Quyết định số 87 2005 QĐ-BTC

Quyết định số 87 2005 QĐ-BTC tài liệu, giáo án, bài giảng , luận văn, luận án, đồ án, bài tập lớn về tất cả các lĩnh vực...

BỘ TÀI CHÍNH - CỘNG HỊA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc Số: 87/2005/QĐ-BTC Hà Nội, ngày 01 tháng 12 năm 2005 QUYẾT ĐỊNH VỀ VIỆC BAN HÀNH VÀ CÔNG BỐ CHUẨN MỰC ĐẠO ĐỨC NGHỀ NGHIỆP KẾ TOÁN, KIỂM TOÁN VIỆT NAM BỘ TRƯỞNG BỘ TÀI CHÍNH Căn Luật Kế toán số 03/2003/QH11 ngày 17/6/2003; Căn Nghị định số 128/2004/NĐ-CP ngày 31/5/2004 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành Luật Kế toán lĩnh vực kế toán nhà nước, Nghị định số 129/2004/NĐ-CP ngày 31/5/2004 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành Luật Kế toán hoạt động kinh doanh Nghị định số 185/2004/NĐ-CP ngày 08/11/2004 Chính phủ xử phạt vi phạm hành lĩnh vực kế toán; Căn Nghị định số 105/2004/NĐ-CP ngày 30/3/2004 Chính phủ Kiểm tốn độc lập Nghị định số 133/2005/NĐ-CP ngày 31/10/2005 Chính phủ việc sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định số 105/2004/NĐ-CP ngày 30/4/2004 Chính phủ kiểm toán độc lập; Căn Nghị định số 77/2003/NĐ-CP ngày 01/7/2003 Chính phủ quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Bộ Tài chính; Nhằm nâng cao tín nhiệm xã hội hệ thống thơng tin kế tốn, kiểm tốn; tạo lập cơng nhận tính chun nghiệp người làm kế toán, người làm kiểm toán đảm bảo chất lượng dịch vụ kế toán, kiểm toán; Theo đề nghị Vụ trưởng Vụ Chế độ kế toán Kiểm tốn Chánh Văn phòng Bộ, QUYẾT ĐỊNH: Điều Ban hành kèm theo Quyết định "Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán Việt Nam" áp dụng cho tất người làm kế toán, người làm kiểm tốn cơng ty kế tốn, kiểm toán Việc áp dụng cho đối tượng quy định cụ thể nội dung Chuẩn mực Điều Quyết định có hiệu lực thi hành sau 15 ngày, kể từ ngày đăng công báo Điều Các cơng ty kế tốn, kiểm tốn, kiểm tốn viên hành nghề, người hành nghề kế toán đơn vị kế tốn nước có trách nhiệm triển khai thực Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán hoạt động đơn vị Giao Hội Kế toán Kiểm toán Việt Nam (VAA) hướng dẫn kiểm tra việc thực chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán cho người làm kế toán người hành nghề kế toán Giao Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) hướng dẫn kiểm tra việc thực chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán cho kiểm toán viên kiểm toán viên hành nghề Vụ trưởng Vụ Chế độ Kế tốn Kiểm tốn, Chánh văn phòng Bộ Thủ trưởng đơn vị liên quan thuộc Bộ Tài có trách nhiệm hướng dẫn, kiểm tra thi hành Quyết định này./ Nơi nhận: - Thủ tướng, Phó Thủ tướng (để báo cáo) - Văn phòng TW Đảng - Văn phòng Quốc hội - Văn phòng Chủ tịch nước - Văn phòng Chính phủ - Các Bộ, quan ngang Bộ - Tòa án Nhân dân tối cao - Viện Kiểm sát Nhân dân tối cao - Cơ quan TW đoàn thể - Cục Kiểm tra văn (Bộ Tư pháp) - Sở Tài chính, Cục thuế tỉnh, thành phố trực thuộc TW - Các cơng ty kế tốn, kiểm tốn - Các Trường ĐH KTQD, ĐH Kinh tế TP.HCM - Các Tổng công ty 91 - Công báo - Hội Kế toán Kiểm toán Việt Nam (VAA) - Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) - Các đơn vị thuộc Bộ Tài KT BỘ TRƯỞNG THỨ TRƯỞNG Trần Văn Tá - Vụ Pháp chế (Bộ Tài chính) - Lưu: VT, Vụ CĐKT HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN VIỆT NAM CHUẨN MỰC ĐẠO ĐỨC NGHỀ NGHIỆP KẾ TỐN, KIỂM TỐN (Ban hành cơng bố theo Quyết định số 87/2005/QĐ-BTCngày 01/12/2005 Bộ trưởng Bộ Tài chính) QUY ĐỊNH CHUNG 01 Mục đích Chuẩn mực quy định nguyên tắc, nội dung hướng dẫn áp dụng tiêu chuẩn đạo đức nghề nghiệp người hành nghề kế toán, kiểm toán viên hành nghề người làm kế toán, kiểm toán doanh nghiệp tổ chức nhằm đảm bảo đạt tiêu chuẩn cao trình độ chun mơn, mức độ hoạt động đáp ứng quan tâm ngày cao công chúng Chuẩn mực đặt bốn yêu cầu sau: a) Sự tín nhiệm: Nâng cao tín nhiệm xã hội hệ thống thơng tin kế tốn kiểm tốn; b) Tính chun nghiệp: Tạo lập công nhận chủ doanh nghiệp, tổ chức, khách hàng bên liên quan tính chuyên nghiệp người làm kế toán người làm kiểm toán, đặc biệt người hành nghề kế toán kiểm toán viên hành nghề; c) Chất lượng dịch vụ: Đảm bảo chất lượng dịch vụ kế toán, kiểm toán đạt chuẩn mực cao nhất; d) Sự tin cậy: Tạo tin cậy người sử dụng dịch vụ kế toán, kiểm toán khả chi phối chuẩn mực đạo đức việc cung cấp dịch vụ 02 Nội dung Chuẩn mực quy định mục đích, nguyên tắc đạo đức bản; tiêu chuẩn đạo đức áp dụng chung cho tất người làm kế toán người làm kiểm toán; tiêu chuẩn đạo đức áp dụng riêng cho kiểm tốn viên hành nghề, nhóm kiểm tốn cơng ty kiểm toán; tiêu chuẩn đạo đức áp dụng cho người có Chứng kiểm tốn viên Chứng hành nghề kế toán làm việc doanh nghiệp, tổ chức 03 Chuẩn mực áp dụng cho tất người làm kế toán người làm kiểm toán, gồm: a) Người làm kế toán, làm kế toán trưởng, làm kiểm toán nội doanh nghiệp đơn vị kế tốn nhà nước; b) Những người có Chứng kiểm toán viên Chứng hành nghề kế toán làm kế toán, làm kế toán trưởng, kiểm tốn nội bộ, chủ doanh nghiệp cơng việc khác doanh nghiệp, tổ chức; c) Người có Chứng kiểm toán viên Chứng hành nghề kế toán đăng ký hành nghề doanh nghiệp dịch vụ kế toán, kiểm toán; d) Doanh nghiệp kế toán, kiểm toán phải thực quy định Chuẩn mực suốt trình hoạt động Người làm kế toán người làm kiểm toán lĩnh vực khác phải áp dụng quy định Chuẩn mực trình hoạt động nghề nghiệp Phạm vi áp dụng Chuẩn mực cho đối tượng quy định cụ thể phần "Nội dung Chuẩn mực" 04 Đơn vị cung cấp dịch vụ kế toán, kiểm toán, doanh nghiệp tổ chức sử dụng người làm kế toán, người làm kiểm tốn, tổ chức cá nhân có liên quan đến cơng tác kế tốn kiểm tốn phải có hiểu biết cần thiết Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán để lựa chọn sử dụng người làm kế toán, làm kiểm toán cung cấp dịch vụ kế toán, kiểm toán để có sở sử dụng thơng tin kế toán, kiểm toán phối hợp hoạt động nghề nghiệp kế toán, kiểm toán Các thuật ngữ Chuẩn mực hiểu sau: 05 Báo cáo tài chính: Là báo cáo lập theo chuẩn mực kế toán chế độ kế toán hành phản ánh thơng tin kinh tế, tài chủ yếu đơn vị kế tốn Báo cáo tài gồm: Bảng cân đối kế toán, báo cáo kết hoạt động kinh doanh, báo cáo lưu chuyển tiền tệ thuyết minh báo cáo tài 06 Các bên liên quan: Các bên coi liên quan bên có khả kiểm sốt có ảnh hưởng đáng kể bên việc định tài hoạt động Các bên có liên quan bên có mối quan hệ sau với khách hàng: a) Có kiểm sốt trực tiếp gián tiếp khách hàng với điều kiện khách hàng có tính trọng yếu bên đó; b) Có lợi ích tài trực tiếp khách hàng với điều kiện bên có ảnh hưởng đáng kể đến khách hàng lợi ích khách hàng trọng yếu bên đó; c) Bên mà khách hàng có kiểm sốt trực tiếp gián tiếp; d) Bên mà khách hàng tổ chức liên quan đến khách hàng theo mục (c) nói có lợi ích tài trực tiếp tạo ảnh hưởng đáng kể tổ chức lợi ích tài trọng yếu khách hàng tổ chức liên quan đến khách hàng theo mục (c) 07 Công khai: Là công bố thông tin cho công chúng người hành nghề kế tốn kiểm tốn viên hành nghề, khơng nhằm mục đích quảng cáo cho người 08 Cơng ty kiểm tốn: Là tổ chức gồm: a) Một doanh nghiệp cung cấp dịch vụ kiểm toán độc lập theo quy định pháp luật (như công ty kiểm tốn A, cơng ty kiểm tốn B có tư cách pháp nhân độc lập); b) Một tổ chức kiểm soát đơn vị nêu điểm (a) (như Tổng công ty, công ty mẹ); hoặc/ c) Một tổ chức chịu kiểm soát đơn vị nêu điểm (a) (như chi nhánh công ty, văn phòng đại diện) - Doanh nghiệp kế tốn, kiểm tốn: Là doanh nghiệp, cơng ty chun cung cấp dịch vụ kế toán, kiểm toán dịch vụ chuyên nghiệp khác cho công chúng 09 Chi nhánh: Là đơn vị riêng biệt cấp công ty, tổ chức theo vị trí địa lý hay lĩnh vực cung cấp dịch vụ 10 Dịch vụ kế toán, kiểm toán: Là dịch vụ đòi hỏi chun mơn kế tốn, kiểm tốn kỹ có liên quan, người hành nghề kế toán kiểm toán viên hành nghề thực hiện, gồm dịch vụ kế toán, kiểm toán, thuế, tư vấn quản lý dịch vụ tư vấn khác 11 Đơn vị niêm yết: Là đơn vị có chứng khốn niêm yết thức sàn giao dịch chứng khoán, mua, bán theo quy định sàn giao dịch tổ chức tương đương như: công ty cổ phần, tổ chức kinh doanh chứng khốn, cơng ty quản lý quỹ đầu tư chứng khốn cơng ty đăng ký giao dịch chứng khoán 12 Đáng kể (Trọng yếu): Là thuật ngữ dùng để thể tầm quan trọng thông tin, số liệu mà thiếu khơng có thơng tin ảnh hưởng đến định người có liên quan Thơng tin đáng kể thể số lượng chất thông tin 13 Giám đốc (Thành viên Ban Giám đốc): Là người có trách nhiệm quản trị công ty (kể chức danh khác có trách nhiệm quản trị cơng ty) - Giám đốc phụ trách hợp đồng đảm bảo (Hợp đồng kiểm tốn): Là người chịu trách nhiệm hai người chịu trách nhiệm ký Báo cáo kiểm toán báo cáo tài báo cáo tài hợp khách hàng kiểm tốn, chịu trách nhiệm ký Báo cáo kiểm toán báo cáo tài cấu phần báo cáo tài hợp yêu cầu phát hành Báo cáo kiểm toán độc lập 14 Hợp đồng kiểm toán (Hợp đồng đảm bảo): Là thỏa thuận văn doanh nghiệp kiểm toán với khách hàng điều khoản điều kiện thực kiểm toán, xác định mục tiêu, phạm vi kiểm tốn, quyền trách nhiệm bên, hình thức báo cáo kiểm toán, thời gian thực hiện, điều khoản phí, xử lý tranh chấp hợp đồng Hợp đồng kiểm toán hợp đồng cung cấp dịch vụ kiểm toán Dịch vụ kiểm toán dịch vụ cung cấp mức độ đảm bảo cao việc báo cáo tài khơng chứa đựng sai sót trọng yếu sai sót trọng yếu phát Hợp đồng kiểm tốn loại hợp đồng đảm bảo 15 Hợp đồng đảm bảo (Dịch vụ đảm bảo): Là hợp đồng dịch vụ, theo kiểm tốn viên hành nghề đưa ý kiến kết luận nhằm nâng cao mức độ tin cậy người sử dụng thông tin Hợp đồng đảm bảo thực để cung cấp: a) Sự đảm bảo mức độ cao vấn đề phù hợp với tiêu chuẩn đặt từ trước xét khía cạnh trọng yếu; b) Sự đảm bảo mức độ vừa phải vấn đề hợp lý trường hợp cụ thể Hợp đồng đảm bảo bao gồm hợp đồng tuân thủ Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, xây dựng sở chuẩn mực quốc tế chung hoạt động đảm bảo, Bộ Tài ban hành, tuân thủ chuẩn mực cụ thể hợp đồng đảm bảo Bộ Tài ban hành, ví dụ kiểm tốn báo cáo tài sốt xét báo cáo tài theo Chuẩn mực Kiểm tốn Việt Nam 16 Kế toán viên (Người làm kế toán): Là người doanh nghiệp tổ chức (có khơng có Chứng kiểm toán viên Chứng hành nghề kế tốn) chịu trách nhiệm thực cơng việc kế tốn đơn vị Người làm kế tốn bao gồm người hành nghề kế toán 17 Kế tốn viên chun nghiệp: Là người có Chứng hành nghề kế toán Việt Nam hay nước làm việc doanh nghiệp tổ chức 18 Người hành nghề kế toán: Là người có Chứng kiểm tốn viên Chứng hành nghề kế tốn có đăng ký kinh doanh dịch vụ kế toán, hành nghề cá nhân hành nghề doanh nghiệp kế toán, kiểm toán 19 Khách hàng kiểm toán: Là doanh nghiệp, đơn vị tổ chức doanh nghiệp kiểm toán cung cấp dịch vụ kiểm tốn theo u cầu Khách hàng kiểm tốn bao gồm bên có liên quan, khách hàng kiểm tốn cơng ty niêm yết 20 Khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo (dịch vụ kiểm toán): Là doanh nghiệp tổ chức doanh nghiệp kiểm toán cung cấp dịch vụ đảm bảo (dịch vụ kiểm toán) theo yêu cầu 21 Kiểm tốn viên: Là người có Chứng kiểm tốn viên chưa đăng ký hành nghề kiểm toán đăng ký hành nghề kiểm toán chưa cơng ty kiểm tốn giao trách nhiệm ký báo cáo kiểm tốn (là người có đủ tiêu chuẩn điều kiện theo quy định pháp luật cho người hành nghề kiểm tốn chưa cơng ty kiểm tốn giao trách nhiệm ký báo cáo kiểm toán) - Kiểm tốn viên hành nghề: Là người có Chứng kiểm toán viên đăng ký hành nghề doanh nghiệp kiểm toán thành lập hoạt động theo pháp luật Việt Nam công ty kiểm toán giao trách nhiệm ký báo cáo kiểm toán 22 Kiểm toán viên tiền nhiệm: Là kiểm toán viên hành nghề thực hợp đồng kiểm toán thực cơng việc kế tốn, thuế, tư vấn cho khách hàng kỳ trước kỳ trước - Kiểm toán viên thời: Là kiểm toán viên hành nghề thực hợp đồng kiểm toán thực cơng việc kế tốn, thuế, tư vấn dịch vụ chuyên nghiệp cho khách hàng - Kiểm toán viên mời: Là kiểm toán viên hành nghề (Kiểm toán viên thời kiểm toán viên tiền nhiệm) khách hàng mời thực dịch vụ liên quan đến kiểm toán, kế toán, thuế, tư vấn dịch vụ tương tự, người yêu cầu cung cấp dịch vụ tư vấn nhằm mục đích đáp ứng yêu cầu khách hàng - Trợ lý kiểm toán viên: Là người tham gia nhóm kiểm tốn chưa có Chứng kiểm tốn viên 23 Người làm kiểm toán: Là người gồm: Kiểm toán viên hành nghề, kiểm toán viên trợ lý kiểm tốn 24 Nhóm kiểm tốn (Nhóm cung cấp dịch vụ đảm bảo): Là nhóm bao gồm: a) Kiểm toán viên hành nghề, kiểm toán viên trợ lý kiểm toán tham gia hợp đồng kiểm toán (hợp đồng đảm bảo); b) Tất nhân viên khác cơng ty kiểm tốn có ảnh hưởng trực tiếp đến kết báo cáo kiểm toán, gồm: - Người đề xuất phí kiểm tốn giám sát trực tiếp, quản lý thực hoạt động giám sát khác Giám đốc phụ trách hợp đồng đảm bảo trình thực hợp đồng đảm bảo Đối với hợp đồng kiểm toán, người gồm tất nhân viên cấp cao, từ Giám đốc phụ trách kiểm toán người điều hành cơng ty kiểm tốn; - Những người tham gia tư vấn vấn đề, nghiệp vụ kiện có tính chất kỹ thuật liên quan đến chuyên ngành cụ thể hợp đồng đảm bảo; - Những người phụ trách kiểm sốt chun mơn hợp đồng đảm bảo, kể người sốt xét quy trình kiểm sốt chất lượng dịch vụ c) Đối với khách hàng kiểm tốn, nhóm kiểm toán bao gồm tất người mạng lưới cơng ty có ảnh hưởng trực tiếp đến ý kiến kiểm tốn - Nhóm cung cấp dịch vụ: Là toàn người trực tiếp gián tiếp tham gia thực dịch vụ, kể chuyên gia cơng ty kiểm tốn th để thực dịch vụ 25 Lợi ích tài chính: Là khoản đầu tư vốn chứng khoán, giấy nợ, khoản nợ công cụ nợ khác đơn vị, bao gồm quyền nghĩa vụ để mua khoản lợi ích tài công cụ phát sinh liên quan trực tiếp đến lợi ích 26 Lợi ích tài trực tiếp: Là lợi ích tài chính: a) Thu sở hữu trực tiếp có quyền kiểm sốt cá nhân hay tổ chức; b) Thu từ hình thức sở hữu thơng qua việc đầu tư vào quỹ đầu tư tài chính, đầu tư bất động sản, ủy thác hình thức trung gian khác mà cá nhân tổ chức có quyền kiểm sốt 27 Lợi ích tài gián tiếp: Là lợi ích tài thu từ hình thức sở hữu thơng qua việc đầu tư vào quỹ đầu tư tài chính, đầu tư bất động sản, ủy thác hình thức trung gian khác mà cá nhân tổ chức khơng có quyền kiểm sốt 28 Mạng lưới cơng ty: Là tổ chức chịu kiểm soát, quyền sở hữu quản lý chung công ty tổ chức mà bên thứ ba dễ dàng kết luận phần cơng ty phạm vi quốc gia quốc tế, công ty mẹ, công ty, chi nhánh, văn phòng đại diện 29 Quan hệ gia đình ruột thịt: Là người mối quan hệ: Bố, mẹ, vợ, chồng, con, anh, chị, em ruột - Quan hệ gia đình trực tiếp: Là vợ, chồng người mối quan hệ bố, mẹ, con, anh, chị, em ruột người khác chịu phụ thuộc kinh tế 30 Quảng cáo: Là hoạt động cung cấp thơng tin, hình ảnh tới cơng chúng doanh nghiệp dịch vụ kế toán, kiểm toán, kiểm toán viên, người hành nghề kế toán thực hành kế toán, kiểm toán dịch vụ khác nhằm mục đích lơi kéo khách hàng, đẩy mạnh hoạt động kinh doanh doanh nghiệp kế toán, kiểm tốn 31 Sự lơi kéo khách hàng: Là việc kiểm toán viên hành nghề người hành nghề kế toán tiếp cận với khách hàng tiềm (khách hàng thời doanh nghiệp kiểm toán khác, doanh nghiệp chưa kiểm toán thành lập) nhằm mục đích để cung cấp dịch vụ kế tốn, kiểm tốn cho khách hàng - Sốt xét quy trình kiểm sốt chất lượng dịch vụ: Là quy trình thiết kế nhằm đánh giá cách khách quan đánh giá quan trọng mà nhóm cung cấp dịch vụ thực kết mà họ đưa trình lập báo cáo kiểm tốn trước phát hành thức 32 Tiền khách hàng: Là khoản tiền - gồm tiền mặt giấy tờ có giá trị, ví dụ trái phiếu, cổ phiếu, tín phiếu giấy tờ có giá khác chuyển thành tiền (như trái phiếu có ghi tên) thuộc quyền sở hữu khách hàng 33 Tính độc lập: Tính độc lập bao gồm: a) Độc lập tư tưởng - Là trạng thái suy nghĩ cho phép đưa ý kiến mà không chịu ảnh hưởng tác động trái với đánh giá chuyên nghiệp, cho phép cá nhân hành động cách trực, khách quan có thận trọng nghề nghiệp, b) Độc lập hình thức - Là khơng có quan hệ thực tế hồn cảnh có ảnh hưởng đáng kể làm cho bên thứ ba hiểu không độc lập, hiểu tính trực, khách quan thận trọng nghề nghiệp nhân viên công ty hay thành viên nhóm cung cấp dịch vụ đảm bảo khơng trì 34 Tính khách quan: Là kết hợp tính cơng bằng, trung thực, tơn trọng thật khơng có xung đột lợi ích 35 Nguyên tắc Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán, gồm: a) Độc lập (áp dụng chủ yếu cho kiểm toán viên hành nghề người hành nghề kế tốn); b) Chính trực; c) Khách quan; d) Năng lực chun mơn tính thận trọng; e) Tính bảo mật; f) Tư cách nghề nghiệp; g) Tuân thủ chuẩn mực chuyên môn 36 Độc lập: Độc lập nguyên tắc hành nghề kiểm toán viên hành nghề người hành nghề kế tốn Trong q trình kiểm tốn cung cấp dịch vụ kế toán, kiểm toán viên hành nghề người hành nghề kế tốn phải thực khơng bị chi phối tác động lợi ích vật chất tinh thần làm ảnh hưởng đến trung thực, khách quan độc lập nghề nghiệp Kiểm tốn viên hành nghề người hành nghề kế tốn khơng nhận làm kiểm tốn làm kế tốn cho đơn vị mà có quan hệ kinh tế quyền lợi kinh tế góp vốn, cho vay vay vốn từ khách hàng, cổ đông chi phối khách hàng, có ký kết hợp đồng gia cơng, dịch vụ, đại lý tiêu thụ hàng hóa Kiểm tốn viên hành nghề người hành nghề kế tốn khơng nhận làm kiểm toán làm kế toán đơn vị mà thân có quan hệ gia đình ruột thịt (như có bố, mẹ, vợ, chồng, con, anh, chị, em ruột) người máy quản lý diều hành (Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc, kế toán trưởng, trưởng, phó phòng cấp tương đương) đơn vị khách hàng Kiểm toán viên hành nghề khơng vừa làm dịch vụ kế tốn, ghi sổ kế tốn, lập báo cáo tài chính, kiểm tốn nội bộ, định giá tài sản, tư vấn quản lý, tư vấn tài chính, vừa làm dịch vụ kiểm tốn cho khách hàng Ngược lại, người làm dịch vụ kế tốn khơng làm kiểm tốn cho khách hàng Trong q trình kiểm tốn cung cấp dịch vụ kế tốn, có hạn chế tính độc lập kiểm tốn viên hành nghề, người hành nghề kế tốn phải tìm cách loại bỏ hạn chế Nếu loại bỏ phải nêu rõ điều Báo cáo kiểm toán Báo cáo dịch vụ kế toán 37 Chính trực: Người làm kế tốn người làm kiểm tốn phải thẳng thắn, trung thực có kiến rõ ràng 38 Khách quan: Người làm kế toán người làm kiểm tốn phải cơng bằng, tơn trọng thật không thành kiến, thiên vị Năng lực chun mơn tính thận trọng: Người làm kế tốn người làm kiểm tốn phải thực cơng việc kiểm toán, kế toán với đầy đủ lực chuyên môn cần thiết, với thận trọng cao tinh thần làm việc chun cần Kiểm tốn viên có nhiệm vụ trì, cập nhật nâng cao kiến thức hoạt động thực tiễn, môi trường pháp lý tiến kỹ thuật để đáp ứng u cầu cơng việc 40 Tính bảo mật: Người làm kế toán người làm kiểm toán phải bảo mật thơng tin có q trình kiểm tốn; không tiết lộ thông tin chưa phép người có thẩm quyền, trừ có nghĩa vụ phải cơng khai theo u cầu pháp luật phạm vi quyền hạn nghề nghiệp 41 Tư cách nghề nghiệp: Người làm kế toán người làm kiểm toán phải trau dồi bảo vệ uy tín nghề nghiệp, khơng gây hành vi làm giảm uy tín nghề nghiệp 42 Tuân thủ chuẩn mực chuyên môn: Người làm kế tốn người làm kiểm tốn phải thực cơng việc kế toán, kiểm toán theo kỹ thuật chuẩn mực chuyên môn quy định chuẩn mực kế toán, chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, quy định Hội nghề nghiệp quy định pháp luật hành 43 Mục tiêu nguyên tắc Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán đưa quy định nhằm để giải vấn đề đạo đức người làm kế toán người làm kiểm toán trường hợp cụ thể Các quy định Chuẩn mực cung cấp hướng dẫn mục tiêu tiêu chuẩn phổ biến để áp dụng hành nghề trường hợp điển hình cụ thể xảy nghề nghiệp kế toán, kiểm toán Chuẩn mực quy định hướng dẫn phương pháp tiếp cận không liệt kê tất trường hợp gây nguy khơng tn thủ biện pháp xử lý cần thực 44 Nội dung Chuẩn mực gồm phần sau: a) Phần A: Áp dụng cho tất người làm kế toán người làm kiểm toán; b) Phần B: Áp dụng cho kiểm tốn viên hành nghề, nhóm kiểm tốn cơng ty kiểm tốn; c) Phần C: Áp dụng cho người có Chứng kiểm tốn viên Chứng hành nghề kế toán làm việc doanh nghiệp, tổ chức Tuỳ theo hoạt động thực tế, người vừa phải tuân thủ quy định Phần A vừa phải tuân thủ quy định Phần B Phần C Ví dụ: Một người có Chứng kiểm tốn viên, cung cấp dịch vụ kiểm tốn phải thực quy định Phần A quy định Phần B, làm kế tốn doanh nghiệp, tổ chức phải thực quy định Phần A quy định Phần C NỘI DUNG CHUẨN MỰC Phần A ÁP DỤNG CHO TẤT CẢ NGƯỜI LÀM KẾ TOÁN VÀ NGƯỜI LÀM KIỂM TOÁN Cách tiếp cận mặt nhận thức 45 Môi trường làm việc người làm kế tốn người làm kiểm tốn tạo số nguy việc tuân thủ nguyên tắc chuẩn mực đạo đức Không thể xác định tồn trường hợp dẫn đến nguy để xác định biện pháp bảo vệ thích hợp trường hợp Do chất dịch vụ công việc khác nên nguy khác đòi hỏi phải áp dụng biện pháp bảo vệ khác Cách tiếp cận nhận thức, mà theo lợi ích cơng chúng đề cao, đòi hỏi người làm kế tốn người làm kiểm toán phải xác định, đánh giá xử lý nguy đe dọa tuân thủ nguyên tắc không đơn tuân thủ quy định cách máy móc Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp đưa khuôn khổ nhằm hỗ trợ người làm kế toán người làm kiểm toán xác định, đánh giá xử lý nguy đe dọa việc tuân thủ nguyên tắc Nếu nguy xác định đáng kể, người làm kế tốn người làm kiểm toán cần áp dụng biện pháp bảo vệ thích hợp để loại bỏ hay làm giảm nhẹ nguy xuống mức chấp nhận để việc tuân thủ nguyên tắc không bị ảnh hưởng  Khi người làm kế toán người làm kiểm tốn biết có hợp lý để phải biết trường hợp mối quan hệ làm ảnh hưởng đến việc tuân thủ nguyên tắc bản, người làm kế tốn người làm kiểm tốn có nghĩa vụ đánh giá nguy việc tuân thủ nguyên tắc chuẩn mực đạo đức  Người làm kế toán người làm kiểm toán cần xem xét đến yếu tố định tính định lượng đánh giá mức độ nguy Nếu áp dụng biện pháp bảo vệ thích hợp, người làm kế tốn người làm kiểm toán cần khước từ dừng khơng tiếp tục cung cấp dịch vụ chun nghiệp có liên quan, cần thiết phải từ chối cung cấp dịch vụ cho khách hàng (áp dụng cho kiểm toán viên hành nghề, nhóm kiểm tốn cơng ty kiểm toán) hay từ chối làm việc cho tổ chức sử dụng lao động (áp dụng cho người có Chứng kiểm toán viên Chứng hành nghề kế toán làm việc cho doanh nghiệp, tổ chức)  Người làm kế tốn người làm kiểm tốn vô ý vi phạm quy định Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Tùy thuộc chất mức độ quan trọng vấn đề, vi phạm cách vơ ý khơng làm ảnh hưởng tới việc tuân thủ nguyên tắc với điều kiện phát vi phạm người làm kế toán người làm kiểm toán phải sửa chữa vi phạm áp dụng biện pháp bảo vệ cần thiết 46 Các Phần B C Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp đưa ví dụ với mục đích minh họa cách thức áp dụng cách tiếp cận nhận thức Những ví dụ minh họa khơng phải khơng coi tồn trường hợp tạo nguy tuân thủ nguyên tắc mà người làm kế toán người làm kiểm tốn gặp phải Do vậy, việc người làm kế toán người làm kiểm toán làm theo ví dụ khơng đầy đủ mà phải tham chiếu đến khuôn khổ chuẩn mực trường hợp cụ thể Các nguy biện pháp bảo vệ 47 Việc tuân thủ nguyên tắc bị đe dọa nhiều trường hợp Các nguy phân loại sau: a) Nguy tư lợi: Nguy xảy việc người làm kế toán người làm kiểm toán thành viên quan hệ gia đình ruột thịt hay quan hệ gia đình trực tiếp người làm kế tốn người làm kiểm tốn có lợi ích tài hay lợi ích khác; b) Nguy tự kiểm tra: Nguy xảy người làm kế toán người làm kiểm toán phải xem xét lại đánh giá trước chịu trách nhiệm; c) Nguy bào chữa: Nguy xảy người làm kế toán người làm kiểm toán ủng hộ quan điểm hay ý kiến tới mức độ mà tính khách quan bị ảnh hưởng; d) Nguy từ quen thuộc: Nguy xảy khi, mối quan hệ quen thuộc mà người làm kế toán người làm kiểm toán trở nên q đồng tình lợi ích người khác; e) Nguy bị đe dọa: Nguy xảy người làm kế tốn người làm kiểm tốn bị ngăn cản không hành động cách khách quan đe dọa (các đe dọa có thực cảm nhận thấy) Phần B C Chuẩn mực Đạo đức Nghề nghiệp đưa ví dụ trường hợp kiểm tốn viên hành nghề, nhóm kiểm tốn cơng ty kiểm tốn hay người có Chứng kiểm tốn viên Chứng hành nghề kế toán làm việc cho doanh nghiệp, tổ chức gặp phải nguy nói 48 Các biện pháp bảo vệ loại bỏ hay làm giảm nhẹ nguy xuống mức chấp nhận bao gồm hai nhóm lớn sau: a) Các biện pháp bảo vệ pháp luật chuẩn mực quy định; b) Các biện pháp bảo vệ môi trường làm việc tạo  Các biện pháp bảo vệ pháp luật chuẩn mực quy định bao gồm không giới hạn biện pháp sau: - Yêu cầu học vấn, đào tạo kinh nghiệm làm nghề kế toán kiểm toán - Các yêu cầu cập nhật chuyên môn liên tục - Các quy định máy quản lý điều hành doanh nghiệp - Các chuẩn mực nghề nghiệp quy định thủ tục sốt xét - Các quy trình kiểm sốt Hội nghề nghiệp hay quan quản lý nhà nước biện pháp kỷ luật - Kiểm sốt từ bên ngồi bên thứ ba ủy quyền hợp pháp báo cáo, tờ khai, thông báo hay thông tin người làm kế toán người làm kiểm toán lập  Phần B C Chuẩn mực quy định biện pháp bảo vệ môi trường làm việc kiểm tốn viên hành nghề, nhóm kiểm tốn, cơng ty kiểm tốn người có Chứng kiểm toán viên Chứng hành nghề kế toán làm việc cho doanh nghiệp, tổ chức  Một số biện pháp bảo vệ nâng cao khả phát hay ngăn cản hành vi vi phạm đạo đức nghề nghiệp Những biện pháp bảo vệ Hội nghề nghiệp hướng dẫn quy định pháp luật, quy định tổ chức sử dụng lao động, bao gồm không giới hạn biện pháp sau: - Các hệ thống khiếu nại hữu hiệu, quảng bá rộng rãi, tổ chức sử dụng lao động, Hội nghề nghiệp kế toán hay quan quản lý nhà nước thực Những hệ thống tạo điều kiện cho đồng nghiệp, chủ doanh nghiệp công chúng ý đến hành vi thiếu tính chuyên nghiệp hay vi phạm đạo đức nghề nghiệp - Quy định rõ ràng trách nhiệm báo cáo vi phạm đạo đức nghề nghiệp  Bản chất biện pháp bảo vệ cần áp dụng thay đổi tùy thuộc vào hồn cảnh Khi đưa xét đốn chun mơn, người làm kế toán người làm kiểm toán cần cân nhắc áp dụng biện pháp bảo vệ để không bị bên thứ ba với hiểu biết đầy đủ tất thông tin liên quan kể mức độ quan trọng nguy biện pháp áp dụng cho không phù hợp Tính trực tính khách quan 49 Tính trực khơng đơn tính trung thực mà nhấn mạnh đến cơng tín nhiệm Ngun tắc tính khách quan nói đến nghĩa vụ tất người làm kế toán người làm kiểm tốn phải cơng bằng, trung thực tư tưởng khơng có xung đột lợi ích Người làm kế toán người làm kiểm toán lĩnh vực khác cần thể tính khách quan họ hồn cảnh khác Kiểm tốn viên hành nghề tham gia vào hợp đồng cung cấp dịch vụ đảm bảo, dịch vụ kê khai thuế dịch vụ tư vấn quản lý khác Người làm kế toán người làm kiểm toán chuẩn bị báo cáo tài chính, thực kiểm tốn nội tham gia quản lý tài doanh nghiệp đơn vị kế toán Bất kể dịch vụ hay quyền hạn nào, người làm kế toán người làm kiểm toán cần phải bảo vệ tính trực làm việc cung cấp dịch vụ chuyên nghiệp giữ tính khách quan đánh giá họ 50 Khi lựa chọn áp dụng tiêu chuẩn đạo đức có liên quan đến tính khách quan, cần có quan tâm đáng kể nhân tố sau: a) Người làm kế toán người làm kiểm toán, trường hợp phải chịu áp lực mạnh, dẫn đến việc vi phạm tính khách quan b) Do khơng thể định nghĩa quy định tất trường hợp phải chịu áp lực nên phải quy định tiêu chuẩn để xác định mối quan hệ có khả dẫn đến việc vi phạm tính khách quan người làm kế toán người làm kiểm toán c) Cần tránh mối quan hệ dẫn đến thành kiến, thiên vị bị ảnh hưởng người khác dẫn đến vi phạm tính khách quan d) Người làm kế toán người làm kiểm tốn có nghĩa vụ đảm bảo tơn trọng tính khách quan quan hệ cá nhân liên quan đến dịch vụ chuyên nghiệp e) Người làm kế tốn người làm kiểm tốn khơng nên nhận q tặng quà, dự chiêu đãi mời chiêu đãi đến mức làm ảnh hưởng đáng kể tới đánh giá nghề nghiệp tới người họ làm việc Quà tặng chiêu đãi quan hệ tình cảm cần thiết người làm kế tốn người làm kiểm toán nên tránh trường hợp ảnh hưởng đến tính trực, khách quan dẫn đến tai tiếng nghề nghiệp  Người làm kế tốn người làm kiểm tốn khơng nên có liên quan đến báo cáo, tờ khai, trao đổi hay thông tin khác họ tin thơng tin này: - Có nhận định sai lệch gây hiểu nhầm cách trọng yếu; - Có thơng tin hay số liệu cung cấp cách cẩu thả; hay - Bỏ sót hay che đậy thông tin yêu cầu cung cấp trường hợp bỏ sót hay che đậy làm lệch lạc thơng tin  Người làm kiểm tốn khơng bị coi vi phạm điều người làm kiểm toán đưa ý kiến kiểm toán khơng phải ý kiến chấp nhận tồn phần vấn đề đề cập điều Xung đột đạo đức 51 Trong kinh tế thị trường, ngày có nhiều tình dẫn đến xung đột lợi ích nghề nghiệp kế tốn, kiểm tốn Những xung đột nảy sinh từ nhiều đường khác nhau, từ tình khó xử, khơng quan trọng trường hợp gian lận vi phạm pháp luật đặc biệt nghiêm trọng Khó liệt kê hết danh sách trường hợp có nguy xảy xung đột lợi ích Người làm kế tốn người làm kiểm tốn cần phải thường xun tỉnh táo, có hồi nghi nghề nghiệp cảnh báo nhân tố nảy sinh xung đột lợi ích Sự khác ý kiến trung thực người làm kế toán người làm kiểm toán với bên khác không vấn đề đạo đức Tuy nhiên, thực tế hoàn cảnh trường hợp cần bên liên quan xem xét cụ thể 52 Các nhân tố cụ thể xảy trách nhiệm người làm kế toán người làm kiểm toán bị xung đột đạo đức: a) Áp lực từ quan quản lý, đơn vị cấp trên, giám đốc, người lãnh đạo cơng ty kiểm tốn; có quan hệ gia đình hay cá nhân Các mối quan hệ hay lợi ích có ảnh hưởng trái ngược, làm vi phạm hay đe dọa đến tính trực người làm kế tốn người làm kiểm tốn cần loại bỏ hạn chế b) Người làm kế toán người làm kiểm tốn bị u cầu hành động trái với chuẩn mực nghề nghiệp chuyên môn c) Có thể có vấn đề lòng trung thành bên cấp bên yêu cầu chuẩn mực nghề nghiệp mà người làm kế toán người làm kiểm toán cần tuân thủ d) Xung đột nảy sinh thơng tin khơng trung thực cơng bố ảnh hưởng đến lợi ích chủ doanh nghiệp khách hàng, người làm kế toán người làm kiểm toán 53 Khi áp dụng chuẩn mực đạo đức, người làm kế tốn người làm kiểm tốn gặp khó khăn việc xác định hành vi vi phạm đạo đức giải xung đột lợi ích Khi đối mặt với vấn đề đạo đức, người làm kế toán người làm kiểm toán cần phải làm theo sách doanh nghiệp nơi họ làm việc để tìm kiếm cách giải xung đột Nếu sách khơng giải xung đột đạo đức cần phải xem xét vấn đề sau: a) Xem xét lại vấn đề xung đột với cấp trực tiếp Nếu giải phải báo cáo với cấp quản lý cao sau báo cáo với cấp trực tiếp định Nếu cấp có liên quan đến vấn đề xung đột phải báo cáo lên cấp quản lý cao Cấp trực tiếp trưởng phòng, cấp cao giám đốc chi nhánh, cao giám đốc công ty Đại hội cổ đông b) Trao đổi với chuyên gia (Hội nghề nghiệp, quan nhà nước chuyên gia tư vấn pháp luật) c) Nếu xung đột đạo đức trọng yếu sau báo cáo tất cấp soát xét nội bộ, người làm kế tốn người làm kiểm tốn cách cuối để không vi phạm đạo đức nghề nghiệp phải từ chối làm việc từ chức nói rõ lý  Nếu xung đột đạo đức trọng yếu tuỳ theo yêu cầu pháp luật quy định, người làm kế tốn người làm kiểm tốn phải thơng báo thời gian sớm hành vi cho quan chức có liên quan sau trao đổi với Hội nghề nghiệp, chuyên gia chuyên gia tư vấn pháp luật Chuyên gia tư vấn phải người có lực phải đảm bảo tính bảo mật cho người làm kế toán người làm kiểm toán trao đổi xung đột đạo đức  Người làm kế toán người làm kiểm toán vị trí lãnh đạo cơng ty kiểm tốn cần nỗ lực thực thi sách doanh nghiệp để giải xung đột đạo đức  Trường hợp có xung đột nội tổ chức với tổ chức khác, người làm kế toán người làm kiểm toán cần tham khảo ý kiến người chịu trách nhiệm máy quản lý điều hành tổ chức Ban giám đốc hay phận kiểm tốn nội  Vì quyền lợi mình, người làm kế toán người làm kiểm toán nên ghi lại văn bản chất xung đột nội dung trao đổi thực hay định ban hành liên quan đến vấn đề Năng lực chuyên mơn tính thận trọng 54 Người làm kế tốn người làm kiểm tốn khơng thể có khả kinh nghiệm mà thân khơng có 55 Ngun tắc lực chun mơn tính thận trọng u cầu người làm kế tốn người làm kiểm tốn có nghĩa vụ sau: a) Duy trì kiến thức nghiệp vụ chun mơn đạt yêu cầu quy định đảm bảo cung cấp dịch vụ chuyên môn tốt cho khách hàng hay chủ doanh nghiệp; b) Hành động mực, phù hợp với chuẩn mực kỹ thuật nghề nghiệp cung cấp dịch vụ chuyên nghiệp Một dịch vụ chuyên nghiệp tốt yêu cầu người làm kế toán kiểm tốn có xét đốn đắn áp dụng kiến thức kỹ chuyên môn để thực dịch vụ Năng lực chun mơn chia thành hai giai đoạn: a) Đạt trình độ chun mơn: Là đạt cấp xác nhận trình độ đào tạo như: trung cấp, cao đẳng, đại học, thạc sỹ, tiến sỹ Chứng kiểm toán viên, Chứng hành nghề kế tốn… Trình độ chun mơn u cầu kinh nghiệm làm việc (thời gian thực tế làm nghề) b) Giữ vững trình độ chun mơn: (i) Giữ vững trình độ chuyên môn yêu cầu liên tục cập nhật thay đổi nghề nghiệp kế toán, kiểm tốn, kể cơng bố quốc gia quốc tế kế toán, kiểm toán, quy định phù hợp yêu cầu khác luật pháp (ii) Người làm kế toán người làm kiểm toán cần phải tham gia, chương trình cập nhật kiến thức hàng năm theo luật định để đảm bảo kiểm soát chất lượng hoạt động cung cấp dịch vụ chuyên nghiệp, quán với quy định quốc gia quốc tế phù hợp  Việc trì lực chun mơn u cầu q trình nhận thức liên tục hiểu rõ phát triển kỹ thuật chuyên môn phát triển kinh doanh Sự phát triển chuyên môn liên tục giúp xây dựng trì lực để người làm kế tốn người làm kiểm tốn thực cơng việc cách hành thạo môi trường chuyên nghiệp  Tinh thần làm việc thận trọng bao hàm trách nhiệm phải hành động theo yêu cầu dịch vụ cách cẩn thận, kỹ lưỡng kịp thời  Người làm kế toán người làm kiểm toán cần thực biện pháp để bảo đảm người làm việc mặt chuyên mơn quyền phải đào tạo giám sát thích hợp Tính bảo mật 56 Người làm kế tốn người làm kiểm tốn có nghĩa vụ tôn trọng nguyên tắc bảo mật thông tin khách hàng chủ doanh nghiệp thu trình tiến hành hoạt động chuyên nghiệp phải tôn trọng nguyên tắc bảo mật mối quan hệ gia đình xã hội Trách nhiệm bảo mật phải thực kể sau chấm dứt mối quan hệ người làm kế toán người làm kiểm toán với khách hàng chủ doanh nghiệp, tổ chức 57 Người làm kế toán người làm kiểm toán cần phải thực nguyên tắc bảo mật trừ thông tin cần cung cấp cho quan chức có liên quan trách nhiệm nghề nghiệp luật pháp yêu cầu phải báo cáo Người làm kế toán người làm kiểm tốn có nghĩa vụ đảm bảo nhân viên quyền người mời tư vấn tôn trọng nguyên tắc bảo mật 58 Người làm kế toán người làm kiểm tốn cần trì tính bảo mật mối quan hệ xã hội Cần cảnh giác với khả vơ tình tiết lộ thơng tin, trường hợp có cộng tác lâu dài với công ty liên kết, với người thân hay thành viên quan hệ gia đình trực tiếp 59 Tính bảo mật khơng biểu việc không tiết lộ thông tin Nguyên tắc bảo mật yêu cầu người thu thông tin q trình làm kế tốn, kiểm tốn khơng sử dụng thông tin để thu lợi cá nhân thu lợi cho bên thứ ba 60 Người làm kế tốn người làm kiểm tốn khơng công bố thông tin bảo mật khách hàng, doanh nghiệp, tổ chức khách hàng, doanh nghiệp tổ chức tiềm năng, kể thông tin khác, không đựợc đồng ý khách hàng, chủ doanh nghiệp tổ chức Điều không áp dụng cho việc cơng bố thơng tin để hồn thành trách nhiệm cam kết hợp đồng dịch vụ theo quy định chuẩn mực nghề nghiệp 61 Công chúng người ngành kế toán, kiểm toán cần hiểu biết chất phạm vi trách nhiệm bảo mật chuẩn mực nghề nghiệp trường hợp cấm tiết lộ thông tin thu trình cung cấp dịch vụ chuyên nghiệp 62 Nguyên tắc bảo mật quy định văn pháp luật Chuẩn mực đạo đức hướng dẫn chi tiết tính bảo mật phụ thuộc vào văn pháp luật Nhà nước quy định tổ chức nghề nghiệp thời kỳ 63 Ví dụ nội dung cần hiểu biết xác định thơng tin bảo mật cơng bố hay không: a) Khi phép công bố Khi khách hàng chủ doanh nghiệp cho phép công bố thông tin cần xem xét lợi ích tất bên, bao gồm bên thứ ba bị ảnh hưởng b) Khi pháp luật yêu cầu công bố, như: (i) Cung cấp tài liệu chứng trình tiến hành kiện tụng; b) Sử dụng nhân viên chuyên nghiệp thành viên nhóm cung cấp dịch vụ đảm bảo để cung cấp dịch vụ này; c) Đảm bảo cơng ty kiểm tốn khơng đưa khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo vào cam kết với điều khoản giao dịch thay mặt khách hàng thực giao dịch khách hàng Phí dịch vụ kiểm tốn Mức phí lớn 226 Khi tổng mức phí từ khách hàng sử dụng dịch vụ bảo đảm chiếm phần lớn tổng doanh thu cơng ty kiểm tốn, phụ thuộc vào khách hàng hay lo ngại khả khách hàng tạo nguy tư lợi Mức độ nguy phụ thuộc vào yếu tố như: a) Cấu trúc công ty; b) Công ty hoạt động quy củ hay thành lập Cần đánh giá khả xảy nguy nguy thật đáng kể cần xem xét áp dụng biện pháp bảo vệ cần thiết để giảm bớt nguy đến mức chấp nhận Các biện pháp bảo vệ là: a) Thảo luận với Ban Giám đốc, kế toán trưởng tổ chức kiểm toán nội mức độ chất phí; b) Tiến hành bước để giảm phụ thuộc vào khách hàng đó; c) Rà sốt hệ thống quản lý chất lượng bên thực hiện; d) Tham khảo ý kiến bên thứ ba, ví dụ Hội nghề nghiệp, quan quản lý chuyên ngành kiểm toán viên hành nghề khác 227 Nguy tư lợi nảy sinh mức phí khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo chiếm phần lớn tổng doanh thu thành viên Ban Giám đốc công ty Cần đánh giá khả xảy nguy khả nguy thật đáng kể cần áp dụng biện pháp bảo vệ để giảm bớt nguy đến mức chấp nhận Các biện pháp bảo vệ là: a) Có sách thủ tục để kiểm soát áp dụng biện pháp kiểm soát chất lượng hợp đồng cung cấp dịch vụ đảm bảo; b) Yêu cầu thêm kiểm tốn viên hành nghề khơng phải thành viên nhóm cung cấp dịch vụ đảm bảo để rà sốt lại cơng việc thực tham gia ý kiến tư vấn cần thiết Phí hạn 228 Nguy tư lợi nảy sinh số phí đến hạn cho dịch vụ chuyên nghiệp khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo khơng tốn thời gian dài, đặc biệt phần lớn mức phí khơng toán trước phát hành báo cáo kiểm toán năm Thơng thường phí dịch vụ phải toán trước sau phát hành báo cáo kết dịch vụ Có thể áp dụng biện pháp bảo vệ sau: a) Thảo luận mức phí chưa tốn với Ban Giám đốc, kế tốn trưởng khách hàng; b) Yêu cầu thêm kiểm tốn viên hành nghề khơng phải thành viên nhóm cung cấp dịch vụ đảm bảo để tư vấn sốt xét cơng việc thực Cơng ty nên xem xét liệu số phí q hạn có coi khoản cho khách hàng vay độ lớn khoản phí q hạn, liệu có hợp lý cơng ty kiểm tốn tái bổ nhiệm cung cấp dịch vụ kiểm toán lần Đặt phí thấp 229 Khi cơng ty kiểm tốn nhận hợp đồng cung cấp dịch vụ đảm bảo với mức phí thấp nhiều so với mức phí cơng ty kiểm tốn trước đó, so với mức phí công ty khác đưa ra, khả xảy nguy tư lợi đáng kể, trừ khi: a) Cơng ty chứng minh họ cử kiểm toán viên hành nghề đủ khả thực công việc thời gian hợp lý; b) Tất chuẩn mực kiểm toán (thủ tục kiểm toán) áp dụng, hướng dẫn quy trình quản lý chất lượng dịch vụ tuân thủ Phí chưa xác định 230 Phí chưa xác định (phí tuỳ thuộc vào kết quả) mức phí tính tốn sở sản phẩm, kết giao dịch kết công việc thực Nếu mức phí tòa án hay quan có thẩm quyền khác đưa khơng coi phí chưa xác định 231 Phí chưa xác định cho hợp đồng cung cấp dịch vụ đảm bảo tạo nguy tư lợi nguy từ bào chữa, giảm tới mức chấp nhận dù áp dụng biện pháp bảo vệ Một công ty kiểm tốn khơng nên ký kết hợp đồng cung cấp dịch vụ đảm bảo khoản phí chưa xác định mà tùy thuộc vào kết cung cấp dịch vụ đảm bảo 232 Phí chưa xác định cho dịch vụ phi đảm bảo cung cấp cho khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo tạo nguy tư lợi nguy từ bào chữa Nếu khoản phí cho hợp đồng cung cấp dịch vụ phi đảm bảo thỏa thuận, dự tính q trình tiến hành hợp đồng cung cấp dịch vụ đảm bảo phụ thuộc vào kết hợp đồng cung cấp dịch vụ đảm bảo đó, nguy khơng thể giảm tới mức chấp nhận dù áp dụng biện pháp bảo vệ Cách giải chấp nhận không chấp nhận dàn xếp Đối với dàn xếp phí chưa xác định kiểu khác, khả xảy nguy phụ thuộc vào yếu tố như: a) Mức độ dao động mức phí này; b) Mức độ thay đổi mức phí; c) Cơ sở xác định mức phí; d) Sản phẩm hay kết giao dịch có rà sốt lại bên thứ ba độc lập hay không; e) Ảnh hưởng kiện hay giao dịch hợp đồng cung cấp dịch vụ kiểm toán Cần đánh giá khả xảy nguy khả xảy nguy đáng kể cần áp dụng biện pháp bảo vệ để giảm bớt nguy đến mức chấp nhận Các biện pháp bảo vệ là: a) Giải trình với Ban Giám đốc, kế toán trưởng tổ chức kiểm toán nội khách hàng mức độ chất phí dịch vụ; b) Mời bên thứ ba khơng có liên quan rà sốt xác định mức phí cuối cùng; c) Áp dụng đầy đủ sách quy trình kiểm sốt chất lượng Q tặng chiêu đãi 233 Việc nhận quà tặng chiêu đãi khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo tạo nguy thân thuộc tư lợi Khi thành viên Ban lãnh đạo công ty thành viên nhóm cung cấp dịch vụ đảm bảo nhận quà hay nhận chiêu đãi, trừ giá trị thật nhỏ, nguy tính độc lập khơng thể giảm tới mức chấp nhận dù áp dụng biện pháp bảo vệ Cơng ty hay thành viên nhóm cung cấp dịch vụ đảm bảo không nhận quà hay chiêu đãi Tranh chấp nguy xảy tranh chấp pháp lý 234 Khi tranh chấp pháp lý xảy có khả xảy cơng ty kiểm tốn hay thành viên nhóm cung cấp dịch vụ đảm bảo với khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo, nảy sinh nguy tư lợi nguy bị đe dọa Mối quan hệ ban lãnh đạo khách hàng thành viên nhóm cung cấp dịch vụ đảm bảo phải hồn tồn vơ tư rõ ràng theo khía cạnh hoạt động kinh doanh khách hàng Công ty kiểm tốn ban lãnh đạo khách hàng lâm vào tình đối nghịch tranh chấp, làm ảnh hưởng đến thiện ý ban lãnh đạo giải trình, làm nảy sinh nguy tư lợi Khả xảy nguy tư lợi phụ thuộc vào yếu tố như: a) Mức độ trọng yếu tranh chấp; b) Bản chất hợp đồng cung cấp dịch vụ đảm bảo; c) Tranh chấp có liên quan đến hợp đồng cung cấp dịch vụ đảm bảo trước hay khơng Khi đánh giá khả xảy nguy đó, nên áp dụng biện pháp bảo vệ sau để giảm nguy tới mức chấp nhận được, cần: a) Giải trình với Ban Giám đốc cơng ty kiểm tốn, với Ban Giám đốc, kế tốn trưởng tổ chức kiểm toán nội khách hàng mức độ chất tranh chấp; b) Nếu tranh chấp có liên quan đến thành viên nhóm cung cấp dịch vụ đảm bảo phải loại người khỏi nhóm cung cấp dịch vụ đảm bảo; c) Yêu cầu thêm kiểm toán viên hành nghề khơng phải thành viên nhóm cung cấp dịch vụ đảm bảo rà sốt lại cơng việc thực tham gia ý kiến tư vấn cần thiết Nếu biện pháp bảo vệ không giảm rủi ro đến mức hợp lý, cách tốt rút khỏi từ chối không nhận hợp đồng cung cấp dịch vụ đảm bảo Khả chuyên môn trách nhiệm sử dụng chuyên gia khơng phải kiểm tốn viên hành nghề 235 Các kiểm tốn viên hành nghề khơng nhận thực dịch vụ chuyên môn xét thấy không đủ lực thực trừ có giúp đỡ để tiến hành tốt dịch vụ Nếu kiểm tốn viên hành nghề khơng có đủ lực thực phần cụ thể dịch vụ chun mơn, họ cần tìm đến hỗ trợ kỹ thuật chuyên gia kiểm toán viên khác, luật sư, chuyên viên kỹ thuật, kỹ sư, nhà địa chất, chuyên viên định giá 236 Trong trường hợp này, cho dù kiểm toán viên hành nghề dựa vào lực kỹ thuật chuyên gia - người có kiến thức đạo đức nghề nghiệp kế tốn, kiểm tốn Trách nhiệm cuối chun mơn thuộc kiểm tốn viên hành nghề, họ cần phải xem xét để đảm bảo yêu cầu đạo đức nghề nghiệp phải chuyên gia thực 237 Khi sử dụng dịch vụ chuyên gia khơng phải kiểm tốn viên hành nghề, kiểm toán viên hành nghề phải tiến hành thủ tục để chắn chuyên gia biết thực yêu cầu đạo đức nghề nghiệp quy định đoạn 36 Chuẩn mực Nguyên tắc phải áp dụng cho công việc cần chuyên gia tham gia thực 238 Mức độ quy mô cần hướng dẫn giám sát chuyên gia thực phụ thuộc vào cá nhân tham gia công việc chuyên môn chất cơng việc Ví dụ hướng dẫn giám sát là: a) Yêu cầu cá nhân chuyên gia đọc quy định đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán; b) Yêu cầu xác nhận văn hiểu biết yêu cầu đạo đức nghề nghiệp; c) Đưa lời khuyên, tư vấn mâu thuẫn nảy sinh 239 Kiểm toán viên hành nghề phải tỉnh táo trước yêu cầu cụ thể tính độc lập rủi ro khác đặc thù cơng việc Các trường hợp đòi hỏi lưu ý đặc biệt hướng dẫn/giám sát để thấy yêu cầu đạo đức chuyên gia đáp ứng Ví dụ, từ đoạn 78 đến đoạn 124 Chuẩn mực yêu cầu tất nhân viên chuyên nghiệp tham gia vào hợp đồng cung cấp dịch vụ đảm bảo phải độc lập với khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo 240 Nếu thời điểm kiểm tốn viên hành nghề thỏa mãn yêu cầu hành vi đạo đức nghề nghiệp đắn tôn trọng đảm bảo tn theo, khơng nhận cơng việc đó; cơng việc bắt đầu phải dừng lại Phí dịch vụ tư vấn 241 Các kiểm toán viên hành nghề cung cấp dịch vụ tư vấn chuyên nghiệp cho khách hàng phải có trách nhiệm tiến hành dịch vụ với trực, khách quan tuân theo chuẩn mực kỹ thuật chun mơn Trách nhiệm thực áp dụng kỹ kiến thức nghề nghiệp mà kiểm tốn viên hành nghề tích lũy thông qua đào tạo kinh nghiệm làm việc Đối với dịch vụ cung cấp, kiểm toán viên hành nghề trả thù lao 242 Phí tư vấn cần phản ánh hợp lý giá trị dịch vụ cung cấp cho khách hàng, có tính đến: a) Kỹ kiến thức đòi hỏi phải có để thực loại hình dịch vụ tư vấn; b) Mức độ đào tạo kinh nghiệm làm việc người cần tham gia thực dịch vụ tư vấn này; c) Thời gian cần thiết cho người tham gia cung cấp dịch vụ tư vấn này; d) Mức độ trách nhiệm mà việc thực dịch vụ tư vấn đòi hỏi 243 Phí dịch vụ tư vấn thơng thường phải tính tốn dựa sở mức giá hợp lý cho hay ngày cho người tham gia thực dịch vụ tư vấn Các mức giá phải dựa giả định việc tổ chức tiến hành cơng việc kiểm tốn viên dịch vụ cung cấp cho khách hàng lập kế hoạch hợp lý, kiểm soát quản lý chặt chẽ Các mức giá phải tính đến yếu tố đề đoạn 242 chịu ảnh hưởng điều kiện luật pháp, kinh tế xã hội thời kỳ Vì kiểm toán viên hành nghề phải xác định mức giá hợp lý 244 Kiểm tốn viên khơng tun bố dịch vụ tư vấn cụ thể hay tương lai thực với mức phí đưa phí dự tính thời điểm tuyên bố, mức phí có khả tăng lên đáng kể khách hàng tiềm không thông báo khả 245 Khi thực dịch vụ tư vấn cho khách hàng, cần thiết nhanh chóng phải thỏa thuận mức phí trước Cần ước tính mức phí tính đến yếu tố quy định đoạn từ 242 đến 244 246 Không có khơng phù hợp kiểm tốn viên hành nghề tính cho khách hàng mức phí thấp mức phí trước tính cho dịch vụ tương tự, miễn mức phí tính tốn theo yếu tố đề cập đến đoạn từ 242 đến 244 Thực tế để nhận cơng việc kiểm tốn, kiểm tốn viên cần đưa mức phí thấp người khác cách hợp lý Tuy nhiên, kiểm toán viên hành nghề nhận cơng việc với mức phí thấp nhiều so với mức phí kiểm tốn viên tiền nhiệm hay mức phí đưa kiểm tốn viên khác, phải nhận thức có rủi ro nguy chất lượng dịch vụ bị giảm Khi định mức phí dịch vụ cho khách hàng, kiểm toán viên hành nghề phải thỏa mãn rằng, với mức phí đó: a) Chất lượng dịch vụ khơng bị ảnh hưởng, đủ điều kiện áp dụng cách thận trọng, hợp lý tất chuẩn mực kiểm tốn quy trình kiểm sốt chất lượng dịch vụ đó, b) Khách hàng khơng bị hiểu nhầm phạm vi dịch vụ theo mức phí đưa 247 Theo quy định đoạn 231: Một hợp đồng cung cấp dịch vụ đảm bảo không nên tiến hành với mức phí chưa xác định mà tùy thuộc vào kết cung cấp dịch vụ đảm bảo Đoạn 232 đưa dẫn nguy nảy sinh hợp đồng cung cấp dịch vụ phi đảm bảo cung cấp cho khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo với mức phí chưa xác định, biện pháp bảo vệ giảm nguy đến mức chấp nhận Các mức phí khơng coi chưa xác định mức phí tồ án hay quan có thẩm quyền khác đưa Phí tính sở phần trăm (%) doanh thu hay sở tương tự coi mức phí chưa xác định, trừ tỷ lệ phần trăm (%) luật định hay tổ chức có thẩm quyền phê duyệt, phí kiểm tốn báo cáo tốn vốn đầu tư hồn thành, phí định giá doanh nghiệp 248 Các đoạn quy định phí dịch vụ khơng bao gồm chi phí hồn lại Các chi phí hồn lại, chi phí lại, ăn, liên quan trực tiếp đến dịch vụ nhóm cung cấp dịch vụ cho khách hàng cụ thể thơng thường tính cho khách hàng đó, thêm vào phí dịch vụ chun mơn 249 Vì lợi ích khách hàng kiểm tốn viên, mức phí, chi phí hồn lại thỏa thuận phát hành hóa đơn cần xác định trước, tốt văn hợp đồng kiểm toán ký, trước bắt đầu công việc để tránh hiểu nhầm phí Hoa hồng 250 Theo quy định pháp luật hành, hoạt động tư vấn, kế toán kiểm tốn độc lập khơng phép trả nhận hoa hồng 251 Theo quy định đoạn 250, kiểm tốn viên hành nghề cơng ty kiểm tốn khơng trả hoa hồng để có khách hàng; Khơng nhận hoa hồng để giới thiệu khách hàng cho bên thứ ba, để giới thiệu dịch vụ kiểm toán viên khác 252 Thanh toán nhận tiền phí giới thiệu kiểm tốn viên khác không cung cấp dịch vụ coi hoa hồng theo quy định đoạn 251 253 Một kiểm tốn viên hành nghề mua tồn phận cơng ty kế tốn, kiểm toán, phải toán cho cá nhân sở hữu trước người thừa kế họ Các khoản tốn khơng coi hoa hồng theo quy định đoạn 251 Các hoạt động không phù hợp với nghề nghiệp kế toán, kiểm toán 254 Một kiểm tốn viên hành nghề khơng nên đồng thời tham gia vào hoạt động kinh doanh, nghề nghiệp hay hoạt động không phù hợp với nghề nghiệp kế tốn, kiểm tốn để làm giảm tính trực, khách quan hay tính độc lập, danh tiếng nghề nghiệp do không phù hợp với việc cung cấp dịch vụ chuyên môn 255 Việc cung cấp hai hay nhiều loại hình dịch vụ chun mơn lúc khơng tự làm giảm tính trực, khách quan hay độc lập 256 Việc tham gia đồng thời vào hoạt động kinh doanh, nghề nghiệp hay hoạt động khơng liên quan đến dịch vụ kế tốn, kiểm tốn làm ảnh hưởng đến kiểm tốn viên làm cho kiểm toán viên hành nghề tiến hành khó trơi trảy cơng việc chun mơn khó tuân theo chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế tốn, kiểm tốn nên coi khơng phù hợp với thông lệ chung Tiền khách hàng 257 Theo quy định pháp luật hành, kiểm toán viên hành nghề không giữ tiền khách hàng Kiểm tốn viên thuộc nhóm cung cấp dịch vụ cho khách hàng khơng nên trực tiếp nhận tiền phí dịch vụ khách hàng trả, trừ công ty kiểm toán giới thiệu văn 258 Một kiểm tốn viên hành nghề ủy thác nhận tiền phí dịch vụ cần: a) Giữ tiền tách riêng với tiền cá nhân; b) Không sử dụng tiền cho mục đích khác phải nộp vào quỹ cơng ty; c) Cơng ty kiểm tốn phải hạch toán khoản tiền vào sổ kế tốn cơng ty theo quy định Quan hệ với kiểm tốn viên hành nghề khác Nhận cơng việc 259 Doanh nghiệp khách hàng thành lập chi nhánh tỉnh, thành phố mà công ty kiểm tốn thời chưa có văn phòng hoạt động Trường hợp này, kiểm toán viên hành nghề sau tham khảo ý kiến khách hàng yêu cầu kiểm toán viên hành nghề địa phương thay cung cấp dịch vụ chun mơn 260 Việc giới thiệu cơng việc phát sinh khách hàng có yêu cầu cung cấp dịch vụ lĩnh vực đặc thù đòi hỏi kỹ đặc biệt Phạm vi dịch vụ kiểm toán ngày mở rộng đòi hỏi kiến thức chun sâu kỹ đặc biệt Vì khơng thơng dụng nên khơng phải cơng ty kiểm tốn có phận có kỹ đặc biệt đáp ứng yêu cầu riêng khách hàng 261 Kiểm toán viên hành nghề nên nhận dịch vụ mà họ hồn thành với đầy đủ kỹ năng, trình độ nghề nghiệp Do đó, vấn đề quan trọng nghề nghiệp kế toán, kiểm toán việc kiểm tốn viên khuyến khích sử dụng dịch vụ tư vấn từ người có đủ khả cung cấp dịch vụ tư vấn 262 Một kiểm toán viên hành nghề thiếu kỹ khơng sẵn lòng giới thiệu khách hàng cho kiểm tốn viên khác có kỹ đó, làm cho khách hàng không hưởng lợi từ tư vấn mà họ có quyền nhận 263 Mong muốn hàng đầu khách hàng lựa chọn chuyên gia tư vấn chuyên nghiệp, dịch vụ tư vấn cần kỹ đặc biệt Do đó, kiểm tốn viên hành nghề khơng nên tìm cách giới hạn lựa chọn tư vấn đặc biệt khách hàng, có thể, kiểm tốn viên hành nghề nên khuyến khích khách hàng làm 264 Dịch vụ tư vấn cần kiểm tốn viên có kỹ đặc biệt yêu cầu cách sau: a) Do khách hàng tự tìm; i) Sau thảo luận hỏi ý kiến kiểm toán viên tại; ii) Theo yêu cầu giới thiệu kiểm tốn viên tại; iii) Khơng có giới thiệu kiểm tốn viên tại; b) Do kiểm toán viên giới thiệu 265 Khi kiểm toán viên hành nghề khách hàng yêu cầu cung cấp dịch vụ hay xin ý kiến tư vấn, kiểm toán viên cần hỏi khách hàng xem liệu khách hàng tiềm có kiểm tốn viên chưa Trường hợp có kiểm toán viên hành nghề cung cấp dịch vụ chun nghiệp kiểm tốn viên hành nghề cần tn thủ thủ tục quy định đoạn từ 266 đến 272 Nếu việc bổ nhiệm kiểm toán viên dẫn đến việc kiểm toán viên khác bị thay thế, cần tuân thủ thủ tục quy định đoạn từ 273 đến 284 266 Kiểm toán viên hành nghề mời nên giới hạn dịch vụ cung cấp công việc nhận giới thiệu từ kiểm toán viên tiền nhiệm từ khách hàng trừ chưa có kiểm tốn viên tiền nhiệm Kiểm tốn viên mời có nghĩa vụ tiến hành bước hợp lý để hỗ trợ mối quan hệ có kiểm tốn viên tiền nhiệm với khách hàng khơng nên đưa phê bình dịch vụ chun mơn kiểm tốn viên tiền nhiệm mà không tạo hội cho kiểm toán viên tiền nhiệm tiếp tục cung cấp dịch vụ có liên quan 267 Kiểm tốn viên hành nghề khách hàng mời nhận công việc khác biệt với cơng việc kiểm tốn viên tiền nhiệm thực hoăc khác với công việc chấp nhận ban đầu giới thiệu từ kiểm toán viên tiền nhiệm từ khách hàng, coi yêu cầu cung cấp dịch vụ hay tư vấn riêng rẽ Trước chấp nhận cơng việc loại này, kiểm tốn viên mời nên thông báo cho khách hàng nghĩa vụ nghề nghiệp phải liên hệ với kiểm toán viên tiền nhiệm nên làm việc ngay, tốt văn bản, thông báo cách tiếp cận khách hàng, chất chung yêu cầu yêu cầu kiểm tốn viên tiền nhiệm cung cấp thơng tin có liên quan cần để thực cơng việc (nếu có) 268 Trường hợp khách hàng định khơng muốn thơng báo với kiểm tốn viên tiền nhiệm kiểm toán viên mời phải xét xem liệu lý khách hàng đưa có hợp lý hay khơng Trường hợp khách hàng khơng thích liên hệ với kiểm tốn viên tiền nhiệm khơng coi lý hợp lý 269 Kiểm toán viên mời nên: a) Tuân theo dẫn kiểm toán viên tiền nhiệm khách hàng dẫn không trái với quy dịnh pháp luật hay quy định Hội nghề nghiệp; b) Trong điều kiện cần thơng báo cho kiểm toán viên tiền nhiệm nội dung chất dịch vụ thực 270 Khi có nhiều kiểm tốn viên hành nghề thuộc cơng ty kiểm toán khác cung cấp dịch vụ chun mơn cho khách hàng cần thơng báo cho kiểm tốn viên có liên quan tùy theo dịch vụ cụ thể cung cấp 271 Ngồi việc đưa dẫn cơng việc giới thiệu, kiểm toán viên tiền nhiệm nên trì liên lạc với kiểm tốn viên mời hợp tác với họ yêu cầu cần hỗ trợ 272 Khi có yêu cầu tham gia ý kiến kiểm tốn viên hành nghề khơng phải kiểm toán viên việc áp dụng chuẩn mực hay nguyên tắc kế toán, kiểm toán, báo cáo hay nguyên tắc khác tình cụ thể, kiểm toán viên cần tham gia ý kiến cho khơng tạo sức ép khơng đáng có lên đánh giá hay khách quan kiểm toán viên Khi ý kiến kiểm toán viên đưa không dựa thông tin đầy đủ xác đáng gây khó khăn cho kiểm tốn viên mời sau ý kiến bị chất vấn kiểm toán viên mời khách hàng bổ nhiệm cung cấp dịch vụ Kiểm toán viên yêu cầu tham gia ý kiến nên tìm cách giảm thiểu nguy đưa hướng dẫn không phù hợp cách cần tiếp cận thông tin liên quan Khi yêu cầu đưa ý kiến tình trên, cần trao đổi với kiểm toán viên tiền nhiệm Khi khách hàng đồng ý, kiểm toán viên tiền nhiệm nên cung cấp cho kiểm toán viên mời tất thơng tin có liên quan khách hàng Nếu khách hàng đồng ý, kiểm toán viên mời nên cung cấp cho kiểm toán viên tiền nhiệm báo cáo văn Nếu khách hàng không đồng ý cho kiểm tốn viên tiền nhiệm cung cấp thơng tin kiểm tốn viên mời khơng nên thực hợp đồng Thay kiểm toán viên hành nghề khác 273 Chủ doanh nghiệp có quyền lựa chọn hay thay chuyên gia tư vấn cho họ Khi kiểm toán viên hành nghề yêu cầu thay kiểm tốn viên hành nghề khác kiểm toán viên mời cần xác định xem liệu có lý nghề nghiệp để kiểm tốn viên tiền nhiệm khơng tiếp tục cơng việc Điều thực không trao đổi trực tiếp với kiểm toán viên tiền nhiệm Trường hợp khơng có u cầu cụ thể, kiểm tốn viên tiền nhiệm không nên tự động cung cấp thông tin công việc kinh doanh khách hàng 274 Các liên hệ, trao đổi nói giúp cho kiểm tốn viên mời xác định rõ lý bổ nhiệm để định chấp nhận hay không chấp nhận công việc Các liên hệ, trao đổi giúp trì mối quan hệ hữu hảo kiểm tốn viên khách hàng nhờ tư vấn 275 Kiểm toán viên tiền nhiệm thảo luận tình hình khách hàng với kiểm toán viên mời, nếu: a) Đã khách hàng đồng ý; b) Phù hợp với quy định pháp luật 276 Kiểm toán viên mời phải bảo mật thông tin sử dụng cách hợp lý thông tin kiểm tốn viên tiền nhiệm cung cấp 277 Các thơng tin kiểm tốn viên tiền nhiệm cung cấp cho thấy lý khách hàng đưa thay đổi kiểm tốn viên khơng với thực tế Đề nghị thay đổi kiểm tốn viên kiểm toán viên tiền nhiệm giữ ý kiến thực trách nhiệm kiểm tốn viên hành nghề cho dù có ý kiến khác biệt trọng yếu nguyên tắc với khách hàng 278 Các liên hệ, trao đổi nói giúp: a) Bảo vệ kiểm toán viên hành nghề để không nhận bổ nhiệm trường hợp tất thông tin liên quan; b) Bảo vệ chủ sở hữu góp vốn nhỏ, người khơng cung cấp đầy đủ thơng tin tình dẫn đến đề nghị thay đổi kiểm toán viên; c) Bảo vệ quyền lợi kiểm toán viên tiền nhiệm thực nghiêm túc trách nhiệm kiểm toán viên hành nghề 279 Trước nhận cung cấp dịch vụ chun mơn thay kiểm tốn viên tiền nhiệm, kiểm toán viên mời cần: a) Xác định việc khách hàng tiềm thông báo cho kiểm toán viên tiền nhiệm đồng ý cho họ thảo luận tình hình khách hàng với kiểm toán viên mời b) Khi yêu cầu liên hệ với kiểm toán viên tiền nhiệm bị từ chối, kiểm tốn viên mời cần từ chối cơng việc trừ biết đầy đủ lý đáng cách khác c) Yêu cầu kiểm toán viên tiền nhiệm, sau khách hàng đồng ý, cung cấp văn bản: i) Lý chuyên môn trước định chấp nhận hay từ chối bổ nhiệm; ii) Cung cấp thông tin cần thiết để đưa định 280 Khi nhận yêu cầu trao đổi quy định đoạn 279(c), kiểm toán viên tiền nhiệm cần sớm: a) Trả lời văn lý nghề nghiệp khiến kiểm toán viên tiền nhiệm không tiếp tục chấp nhận bổ nhiệm b) Nếu có lý khác cần giải thích, đảm bảo khách hàng đồng ý cho cung cấp thơng tin cho kiểm tốn viên mời Nếu khơng khách hàng đồng ý, kiểm tốn viên tiền nhiệm nên nói rõ điều với kiểm toán viên mời c) Khi khách hàng đồng ý cho cung cấp thơng tin cho kiểm tốn viên mời để định chấp nhận hay từ chối đề nghị bổ nhiệm, kiểm toán viên tiền nhiệm nên thảo luận với kiểm toán viên mời tất vấn đề có liên quan đến việc bổ nhiệm mà kiểm toán viên mời cần biết 281 Nếu kiểm tốn viên mời khơng nhận câu trả lời kiểm toán viên tiền nhiệm thời gian hợp lý mà khơng có lý đáng kiểm tốn viên mời cần cố gắng liên hệ với kiểm toán viên tiền nhiệm cách Nếu không nhân ý kiến phản hồi kiểm tốn viên mời cần gửi thư nói rõ khơng có lý chun mơn để khơng nhận cung cấp dịch vụ 282 Việc khách hàng nợ phí dịch vụ kiểm tốn viên tiền nhiệm lý chuyên môn để kiểm toán viên mời từ chối bổ nhiệm 283 Kiểm toán viên tiền nhiệm nên cung cấp cho kiểm toán viên mời sổ sách giấy tờ khách hàng mà họ giữ sau việc thay đổi có hiệu lực nên thơng báo cho khách hàng biết việc này, trừ giấy tờ sổ sách thuộc quyền sở hữu kiểm toán viên tiền nhiệm 284 Các trường hợp phải tổ chức đấu thầu theo quy định pháp luật yêu cầu khác cho dịch vụ chuyên nghiệp kiểm tốn viên cung cấp phương tiện thơng tin cơng cộng kiểm tốn viên đủ điều kiện có quyền nộp thầu Nếu việc trúng thầu dẫn đến việc thay kiểm tốn viên khác kiểm tốn viên nộp thầu nên nói rõ tài liệu thầu trước chấp nhận, cần có hội liên hệ với kiểm tốn viên tiền nhiệm để hiểu rõ lý nghề nghiệp trước chấp nhận bổ nhiệm Nếu hồ sơ thầu thành cơng, kiểm tốn viên nên liên hệ với kiểm toán viên tiền nhiệm theo quy định từ đoạn 273 đến 283 Quảng cáo giới thiệu 285 Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn khơng làm quảng cáo kiểm tốn viên, cơng ty dịch vụ 286 Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phép trình bày, giới thiệu kiểm tốn viên, cơng ty dịch vụ cách khách quan, đắn, trung thực, xác thực, lịch tinh tế 287 Nghiêm cấm kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn có hoạt động giới thiệu: a) Tạo mong đợi giả tạo, có tính lừa dối hay không kết dịch vụ; b) Ám khả gây ảnh hưởng đến tòa án, hội đồng xét xử, quan luật pháp hay quan chức tương tự; c) Tự ca ngợi không dựa thơng tin chứng thực được; d) Đưa so sánh với kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn khác; e) Đưa lời chứng thực hay xác nhận tổ chức, cá nhân có ảnh hưởng đáng kể; f) Đưa tuyên bố làm người khác hiểu nhầm bị lừa; g) Đưa xác nhận không chứng minh chuyên gia lĩnh vực dịch vụ định 288 Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn hoạt động Việt Nam khơng phép quảng cáo báo hay tạp chí xuất nước cho phép quảng cáo 289 Trường hợp hoạt động quốc tế, kiểm toán viên vi phạm quy định đoạn 288, tổ chức nghề nghiệp nước xảy vi phạm cần thơng báo cho tổ chức nghề nghiệp Việt Nam để xử lý vi phạm 290 Để giúp công chúng biết đến dịch vụ mà kiểm toán viên cung cấp, Hội nghề nghiệp đưa thông tin trước công chúng nguyên tắc trung thực bình đẳng Hướng dẫn ấn phẩm trình bày, giới thiệu kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn 291 Ấn phẩm giới thiệu, trình bày kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn chấp nhận nếu: a) Việc giới thiệu nhằm mục đích thơng báo với cơng chúng tình hình thực tế kiểm tốn viên, cơng ty dịch vụ công ty; b) Việc giới thiệu trình bày cách tinh tế; c) Việc giới thiệu nghiêm túc, khách quan chuyên nghiệp; d) Việc giới thiệu phải tránh lặp đi, lặp lại thường xuyên bật thái tên tuổi kiểm tốn viên 292 Các ví dụ minh họa cho tình ấn phẩm tự giới thiệu chấp nhận: a) Sự bổ nhiệm khen thưởng: Vì quyền lợi cơng chúng nghề nghiệp kế toán, kiểm toán, việc bổ nhiệm hay khen thưởng tầm quốc gia địa phương, hay trao tặng danh hiệu cao quý cho kiểm toán viên, cơng ty kiểm tốn nên quảng bá Tuy nhiên, kiểm tốn viên khơng nên tận dụng bổ nhiệm hay hoạt động nêu cho lợi nghề nghiệp cá nhân b) Kiểm tốn viên tìm kiếm việc làm hay công việc kinh doanh chuyên nghiệp: Một kiểm tốn viên thơng báo cho bên quan tâm phương tiện thông tin việc tìm kiếm việc làm kế tốn, kiểm toán hay hội kinh doanh Một kiểm toán viên viết thư hay trực tiếp tiếp cận kiểm tốn viên khác tìm việc làm hay cơng việc kinh doanh chuyên nghiệp c) Danh bạ công cộng: Một kiểm tốn viên ghi tên vào danh bạ cơng cộng, trừ danh bạ có tính quảng cáo cho tên tuổi tiếng Việc ghi tên vào danh bạ nên hạn chế với tên, địa chỉ, số điện thoại, tóm tắt nghề nghiệp thông tin cần thiết khác cho phép người sử dụng danh bạ liên lạc với cá nhân doanh nghiệp ghi danh bạ d) Sự xuất sách báo, vấn, giảng, đài phát truyền hình: Kiểm tốn viên tác giả viết sách hay báo chủ đề liên quan đến nghề nghiệp đưa tên chứng nghề nghiệp tên doanh nghiệp làm việc khơng đưa q chi tiết dịch vụ mà doanh nghiệp cung cấp Các quy định hạn chế đoạn không áp dụng cho kiểm toán viên giảng bài, trả lời vấn báo, tạp chí, đài phát truyền hình chủ đề liên quan đến nghề nghiệp Tuy nhiên kiểm tốn viên viết hay nói khơng mang tính quảng cáo thân hay doanh nghiệp mà phải có nhìn khách quan chủ đề xem xét Các kiểm tốn viên có trách nhiệm cố gắng tối đa để đảm bảo cuối đưa trước công chúng tuân thủ theo quy định e) Các khóa đào tạo, hội thảo: Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn mời khách hàng, người quan tâm nhân viên kiểm tốn viên khác tham dự khóa đào tạo hội thảo Tuy nhiên không nên tạo bật thái cho tên tuổi kiểm toán viên sách giới thiệu hay tài liệu phát hành liên quan tới kiểm toán viên f) Sách giới thiệu tài liệu chứa đựng thông tin kỹ thuật: Sách giới thiệu tài liệu khác có tên kiểm tốn viên có thông tin kỹ thuật để hỗ trợ nhân viên hay khách hàng phát hành cho cá nhân tổ chức có quan tâm hay kiểm toán viên khác g) Tuyển nhân viên: Các vị trí thiếu nhân viên thật thơng báo cho công chúng thông qua phương tiện thơng tin thường thấy vị trí nhân viên tương tự Việc thơng báo tóm tắt cơng việc nhiều dịch vụ mà kiểm toán viên cung cấp cho khách hàng chấp nhận được, khơng nên chứa đựng yếu tố mang tính chất quảng cáo Khơng nên có gợi ý dịch vụ cung cấp tốt dịch vụ kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn khác cung cấp lý Trong ấn phẩm xuất cung cấp cho trường học, tổ chức đào tạo khác để thông báo cho sinh viên, cá nhân tốt nghiệp hội nghề nghiệp kế toán, kiểm tốn mơ tả chi tiết dịch vụ cung cấp cho xã hội Các quy định nới rộng thơng báo tuyển dụng thể tờ báo chuyên dành cho tuyển nhân viên h) Quảng bá cho khách hàng: Kiểm tốn viên tiến hành cơng việc quảng bá cho khách hàng phải đảm bảo mục đích quảng bá lợi ích khách hàng i) Tờ rơi: Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phát hành tờ giới thiệu kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn cho khách hàng tổ chức, cá nhân tự nguyện chưa phải khách hàng: - Một tóm tắt thực tế khách quan dịch vụ cung cấp; - Một danh bạ đưa tên thành viên Ban Giám đốc, nhân viên cấp cao, địa văn phòng, tên địa chi nhánh j) Văn phòng phẩm biển tên: Văn phòng phẩm giấy tờ làm việc kiểm toán viên cần phù hợp với chuẩn mực nghề nghiệp, yêu cầu pháp luật tổ chức nghề nghiệp tên công ty, tên Giám đốc người tham gia vào công việc; việc miêu tả nghề nghiệp, lôgô chữ lựa chọn, địa phương đất nước hành nghề; địa đại diện cho công ty Không mô tả chi tiết dịch vụ cung cấp Biển tên công ty cần tuân theo quy định k) Thông báo báo chí: Có thể sử dụng tờ báo hay tạp chí thích hợp để thơng báo với cơng chúng việc thành lập công ty hay chi nhánh mới, thay đổi tổ chức công ty, thay đổi kiểm tốn viên, thay đổi địa cơng ty Những thông báo nên hạn chế dạng giới thiệu vừa đủ đưa thông tin nên xét đến tính thích hợp khu vực phát hành báo hay tạp chí số lần đăng báo l) Việc đưa tên kiểm toán viên vào tài liệu khách hàng phát hành: Khi khách hàng đề nghị xuất Báo cáo kiểm toán kiểm toán viên liên quan đến hoạt động kinh doanh khách hàng liên quan đến hình thành dịch vụ mới, kiểm tốn viên cần tiến hành bước để đảm bảo bối cảnh mà báo cáo xuất không dẫn đến việc công chúng bị nhầm lẫn chất ý nghĩa báo cáo Trong trường hợp này, kiểm tốn viên cần thơng báo cho khách hàng biết trước xuất báo cáo cần phải kiểm toán viên đồng ý trước Điều thực tương tự tài liệu khác khách hàng xuất có tên kiểm toán viên hoạt động với tư cách chuyên nghiệp độc lập Việc không loại trừ việc đưa tên kiểm toán viên vào Báo cáo thường niên khách hàng Khi kiểm toán viên với tư cách cá nhân liên kết với, làm việc tổ chức cần sử dụng tên kiểm toán viên văn phòng phẩm tài liệu khác, kiểm tốn viên cần đảm bảo thơng tin khơng sử dụng theo cách khiến cơng chúng tin có mối liên hệ khác với tổ chức với tư cách chuyên nghiệp độc lập Phần C ÁP DỤNG CHO NGƯỜI CĨ CHỨNG CHỈ KIỂM TỐN VIÊN HOẶC CHỨNG CHỈ HÀNH NGHỀ KẾ TOÁN LÀM VIỆC TRONG CÁC DOANH NGHIỆP, TỔ CHỨC Các quy định áp dụng cho người có Chứng kiểm tốn viên có Chứng hành nghề kế tốn làm việc doanh nghiệp tổ chức khơng phải doanh nghiệp kế tốn, kiểm tốn Ngồi việc phải áp dụng quy định Phần A họ phải áp dụng quy định phần C Các quy định áp dụng cho tình cụ thể Nếu thấy khó khăn thực đối tượng nói nhờ quan quản lý Nhà nước Hội nghề nghiệp họ hỗ trợ Vị trí trách nhiệm 293 Các nhà đầu tư, nhà cung cấp, chủ doanh nghiệp đối tượng khác cộng đồng doanh nghiệp Chính phủ cơng chúng nói chung dựa vào cơng việc người có Chứng kiểm toán viên Chứng hành nghề kế toán làm việc cho doanh nghiệp, tổ chức Những người có Chứng kiểm tốn viên Chứng hành nghề kế toán làm việc cho doanh nghiệp, tổ chức chịu trách nhiệm cách độc lập liên đới việc lập báo cáo thơng tin tài thơng tin khác mà tổ chức sử dụng lao động bên thứ ba sử dụng Họ chịu trách nhiệm việc đảm bảo hệ thống quản lý tài hiệu đưa lời khuyên đắn liên quan đến hàng loạt vấn đề hoạt động kinh doanh 294 Người có Chứng kiểm toán viên Chứng hành nghề kế toán làm việc cho doanh nghiệp, tổ chức người làm cơng ăn lương, thành viên hợp danh, giám đốc (có thể giám đốc điều hành không điều hành), chủ hãng riêng, người tình nguyện người làm việc cho hay nhiều tổ chức cụ thể Hình thức pháp lý mối quan hệ người có Chứng kiểm tốn viên Chứng hành nghề kế toán làm việc cho doanh nghiệp, tổ chức với tổ chức thuê lao động, có, khơng có ảnh hưởng tới trách nhiệm đạo đức nghề nghiệp người 295 Một người có Chứng kiểm toán viên Chứng hành nghề kế toán làm việc cho doanh nghiệp, tổ chức có trách nhiệm thực mục tiêu đáng doanh nghiệp, tổ chức Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp khơng cản trở người có Chứng kiểm toán viên Chứng hành nghề kế toán làm việc cho doanh nghiệp, tổ chức việc hồn thành tốt trách nhiệm Tuy nhiên chuẩn mực yêu cầu người có Chứng kiểm toán viên Chứng hành nghề kế toán làm việc cho doanh nghiệp, tổ chức xem xét trường hợp mà việc thực trách nhiệm gây xung đột với trách nhiệm tuyệt đối họ phải tuân thủ nguyên tắc chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp 296 Một người có Chứng kiểm tốn viên Chứng hành nghề kế toán làm việc cho doanh nghiệp, tổ chức thường giữ vị trí cao cấp tổ chức Khi vị trí cao họ có nhiều khả hội để gây ảnh hưởng đến kiện, thông lệ quan điểm tổ chức Như vậy, công chúng mong muốn người có Chứng kiểm tốn viên Chứng hành nghề kế toán làm việc cho doanh nghiệp, tổ chức phải khuyến khích phát triển văn hóa doanh nghiệp dựa sở đạo đức nghề nghiệp tổ chức sử dụng lao động theo lãnh đạo cấp cao doanh nghiệp ln coi trọng cách hành xử đắn 297 Các ví dụ nhằm minh họa cách thức áp dụng khn khổ nhận thức chung Các ví dụ khơng phải khơng nên coi tồn tình tạo nguy tuân thủ nguyên tắc mà người có Chứng kiểm tốn viên Chứng hành nghề kế toán làm việc cho doanh nghiệp, tổ chức gặp phải Do vậy, người có Chứng kiểm toán viên Chứng hành nghề kế toán làm việc cho doanh nghiệp, tổ chức khơng thể làm theo ví dụ mà phải tham chiếu đến khuôn khổ chuẩn mực trường hợp cụ thể Các nguy biện pháp bảo vệ 298 Việc tuân thủ nguyên tắc chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp bị đe dọa nhiều trường hợp Các loại nguy phân loại sau: a) Nguy tư lợi; b) Nguy tự kiểm tra; c) Nguy bào chữa; d) Nguy từ quen thuộc; e) Nguy bị đe dọa Các nguy quy định Phần A Chuẩn mực Đạo đức 299 Ví dụ trường hợp gây nguy tư lợi người có Chứng kiểm toán viên Chứng hành nghề kế toán làm việc cho doanh nghiệp, tổ chức bao gồm không giới hạn trường hợp sau: a) Các lợi ích tài chính, khoản cho vay hay bảo lãnh b) Các thỏa thuận khoản thù lao có tính ưu đãi c) Sử dụng tài sản tập thể cho mục đích cá nhân khơng phù hợp d) Lo lắng việc làm e) Áp lực thương mại từ bên tổ chức sử dụng nhân viên 300 Các trường hợp tạo nguy tự kiểm tra bao gồm không giới hạn định kinh doanh hay số liệu cần sốt xét hay giải trình người có Chứng kiểm tốn viên Chứng hành nghề kế toán làm việc cho doanh nghiệp, tổ chức chịu trách nhiệm đưa định hay chuẩn bị số liệu 301 Khi thực mục tiêu đáng tổ chức sử dụng lao động, người có Chứng kiểm toán viên Chứng hành nghề kế toán làm việc cho doanh nghiệp, tổ chức quảng bá vị tổ chức Nhìn chung, hành động thường không gây nguy từ bào chữa với điều kiện người có Chứng kiểm tốn viên Chứng hành nghề kế toán làm việc cho doanh nghiệp, tổ chức không đưa tuyên bố khơng xác hay chứa đựng thơng tin sai lệch 302 Ví dụ trường hợp gây nguy từ quen thuộc bao gồm khơng giới hạn việc:  Người có Chứng kiểm toán viên Chứng hành nghề kế toán làm việc cho doanh nghiệp, tổ chức giữ vị trí gây ảnh hưởng đến báo cáo tài báo cáo phi tài định kinh doanh lại có thành viên quan hệ gia đình ruột thịt hay quan hệ gia đình trực tiếp họ giữ vị trí tư lợi từ ảnh hưởng  Có cộng tác lâu dài với mối quan hệ kinh doanh có ảnh hưởng đến định kinh doanh  Nhận quà biếu hay đối xử ưu đãi, trừ giá trị quà thực khơng đáng kể 303 Ví dụ trường hợp tạo nguy bị đe dọa bao gồm không giới hạn việc:  Người có Chứng kiểm tốn viên Chứng hành nghề kế toán làm việc cho doanh nghiệp, tổ chức thành viên quan hệ gia đình ruột thịt hay quan hệ gia đình trực tiếp họ bị đe dọa cho việc hay bị thay bất đồng việc áp dụng nguyên tác kế toán hay cách thức báo cáo thơng tin tài  Người có khả chi phối cố gắng gây ảnh hưởng đến trình định, ví dụ, việc ký hợp đồng hay việc áp dụng nguyên tắc kế toán 304 Trong số trường hợp định, người có Chứng kiểm toán viên Chứng hành nghề kế toán làm việc cho doanh nghiệp, tổ chức gặp phải nguy đặc biệt tuân thủ nhiều nguyên tắc chuẩn mực đạo đức Những nguy đặc biệt phân loại Trong tất mối quan hệ nghề nghiệp hay quan hệ kinh doanh, người có Chứng kiểm tốn viên Chứng hành nghề kế toán làm việc cho doanh nghiệp, tổ chức phải cảnh giác trường hợp nguy 305 Các biện pháp bảo vệ loại bỏ hay làm giảm nhẹ nguy xuống mức chấp nhận được phân thành hai loại lớn sau đây: a) Các biện pháp bảo vệ pháp luật chuẩn mực quy định; b) Các biện pháp bảo vệ mơi trường làm việc tạo 306 Ví dụ biện pháp bảo vệ pháp luật chuẩn mực quy định trình bày chi tiết đoạn 48 Phần A Chuẩn mực 307 Các biện pháp bảo vệ môi trường làm việc tạo bao gồm không giới hạn ở:  Hệ thống giám sát doanh nghiệp tổ chức sử dụng lao động hay chế giám sát khác  Các chuẩn mực đạo đức chương trình thực tổ chức sử dụng lao động  Thủ tục tuyển người tổ chức thuê dịch vụ tầm quan trọng phải tuyển nhân viên cấp cao có lực  Hệ thống kiểm sốt nội mạnh  Các biện pháp kỷ luật thích hợp  Sự quan tâm Ban lãnh đạo đến hành vi đạo đức nghề nghiệp kỳ vọng vào nhân viên hành động theo đạo đức nghề nghiệp  Các sách thủ tục thực theo dõi chất lượng làm việc nhân viên  Trao đổi kịp thời cho tất nhân viên sách thủ tục tổ chức sử dụng lao động thay đổi sách thủ tục Có chương trình giáo dục đào tạo phù hợp sách thủ tục  Những sách thủ tục tạo điều kiện khuyến khích nhân viên trao đổi thơng tin với cấp cao nội tổ chức sử dụng lao động vấn đề đạo đức nghề nghiệp làm họ lo lắng mà không lo sợ bị trù dập  Tham vấn với người làm nghề kế tốn kiểm tốn thích hợp khác 308 Trong trường hợp, người có Chứng kiểm toán viên Chứng hành nghề kế toán làm việc cho doanh nghiệp, tổ chức tin hành vi vi phạm đạo đức nghề nghiệp nhân viên khác doanh nghiệp tổ chức người có Chứng kiểm tốn viên Chứng hành nghề kế tốn cần xin ý kiến tư vấn pháp luật Trong trường hợp hành vi vi phạm đáng kể tất biện pháp bảo vệ áp dụng mà khơng làm giảm mối nguy tới mức chấp nhận người có Chứng kiểm toán viên Chứng hành nghề kế tốn phải định thơi việc Các xung đột tiềm 309 Người có Chứng kiểm toán viên Chứng hành nghề kế toán làm việc cho doanh nghiệp, tổ chức có trách nhiệm tuân thủ nguyên tắc chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Tuy nhiên, xảy mâu thuẫn trách nhiệm người có Chứng kiểm toán viên Chứng hành nghề kế toán làm việc cho doanh nghiệp, tổ chức với tổ chức thuê họ nghĩa vụ nghề nghiệp phải tuận thủ nguyên tắc Thông thường, người có Chứng kiểm tốn viên Chứng hành nghề kế toán cần ủng hộ mục tiêu đáng đắn chủ doanh nghiệp quy tắc thủ tục quy định để đạt mục tiêu Tuy nhiên, trường hợp tuân thủ nguyên tắc có nguy bị ảnh hưởng, người có Chứng kiểm toán viên Chứng hành nghề kế toán làm việc cho doanh nghiệp, tổ chức phải cân nhắc cách giải tình 310 Do phải có trách nhiệm doanh nghiệp, tổ chức th mình, người có Chứng kiểm tốn viên Chứng hành nghề kế tốn bị gây áp lực buộc phải hành động hay xử theo cách ảnh hưởng trực tiếp hay gián tiếp đến việc tuân thủ nguyên tắc chuẩn mực đạo đức Những áp lực thể cách trực tiếp hay gián tiếp từ người giám sát, trưởng phòng, giám đốc hay cá nhân khác nội tổ chức mà họ làm việc Người có Chứng kiểm tốn viên Chứng hành nghề kế toán làm việc cho doanh nghiệp, tổ chức phải:  Hành động trái với pháp luật hay quy định  Hành động trái với chuẩn mực kỹ thuật hay chuẩn mực nghề nghiệp  Tạo lợi ích chiến lược không phù hợp với pháp luật chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp  Nói dối, giữ im lặng hay cố tình làm cho người khác, đặc biệt kiểm toán viên doanh nghiệp, tổ chức quan quản lý chuyên ngành, hiểu nhầm  Đưa có liên quan đến báo cáo tài chính, báo cáo phi tài thể sai lệch cách kiện, bao gồm công bố, như: - Báo cáo tài chính; - Báo cáo kê khai nộp thuế toán thuế; - Báo cáo việc tuân thủ pháp luật; hay - Báo cáo theo yêu cầu Uỷ ban Chứng khoán Nhà nước 311 Tầm quan trọng nguy phát sinh từ áp lực, nguy bị đe dọa, cần đánh giá và, nguy đe dọa đáng kể, người có Chứng kiểm toán viên Chứng hành nghề kế toán làm việc cho doanh nghiệp, tổ chức cần xem xét áp dụng biện pháp bảo vệ cần thiết để loại bỏ hay giảm nhẹ nguy xuống mức chấp nhận Các biện pháp bảo vệ bao gồm:  Xin ý kiến tư vấn nội doanh nghiệp, tổ chức thuê lao động, chuyên gia tư vấn chuyên nghiệp độc lập hay tổ chức nghề nghiệp có liên quan  Xây dựng thực quy trình giải tranh chấp nội tổ chức thuê lao động  Xin ý kiến tư vấn chuyên gia pháp luật Chuẩn bị báo cáo thông tin 312 Người có Chứng kiểm tốn viên Chứng hành nghề kế toán làm việc cho doanh nghiệp, tổ chức thường tham gia vào việc chuẩn bị báo cáo thông tin để công bố công chúng hay sử dụng người khác ngồi tổ chức th họ Những thơng tin bao gồm thơng tin tài hay thơng tin quản lý, thơng tin dự tốn, báo cáo tài chính, thảo luận phân tích phục vụ cho mục đích quản lý, thư giải trình Ban Giám đốc cung cấp cho kiểm toán viên q trình kiểm tốn báo cáo tài Người có Chứng kiểm tốn viên Chứng hành nghề kế toán làm việc cho doanh nghiệp, tổ chức lập hay trình bày thơng tin cách công bằng, trung thực phù hợp với chuẩn mực chuyên môn liên quan cho thông tin hiểu theo ngữ cảnh 313 Người có Chứng kiểm tốn viên Chứng hành nghề kế toán làm việc cho doanh nghiệp, tổ chức chịu trách nhiệm lập phê duyệt báo cáo tài thơng thường cho mục đích cơng bố bên tổ chức thuê lao động cần đảm bảo báo cáo tài trình bày theo chuẩn mực quy định báo cáo tài 314 Người có Chứng kiểm toán viên Chứng hành nghề kế toán làm việc cho doanh nghiệp, tổ chức có trách nhiệm đảm bảo thơng tin thuộc trách nhiệm người phải: a) Phản ánh rõ ràng, trung thực chất thực giao dịch kinh doanh, tài sản hay công nợ; b) Phân loại ghi nhận cách kịp thời đắn; c) Báo cáo cách xác đầy đủ khía cạnh trọng yếu 315 Nguy vi phạm nguyên tắc chuẩn mực đạo đức xảy (ví dụ, nguy tư lợi, bị đe dọa tính khách quan hay lực chun mơn tính thận trọng) người có Chứng kiểm tốn viên Chứng hành nghề kế toán làm việc cho doanh nghiệp, tổ chức bị gây áp lực từ bên ngoài, tư lợi dẫn đến làm sai lệch có liên quan đến việc đưa thông tin sai lệch 316 Mức độ nghiêm trọng nguy phụ thuộc vào yếu tố nguồn gây áp lực mức độ mà thơng tin bị làm sai lệch bị làm sai lệch Mức độ nghiêm trọng nguy cần đánh giá và, nguy rõ ràng đáng kể, người có Chứng kiểm tốn viên Chứng hành nghề kế toán làm việc cho doanh nghiệp, tổ chức cần xem xét áp dụng biện pháp bảo vệ cần thiết để loại bỏ hay giảm nhẹ nguy xuống mức chấp nhận Các biện pháp bảo vệ bao gồm việc báo cáo với Ban Giám đốc, trao đổi với phận kiểm toán nội bộ, ban kiểm sốt hay tổ chức nghề nghiệp có liên quan 317 Khi khơng thể giảm nguy xuống mức chấp nhận được, người có Chứng kiểm tốn viên Chứng hành nghề kế toán làm việc cho doanh nghiệp, tổ chức cần từ chối việc liên quan đến thông tin sai lệch gây nhầm lẫn Nếu người có Chứng kiểm tốn viên Chứng hành nghề kế toán biết việc đưa thông tin sai lệch nghiêm trọng hay lặp lại nhiều lần cần thông báo cho quan hữu quan theo quy định Trường hợp này, người có Chứng kiểm tốn viên Chứng hành nghề kế tốn trao đổi với chun gia pháp luật hay định việc Hành động với đầy đủ kỹ chuyên môn 318 Nguyên tắc lực chun mơn tính thận trọng đòi hỏi người có Chứng kiểm tốn viên Chứng hành nghề kế toán làm việc cho doanh nghiệp, tổ chức nên đảm đương trọng trách mà người tự cho đủ lực, kinh nghiệm đào tạo cụ thể Người có Chứng kiểm tốn viên Chứng hành nghề kế toán làm việc cho doanh nghiệp, tổ chức không cố ý làm chủ doanh nghiệp hiểu nhầm trình độ chun mơn hay kinh nghiệm mình, cần thiết cần phải xin ý kiến tư vấn hỗ trợ chuyên gia có trình độ cao 319 Các trường hợp làm cho người có Chứng kiểm tốn viên Chứng hành nghề kế toán làm việc cho doanh nghiệp, tổ chức không thực nhiệm vụ với lực chun mơn tính thận trọng phù hợp bao gồm:  Không đủ thời gian  Thông tin khơng hồn chỉnh, khơng đầy đủ  Khơng đủ kinh nghiệm hiểu biết  Không đủ nguồn lực để thực nhiệm vụ cách đắn 320 Mức độ nghiêm trọng nguy phụ thuộc vào yếu tố thời gian công tác người có Chứng kiểm tốn viên Chứng hành nghề kế toán làm việc cho doanh nghiệp, tổ chức; mức độ giám sát cấp quản lý điều kiện làm việc doanh nghiệp, tổ chức Mức độ nghiêm trọng nguy nên đánh giá và, nguy đáng kể, người có Chứng kiểm tốn viên Chứng hành nghề kế toán làm việc cho doanh nghiệp, tổ chức cần xem xét áp dụng biện pháp bảo vệ cần thiết để loại bỏ hay giảm nhẹ nguy xuống mức chấp nhận Các biện pháp bảo vệ xem xét bao gồm:  Đào tạo bổ sung có chuyên gia tư vấn  Đảm bảo đủ thời gian thực nhiệm vụ giao  Tìm kiếm hỗ trợ từ người có chun mơn thích hợp  Thường xun: - Báo cáo với ban giám đốc; - Trao đổi với chuyên gia độc lập; hay - Trao đổi với tổ chức nghề nghiệp có liên quan 321 Khi khơng thể loại bỏ hay làm giảm nhẹ nguy xuống mức chấp nhận được, người có Chứng kiểm tốn viên Chứng hành nghề kế toán làm việc cho doanh nghiệp, tổ chức cần xem xét liệu có nên từ chối thực nhiệm vụ giao, định thơi việc Lợi ích tài 322 Người có Chứng kiểm tốn viên Chứng hành nghề kế toán làm việc cho doanh nghiệp, tổ chức có lợi ích tài trực tiếp, hay lợi ích tài cho người quan hệ gia đình ruột thịt hay quan hệ gia đình trực tiếp Trong số trường hợp, lợi ích tài làm phát sinh nguy tuân thủ nguyên tắc Ví dụ, nguy tư lợi làm ảnh hưởng đến tính khách quan, thơng tin nhạy cảm giá Ví dụ trường hợp tạo nguy tư lợi bao gồm khơng giới hạn tình sau mà người có Chứng kiểm tốn viên Chứng hành nghề kế toán làm việc cho doanh nghiệp, tổ chức hay người thân gia đình hay họ hàng thân thiết họ:  Nắm giữ lợi ích tài trực tiếp hay gián tiếp doanh nghiệp, tổ chức giá trị lợi ích tài bị ảnh hưởng trực tiếp định người có Chứng kiểm toán viên Chứng hành nghề kế toán đưa ra;  Được hưởng khoản tiền thưởng dựa lợi nhuận giá trị khoản tiền thưởng bị ảnh hưởng trực tiếp định người có Chứng kiểm toán viên Chứng hành nghề kế toán đưa ra;  Nắm giữ trực tiếp hay gián tiếp quyền mua cổ phần doanh nghiệp, tổ chức giá trị quyền mua cổ phần bị ảnh hưởng trực tiếp định người có Chứng kiểm tốn viên chứng hành nghề kế toán thực hiện;  Nắm giữ trực tiếp hay gián tiếp quyền mua cổ phần doanh nghiệp, tổ chức;  Có đủ điều kiện để quyền mua cổ phần, quyền huy động vốn cho doanh nghiệp 323 Khi đánh giá mức độ nghiêm trọng nguy biện pháp bảo vệ thích hợp để loại bỏ hay làm giảm nhẹ nguy xuống mức chấp nhận được, người có Chứng kiểm toán viên Chứng hành nghề kế toán làm việc cho doanh nghiệp, tổ chức phải xem xét chất lợi ích tài đó, cách đánh giá mức độ lợi ích tài lợi ích trực tiếp hay gián tiếp 324 Nếu nguy đánh giá đáng kể, người có Chứng kiểm tốn viên Chứng hành nghề kế toán làm việc cho doanh nghiệp, tổ chức cần cân nhắc áp dụng biện pháp bảo vệ cần thiết để loại bỏ hay làm giảm nhẹ nguy xuống mức chấp nhận Các biện pháp bảo vệ bao gồm:  Chính sách thủ tục trả lương, trả thưởng cho ban lãnh đạo doanh nghiệp, tổ chức phải có kiểm sốt chặt chẽ  Cơng khai tất loại lợi ích liên quan, kế hoạch bán cổ phiếu cho người máy quản lý điều hành doanh nghiệp, tổ chức  Thường xuyên báo cáo với Ban Giám đốc, trao đổi với chuyên gia độc lập hay tổ chức nghề nghiệp có liên quan  Thực kiểm toán nội hay độc lập theo quy định  Đào tạo, cập nhật chuẩn mực nghề nghiệp, văn pháp luật quy định khác xung quanh vấn đề mua bán cổ phiếu 325 Người có Chứng kiểm tốn viên Chứng hành nghề kế toán làm việc cho doanh nghiệp, tổ chức không cung cấp thông tin hay sử dụng thơng tin bí mật để thu lợi cá nhân Hối lộ Chấp nhận ưu đãi 326 Người có Chứng kiểm tốn viên Chứng hành nghề kế toán làm việc cho doanh nghiệp, tổ chức hay người thân quan hệ gia đình ruột thịt quan hệ gia đình trực tiếp đề nghị nhận ưu đãi Các ưu đãi thể nhiều hình thức khác quà biếu, chiêu đãi, đối xử ưu đãi, quan hệ tình bạn hay lòng trung thành theo cách thức không phù hợp 327 Việc nhận đề nghị ưu đãi tạo nguy tuân thủ nguyên tắc chuẩn mực đạo đức Khi người có Chứng kiểm toán viên Chứng hành nghề kế toán làm việc cho doanh nghiệp, tổ chức hay người thân quan hệ gia đình ruột thịt quan hệ gia đình trực tiếp họ đề nghị nhận ưu đãi, việc cần cân nhắc cẩn thận Các nguy tư lợi làm ảnh hưởng đến tính khách quan hay tính bảo mật xảy khoản ưu đãi đưa nhằm cố gắng gây ảnh hưởng cách không đắn tới hành động hay định; để khuyến khích hành vi bất hợp pháp hay khơng trung thực; hay để có thơng tin bí mật Các nguy bị đe dọa làm ảnh hưởng đến tính khách quan hay tính bảo mật xảy người có Chứng kiểm tốn viên Chứng hành nghề kế toán làm việc cho doanh nghiệp, tổ chức hay người thân quan hệ gia đình ruột thịt quan hệ gia đình trực tiếp họ chấp nhận ưu đãi sau bị đe dọa công bố chuyện nhận ưu đãi nhằm gây thiệt hại cho danh tiếng họ 328 Mức độ nghiêm trọng nguy phụ thuộc vào chất, giá trị dự tính tiềm ẩn đằng sau mời chào Nếu bên thứ ba cung cấp tồn thơng tin liên quan nhận xét việc nhận ưu đãi không nghiêm trọng khơng nhằm mục đích khuyến khích hành vi vi phạm đạo đức nghề nghiệp, người có Chứng kiểm tốn viên Chứng hành nghề kế toán làm việc cho doanh nghiệp, tổ chức kết luận ưu đãi đưa phù hợp với thông lệ kinh doanh nói chung kết luận khơng có nguy đáng kể tuân thủ nguyên tắc chuẩn mực đạo đức 329 Nếu nguy đánh giá đáng kể, người có Chứng kiểm tốn viên Chứng hành nghề kế toán làm việc cho doanh nghiệp, tổ chức cần cân nhắc áp dụng biện pháp bảo vệ thích hợp để loại bỏ hay làm giảm nhẹ nguy xuống mức chấp nhận Khi loại bỏ hay làm giảm nhẹ nguy xuống mức chấp nhận thông qua áp dụng biện pháp bảo vệ, người có Chứng kiểm tốn viên Chứng hành nghề kế toán làm việc cho doanh nghiệp, tổ chức không nên nhận ưu đãi Do nguy thực hay mang tính hình thức tới tn thủ ngun tắc phát sinh khơng có chấp nhận ưu đãi mà nguy xảy đưa lời mời chào ưu đãi, người có Chứng kiểm tốn viên chứng hành nghề kế toán làm việc cho doanh nghiệp, tổ chức cần áp dụng biện pháp bảo vệ bổ sung Người có Chứng kiểm toán viên Chứng hành nghề kế toán làm việc cho doanh nghiệp, tổ chức cần đánh giá rủi ro kèm với tất kiểu mời chào xem xét liệu có nên áp dụng biện pháp sau: a) Thơng báo cho cấp lãnh đạo cao hay người máy quản lý điều hành tổ chức thuê lao động nhận đề nghị ưu đãi; b) Thông báo cho bên thứ ba việc mời chào đó, ví dụ, tổ chức nghề nghiệp hay chủ doanh nghiệp người thực việc mời chào đó; nhiên, người có Chứng kiểm toán viên Chứng hành nghề kế toán làm việc cho doanh nghiệp, tổ chức cần xin ý kiến tư vấn chuyên gia pháp luật trước thực biện pháp nói trên; c) Thơng báo cho người thân quan hệ gia đình ruột thịt hay quan hệ gia đình trực tiếp biết nguy biện pháp bảo vệ trường hợp người tình dẫn đến việc nhận đề nghị ưu đãi, ví dụ, vị trí cơng việc họ; d) Thông báo cho cấp lãnh đạo cao hay người máy quản lý điều hành tổ chức thuê trường hợp người thân quan hệ gia đình ruột thịt quan hệ gia đình trực tiếp làm việc cho đối thủ cạnh tranh hay nhà cung ứng tiềm tổ chức Đưa ưu đãi 330 Trong số trường hợp, người có Chứng kiểm tốn viên Chứng hành nghề kế toán làm việc cho doanh nghiệp, tổ chức bị cho hay chịu áp lực phải đưa khoản ưu đãi để thay đổi ý kiến cá nhân hay tổ chức khác, gây ảnh hưởng đến trình định hay để lấy thơng tin bí mật 331 Áp lực xuất phát từ tổ chức th họ, ví dụ, từ đồng nghiệp hay cấp Áp lực xuất phát từ việc cá nhân hay tổ chức bên gợi ý hành động hay định kinh doanh làm lợi tổ chức thuê dịch vụ có ảnh hưởng khơng đắn đến người có Chứng kiểm toán viên Chứng hành nghề kế toán làm việc cho doanh nghiệp, tổ chức 332 Người có Chứng kiểm tốn viên Chứng hành nghề kế toán làm việc doanh nghiệp, tổ chức không nên đưa đề nghị ưu đãi có ảnh hưởng khơng đắn lên định chuyên môn bên thứ ba 333 Trong trường hợp bị áp lực phải đưa đề nghị ưu đãi không phù hợp với chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp từ nội tổ chức thuê mình, người có Chứng kiểm tốn viên Chứng hành nghề kế toán làm việc cho doanh nghiệp, tổ chức cần tuân theo nguyên tắc hướng dẫn liên quan đến việc giải xung đột đạo đức nghề nghiệp quy định Phần A Chuẩn mực Đạo đức Nghề nghiệp này./ ... KẾ TOÁN, KIỂM TOÁN (Ban hành công bố theo Quyết định số 87/ 2005/ QĐ-BTCngày 01/12 /2005 Bộ trưởng Bộ Tài chính) QUY ĐỊNH CHUNG 01 Mục đích Chuẩn mực quy định nguyên tắc, nội dung hướng dẫn áp dụng... quy định chuẩn mực kế toán, chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, quy định Hội nghề nghiệp quy định pháp luật hành 43 Mục tiêu nguyên tắc Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán đưa quy định. .. vừa phải tuân thủ quy định Phần A vừa phải tuân thủ quy định Phần B Phần C Ví dụ: Một người có Chứng kiểm tốn viên, cung cấp dịch vụ kiểm tốn phải thực quy định Phần A quy định Phần B, làm kế toán