Quyết định số 87/2005/QĐ-BTC về việc ban hành và công bố Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán Việt Nam do Bộ Tài chính ban hành
BỘ TÀI CHÍNH CỘNG HỒ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM ***** Độc lập - Tự - Hạnh phúc ***** Số: 87/2005/QĐ-BTC Hà Nội, ngày 01 tháng 12 năm 2005 QUYẾT ĐỊNH VỀ VIỆC BAN HÀNH VÀ CÔNG BỐ CHUẨN MỰC ĐẠO ĐỨC NGHỀ NGHIỆP KẾ TOÁN, KIỂM TOÁN VIỆT NAM BỘ TRƯỞNG BỘ TÀI CHÍNH Căn Luật Kế toán số 03/2003/QH11 ngày 17/6/2003; Căn Nghị định số 128/2004/NĐ-CP ngày 31/5/2004 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành Luật Kế toán lĩnh vực kế toán nhà nước, Nghị định số 129/2004/NĐ-CP ngày 31/5/2004 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành Luật Kế toán hoạt động kinh doanh Nghị định số 185/2004/NĐ-CP ngày 08/11/2004 Chính phủ xử phạt vi phạm hành lĩnh vực kế toán; Căn Nghị định số 105/2004/NĐ-CP ngày 30/3/2004 Chính phủ Kiểm tốn độc lập Nghị định số 133/2005/NĐ-CP ngày 31/10/2005 Chính phủ việc sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định số 105/2004/NĐ-CP ngày 30/4/2004 Chính phủ kiểm toán độc lập; Căn Nghị định số 77/2003/NĐ-CP ngày 01/7/2003 Chính phủ quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Bộ Tài chính; Nhằm nâng cao tín nhiệm xã hội hệ thống thơng tin kế tốn, kiểm tốn; tạo lập cơng nhận tính chun nghiệp người làm kế toán, người làm kiểm toán đảm bảo chất lượng dịch vụ kế toán, kiểm toán; Theo đề nghị Vụ trưởng Vụ Chế độ kế toán Kiểm tốn Chánh Văn phịng Bộ, QUYẾT ĐỊNH: Điều 1: Ban hành kèm theo Quyết định "Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán Việt Nam" áp dụng cho tất người làm kế toán, người làm kiểm tốn cơng ty kế tốn, kiểm toán Việc áp dụng cho đối tượng quy định cụ thể nội dung Chuẩn mực Điều 2: Quyết định có hiệu lực thi hành sau 15 ngày, kể từ ngày đăng công báo Điều 3: Các cơng ty kế tốn, kiểm tốn, kiểm tốn viên hành nghề, người hành nghề kế toán đơn vị kế tốn nước có trách nhiệm triển khai thực Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán hoạt động đơn vị Giao Hội Kế toán Kiểm toán Việt Nam (VAA) hướng dẫn kiểm tra việc thực chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán cho người làm kế toán người hành nghề kế toán Giao Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) hướng dẫn kiểm tra việc thực chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán cho kiểm toán viên kiểm toán viên hành nghề Vụ trưởng Vụ Chế độ Kế toán Kiểm toán, Chánh văn phòng Bộ Thủ trưởng đơn vị liên quan thuộc Bộ Tài có trách nhiệm hướng dẫn, kiểm tra thi hành Quyết định này./ Nơi nhận: - Thủ tướng, Phó Thủ tướng (để báo cáo) - Văn phòng TW Đảng - Văn phòng Quốc hội - Văn phịng Chủ tịch nước - Văn phịng Chính phủ - Các Bộ, quan ngang Bộ - Tòa án Nhân dân tối cao - Viện Kiểm sát Nhân dân tối cao - Cơ quan TW đoàn thể - Cục Kiểm tra văn (Bộ Tư pháp) - Sở Tài chính, Cục thuế tỉnh, thành phố trực thuộc TW - Các cơng ty kế tốn, kiểm tốn - Các Trường ĐH KTQD, ĐH Kinh tế TP.HCM - Các Tổng công ty 91 - Công báo - Hội Kế toán Kiểm toán Việt Nam (VAA) - Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) - Các đơn vị thuộc Bộ Tài - Vụ Pháp chế (Bộ Tài chính) - Lưu: VT, Vụ CĐKT KT BỘ TRƯỞNG THỨ TRƯỞNG Trần Văn Tá HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN VIỆT NAM CHUẨN MỰC ĐẠO ĐỨC NGHỀ NGHIỆP KẾ TỐN, KIỂM TỐN (Ban hành cơng bố theo Quyết định số 87/2005/QĐ-BTC ngày 01/12/2005 Bộ trưởng Bộ Tài chính) QUY ĐỊNH CHUNG 01 Mục đích Chuẩn mực quy định nguyên tắc, nội dung hướng dẫn áp dụng tiêu chuẩn đạo đức nghề nghiệp người hành nghề kế toán, kiểm toán viên hành nghề người làm kế toán, kiểm toán doanh nghiệp tổ chức nhằm đảm bảo đạt tiêu chuẩn cao trình độ chuyên môn, mức độ hoạt động đáp ứng quan tâm ngày cao công chúng Chuẩn mực đặt bốn yêu cầu sau: a) Sự tín nhiệm: Nâng cao tín nhiệm xã hội hệ thống thông tin kế tốn kiểm tốn; b) Tính chun nghiệp: Tạo lập công nhận chủ doanh nghiệp, tổ chức, khách hàng bên liên quan tính chuyên nghiệp người làm kế toán người làm kiểm toán, đặc biệt người hành nghề kế toán kiểm toán viên hành nghề; c) Chất lượng dịch vụ: Đảm bảo chất lượng dịch vụ kế toán, kiểm toán đạt chuẩn mực cao nhất; d) Sự tin cậy: Tạo tin cậy người sử dụng dịch vụ kế toán, kiểm toán khả chi phối chuẩn mực đạo đức việc cung cấp dịch vụ 02 Nội dung Chuẩn mực quy định mục đích, nguyên tắc đạo đức bản; tiêu chuẩn đạo đức áp dụng chung cho tất người làm kế toán người làm kiểm toán; tiêu chuẩn đạo đức áp dụng riêng cho kiểm tốn viên hành nghề, nhóm kiểm tốn cơng ty kiểm tốn; tiêu chuẩn đạo đức áp dụng cho người có Chứng kiểm tốn viên Chứng hành nghề kế toán làm việc doanh nghiệp, tổ chức 03 Chuẩn mực áp dụng cho tất người làm kế toán người làm kiểm toán, gồm: a) Người làm kế toán, làm kế toán trưởng, làm kiểm toán nội doanh nghiệp đơn vị kế toán nhà nước; b) Những người có Chứng kiểm tốn viên Chứng hành nghề kế toán làm kế toán, làm kế toán trưởng, kiểm toán nội bộ, chủ doanh nghiệp công việc khác doanh nghiệp, tổ chức; c) Người có Chứng kiểm tốn viên Chứng hành nghề kế toán đăng ký hành nghề doanh nghiệp dịch vụ kế toán, kiểm toán; d) Doanh nghiệp kế toán, kiểm toán phải thực quy định Chuẩn mực suốt trình hoạt động Người làm kế toán người làm kiểm toán lĩnh vực khác phải áp dụng quy định Chuẩn mực trình hoạt động nghề nghiệp Phạm vi áp dụng Chuẩn mực cho đối tượng quy định cụ thể phần "Nội dung Chuẩn mực" 04 Đơn vị cung cấp dịch vụ kế toán, kiểm toán, doanh nghiệp tổ chức sử dụng người làm kế toán, người làm kiểm toán, tổ chức cá nhân có liên quan đến cơng tác kế tốn kiểm tốn phải có hiểu biết cần thiết Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán để lựa chọn sử dụng người làm kế toán, làm kiểm toán cung cấp dịch vụ kế toán, kiểm tốn để có sở sử dụng thơng tin kế toán, kiểm toán phối hợp hoạt động nghề nghiệp kế toán, kiểm toán Các thuật ngữ Chuẩn mực hiểu sau: 05 Báo cáo tài chính: Là báo cáo lập theo chuẩn mực kế toán chế độ kế toán hành phản ánh thơng tin kinh tế, tài chủ yếu đơn vị kế toán Báo cáo tài gồm: Bảng cân đối kế tốn, báo cáo kết hoạt động kinh doanh, báo cáo lưu chuyển tiền tệ thuyết minh báo cáo tài 06 Các bên liên quan: Các bên coi liên quan bên có khả kiểm sốt có ảnh hưởng đáng kể bên việc định tài hoạt động Các bên có liên quan bên có mối quan hệ sau với khách hàng: a) Có kiểm soát trực tiếp gián tiếp khách hàng với điều kiện khách hàng có tính trọng yếu bên đó; b) Có lợi ích tài trực tiếp khách hàng với điều kiện bên có ảnh hưởng đáng kể đến khách hàng lợi ích khách hàng trọng yếu bên đó; c) Bên mà khách hàng có kiểm soát trực tiếp gián tiếp; d) Bên mà khách hàng tổ chức liên quan đến khách hàng theo mục (c) nói có lợi ích tài trực tiếp tạo ảnh hưởng đáng kể tổ chức lợi ích tài trọng yếu khách hàng tổ chức liên quan đến khách hàng theo mục (c) 07 Công khai: Là công bố thông tin cho công chúng người hành nghề kế toán kiểm toán viên hành nghề, khơng nhằm mục đích quảng cáo cho người 08 Cơng ty kiểm tốn: Là tổ chức gồm: a) Một doanh nghiệp cung cấp dịch vụ kiểm toán độc lập theo quy định pháp luật (như cơng ty kiểm tốn A, cơng ty kiểm tốn B có tư cách pháp nhân độc lập); b) Một tổ chức kiểm soát đơn vị nêu điểm (a) (như Tổng công ty, công ty mẹ); hoặc/ c) Một tổ chức chịu kiểm soát đơn vị nêu điểm (a) (như chi nhánh cơng ty, văn phịng đại diện) - Doanh nghiệp kế tốn, kiểm tốn: Là doanh nghiệp, cơng ty chun cung cấp dịch vụ kế toán, kiểm toán dịch vụ chuyên nghiệp khác cho công chúng 09 Chi nhánh: Là đơn vị riêng biệt cấp công ty, tổ chức theo vị trí địa lý hay lĩnh vực cung cấp dịch vụ 10 Dịch vụ kế tốn, kiểm tốn: Là dịch vụ địi hỏi chun mơn kế tốn, kiểm tốn kỹ có liên quan, người hành nghề kế toán kiểm toán viên hành nghề thực hiện, gồm dịch vụ kế toán, kiểm toán, thuế, tư vấn quản lý dịch vụ tư vấn khác 11 Đơn vị niêm yết: Là đơn vị có chứng khốn niêm yết thức sàn giao dịch chứng khốn, mua, bán theo quy định sàn giao dịch tổ chức tương đương như: công ty cổ phần, tổ chức kinh doanh chứng khốn, cơng ty quản lý quỹ đầu tư chứng khốn cơng ty đăng ký giao dịch chứng khoán 12 Đáng kể (Trọng yếu): Là thuật ngữ dùng để thể tầm quan trọng thông tin, số liệu mà thiếu khơng có thơng tin ảnh hưởng đến định người có liên quan Thơng tin đáng kể thể số lượng chất thông tin 13 Giám đốc (Thành viên Ban Giám đốc): Là người có trách nhiệm quản trị cơng ty (kể chức danh khác có trách nhiệm quản trị công ty) - Giám đốc phụ trách hợp đồng đảm bảo (Hợp đồng kiểm toán): Là người chịu trách nhiệm hai người chịu trách nhiệm ký Báo cáo kiểm tốn báo cáo tài báo cáo tài hợp khách hàng kiểm tốn, chịu trách nhiệm ký Báo cáo kiểm tốn báo cáo tài cấu phần báo cáo tài hợp yêu cầu phát hành Báo cáo kiểm toán độc lập 14 Hợp đồng kiểm toán (Hợp đồng đảm bảo): Là thỏa thuận văn doanh nghiệp kiểm toán với khách hàng điều khoản điều kiện thực kiểm tốn, xác định mục tiêu, phạm vi kiểm tốn, quyền trách nhiệm bên, hình thức báo cáo kiểm toán, thời gian thực hiện, điều khoản phí, xử lý tranh chấp hợp đồng Hợp đồng kiểm toán hợp đồng cung cấp dịch vụ kiểm toán Dịch vụ kiểm toán dịch vụ cung cấp mức độ đảm bảo cao việc báo cáo tài khơng cịn chứa đựng sai sót trọng yếu cịn sai sót trọng yếu phát Hợp đồng kiểm toán loại hợp đồng đảm bảo 15 Hợp đồng đảm bảo (Dịch vụ đảm bảo): Là hợp đồng dịch vụ, theo kiểm tốn viên hành nghề đưa ý kiến kết luận nhằm nâng cao mức độ tin cậy người sử dụng thông tin Hợp đồng đảm bảo thực để cung cấp: a) Sự đảm bảo mức độ cao vấn đề phù hợp với tiêu chuẩn đặt từ trước xét khía cạnh trọng yếu; b) Sự đảm bảo mức độ vừa phải vấn đề hợp lý trường hợp cụ thể Hợp đồng đảm bảo bao gồm hợp đồng tuân thủ Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, xây dựng sở chuẩn mực quốc tế chung hoạt động đảm bảo, Bộ Tài ban hành, tuân thủ chuẩn mực cụ thể hợp đồng đảm bảo Bộ Tài ban hành, ví dụ kiểm tốn báo cáo tài sốt xét báo cáo tài theo Chuẩn mực Kiểm tốn Việt Nam 16 Kế toán viên (Người làm kế toán): Là người doanh nghiệp tổ chức (có khơng có Chứng kiểm tốn viên Chứng hành nghề kế toán) chịu trách nhiệm thực cơng việc kế tốn đơn vị Người làm kế toán bao gồm người hành nghề kế toán 17 Kế toán viên chuyên nghiệp: Là người có Chứng hành nghề kế tốn Việt Nam hay nước làm việc doanh nghiệp tổ chức 18 Người hành nghề kế toán: Là người có Chứng kiểm tốn viên Chứng hành nghề kế tốn có đăng ký kinh doanh dịch vụ kế toán, hành nghề cá nhân hành nghề doanh nghiệp kế toán, kiểm toán 19 Khách hàng kiểm toán: Là doanh nghiệp, đơn vị tổ chức doanh nghiệp kiểm toán cung cấp dịch vụ kiểm toán theo yêu cầu Khách hàng kiểm tốn cịn bao gồm bên có liên quan, khách hàng kiểm tốn cơng ty niêm yết 20 Khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo (dịch vụ kiểm toán): Là doanh nghiệp tổ chức doanh nghiệp kiểm toán cung cấp dịch vụ đảm bảo (dịch vụ kiểm toán) theo yêu cầu 21 Kiểm tốn viên: Là người có Chứng kiểm toán viên chưa đăng ký hành nghề kiểm toán đăng ký hành nghề kiểm toán chưa cơng ty kiểm tốn giao trách nhiệm ký báo cáo kiểm tốn (là người có đủ tiêu chuẩn điều kiện theo quy định pháp luật cho người hành nghề kiểm tốn chưa cơng ty kiểm toán giao trách nhiệm ký báo cáo kiểm toán) - Kiểm toán viên hành nghề: Là người có Chứng kiểm tốn viên đăng ký hành nghề doanh nghiệp kiểm toán thành lập hoạt động theo pháp luật Việt Nam cơng ty kiểm tốn giao trách nhiệm ký báo cáo kiểm toán 22 Kiểm toán viên tiền nhiệm: Là kiểm toán viên hành nghề thực hợp đồng kiểm tốn thực cơng việc kế tốn, thuế, tư vấn cho khách hàng kỳ trước kỳ trước - Kiểm toán viên thời: Là kiểm toán viên hành nghề thực hợp đồng kiểm tốn thực cơng việc kế tốn, thuế, tư vấn dịch vụ chuyên nghiệp cho khách hàng - Kiểm toán viên mời: Là kiểm toán viên hành nghề (Kiểm toán viên thời kiểm toán viên tiền nhiệm) khách hàng mời thực dịch vụ liên quan đến kiểm toán, kế toán, thuế, tư vấn dịch vụ tương tự, người yêu cầu cung cấp dịch vụ tư vấn nhằm mục đích đáp ứng yêu cầu khách hàng - Trợ lý kiểm toán viên: Là người tham gia nhóm kiểm tốn chưa có Chứng kiểm toán viên 23 Người làm kiểm toán: Là người gồm: Kiểm toán viên hành nghề, kiểm toán viên trợ lý kiểm tốn 24 Nhóm kiểm tốn (Nhóm cung cấp dịch vụ đảm bảo): Là nhóm bao gồm: a) Kiểm toán viên hành nghề, kiểm toán viên trợ lý kiểm toán tham gia hợp đồng kiểm toán (hợp đồng đảm bảo); b) Tất nhân viên khác cơng ty kiểm tốn có ảnh hưởng trực tiếp đến kết báo cáo kiểm tốn, gồm: - Người đề xuất phí kiểm tốn giám sát trực tiếp, quản lý thực hoạt động giám sát khác Giám đốc phụ trách hợp đồng đảm bảo trình thực hợp đồng đảm bảo Đối với hợp đồng kiểm toán, người gồm tất nhân viên cấp cao, từ Giám đốc phụ trách kiểm toán người điều hành công ty kiểm toán; - Những người tham gia tư vấn vấn đề, nghiệp vụ kiện có tính chất kỹ thuật liên quan đến chuyên ngành cụ thể hợp đồng đảm bảo; - Những người phụ trách kiểm sốt chun mơn hợp đồng đảm bảo, kể người sốt xét quy trình kiểm sốt chất lượng dịch vụ c) Đối với khách hàng kiểm tốn, nhóm kiểm tốn bao gồm tất người mạng lưới cơng ty có ảnh hưởng trực tiếp đến ý kiến kiểm tốn - Nhóm cung cấp dịch vụ: Là toàn người trực tiếp gián tiếp tham gia thực dịch vụ, kể chun gia cơng ty kiểm tốn th để thực dịch vụ 25 Lợi ích tài chính: Là khoản đầu tư vốn chứng khốn, giấy nợ, khoản nợ cơng cụ nợ khác đơn vị, bao gồm quyền nghĩa vụ để mua khoản lợi ích tài cơng cụ phát sinh liên quan trực tiếp đến lợi ích 26 Lợi ích tài trực tiếp: Là lợi ích tài chính: a) Thu sở hữu trực tiếp có quyền kiểm soát cá nhân hay tổ chức; b) Thu từ hình thức sở hữu thông qua việc đầu tư vào quỹ đầu tư tài chính, đầu tư bất động sản, ủy thác hình thức trung gian khác mà cá nhân tổ chức có quyền kiểm sốt 27 Lợi ích tài gián tiếp: Là lợi ích tài thu từ hình thức sở hữu thơng qua việc đầu tư vào quỹ đầu tư tài chính, đầu tư bất động sản, ủy thác hình thức trung gian khác mà cá nhân tổ chức khơng có quyền kiểm sốt 28 Mạng lưới cơng ty: Là tổ chức chịu kiểm soát, quyền sở hữu quản lý chung công ty tổ chức mà bên thứ ba dễ dàng kết luận phần cơng ty phạm vi quốc gia quốc tế, công ty mẹ, cơng ty, chi nhánh, văn phịng đại diện 29 Quan hệ gia đình ruột thịt: Là người mối quan hệ: Bố, mẹ, vợ, chồng, con, anh, chị, em ruột - Quan hệ gia đình trực tiếp: Là vợ, chồng người mối quan hệ bố, mẹ, con, anh, chị, em ruột người khác chịu phụ thuộc kinh tế 30 Quảng cáo: Là hoạt động cung cấp thơng tin, hình ảnh tới công chúng doanh nghiệp dịch vụ kế toán, kiểm toán, kiểm toán viên, người hành nghề kế toán thực hành kế toán, kiểm toán dịch vụ khác nhằm mục đích lơi kéo khách hàng, đẩy mạnh hoạt động kinh doanh doanh nghiệp kế tốn, kiểm tốn 31 Sự lơi kéo khách hàng: Là việc kiểm toán viên hành nghề người hành nghề kế toán tiếp cận với khách hàng tiềm (khách hàng thời doanh nghiệp kiểm toán khác, doanh nghiệp chưa kiểm toán thành lập) nhằm mục đích để cung cấp dịch vụ kế tốn, kiểm tốn cho khách hàng - Sốt xét quy trình kiểm sốt chất lượng dịch vụ: Là quy trình thiết kế nhằm đánh giá cách khách quan đánh giá quan trọng mà nhóm cung cấp dịch vụ thực kết mà họ đưa trình lập báo cáo kiểm tốn trước phát hành thức 32 Tiền khách hàng: Là khoản tiền - gồm tiền mặt giấy tờ có giá trị, ví dụ trái phiếu, cổ phiếu, tín phiếu giấy tờ có giá khác chuyển thành tiền (như trái phiếu có ghi tên) thuộc quyền sở hữu khách hàng 33 Tính độc lập: Tính độc lập bao gồm: a) Độc lập tư tưởng - Là trạng thái suy nghĩ cho phép đưa ý kiến mà không chịu ảnh hưởng tác động trái với đánh giá chuyên nghiệp, cho phép cá nhân hành động cách trực, khách quan có thận trọng nghề nghiệp, b) Độc lập hình thức - Là khơng có quan hệ thực tế hồn cảnh có ảnh hưởng đáng kể làm cho bên thứ ba hiểu khơng độc lập, hiểu tính trực, khách quan thận trọng nghề nghiệp nhân viên công ty hay thành viên nhóm cung cấp dịch vụ đảm bảo khơng trì 34 Tính khách quan: Là kết hợp tính cơng bằng, trung thực, tơn trọng thật khơng có xung đột lợi ích 35 Nguyên tắc Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán, gồm: a) Độc lập (áp dụng chủ yếu cho kiểm toán viên hành nghề người hành nghề kế toán); b) Chính trực; c) Khách quan; d) Năng lực chun mơn tính thận trọng; e) Tính bảo mật; f) Tư cách nghề nghiệp; g) Tuân thủ chuẩn mực chuyên môn 36 Độc lập: Độc lập nguyên tắc hành nghề kiểm toán viên hành nghề người hành nghề kế tốn Trong q trình kiểm tốn cung cấp dịch vụ kế toán, kiểm toán viên hành nghề người hành nghề kế toán phải thực không bị chi phối tác động lợi ích vật chất tinh thần làm ảnh hưởng đến trung thực, khách quan độc lập nghề nghiệp Kiểm tốn viên hành nghề người hành nghề kế tốn khơng nhận làm kiểm toán làm kế toán cho đơn vị mà có quan hệ kinh tế quyền lợi kinh tế góp vốn, cho vay vay vốn từ khách hàng, cổ đông chi phối khách hàng, có ký kết hợp đồng gia cơng, dịch vụ, đại lý tiêu thụ hàng hóa Kiểm tốn viên hành nghề người hành nghề kế tốn khơng nhận làm kiểm toán làm kế toán đơn vị mà thân có quan hệ gia đình ruột thịt (như có bố, mẹ, vợ, chồng, con, anh, chị, em ruột) người máy quản lý diều hành (Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc, kế tốn trưởng, trưởng, phó phịng cấp tương đương) đơn vị khách hàng Kiểm toán viên hành nghề khơng vừa làm dịch vụ kế tốn, ghi sổ kế tốn, lập báo cáo tài chính, kiểm toán nội bộ, định giá tài sản, tư vấn quản lý, tư vấn tài chính, vừa làm dịch vụ kiểm toán cho khách hàng Ngược lại, người làm dịch vụ kế tốn khơng làm kiểm tốn cho khách hàng Trong q trình kiểm tốn cung cấp dịch vụ kế tốn, có hạn chế tính độc lập kiểm tốn viên hành nghề, người hành nghề kế tốn phải tìm cách loại bỏ hạn chế Nếu loại bỏ phải nêu rõ điều Báo cáo kiểm toán Báo cáo dịch vụ kế tốn 37 Chính trực: Người làm kế tốn người làm kiểm tốn phải thẳng thắn, trung thực có kiến rõ ràng 38 Khách quan: Người làm kế tốn người làm kiểm tốn phải cơng bằng, tơn trọng thật không thành kiến, thiên vị 39 Năng lực chun mơn tính thận trọng: Người làm kế toán người làm kiểm toán phải thực cơng việc kiểm tốn, kế tốn với đầy đủ lực chuyên môn cần thiết, với thận trọng cao tinh thần làm việc chuyên cần Kiểm tốn viên có nhiệm vụ trì, cập nhật nâng cao kiến thức hoạt động thực tiễn, môi trường pháp lý tiến kỹ thuật để đáp ứng u cầu cơng việc 40 Tính bảo mật: Người làm kế toán người làm kiểm toán phải bảo mật thơng tin có q trình kiểm tốn; khơng tiết lộ thơng tin chưa phép người có thẩm quyền, trừ có nghĩa vụ phải cơng khai theo yêu cầu pháp luật phạm vi quyền hạn nghề nghiệp 41 Tư cách nghề nghiệp: Người làm kế toán người làm kiểm toán phải trau dồi bảo vệ uy tín nghề nghiệp, không gây hành vi làm giảm uy tín nghề nghiệp 42 Tn thủ chuẩn mực chun mơn: Người làm kế toán người làm kiểm toán phải thực cơng việc kế tốn, kiểm tốn theo kỹ thuật chuẩn mực chuyên môn quy định chuẩn mực kế toán, chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, quy định Hội nghề nghiệp quy định pháp luật hành 43 Mục tiêu nguyên tắc Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán đưa quy định nhằm để giải vấn đề đạo đức người làm kế toán người làm kiểm toán trường hợp cụ thể Các quy định Chuẩn mực cung cấp hướng dẫn mục tiêu tiêu chuẩn phổ biến để áp dụng hành nghề trường hợp điển hình cụ thể xảy nghề nghiệp kế tốn, kiểm toán Chuẩn mực quy định hướng dẫn phương pháp tiếp cận không liệt kê tất trường hợp gây nguy không tuân thủ biện pháp xử lý cần thực 44 Nội dung Chuẩn mực gồm phần sau: a) Phần A: Áp dụng cho tất người làm kế toán người làm kiểm toán; b) Phần B: Áp dụng cho kiểm toán viên hành nghề, nhóm kiểm tốn cơng ty kiểm tốn; c) Phần C: Áp dụng cho người có Chứng kiểm tốn viên Chứng hành nghề kế toán làm việc doanh nghiệp, tổ chức Tuỳ theo hoạt động thực tế, người vừa phải tuân thủ quy định Phần A vừa phải tuân thủ quy định Phần B Phần C Ví dụ: Một người có Chứng kiểm tốn viên, cung cấp dịch vụ kiểm tốn phải thực quy định Phần A quy định Phần B, làm kế toán doanh nghiệp, tổ chức phải thực quy định Phần A quy định Phần C NỘI DUNG CHUẨN MỰC - PHẦN A ÁP DỤNG CHO TẤT CẢ NGƯỜI LÀM KẾ TOÁN VÀ NGƯỜI LÀM KIỂM TOÁN Cách tiếp cận mặt nhận thức 45 Môi trường làm việc người làm kế toán người làm kiểm tốn tạo số nguy việc tuân thủ nguyên tắc chuẩn mực đạo đức Khơng thể xác định tồn trường hợp dẫn đến nguy để xác định biện pháp bảo vệ thích hợp trường hợp Do chất dịch vụ cơng việc khác nên nguy khác đòi hỏi phải áp dụng biện pháp bảo vệ khác Cách tiếp cận nhận thức, mà theo lợi ích cơng chúng đề cao, địi hỏi người làm kế toán người làm kiểm toán phải xác định, đánh giá xử lý nguy đe dọa tuân thủ nguyên tắc không đơn tuân thủ quy định cách máy móc Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp đưa khuôn khổ nhằm hỗ trợ người làm kế toán người làm kiểm toán xác định, đánh giá xử lý nguy đe dọa việc tuân thủ nguyên tắc Nếu nguy xác định đáng kể, người làm kế toán người làm kiểm toán cần áp dụng biện pháp bảo vệ thích hợp để loại bỏ hay làm giảm nhẹ nguy xuống mức chấp nhận để việc tuân thủ nguyên tắc khơng bị ảnh hưởng • Khi người làm kế toán người làm kiểm toán biết có hợp lý để phải biết trường hợp mối quan hệ làm ảnh hưởng đến việc tuân thủ nguyên tắc bản, người làm kế toán người làm kiểm tốn có nghĩa vụ đánh giá nguy việc tuân thủ nguyên tắc chuẩn mực đạo đức • Người làm kế toán người làm kiểm toán cần xem xét đến yếu tố định tính định lượng đánh giá mức độ nguy Nếu áp dụng biện pháp bảo vệ thích hợp, người làm kế toán người làm kiểm toán cần khước từ dừng không tiếp tục cung cấp dịch vụ chuyên nghiệp có liên quan, cần thiết phải từ chối cung cấp viên tiền nhiệm nên cung cấp cho kiểm tốn viên mời tất thơng tin có liên quan khách hàng Nếu khách hàng đồng ý, kiểm toán viên mời nên cung cấp cho kiểm toán viên tiền nhiệm báo cáo văn Nếu khách hàng không đồng ý cho kiểm tốn viên tiền nhiệm cung cấp thơng tin kiểm tốn viên mời khơng nên thực hợp đồng Thay kiểm toán viên hành nghề khác 273 Chủ doanh nghiệp có quyền lựa chọn hay thay chuyên gia tư vấn cho họ Khi kiểm toán viên hành nghề yêu cầu thay kiểm tốn viên hành nghề khác kiểm tốn viên mời cần xác định xem liệu có lý nghề nghiệp để kiểm toán viên tiền nhiệm khơng tiếp tục cơng việc Điều thực không trao đổi trực tiếp với kiểm tốn viên tiền nhiệm Trường hợp khơng có u cầu cụ thể, kiểm tốn viên tiền nhiệm không nên tự động cung cấp thông tin công việc kinh doanh khách hàng 274 Các liên hệ, trao đổi nói giúp cho kiểm tốn viên mời xác định rõ lý bổ nhiệm để định chấp nhận hay không chấp nhận công việc Các liên hệ, trao đổi cịn giúp trì mối quan hệ hữu hảo kiểm toán viên khách hàng nhờ tư vấn 275 Kiểm toán viên tiền nhiệm thảo luận tình hình khách hàng với kiểm toán viên mời, nếu: a) Đã khách hàng đồng ý; b) Phù hợp với quy định pháp luật 276 Kiểm toán viên mời phải bảo mật thông tin sử dụng cách hợp lý thơng tin kiểm tốn viên tiền nhiệm cung cấp 277 Các thông tin kiểm tốn viên tiền nhiệm cung cấp cho thấy lý khách hàng đưa thay đổi kiểm tốn viên khơng với thực tế Đề nghị thay đổi kiểm tốn viên kiểm tốn viên tiền nhiệm giữ ý kiến thực trách nhiệm kiểm tốn viên hành nghề cho dù có ý kiến khác biệt trọng yếu nguyên tắc với khách hàng 278 Các liên hệ, trao đổi nói giúp: a) Bảo vệ kiểm tốn viên hành nghề để khơng nhận bổ nhiệm trường hợp tất thông tin liên quan; b) Bảo vệ chủ sở hữu góp vốn nhỏ, người khơng cung cấp đầy đủ thơng tin tình dẫn đến đề nghị thay đổi kiểm toán viên; c) Bảo vệ quyền lợi kiểm toán viên tiền nhiệm thực nghiêm túc trách nhiệm kiểm toán viên hành nghề 279 Trước nhận cung cấp dịch vụ chun mơn thay kiểm tốn viên tiền nhiệm, kiểm toán viên mời cần: a) Xác định việc khách hàng tiềm thông báo cho kiểm toán viên tiền nhiệm đồng ý cho họ thảo luận tình hình khách hàng với kiểm toán viên mời b) Khi yêu cầu liên hệ với kiểm toán viên tiền nhiệm bị từ chối, kiểm tốn viên mời cần từ chối cơng việc trừ biết đầy đủ lý đáng cách khác c) Yêu cầu kiểm toán viên tiền nhiệm, sau khách hàng đồng ý, cung cấp văn bản: i) Lý chuyên môn trước định chấp nhận hay từ chối bổ nhiệm; ii) Cung cấp thông tin cần thiết để đưa định 280 Khi nhận yêu cầu trao đổi quy định đoạn 279(c), kiểm toán viên tiền nhiệm cần sớm: a) Trả lời văn lý nghề nghiệp khiến kiểm toán viên tiền nhiệm không tiếp tục chấp nhận bổ nhiệm b) Nếu có lý khác cần giải thích, đảm bảo khách hàng đồng ý cho cung cấp thơng tin cho kiểm tốn viên mời Nếu khơng khách hàng đồng ý, kiểm tốn viên tiền nhiệm nên nói rõ điều với kiểm tốn viên mời c) Khi khách hàng đồng ý cho cung cấp thơng tin cho kiểm tốn viên mời để định chấp nhận hay từ chối đề nghị bổ nhiệm, kiểm toán viên tiền nhiệm nên thảo luận với kiểm toán viên mời tất vấn đề có liên quan đến việc bổ nhiệm mà kiểm toán viên mời cần biết 281 Nếu kiểm tốn viên mời khơng nhận câu trả lời kiểm toán viên tiền nhiệm thời gian hợp lý mà khơng có lý đáng kiểm tốn viên mời cần cố gắng liên hệ với kiểm toán viên tiền nhiệm cách Nếu không nhân ý kiến phản hồi kiểm tốn viên mời cần gửi thư nói rõ khơng có lý chun mơn để khơng nhận cung cấp dịch vụ 282 Việc khách hàng nợ phí dịch vụ kiểm tốn viên tiền nhiệm khơng phải lý chun mơn để kiểm tốn viên mời từ chối bổ nhiệm 283 Kiểm toán viên tiền nhiệm nên cung cấp cho kiểm toán viên mời sổ sách giấy tờ khách hàng mà họ giữ sau việc thay đổi có hiệu lực nên thơng báo cho khách hàng biết việc này, trừ giấy tờ sổ sách thuộc quyền sở hữu kiểm toán viên tiền nhiệm 284 Các trường hợp phải tổ chức đấu thầu theo quy định pháp luật yêu cầu khác cho dịch vụ chuyên nghiệp kiểm tốn viên cung cấp phương tiện thơng tin cơng cộng kiểm tốn viên đủ điều kiện có quyền nộp thầu Nếu việc trúng thầu dẫn đến việc thay kiểm toán viên khác kiểm tốn viên nộp thầu nên nói rõ tài liệu thầu trước chấp nhận, cần có hội liên hệ với kiểm tốn viên tiền nhiệm để hiểu rõ lý nghề nghiệp trước chấp nhận bổ nhiệm Nếu hồ sơ thầu thành cơng, kiểm tốn viên nên liên hệ với kiểm toán viên tiền nhiệm theo quy định từ đoạn 273 đến 283 Quảng cáo giới thiệu 285 Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn khơng làm quảng cáo kiểm tốn viên, cơng ty dịch vụ 286 Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phép trình bày, giới thiệu kiểm tốn viên, cơng ty dịch vụ cách khách quan, đắn, trung thực, xác thực, lịch tinh tế 287 Nghiêm cấm kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn có hoạt động giới thiệu: a) Tạo mong đợi giả tạo, có tính lừa dối hay không kết dịch vụ; b) Ám khả gây ảnh hưởng đến tòa án, hội đồng xét xử, quan luật pháp hay quan chức tương tự; c) Tự ca ngợi không dựa thơng tin chứng thực được; d) Đưa so sánh với kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn khác; e) kể; Đưa lời chứng thực hay xác nhận tổ chức, cá nhân có ảnh hưởng đáng f) Đưa tuyên bố làm người khác hiểu nhầm bị lừa; g) Đưa xác nhận không chứng minh chuyên gia lĩnh vực dịch vụ định 288 Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn hoạt động Việt Nam khơng phép quảng cáo báo hay tạp chí xuất nước cho phép quảng cáo 289 Trường hợp hoạt động quốc tế, kiểm toán viên vi phạm quy định đoạn 288, tổ chức nghề nghiệp nước xảy vi phạm cần thơng báo cho tổ chức nghề nghiệp Việt Nam để xử lý vi phạm 290 Để giúp công chúng biết đến dịch vụ mà kiểm toán viên cung cấp, Hội nghề nghiệp đưa thông tin trước công chúng nguyên tắc trung thực bình đẳng Hướng dẫn ấn phẩm trình bày, giới thiệu kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn 291 Ấn phẩm giới thiệu, trình bày kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn chấp nhận nếu: a) Việc giới thiệu nhằm mục đích thơng báo với cơng chúng tình hình thực tế kiểm tốn viên, cơng ty dịch vụ công ty; b) Việc giới thiệu trình bày cách tinh tế; c) Việc giới thiệu nghiêm túc, khách quan chuyên nghiệp; d) Việc giới thiệu phải tránh lặp đi, lặp lại thường xuyên bật thái tên tuổi kiểm tốn viên 292 Các ví dụ minh họa cho tình ấn phẩm tự giới thiệu chấp nhận: a) Sự bổ nhiệm khen thưởng: Vì quyền lợi cơng chúng nghề nghiệp kế toán, kiểm toán, việc bổ nhiệm hay khen thưởng tầm quốc gia địa phương, hay trao tặng danh hiệu cao quý cho kiểm toán viên, cơng ty kiểm tốn nên quảng bá Tuy nhiên, kiểm tốn viên khơng nên tận dụng bổ nhiệm hay hoạt động nêu cho lợi nghề nghiệp cá nhân b) Kiểm toán viên tìm kiếm việc làm hay cơng việc kinh doanh chun nghiệp: Một kiểm tốn viên thơng báo cho bên quan tâm phương tiện thông tin việc tìm kiếm việc làm kế tốn, kiểm toán hay hội kinh doanh Một kiểm toán viên viết thư hay trực tiếp tiếp cận kiểm tốn viên khác tìm việc làm hay công việc kinh doanh chuyên nghiệp c) Danh bạ công cộng: Một kiểm tốn viên ghi tên vào danh bạ cơng cộng, trừ danh bạ có tính quảng cáo cho tên tuổi tiếng Việc ghi tên vào danh bạ nên hạn chế với tên, địa chỉ, số điện thoại, tóm tắt nghề nghiệp thông tin cần thiết khác cho phép người sử dụng danh bạ liên lạc với cá nhân doanh nghiệp ghi danh bạ d) Sự xuất sách báo, vấn, giảng, đài phát truyền hình: Kiểm tốn viên tác giả viết sách hay báo chủ đề liên quan đến nghề nghiệp đưa tên chứng nghề nghiệp tên doanh nghiệp làm việc khơng đưa q chi tiết dịch vụ mà doanh nghiệp cung cấp Các quy định hạn chế đoạn khơng áp dụng cho kiểm tốn viên giảng bài, trả lời vấn báo, tạp chí, đài phát truyền hình chủ đề liên quan đến nghề nghiệp Tuy nhiên kiểm tốn viên viết hay nói khơng mang tính quảng cáo thân hay doanh nghiệp mà phải có nhìn khách quan chủ đề xem xét Các kiểm tốn viên có trách nhiệm cố gắng tối đa để đảm bảo cuối đưa trước công chúng tuân thủ theo quy định e) Các khóa đào tạo, hội thảo: Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn mời khách hàng, người quan tâm nhân viên kiểm tốn viên khác tham dự khóa đào tạo hội thảo Tuy nhiên không nên tạo bật thái cho tên tuổi kiểm toán viên sách giới thiệu hay tài liệu phát hành liên quan tới kiểm toán viên f) Sách giới thiệu tài liệu chứa đựng thông tin kỹ thuật: Sách giới thiệu tài liệu khác có tên kiểm tốn viên có thơng tin kỹ thuật để hỗ trợ nhân viên hay khách hàng phát hành cho cá nhân tổ chức có quan tâm hay kiểm toán viên khác g) Tuyển nhân viên: Các vị trí thiếu nhân viên thật thông báo cho công chúng thông qua phương tiện thơng tin thường thấy vị trí nhân viên tương tự Việc thơng báo tóm tắt cơng việc nhiều dịch vụ mà kiểm toán viên cung cấp cho khách hàng chấp nhận được, không nên chứa đựng yếu tố mang tính chất quảng cáo Khơng nên có gợi ý dịch vụ cung cấp tốt dịch vụ kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn khác cung cấp lý Trong ấn phẩm xuất cung cấp cho trường học, tổ chức đào tạo khác để thông báo cho sinh viên, cá nhân tốt nghiệp hội nghề nghiệp kế tốn, kiểm tốn mơ tả chi tiết dịch vụ cung cấp cho xã hội Các quy định nới rộng thơng báo tuyển dụng thể tờ báo chuyên dành cho tuyển nhân viên h) Quảng bá cho khách hàng: Kiểm tốn viên tiến hành cơng việc quảng bá cho khách hàng phải đảm bảo mục đích quảng bá lợi ích khách hàng i) Tờ rơi: Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phát hành tờ giới thiệu kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn cho khách hàng tổ chức, cá nhân tự nguyện chưa phải khách hàng: - Một tóm tắt thực tế khách quan dịch vụ cung cấp; Một danh bạ đưa tên thành viên Ban Giám đốc, nhân viên cấp cao, địa văn phòng, tên địa chi nhánh j) Văn phòng phẩm biển tên: Văn phòng phẩm giấy tờ làm việc kiểm toán viên cần phù hợp với chuẩn mực nghề nghiệp, yêu cầu pháp luật tổ chức nghề nghiệp tên công ty, tên Giám đốc người tham gia vào công việc; việc miêu tả nghề nghiệp, lôgô chữ lựa chọn, địa phương đất nước hành nghề; địa đại diện cho công ty Không mô tả chi tiết dịch vụ cung cấp Biển tên công ty cần tuân theo quy định k) Thông báo báo chí: Có thể sử dụng tờ báo hay tạp chí thích hợp để thơng báo với cơng chúng việc thành lập công ty hay chi nhánh mới, thay đổi tổ chức công ty, thay đổi kiểm tốn viên, thay đổi địa cơng ty Những thông báo nên hạn chế dạng giới thiệu vừa đủ đưa thông tin nên xét đến tính thích hợp khu vực phát hành báo hay tạp chí số lần đăng báo l) Việc đưa tên kiểm toán viên vào tài liệu khách hàng phát hành: Khi khách hàng đề nghị xuất Báo cáo kiểm toán kiểm toán viên liên quan đến hoạt động kinh doanh khách hàng liên quan đến hình thành dịch vụ mới, kiểm toán viên cần tiến hành bước để đảm bảo bối cảnh mà báo cáo xuất không dẫn đến việc công chúng bị nhầm lẫn chất ý nghĩa báo cáo Trong trường hợp này, kiểm tốn viên cần thơng báo cho khách hàng biết trước xuất báo cáo cần phải kiểm toán viên đồng ý trước Điều thực tương tự tài liệu khác khách hàng xuất có tên kiểm toán viên hoạt động với tư cách chuyên nghiệp độc lập Việc không loại trừ việc đưa tên kiểm toán viên vào Báo cáo thường niên khách hàng Khi kiểm toán viên với tư cách cá nhân liên kết với, làm việc tổ chức cần sử dụng tên kiểm tốn viên văn phịng phẩm tài liệu khác, kiểm tốn viên cần đảm bảo thơng tin khơng sử dụng theo cách khiến cơng chúng tin có mối liên hệ khác với tổ chức với tư cách chuyên nghiệp độc lập - PHẦN C ÁP DỤNG CHO NGƯỜI CÓ CHỨNG CHỈ KIỂM TOÁN VIÊN HOẶC CHỨNG CHỈ HÀNH NGHỀ KẾ TOÁN LÀM VIỆC TRONG CÁC DOANH NGHIỆP, TỔ CHỨC Các quy định áp dụng cho người có Chứng kiểm tốn viên có Chứng hành nghề kế toán làm việc doanh nghiệp tổ chức khơng phải doanh nghiệp kế tốn, kiểm tốn Ngồi việc phải áp dụng quy định Phần A họ phải áp dụng quy định phần C Các quy định áp dụng cho tình cụ thể Nếu thấy khó khăn thực đối tượng nói nhờ quan quản lý Nhà nước Hội nghề nghiệp họ hỗ trợ Vị trí trách nhiệm 293 Các nhà đầu tư, nhà cung cấp, chủ doanh nghiệp đối tượng khác cộng đồng doanh nghiệp Chính phủ cơng chúng nói chung dựa vào cơng việc người có Chứng kiểm tốn viên Chứng hành nghề kế toán làm việc cho doanh nghiệp, tổ chức Những người có Chứng kiểm tốn viên Chứng hành nghề kế toán làm việc cho doanh nghiệp, tổ chức chịu trách nhiệm cách độc lập liên đới việc lập báo cáo thơng tin tài thông tin khác mà tổ chức sử dụng lao động bên thứ ba sử dụng Họ chịu trách nhiệm việc đảm bảo hệ thống quản lý tài hiệu đưa lời khuyên đắn liên quan đến hàng loạt vấn đề hoạt động kinh doanh 294 Người có Chứng kiểm tốn viên Chứng hành nghề kế toán làm việc cho doanh nghiệp, tổ chức người làm công ăn lương, thành viên hợp danh, giám đốc (có thể giám đốc điều hành khơng điều hành), chủ hãng riêng, người tình nguyện người làm việc cho hay nhiều tổ chức cụ thể Hình thức pháp lý mối quan hệ người có Chứng kiểm tốn viên Chứng hành nghề kế toán làm việc cho doanh nghiệp, tổ chức với tổ chức thuê lao động, có, khơng có ảnh hưởng tới trách nhiệm đạo đức nghề nghiệp người 295 Một người có Chứng kiểm tốn viên Chứng hành nghề kế toán làm việc cho doanh nghiệp, tổ chức có trách nhiệm thực mục tiêu đáng doanh nghiệp, tổ chức Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp không cản trở người có Chứng kiểm tốn viên Chứng hành nghề kế toán làm việc cho doanh nghiệp, tổ chức việc hoàn thành tốt trách nhiệm Tuy nhiên chuẩn mực yêu cầu người có Chứng kiểm toán viên Chứng hành nghề kế toán làm việc cho doanh nghiệp, tổ chức xem xét trường hợp mà việc thực trách nhiệm gây xung đột với trách nhiệm tuyệt đối họ phải tuân thủ nguyên tắc chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp 296 Một người có Chứng kiểm tốn viên Chứng hành nghề kế toán làm việc cho doanh nghiệp, tổ chức thường giữ vị trí cao cấp tổ chức Khi vị trí cao họ có nhiều khả hội để gây ảnh hưởng đến kiện, thông lệ quan điểm tổ chức Như vậy, cơng chúng mong muốn người có Chứng kiểm toán viên Chứng hành nghề kế toán làm việc cho doanh nghiệp, tổ chức phải khuyến khích phát triển văn hóa doanh nghiệp dựa sở đạo đức nghề nghiệp tổ chức sử dụng lao động theo lãnh đạo cấp cao doanh nghiệp coi trọng cách hành xử đắn 297 Các ví dụ nhằm minh họa cách thức áp dụng khuôn khổ nhận thức chung Các ví dụ khơng phải khơng nên coi tồn tình tạo nguy tuân thủ nguyên tắc mà người có Chứng kiểm tốn viên Chứng hành nghề kế toán làm việc cho doanh nghiệp, tổ chức gặp phải Do vậy, người có Chứng kiểm tốn viên Chứng hành nghề kế toán làm việc cho doanh nghiệp, tổ chức làm theo ví dụ mà phải tham chiếu đến khn khổ chuẩn mực trường hợp cụ thể Các nguy biện pháp bảo vệ 298 Việc tuân thủ nguyên tắc chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp bị đe dọa nhiều trường hợp Các loại nguy phân loại sau: a) Nguy tư lợi; b) Nguy tự kiểm tra; c) Nguy bào chữa; d) Nguy từ quen thuộc; e) Nguy bị đe dọa Các nguy quy định Phần A Chuẩn mực Đạo đức 299 Ví dụ trường hợp gây nguy tư lợi người có Chứng kiểm tốn viên Chứng hành nghề kế toán làm việc cho doanh nghiệp, tổ chức bao gồm không giới hạn trường hợp sau: a) Các lợi ích tài chính, khoản cho vay hay bảo lãnh b) Các thỏa thuận khoản thù lao có tính ưu đãi c) Sử dụng tài sản tập thể cho mục đích cá nhân không phù hợp d) Lo lắng việc làm e) Áp lực thương mại từ bên tổ chức sử dụng nhân viên 300 Các trường hợp tạo nguy tự kiểm tra bao gồm không giới hạn định kinh doanh hay số liệu cần soát xét hay giải trình người có Chứng kiểm tốn viên Chứng hành nghề kế toán làm việc cho doanh nghiệp, tổ chức chịu trách nhiệm đưa định hay chuẩn bị số liệu 301 Khi thực mục tiêu đáng tổ chức sử dụng lao động, người có Chứng kiểm tốn viên Chứng hành nghề kế toán làm việc cho doanh nghiệp, tổ chức quảng bá vị tổ chức Nhìn chung, hành động thường không gây nguy từ bào chữa với điều kiện người có Chứng kiểm tốn viên Chứng hành nghề kế toán làm việc cho doanh nghiệp, tổ chức không đưa tun bố khơng xác hay chứa đựng thơng tin sai lệch 302 Ví dụ trường hợp gây nguy từ quen thuộc bao gồm không giới hạn việc: • Người có Chứng kiểm tốn viên Chứng hành nghề kế toán làm việc cho doanh nghiệp, tổ chức giữ vị trí gây ảnh hưởng đến báo cáo tài báo cáo phi tài định kinh doanh lại có thành viên quan hệ gia đình ruột thịt hay quan hệ gia đình trực tiếp họ giữ vị trí tư lợi từ ảnh hưởng • Có cộng tác lâu dài với mối quan hệ kinh doanh có ảnh hưởng đến định kinh doanh • kể Nhận quà biếu hay đối xử ưu đãi, trừ giá trị q thực khơng đáng 303 Ví dụ trường hợp tạo nguy bị đe dọa bao gồm không giới hạn việc: • Người có Chứng kiểm toán viên Chứng hành nghề kế toán làm việc cho doanh nghiệp, tổ chức thành viên quan hệ gia đình ruột thịt hay quan hệ gia đình trực tiếp họ bị đe dọa cho việc hay bị thay bất đồng việc áp dụng nguyên tác kế toán hay cách thức báo cáo thơng tin tài • Người có khả chi phối cố gắng gây ảnh hưởng đến q trình định, ví dụ, việc ký hợp đồng hay việc áp dụng nguyên tắc kế toán 304 Trong số trường hợp định, người có Chứng kiểm tốn viên Chứng hành nghề kế toán làm việc cho doanh nghiệp, tổ chức gặp phải nguy đặc biệt tuân thủ nhiều nguyên tắc chuẩn mực đạo đức Những nguy đặc biệt phân loại Trong tất mối quan hệ nghề nghiệp hay quan hệ kinh doanh, người có Chứng kiểm tốn viên Chứng hành nghề kế toán làm việc cho doanh nghiệp, tổ chức phải cảnh giác trường hợp nguy 305 Các biện pháp bảo vệ loại bỏ hay làm giảm nhẹ nguy xuống mức chấp nhận được phân thành hai loại lớn sau đây: a) Các biện pháp bảo vệ pháp luật chuẩn mực quy định; b) Các biện pháp bảo vệ môi trường làm việc tạo 306 Ví dụ biện pháp bảo vệ pháp luật chuẩn mực quy định trình bày chi tiết đoạn 48 Phần A Chuẩn mực 307 Các biện pháp bảo vệ môi trường làm việc tạo bao gồm không giới hạn ở: • Hệ thống giám sát doanh nghiệp tổ chức sử dụng lao động hay chế giám sát khác • Các chuẩn mực đạo đức chương trình thực tổ chức sử dụng lao động • Thủ tục tuyển người tổ chức thuê dịch vụ tầm quan trọng phải tuyển nhân viên cấp cao có lực • Hệ thống kiểm sốt nội mạnh • Các biện pháp kỷ luật thích hợp • Sự quan tâm Ban lãnh đạo đến hành vi đạo đức nghề nghiệp kỳ vọng vào nhân viên hành động theo đạo đức nghề nghiệp • Các sách thủ tục thực theo dõi chất lượng làm việc nhân viên • Trao đổi kịp thời cho tất nhân viên sách thủ tục tổ chức sử dụng lao động thay đổi sách thủ tục Có chương trình giáo dục đào tạo phù hợp sách thủ tục • Những sách thủ tục tạo điều kiện khuyến khích nhân viên trao đổi thông tin với cấp cao nội tổ chức sử dụng lao động vấn đề đạo đức nghề nghiệp làm họ lo lắng mà khơng lo sợ bị trù dập • Tham vấn với người làm nghề kế toán kiểm toán thích hợp khác 308 Trong trường hợp, người có Chứng kiểm tốn viên Chứng hành nghề kế toán làm việc cho doanh nghiệp, tổ chức tin hành vi vi phạm đạo đức nghề nghiệp nhân viên khác doanh nghiệp tổ chức người có Chứng kiểm toán viên Chứng hành nghề kế toán cần xin ý kiến tư vấn pháp luật Trong trường hợp hành vi vi phạm đáng kể tất biện pháp bảo vệ áp dụng mà không làm giảm mối nguy tới mức chấp nhận người có Chứng kiểm tốn viên Chứng hành nghề kế tốn phải định thơi việc Các xung đột tiềm 309 Người có Chứng kiểm toán viên Chứng hành nghề kế toán làm việc cho doanh nghiệp, tổ chức có trách nhiệm tuân thủ nguyên tắc chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Tuy nhiên, xảy mâu thuẫn trách nhiệm người có Chứng kiểm tốn viên Chứng hành nghề kế toán làm việc cho doanh nghiệp, tổ chức với tổ chức thuê họ nghĩa vụ nghề nghiệp phải tuận thủ nguyên tắc Thơng thường, người có Chứng kiểm tốn viên Chứng hành nghề kế toán cần ủng hộ mục tiêu đáng đắn chủ doanh nghiệp quy tắc thủ tục quy định để đạt mục tiêu Tuy nhiên, trường hợp tuân thủ nguyên tắc có nguy bị ảnh hưởng, người có Chứng kiểm toán viên Chứng hành nghề kế toán làm việc cho doanh nghiệp, tổ chức phải cân nhắc cách giải tình 310 Do phải có trách nhiệm doanh nghiệp, tổ chức th mình, người có Chứng kiểm tốn viên Chứng hành nghề kế tốn bị gây áp lực buộc phải hành động hay xử theo cách ảnh hưởng trực tiếp hay gián tiếp đến việc tuân thủ nguyên tắc chuẩn mực đạo đức Những áp lực thể cách trực tiếp hay gián tiếp từ người giám sát, trưởng phòng, giám đốc hay cá nhân khác nội tổ chức mà họ làm việc Người có Chứng kiểm tốn viên Chứng hành nghề kế toán làm việc cho doanh nghiệp, tổ chức phải: • Hành động trái với pháp luật hay quy định • Hành động trái với chuẩn mực kỹ thuật hay chuẩn mực nghề nghiệp • Tạo lợi ích chiến lược không phù hợp với pháp luật chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp • Nói dối, giữ im lặng hay cố tình làm cho người khác, đặc biệt kiểm toán viên doanh nghiệp, tổ chức quan quản lý chuyên ngành, hiểu nhầm • Đưa có liên quan đến báo cáo tài chính, báo cáo phi tài thể sai lệch cách kiện, bao gồm cơng bố, như: - Báo cáo tài chính; - Báo cáo kê khai nộp thuế toán thuế; - Báo cáo việc tuân thủ pháp luật; hay - Báo cáo theo yêu cầu Uỷ ban Chứng khoán Nhà nước 311 Tầm quan trọng nguy phát sinh từ áp lực, nguy bị đe dọa, cần đánh giá và, nguy đe dọa đáng kể, người có Chứng kiểm tốn viên Chứng hành nghề kế toán làm việc cho doanh nghiệp, tổ chức cần xem xét áp dụng biện pháp bảo vệ cần thiết để loại bỏ hay giảm nhẹ nguy xuống mức chấp nhận Các biện pháp bảo vệ bao gồm: • Xin ý kiến tư vấn nội doanh nghiệp, tổ chức thuê lao động, chuyên gia tư vấn chuyên nghiệp độc lập hay tổ chức nghề nghiệp có liên quan • Xây dựng thực quy trình giải tranh chấp nội tổ chức thuê lao động • Xin ý kiến tư vấn chuyên gia pháp luật Chuẩn bị báo cáo thơng tin 312 Người có Chứng kiểm tốn viên Chứng hành nghề kế toán làm việc cho doanh nghiệp, tổ chức thường tham gia vào việc chuẩn bị báo cáo thông tin để công bố công chúng hay sử dụng người khác tổ chức thuê họ Những thơng tin bao gồm thơng tin tài hay thơng tin quản lý, thơng tin dự tốn, báo cáo tài chính, thảo luận phân tích phục vụ cho mục đích quản lý, thư giải trình Ban Giám đốc cung cấp cho kiểm tốn viên q trình kiểm tốn báo cáo tài Người có Chứng kiểm tốn viên Chứng hành nghề kế toán làm việc cho doanh nghiệp, tổ chức lập hay trình bày thông tin cách công bằng, trung thực phù hợp với chuẩn mực chuyên môn liên quan cho thông tin hiểu theo ngữ cảnh 313 Người có Chứng kiểm tốn viên Chứng hành nghề kế toán làm việc cho doanh nghiệp, tổ chức chịu trách nhiệm lập phê duyệt báo cáo tài thơng thường cho mục đích cơng bố bên ngồi tổ chức thuê lao động cần đảm bảo báo cáo tài trình bày theo chuẩn mực quy định báo cáo tài 314 Người có Chứng kiểm tốn viên Chứng hành nghề kế toán làm việc cho doanh nghiệp, tổ chức có trách nhiệm đảm bảo thơng tin thuộc trách nhiệm người phải: a) Phản ánh rõ ràng, trung thực chất thực giao dịch kinh doanh, tài sản hay công nợ; b) Phân loại ghi nhận cách kịp thời đắn; c) Báo cáo cách xác đầy đủ khía cạnh trọng yếu 315 Nguy vi phạm nguyên tắc chuẩn mực đạo đức xảy (ví dụ, nguy tư lợi, bị đe dọa tính khách quan hay lực chun mơn tính thận trọng) người có Chứng kiểm tốn viên Chứng hành nghề kế toán làm việc cho doanh nghiệp, tổ chức bị gây áp lực từ bên ngoài, tư lợi dẫn đến làm sai lệch có liên quan đến việc đưa thông tin sai lệch 316 Mức độ nghiêm trọng nguy phụ thuộc vào yếu tố nguồn gây áp lực mức độ mà thông tin bị làm sai lệch bị làm sai lệch Mức độ nghiêm trọng nguy cần đánh giá và, nguy rõ ràng đáng kể, người có Chứng kiểm toán viên Chứng hành nghề kế toán làm việc cho doanh nghiệp, tổ chức cần xem xét áp dụng biện pháp bảo vệ cần thiết để loại bỏ hay giảm nhẹ nguy xuống mức chấp nhận Các biện pháp bảo vệ bao gồm việc báo cáo với Ban Giám đốc, trao đổi với phận kiểm toán nội bộ, ban kiểm soát hay tổ chức nghề nghiệp có liên quan 317 Khi khơng thể giảm nguy xuống mức chấp nhận được, người có Chứng kiểm toán viên Chứng hành nghề kế toán làm việc cho doanh nghiệp, tổ chức cần từ chối việc liên quan đến thông tin sai lệch gây nhầm lẫn Nếu người có Chứng kiểm toán viên Chứng hành nghề kế tốn biết việc đưa thơng tin sai lệch nghiêm trọng hay lặp lại nhiều lần cần thông báo cho quan hữu quan theo quy định Trường hợp này, người có Chứng kiểm tốn viên Chứng hành nghề kế tốn trao đổi với chuyên gia pháp luật hay định việc Hành động với đầy đủ kỹ chuyên môn 318 Nguyên tắc lực chuyên môn tính thận trọng địi hỏi người có Chứng kiểm toán viên Chứng hành nghề kế toán làm việc cho doanh nghiệp, tổ chức nên đảm đương trọng trách mà người tự cho đủ lực, kinh nghiệm đào tạo cụ thể Người có Chứng kiểm tốn viên Chứng hành nghề kế toán làm việc cho doanh nghiệp, tổ chức không cố ý làm chủ doanh nghiệp hiểu nhầm trình độ chuyên mơn hay kinh nghiệm mình, cần thiết cần phải xin ý kiến tư vấn hỗ trợ chun gia có trình độ cao 319 Các trường hợp làm cho người có Chứng kiểm tốn viên Chứng hành nghề kế toán làm việc cho doanh nghiệp, tổ chức không thực nhiệm vụ với lực chun mơn tính thận trọng phù hợp bao gồm: • Khơng đủ thời gian • Thơng tin khơng hồn chỉnh, khơng đầy đủ • Không đủ kinh nghiệm hiểu biết • Không đủ nguồn lực để thực nhiệm vụ cách đắn 320 Mức độ nghiêm trọng nguy phụ thuộc vào yếu tố thời gian cơng tác người có Chứng kiểm toán viên Chứng hành nghề kế toán làm việc cho doanh nghiệp, tổ chức; mức độ giám sát cấp quản lý điều kiện làm việc doanh nghiệp, tổ chức Mức độ nghiêm trọng nguy nên đánh giá và, nguy đáng kể, người có Chứng kiểm toán viên Chứng hành nghề kế toán làm việc cho doanh nghiệp, tổ chức cần xem xét áp dụng biện pháp bảo vệ cần thiết để loại bỏ hay giảm nhẹ nguy xuống mức chấp nhận Các biện pháp bảo vệ xem xét bao gồm: • Đào tạo bổ sung có chuyên gia tư vấn • Đảm bảo đủ thời gian thực nhiệm vụ giao • Tìm kiếm hỗ trợ từ người có chun mơn thích hợp • Thường xun: - Báo cáo với ban giám đốc; - Trao đổi với chuyên gia độc lập; hay - Trao đổi với tổ chức nghề nghiệp có liên quan 321 Khi khơng thể loại bỏ hay làm giảm nhẹ nguy xuống mức chấp nhận được, người có Chứng kiểm toán viên Chứng hành nghề kế toán làm việc cho doanh nghiệp, tổ chức cần xem xét liệu có nên từ chối thực nhiệm vụ giao, định việc Lợi ích tài 322 Người có Chứng kiểm tốn viên Chứng hành nghề kế toán làm việc cho doanh nghiệp, tổ chức có lợi ích tài trực tiếp, hay lợi ích tài cho người quan hệ gia đình ruột thịt hay quan hệ gia đình trực tiếp Trong số trường hợp, lợi ích tài làm phát sinh nguy tuân thủ nguyên tắc Ví dụ, nguy tư lợi làm ảnh hưởng đến tính khách quan, thơng tin nhạy cảm giá Ví dụ trường hợp tạo nguy tư lợi bao gồm không giới hạn tình sau mà người có Chứng kiểm toán viên Chứng hành nghề kế toán làm việc cho doanh nghiệp, tổ chức hay người thân gia đình hay họ hàng thân thiết họ: • Nắm giữ lợi ích tài trực tiếp hay gián tiếp doanh nghiệp, tổ chức giá trị lợi ích tài bị ảnh hưởng trực tiếp định người có Chứng kiểm tốn viên Chứng hành nghề kế tốn đưa ra; • Được hưởng khoản tiền thưởng dựa lợi nhuận giá trị khoản tiền thưởng bị ảnh hưởng trực tiếp định người có Chứng kiểm toán viên Chứng hành nghề kế tốn đưa ra; • Nắm giữ trực tiếp hay gián tiếp quyền mua cổ phần doanh nghiệp, tổ chức giá trị quyền mua cổ phần bị ảnh hưởng trực tiếp định người có Chứng kiểm tốn viên chứng hành nghề kế tốn thực hiện; • Nắm giữ trực tiếp hay gián tiếp quyền mua cổ phần doanh nghiệp, tổ chức; • Có đủ điều kiện để quyền mua cổ phần, quyền huy động vốn cho doanh nghiệp 323 Khi đánh giá mức độ nghiêm trọng nguy biện pháp bảo vệ thích hợp để loại bỏ hay làm giảm nhẹ nguy xuống mức chấp nhận được, người có Chứng kiểm toán viên Chứng hành nghề kế toán làm việc cho doanh nghiệp, tổ chức phải xem xét chất lợi ích tài đó, cách đánh giá mức độ lợi ích tài lợi ích trực tiếp hay gián tiếp 324 Nếu nguy đánh giá đáng kể, người có Chứng kiểm toán viên Chứng hành nghề kế toán làm việc cho doanh nghiệp, tổ chức cần cân nhắc áp dụng biện pháp bảo vệ cần thiết để loại bỏ hay làm giảm nhẹ nguy xuống mức chấp nhận Các biện pháp bảo vệ bao gồm: • Chính sách thủ tục trả lương, trả thưởng cho ban lãnh đạo doanh nghiệp, tổ chức phải có kiểm sốt chặt chẽ • Cơng khai tất loại lợi ích liên quan, kế hoạch bán cổ phiếu cho người máy quản lý điều hành doanh nghiệp, tổ chức • Thường xuyên báo cáo với Ban Giám đốc, trao đổi với chuyên gia độc lập hay tổ chức nghề nghiệp có liên quan • Thực kiểm toán nội hay độc lập theo quy định • Đào tạo, cập nhật chuẩn mực nghề nghiệp, văn pháp luật quy định khác xung quanh vấn đề mua bán cổ phiếu 325 Người có Chứng kiểm tốn viên Chứng hành nghề kế toán làm việc cho doanh nghiệp, tổ chức không cung cấp thơng tin hay sử dụng thơng tin bí mật để thu lợi cá nhân Hối lộ Chấp nhận ưu đãi 326 Người có Chứng kiểm tốn viên Chứng hành nghề kế toán làm việc cho doanh nghiệp, tổ chức hay người thân quan hệ gia đình ruột thịt quan hệ gia đình trực tiếp đề nghị nhận ưu đãi Các ưu đãi thể nhiều hình thức khác quà biếu, chiêu đãi, đối xử ưu đãi, quan hệ tình bạn hay lịng trung thành theo cách thức không phù hợp 327 Việc nhận đề nghị ưu đãi tạo nguy tuân thủ nguyên tắc chuẩn mực đạo đức Khi người có Chứng kiểm tốn viên Chứng hành nghề kế toán làm việc cho doanh nghiệp, tổ chức hay người thân quan hệ gia đình ruột thịt quan hệ gia đình trực tiếp họ đề nghị nhận ưu đãi, việc cần cân nhắc cẩn thận Các nguy tư lợi làm ảnh hưởng đến tính khách quan hay tính bảo mật xảy khoản ưu đãi đưa nhằm cố gắng gây ảnh hưởng cách không đắn tới hành động hay định; để khuyến khích hành vi bất hợp pháp hay khơng trung thực; hay để có thơng tin bí mật Các nguy bị đe dọa làm ảnh hưởng đến tính khách quan hay tính bảo mật xảy người có Chứng kiểm tốn viên Chứng hành nghề kế toán làm việc cho doanh nghiệp, tổ chức hay người thân quan hệ gia đình ruột thịt quan hệ gia đình trực tiếp họ chấp nhận ưu đãi sau bị đe dọa cơng bố chuyện nhận ưu đãi nhằm gây thiệt hại cho danh tiếng họ 328 Mức độ nghiêm trọng nguy phụ thuộc vào chất, giá trị dự tính tiềm ẩn đằng sau mời chào Nếu bên thứ ba cung cấp toàn thông tin liên quan nhận xét việc nhận ưu đãi khơng nghiêm trọng khơng nhằm mục đích khuyến khích hành vi vi phạm đạo đức nghề nghiệp, người có Chứng kiểm tốn viên Chứng hành nghề kế toán làm việc cho doanh nghiệp, tổ chức kết luận ưu đãi đưa phù hợp với thơng lệ kinh doanh nói chung kết luận khơng có nguy đáng kể tuân thủ nguyên tắc chuẩn mực đạo đức 329 Nếu nguy đánh giá đáng kể, người có Chứng kiểm toán viên Chứng hành nghề kế toán làm việc cho doanh nghiệp, tổ chức cần cân nhắc áp dụng biện pháp bảo vệ thích hợp để loại bỏ hay làm giảm nhẹ nguy xuống mức chấp nhận Khi loại bỏ hay làm giảm nhẹ nguy xuống mức chấp nhận thông qua áp dụng biện pháp bảo vệ, người có Chứng kiểm toán viên Chứng hành nghề kế toán làm việc cho doanh nghiệp, tổ chức không nên nhận ưu đãi Do nguy thực hay mang tính hình thức tới tn thủ nguyên tắc phát sinh chấp nhận ưu đãi mà nguy xảy đưa lời mời chào ưu đãi, người có Chứng kiểm toán viên chứng hành nghề kế toán làm việc cho doanh nghiệp, tổ chức cần áp dụng biện pháp bảo vệ bổ sung Người có Chứng kiểm tốn viên Chứng hành nghề kế toán làm việc cho doanh nghiệp, tổ chức cần đánh giá rủi ro kèm với tất kiểu mời chào xem xét liệu có nên áp dụng biện pháp sau: a) Thông báo cho cấp lãnh đạo cao hay người máy quản lý điều hành tổ chức thuê lao động nhận đề nghị ưu đãi; b) Thông báo cho bên thứ ba việc mời chào đó, ví dụ, tổ chức nghề nghiệp hay chủ doanh nghiệp người thực việc mời chào đó; nhiên, người có Chứng kiểm toán viên Chứng hành nghề kế toán làm việc cho doanh nghiệp, tổ chức cần xin ý kiến tư vấn chuyên gia pháp luật trước thực biện pháp nói trên; c) Thông báo cho người thân quan hệ gia đình ruột thịt hay quan hệ gia đình trực tiếp biết nguy biện pháp bảo vệ trường hợp người tình dẫn đến việc nhận đề nghị ưu đãi, ví dụ, vị trí cơng việc họ; d) Thơng báo cho cấp lãnh đạo cao hay người máy quản lý điều hành tổ chức thuê trường hợp người thân quan hệ gia đình ruột thịt quan hệ gia đình trực tiếp làm việc cho đối thủ cạnh tranh hay nhà cung ứng tiềm tổ chức Đưa ưu đãi 330 Trong số trường hợp, người có Chứng kiểm tốn viên Chứng hành nghề kế toán làm việc cho doanh nghiệp, tổ chức bị cho hay chịu áp lực phải đưa khoản ưu đãi để thay đổi ý kiến cá nhân hay tổ chức khác, gây ảnh hưởng đến trình định hay để lấy thơng tin bí mật 331 Áp lực xuất phát từ tổ chức thuê họ, ví dụ, từ đồng nghiệp hay cấp Áp lực xuất phát từ việc cá nhân hay tổ chức bên gợi ý hành động hay định kinh doanh làm lợi tổ chức thuê dịch vụ có ảnh hưởng khơng đắn đến người có Chứng kiểm toán viên Chứng hành nghề kế toán làm việc cho doanh nghiệp, tổ chức 332 Người có Chứng kiểm tốn viên Chứng hành nghề kế toán làm việc doanh nghiệp, tổ chức không nên đưa đề nghị ưu đãi có ảnh hưởng khơng đắn lên định chuyên môn bên thứ ba 333 Trong trường hợp bị áp lực phải đưa đề nghị ưu đãi không phù hợp với chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp từ nội tổ chức th mình, người có Chứng kiểm tốn viên Chứng hành nghề kế toán làm việc cho doanh nghiệp, tổ chức cần tuân theo nguyên tắc hướng dẫn liên quan đến việc giải xung đột đạo đức nghề nghiệp quy định Phần A Chuẩn mực Đạo đức Nghề nghiệp này./ ... KẾ TỐN, KIỂM TỐN (Ban hành cơng bố theo Quyết định số 87/2005/QĐ-BTC ngày 01/12/2005 Bộ trưởng Bộ Tài chính) QUY ĐỊNH CHUNG 01 Mục đích Chuẩn mực quy định nguyên tắc, nội dung hướng dẫn áp dụng... thực dịch vụ không định mang tính điều hành danh nghĩa khách hàng kiểm toán; c) Yêu cầu khách hàng kiểm toán tự đưa số liệu định khoản cho bút toán; d) Yêu cầu số liệu giả định phải khách hàng... vừa phải tuân thủ quy định Phần A vừa phải tuân thủ quy định Phần B Phần C Ví dụ: Một người có Chứng kiểm tốn viên, cung cấp dịch vụ kiểm tốn phải thực quy định Phần A quy định Phần B, làm kế toán