câ đối tài khoản 9.4.2.2 Trình tự ghi sổ Trình tự ghi chép kế tốn hình thức Nhật ký chung nh sau: hàng ngày vào chứng từ gốc ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật ký chung theo trình tự thời gian Trường h ợp dùng sổ nh ật ký đ ặc biệt hàng ngày vào chứng từ gốc ghi nghiệp vụ kinh t ế phát sinh vào sổ nhật ký đặc biệt có liên quan, định kỳ tổng h ợp nghi ệp vụ sổ nhật ký đặc biệt lấy số liệu tổng hợp ghi m ột l ần vào S ổ Hàng ngày định kỳ lấy số liệu Nhật ký chung ghi vào s ổ cái, cu ối tháng cộng số liệu sổ lấy số liệu sổ lập bảng cân đối tài khoản Đối với tài khoản có mở sổ th ẻ kế toán chi ti ết sau ghi sổ nhật ký, phải vào chứng từ gốc ghi vào sổ thẻ kế toán chi tiết liên quan Cuối tháng cộng thẻ sổ kế toán chi tiết làm lập bảng tổng hợp chi tiết tài khoản để đối chiếu với số lượng chung tài khoản sổ hay bảng cân đối tài khoản Sau kiểm tra đối chiếu khớp số liệu Bảng cân đối tài khoản, bảng tổng hợp chi tiết dùng làm để lập bảng cân đối kế toán báo biểu kế toán khác Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức Nhật ký chung 97 Chứng từ kế toán Sổ nhật ký đặc biệt Sổ nhật ký chung Sổ, thẻ kế toán chi tiết Sổ Bảng tổng hợp chi tiết Bảng cân đối số phát sinh Báo cáo tài Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu kiểm tra 4.3 Hình thức kế tốn Chứng từ ghi sổ 9.4.3.1 Các loại sổ kế tốn Hình thức chứng từ ghi sổ kế toán gồm sổ kế toán sau đây: - Chứng từ ghi sổ - Sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ - Bảng Cái - Các sổ thẻ kế toán chi tiết Sổ sổ kế toán tổng hợp dùng để tập hợp hệ thống hố nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh theo khoản tổng hợp quy đ ịnh chế độ kế tốn Có hai loại sổ kế tốn: sổ cột sổ nhiều cột Sổ cột dược sử dụng trường h ợp hoạt động kinh t ế 98 tài đơn giản, quan hệ đối ứng tài khoản đơn giản Trong trường hợp hoạt động kinh tế tài phức tạp, tài khoản có nhiều quan hệ đối ứng với tài khoản khác ph ải s d ụng m ẫu s ổ nhiều cột để thuận tiện cho việc đối chiếu số liệu thu nhận ch ỉ tiêu c ần thiết phụ vụ yêu cầu quản lý Trên sổ nhiều cột số phát sinh bên Nợ, số phát sinh bên Có tài khoản đượ phân tích theo tài kho ản đ ối ứng Có tài khoản đối ứng Nợ có liên quan Mỗi nghiệp vụ kinh t ế tài phát sinh ghi vào sổ hai lần: Một lần ghi vào bên Nợ m ột lần ghi vào bên Có tài khoản có quan hệ đối ứng với Sổ thường sổ đóng thành quyển, mở cho tháng một: tài khoản dành riêng trang số trang tuỳ theo khối lượng nghiệp vụ ghi chép hay nhiều Trường h ợp tài kho ản phải dùng số trang cuối trang ph ải cộng t số theo t ừng c ột chuyển sang đầu trang sau Cuối tháng phải khoá sổ, cộng tổng số phát sinh Nợ tổng số phát sinh Có tài kho ản đ ể làm c ứ l ập bảng đối chiếu số phát sinh Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ loại sổ kế toán tổng hợp dùng để đăng ký tổng số tiền chứng từ ghi sổ theo trình tự thời gian( nhật ký) Nội dung chủ yếu sổ có cột: số hiêu chứng t ghi sổ Ngồi mục đích đăng ký chứng từ ghi số phát sinh theo trình t ự th ời gian Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ dùng để quản lý ch ứng t ghi s ổ kiểm tra đối chiếu với tổng số tiền mà kế toán ghi tài kho ản kế toán Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ mở cho năm, cuối tháng kế toán tiến hành cộng tổng số phát sinh tháng để làm đối chi ếu với bảng cân đối số phát sinh Bảng cân đối số phát sinh dùng để tổng hợp số phát sinh Nợ, số phát sinh Có tất tài khoản sổ cái, nh ằm ki ểm tra l ại vi ệc tập hợp hệ thống hoá số liệu sổ cái, đồng thời làm để 99 thực việc đối chiếu số liệu sổ với số liệu c sổ đăng ký chứng từ ghi sổ( tức sổ nhật ký sổ cái) Trên b ảng đ ối chi ếu s ố phát sinh cột phản ánh số phát sinh Nợ, phát sinh Có có cột phản ánh số dư đầu tháng( dư Nợ dư Có) tài khoản, bảng dùng làm để lập bảng cân đối tài sản báo biểu kế toán khác Sổ thẻ kế toán chi tiết hình thức Chứng từ ghi sổ tương tự hình thức Nhật ký- Sổ Trong hình thức kế tốn Chứng từ ghi sổ, vào nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào sổ sách kế toán tổng hợp chứng từ ghi sổ, chứng từ ghi sổ loại chứng từ dùng để tập hợp số liệu chứng từ gốc theo loại việc ghi rõ nội dung vào sổ cho việc ấy( ghi Nợ tài khoản nào, đối ứng với bên Có tài khoản nào, ngược lạixem mẫư chứng từ ghi sổ) Chứng từ ghi sổ lập cho ch ứng t gốc, lập cho nhiều chứng từ gốc có nội dung kinh t ế gi ống phát sinh thường xuyên tháng Trong trường h ợp th ứ hai ph ải lập bảng tổng hợp chứng từ gốc Bảng tổng hợp chứng từ gốc l ập cho loại nghiệp vụ lập định kỳ 5- 10 ngày m ột l ần ho ặ l ập bảng luỹ kế ho tháng, nghiệp vụ kinh t ế phát sinh v ừa ghi chép theo trình tự thời gian, vừa phân loại theo tài khoản đối ứng Cuối tháng( định kỳ) vào bảng tổng hợp chứng từ gốc lập chứng từ ghi sổ 9.4.3.2 Trình tự ghi sổ Trình tự ghi chép kế tốn hình thức Chứng từ ghi sổ sau: hàng ngày, nhân viên kế toán phụ trách phần hành vào chứng từ gốc kiểm tra lập chứng từ ghi sổ Đối với nghiệp vụ kinh tế phát sinh nhiều thường xuyên, chứng từ gốc sau ki ểm tra đượ ghi vào chứng từ gốc Cuối tháng định kỳ, vào bảng 100 tổng hợp chứng từ gốc, lập chứng từ ghi sổ Chứng từ ghi sổ sau lập xong chuyển đến kế toán trưởng( người kế toán trưởng uỷ quyền) ký duyệt chuyển cho phận kế toán tổng hợp với đầy đủ chứng từ gốc kèm theo để phận ghi vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ sau ghi vào sổ Cuối tháng khố sổ tìm tổng số tiền nghiệp vụ kinh tế phát sinh tháng sổ đăng ký chứng từ ghi sổ tổng số phát sinh Nợ, tổng số phát sinh Có tài kho ản sổ Tiếp vào sổ lập bảng cân đối số phát sinh c tài khoản tổng hợp Tổng số phát sinh Nợ tổng s ố phát sinh Có c tài khoản bảng cân đối số phát sinh khớp khớp với tổng số tiền sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Tổng số dư Nợ t số d Có c tài khoản bảng cân đối số phát sinh ph ải khớp s ố d c t ừng tài khoản ( dư Nợ, dư Có) bảng cân đối ph ải kh ớp v ới s ố d c tài khoản tương ứng bảng tổng hợp chi tiết ph ần k ế toán chi ti ết Sau kiểm tra đối chiếu khớp số liệu nói trên, bảng cân đối s ố phát sinh sử dụng để lập bảng cân đối kế toán báo cáo kế tốn khác Đối với tài khoản có mở sổ thẻ kế tốn chi tiết tài khoản gốc sau sử dụng để lập chứng từ ghi sổ ghi vào sổ sách kế toán tổng hợp chuyển đến phận kế toán chi tiết có liên quan để làm ghi vào sổ thẻ kế toán chi tiết theo yêu cầu trường hợp Cuối tháng cộng sổ thẻ kế toán chi ti ết theo t ừng tài khoản tổng hợp để đối chiếu với sổ thông qua bảng cân đối s ố phát sinh Các bảng tổng hợp chi tiết, sau kiểm tra đối chiếu s ố li ệu với bảng cân đối số phát sinh dùng làm để lập báo biểu kế tốn Trình tự ghi sổ tốn theo hình thức kế tốn Chứng từ ghi sổ 101 Chứng từ kế toán Sổ quỹ Bảng tổng hợp chứng từ kế toán loại Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Sổ, thẻ kế toán chi tiết Chứng từ ghi sổ Sổ Bảng tổng hợp chi tiết Bảng cân đối số phát sinh Báo cáo tài Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu, kiểm tra 9.4.4 Hình thức kế tốn Nhật ký chứng từ Hình thức kế tốn Nhật ký chứng từ có ngun t ắc chủ y ếu sau đây: 102 - Mở sổ sách kế tốn theo vế Có tài khoản kết hợp với việ phân tích nghiệp vụ kinh tế phát sinh bên Có tài khoản theo tài khoản đối ứng Nợ có liên quan - Kết hợp chặt chẽ việc ghi chép nghiệp vụ phát sinh theo trình tự thời gian với việc hệ thống hố nghiệp vụ theo n ội dung kinh tế( theo tài khoản kế toán) - Kết hợp rộng rãi việc hạch toán kế toán tổng hợp với việc hạch toán chi tiết đại phận tài khoản sổ sách kế toán trình ghi chép - Kết hợp việc ghi chép kế toán hàng ngày với vi ệc t ập h ợp d ần tiêu kinh tế cần thiết cho công tác quản lý lập báo biểu kế toán - Dùng mẫu sổ in sẵn quan hệ đối ứng tiêu chuẩn tài kho ản tiêu hạch toán chi tiết tiêu báo biểu quy định 9.4.4.1 Các loại sổ kế toán Những sổ sách kế toán chủ yếu sử dụng hình thức kế tốn Nhật ký chứng từ là: - Nhật ký chứng từ - Bảng kê - Sổ - Sổ thẻ kế toán chi tiết Nhật ký chứng từ sổ kế toán tổng hợp dùng để phản ánh toàn số phát sinh Có tài khoản tổng hợp Nhật ký chứng từ mở cho tất tài khoản, mở cho tài khoản nhật ký chứng từ mở nhật ký chứng từ để dùng cho số tài khoản có nội dung kinh tế giống có quan hệ mật thiết với thông thường nghiệp vụ kinh tế phát sinh tài khoản khơng nhiều Khi mở nhật ký chứng từ dùng chung cho nhiều tài khoản, nhật ký chứng từ phát sinh tài khoản đượ phản ánh riêng biệt số dòng số cột cho tài khoản Trong trường hợp, số 103 phát sinh bên Có tài khoản tập trung phản ánh nhật ký chứng từ từ nhật ký chứng từ ghi vào sổ lần vào cuối tháng Số phát sinh Nợ tài khoản phản ánh nhật ký ch ứng từ khác ghi Có tài khoản đối ứng có liên quan đ ối ứng Nợ v ới tài khoản cuối tháng tập hợp vào sổ từ nhật ký chứng từ Nhật ký chứng từ tập hợp số phát sinh bên Có tài khoản phân tích theo tài khoản đối ứng Nợ Riêng nh ật ký ch ứng t ghi Có tài khoản tốn để phục vụ u cầu phân tích kiểm tra, ngồi phần dùng để phản ánh số phát sinh bên Có, bố trí thêm cột để phản ánh số phát sinh Nợ, số dư đầu kỳ số dư cu ối kỳ tài khoản Số liệu cột phản ánh s ố phát sinh Nợ tài khoản trường hợp dùng cho mục đích kiểm tra, phân tích, khơng dùng để ghi sổ Nhật ký chứng từ phải mở theo tháng, hết tháng ph ải khoá sổ nhật ký chứng từ cũ mở nhật ký chứng từ cho tháng Mỗi lần khoá sổ cũ, mở sổ phải chuyển toàn số dư cần thiết từ nhật ký chứng từ cũ sang nhật ký chứng từ tuỳ theo yêu cầu c ụ th ể tài khoản Bảng kê sử dụng trường hợp tiêu h ạch tốn chi tiết số tài khoản khơng thể kết hợp trực tiếp nh ật ký chứng từ Khi sử dụng bảng kê số liệu chứng từ gốc trước hết ghi vào bảng kê cuối tháng số liệu tổng cộng bảng kê chuyển vào nhật ký chứng từ có liên quan Bảng kê phần lớn mở theo vế Có tài khoản Riên nghiệp vụ vốn tiền, bảng kê mở theo vế Nợ tài khoản Đối với bảng kê dùng để theo dõi nghiệp vụ tốn, ngồi số phát sinh Có, phản ánh số phát sinh Nợ, số dư đầu kỳ số dư cuối kỳ tài khoản chi tiết theo khách nợ, chủ nợ, tài khoản toán 104 Sổ sổ kế toán tổng hợp mở cho năm, tờ sổ dùng cho tài khoản phản ánh số phát sinh Nợ, s ố phát sinh Có s ố d cuối tháng Số phát sinh Có tài khoản phản ánh s ổ theo tổng số lấy từ nợ nhật ký chứng từ chi Có tài khoản đó, số phát sinh Nợ phản ánh chi tiết theo tài khoản đối ứng Có l t nh ật ký chứng từ có liên quan, sổ ghi lần vào ngày cuối tháng sau khoá sổ khiểm tra, đối chiếu số liệu nhật ký chứng từ Trong hình thức kế tốn Nhật ký chứng từ việc hạch toán chi ti ết đại phận tài khoản thực kết hợp nhật ký chứng từ bảng kê tài khoản đó, khơng ph ải m các sổ thẻ kế toán chi tiết riêng Đối với TSCĐ, hàng hoá vật t ư, thành phẩm chi phí sản xuất cần phải nắm tình hình bi ến đ ộng thường xuyên chi tiết theo loại, thứ, đối tượng hạch toán số lượng lẫn giá trị nên phản ánh kết hợp đầy đủ nhật ký chứng từ bảng kê mà bắt buộc phải mở sổ th ẻ kế toán chi tiết riêng Trong trường hợp phải vào ch ứng từ g ốc ghi vào sổ thẻ kế toán chi tiết, cuối tháng váo sổ thẻ kế toán chi tiết lập bảng tổng hợp chi tiết theo tài kho ản tổng h ợp đ ể đ ối chiếu với sổ nhật ký chứng từ, bảng kê có liên quan Căn để ghi vào sổ sách kế tốn chủ yếu hình thức nhật ký chứng từ chứng từ gốc Tuy nhiên, để đơn giản h ợp lý công vi ệc ghi chép kế tốn hàng ngày hình thức kế tốn òn sử d ụng hai lo ại chứng từ tổng hợp phổ biến bảng phân bổ tờ khai chi ti ết B ảng t hợp chứng từ tổng hợp phân loại chứng từ gốc loại theo đ ối tượng sử dụng bảng phân bổ dùng cho loại chi phí phát sinh nhiều lần thường xuyên vật liệu, tiền lương đòi h ỏi ph ải tính tốn phân bổ khấu hao TSCĐ, phân bổ vật rẻ ti ền mau h ỏng, phân b ổ lao vụ sản xuất phụ Khi sử dụng bảng phân bổ chứng từ gốc trước hết 105 ghi vào bảng phân bổ, cuối tháng số liệu bảng phân bổ ghi vào bảng kê nhật ký chứng từ có liên quan Tờ kê chi tiết loại chứng từ tổng hợp chứng từ gốc dùng để phân loại tiêu tiền nghiệp vụ kinh t ế phát sinh khác phản ánh nhật ký chứng từ bảng kê để ghi vào nhật ký chứng từ bảng kê khác có liên quan theo ch ỉ tiêu h ạch toán chi tiết quy định nhật ký chứng từ bảng kê Khi sử dụng tờ kê chi tiết số liệu chứng từ gốc trước h ết ghi vào tờ kê chi tiết cuối tháng số liệu tờ kê chi ti ết dược ghi vào nhật ký chứng từ bảng kê liên quan 9.4.4.2 Trình tự ghi sổ Trình tự ghi chép kế tốn hình thức Nhật ký chứng từ sau: Hàng ngày vào chứng từ gốc kiểm tra lấy số li ệu ghi trực tiếp vào nhật ký chứng từ bảng kê có liên quan Tr ường h ợp ghi hàng ngày vào bảng kê cuối tháng ph ải chuy ển số li ệu t c ộng bảng kê vào nhật ký chứng từ Đối với loại chi phí( sản xuất lưu thơng) phát sinh nhi ều lần mang tính chất phân bổ, chứng t gốc trước h ết đ ược t ập hợp phân loại bảng phân bổ, sau lấy số liệu kết qu ả c bảng phân bổ ghi vào bảng kê nhật ký chứng từ có liên quan Cuối tháng khố sổ nhật ký chứng từ kiểm tra đối chiếu số liệu nhật ký chứng từ lấy số liệu tổng cộng nhật ký chứng từ ghi trực tiếp vào sổ lần, không cần lập chứng từ ghi sổ Riêng tài khoản phải mở sổ th ẻ kế toán chi ti ết chứng từ gốc sau ghi vào nhật ký chứng từ bảng kê đ ược chuy ển sang phận kế toán chi tiết để ghi vào sổ thẻ kế toán chi tiết tài khoản liên quan Cuối tháng, cộng sổ thẻ kế toán chi tiết vào sổ thẻ kế toán chi tiết lập bảng tổng h ợp chi tiết theo tài khoản để đối chiếu với sổ 106 Số liệu tổng cộng sổ số tiêu chi tiết nhật ký chứng từ, bảng kê bảng tổng hợp chi tiết dùng để lập bảng cân đối kế tốn báo biểu kế tốn khác Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức kế tốn Nhật ký chứng từ Chứng từ gốc bảng phân bổ Bảng kê Nhật ký chứng từ Sổ thẻ kế toán chi tiết Sổ Bảng tổng hợp chi tiết Báo cáo tài Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu, kiểm tra Ghi cuối tháng 9.4.5 Hình thức kế tốn máy vi tính Quan đối Đặhệ c trư ng chiếu Hình thức kế tốn máy vi tính cơng việc kếGhi tốncuối đưcợtháng thực chương trình phần mềm kế tốn máy vi tính Phần mềm kế tốn thiết kế theo nguyên tắc Quan hệ đối chiếu bốnGhi hình thứngày c kế tốn kết hợp hình thức kế tốn quy đ ịnh hàng Ghi cuối tháng Quan hệ đối chiếu 107 Phần mềm kế tốn khơng hiển thị đầy đủ quy trình ghi s ổ k ế tốn phải in đầy đủ sổ kế toán báo cáo tài theo quy định Các loại sổ Hình thức kế tốn máy vi tính: Phần m ềm k ế tốn thiết kế theo hình thức có loại sổ hình th ức nh ưng khơng hồn tồn giống mẫu sổ kế tốn ghi tay Trình tự ghi sổ theo hình thức kế tốn máy vi tính (1) Hàng ngày, kế tốn vào chứng từ kế toán Bảng tổng hợp chứng từ kế toán loại kiểm tra, dùng làm ghi sổ, xác định tài khoản ghi Nợ, tài kho ản ghi Có đ ể nh ập d ữ liệu vào máy tính theo bảng, biểu thiết kế sẵn ph ần m ềm k ế toán Theo quy định phần mềm kế tốn, thơng tin tự động cập nhật vào sổ kế toán tổng hợp( Sổ Cái Nh ật ký- S ổ Cái…) sổ, thẻ kế toán chi tiết liên quan (2) Cuối tháng( vào thời điểm cần thi ết nào), k ế toán thực hện thao tác khoá sổ( cộng sổ) lập báo cáo tài Việc đối chiếu số liệu tổng hợp với số liệu chi tiết thực t ự động đảm bảo xác, trung thực theo thơng tin nhập ttrong kỳ Người làm kế tốn kiểm tra, đối chiếu số liệu sổ kế toán với báo cáo tài sau in giấy Thực thao tác để in báo cáo tài theo quy định Cuối tháng, cuối năm sổ kế toán tổn hợp sổ kế toán chi ti ết đ ược in giấy, đóng thành thực thủ tục pháp lý quy định sổ kế tốn ghi tay Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức kế tốn máy vi tính 108 109