Trong điều kiện kinh tế thị trường như nước ta hiện nay kinh doanh dịch vụ chiếm một vị trí chủ đạo và rất lớn trong nền kinh tế quốc doanh. Xã hội càng phat triển nhu cầu về dịch vụ của con người càng được nâng cao để nhằm thoả mãn nhu cầu của người tiêu dùng trong xã hội. Do đó các doanh nghiệp phải tìm cho mình một hướng đi đúng đắn và vươn lên để khẳng định vị trí của mình đó là sản phẩm sản xuất ra phải có chất lượng và tính cạnh tranh cao. Bên cạnh những thành tựu đạt được các doanh nghiệp còn gặp không ít khó khăn dẫn tới tình trạng trì trệ và lâm vào tình trạng phá sản. Trong tình trạng đó buộc các doanh nghiệp phải tính toán xem làm thế nào để duy trì sự tồn tại của doanh nghiệp mình và đẩy mạnh kinh doanh sao cho có lãi. Một phương án được đưa ra đó là hợp lý hoá chi phí sản xuất và hạ giá thành dịch vụ, điều này hoàn toàn phù hợp với thực tiễn khi các mặt hàng đưa ra không đơn thuần là chất lượng, độ tin cậy mà còn cả về giá cả nữa. Doanh nghiệp không dễ tự nhiên tăng giá các dịch vụ để tất yếu tăng lợi nhuận mà cần phảI tiết kiệm chi phí sản xuất và hạ giá thành sản phẩm. Việc tiết kiệm chi phí sản xuất, giảm giá thành sản phẩm có ý nghĩa rất to lớn với việc tích luỹ của doanh nghiệp, nâng cao đời sống người lao động, củng cố sức mạnh và đẩy mạnh sự phát triển của doanh nghiệp.
LỜI MỞ ĐẦU Trong điều kiện kinh tế thị trường như nước ta hiện nay kinh doanh dịch vụ chiếm một vị trí chủ đạo và rất lớn trong nền kinh tế quốc doanh. Xã hội càng phat triển nhu cầu về dịch vụ của con người càng được nâng cao để nhằm thoả mãn nhu cầu của người tiêu dùng trong xã hội. Do đó các doanh nghiệp phải tìm cho mình một hướng đi đúng đắn và vươn lên để khẳng định vị trí của mình đó là sản phẩm sản xuất ra phải có chất lượng và tính cạnh tranh cao. Bên cạnh những thành tựu đạt được các doanh nghiệp còn gặp không ít khó khăn dẫn tới tình trạng trì trệ và lâm vào tình trạng phá sản. Trong tình trạng đó buộc các doanh nghiệp phải tính toán xem làm thế nào để duy trì sự tồn tại của doanh nghiệp mình và đẩy mạnh kinh doanh sao cho có lãi. Một phương án được đưa ra đó là hợp lý hoá chi phí sản xuất và hạ giá thành dịch vụ, điều này hoàn toàn phù hợp với thực tiễn khi các mặt hàng đưa ra không đơn thuần là chất lượng, độ tin cậy mà còn cả về giá cả nữa. Doanh nghiệp không dễ tự nhiên tăng giá các dịch vụ để tất yếu tăng lợi nhuận mà cần phảI tiết kiệm chi phí sản xuất và hạ giá thành sản phẩm. Việc tiết kiệm chi phí sản xuất, giảm giá thành sản phẩm có ý nghĩa rất to lớn với việc tích luỹ của doanh nghiệp, nâng cao đời sống người lao động, củng cố sức mạnh và đẩy mạnh sự phát triển của doanh nghiệp. Hiểu hết ý nghĩa của chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm trong Doanh nghiệp kinh doanh dich vụ, càng thấy rõ việc hạch toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm không chỉ cần thiết và có ý nghĩa quan trọng mà đó là cơ sở giúp cho việc đánh giá và phân tich tình hình kế hoạch sản xuất kinh doanh giúp cho các doanh nghiệp có thể hạ giá thành sản phẩm và nâng cao chất lượng sản phẩm. Nhận thức được sự quan trọng của vấn đề trên vi vậy em đã chon đề tài: “Bàn về kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành trong doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ” để nghiên cứu. Trong bài viết mặc dù đã có nhiều cố gắng song khó tránh khỏi những thiếu sót. Vì vậy em mong được sự giúp đỡ của thầy cô giáo trong khoa để bài viết được hoàn thiện hơn 1 Vai trò đặc điểm của kinh doanh dịch vụ ảnh hưởng tới hachi toán kế toán I. Vai trò, đặc điểm và nhiệm vụ của kinh doanh dịch vụ 1.Vai trò của kinh doanh dịch vụ Kinh doanh dịch vị trong thời buổi nên kinh tế thị trưòng như ngày nay có một vai trò rất lớn trong nền kinh tê quốc doanh: - Mang lại nguồn thu lớn cho ngân sách nhà nước - Tạo công ăn việc làm cho rất nhiều người dân - Kinh doanh dịch vụ là một ngành công nghiệp không khói như: Du lịch, nghỉ ngơi, khách sạn… đã giảm bớt sự độc hại hơn so với những ngành công nghiệp khác - Tận dung tối đa nguồn nhân lực tự nhiên sẵn có của địa phương, của quốc gia. 2.Đặc điểm của kinh doanh dịch vụ Kinh doanh dịch vụ là ngành kinh doanh sản phẩm vô hình, chất kượng khó đánh giá vì chịu nhiều yếu tố tác động từ phía người bán, người mua vào thời điểm chuyển giao dịch vụ đó vì rất nhiều loại hình dịch vụ phụ thuộc vào thời vụ. Mặt khác, sản phẩm dịch vụ là sản phẩm vô hình nên các sản phẩm dịch vụ có sự khác biệt về cơ cấu chi phí so với sản phẩm vâth chất khác: Hầu hết các sản phẩm dịch vụ đều có tỷ trọng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thấp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung tương đối cao. Quá trình sản xuất và tiêu thụ sản phẩm dịch vụ thường diễn ra đồng thời cùng một địa điểm nên cung - cầu dịch vụ không thể tách dời nhau mà phảI tiến hành đồng thời. Ngoài ra, sản phẩm dịch vụ không thể cất giữ trong kho để dự trữ nhằm đáp ứng sự thay đổi nhu cầu của thị trường như các sản phẩm vật chất khác. Kinh doanh dịch vụ là một ngành kinh tế mang tính tổng hợp cao, vậy kinh doanh dịch vụ là hoạt động kinh tế cơ bản của các doanh nghiệp hoạt động trong các ngành : Giao thông vận tải, bưu chính viễn thông, dịch vụ du lịch… Trong đó, Du lịch là một ngành kinh tế tổng hợp có thể có nhiều hoạt động theo các lĩnh vực khác nhau như : Kinh doanh vận chuyển Du lịch, kinh doanh khách sạn, nhà hàng, tổ chức sản xuất mua bán hàng lưu niệm và các dịch vụ khác như vui choi, giải trí, tắm hơi, giặt ủi, điện thoại, cho thuê các dụng cụ du lịch… Sản phẩm của hoạt động kinh doanh dịch vụ có các đặc điểm sau đây: 2 - Không tồn tại dưới dạng vật chất, từ đó có thể đánh giá sản phẩm dịch vụ bằng các giác quan hay sản phẩm thực tế của khách hàng. - Qua trình sản xuất cũng chính là quá trình cung cấp sản phẩm cho khách hàng, từ đó hoạt động kinh doanh dịch vụ thường không có sản phẩm dự trữ ( thành phẩm tồn kho). - Khách hàng thường phảI trả tiền hoặc chấp nhận trả tiền trước khi cung cấp dịch vụ . Những đặc điểm trên đây ảnh hưởng rất lớn tới công tác hạch toán chi phí sản xuất kinh doanh, tính giá thành dich vụ hoàn thành đã cung cấp cho khách hàng như Doanh thu và xác định kết quả của doanh nghiệp. 3. Nhiêm vụ công tác hạch toán và tính giá thành. - Theo chuẩn mực kế toán về háng tồn kho, chi phí cung cấp dich vụ bao gồm các chi phí sau: Chi phí nhân viên, chi phí khac liên quan tới việc cung cấp dịch vụ như chi phi giám sát, chi phí khác có liên quan. Theo chế độ kế toán doanh nghiệp chi phí nay cũng được hach toán theo 3 khoản mục chi phí giá thánh sản xuất sản phẩm thuộc ngành công nghiệp đó là : Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phi nhân trực tiếp và chi phí sản xuất chung. - Trong công tác quản lý, chi phí sản xuất và và giá thành sản phẩm là những chỉ tiêu quan trọng luôn được các doanh nghiệp quan tâm vì chúng gắn liền với kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. Thông qua số liệu do bộ phân kế toán tập hợp chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm cung cấp cho các nhà lãnh đạo quản lý nhân lực biết được chi phí giá thành thực tế của từng loại hoạt động, từng loại sản phẩm cũng như toàn bộ kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp để phân tích đánh giá tinh hình thực hiện các định mức, dự toán chi phí, tình hình sử dụng lao động, vật tư, tiền vốn có hiệu quả tiết kiệm hay lãng phí, tình hình thực hiện kế hoạch giá thành như thế nào, để từ đó đề ra các biện pháp hữu hiệu và kịp thời nhămg hạ thấp chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm, để ra quyết định phù hợp cho sự phát triển san xuất kinh doanh. Giá thành trên phương diện tài chính bên cạnh chức năng là công cụ quan trọng kiểm soát tình hình sản xuất kinh doanh, còn là một căn cứ quan trọng giúp doanh nghiệp xây dung giá cả cho từng loại sản phẩm cũng như chiến lược tiêu thụ sản phẩm. 3 Việc phân tích đánh giá đúng kết quả hoạt động kinh doanh chỉ có thể dựa trên việc tính giá thành sản phẩm chính xác, mà tính chính xác của giá thành sản phẩm lại chíu sự ảnh hưởng của kết quả tập hợp chi phí sản xuất. Do vậy tổ chức tốt công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm đảm bảo xác định nội dung chi phí cấu thành sản phẩm, giá trị các yếu tố chi phí đã được chuyển dịch vào sản phẩm hoàn thành có ý nghĩa quan trọng và là yêu cầu cấp bách trong điều kiện kinh tế thị trường. Để đáp ứng những yêu cầu cấp quản lý chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm kế toán cần thực hiện tôt nhiêm vụ sau: - Xác định đúng đối tượng chi phí sản xuất và đối tượng tính giá thành - Xây dung trình tự hạch toán hợp lý trên cơ sở chấp hành đúng quy định chế độ kế toán nhà nước đề ra - Thực hiện tính giá thành sản phẩm kịp thời, chính xác theo đúng đối tượng tính giá và phương pháp tính giá thành hợp lý. - Thực hiện phân tích tình hình thực hiện định mức, dự toán chi phí sản xuất, tình hình thực hiến kế hoạch giá thành sản phẩm để có những kiến nghị đề xuất cho lãnh đạo để ra quyết định trước mắt cũng như lâu dài đối với sự phát triển của doanh nghiệp. Theo chuẩn mực kế toán Hàng tồn kho chi phí cung cấp dịch vụ bao gồm: Chi phí nhân viên, chi phí khác liên quan trực tiếp đến cung cấp dịch vụ bao gồm chi phi nhân viên và các chi phí khác liên quan trực tiếp tới việc cung cấp dịch vụ như chi phí giám sát và chi phí chung có liên quan. Theo chế độ kế toán doanh nghiệp, các chi phí này cũng được hạch toán theo ba khoản mục: Chi phí cấu tạo giá thành sản xuất của sản phẩm công nghiệp dịch vụ đó là : CPNVLTT, CPNCTT, CPSXC. Các chi phí về nhân viên, chi phi khác liên quan đến Bảo hiểm và quản lý doanh nghiệp không được tính vào chi phí cung cấp dịch vụ. - Đối với các nghành giao thông vận tảI chi phí cung cấp dịch vụ phảI chi tiết theo từng hoạt động : Vận tảI hành khách, vận tảI hàng hoá… theo từng đơn vị hoặc bộ phận sản xuất. - Đối với hoạt động kinh doanh dịch vụ, chi phí cung cấp dịch vụ phảI chi tiết theo từng khoản mục: Như hướng dẫn du lịch, kinh doanh khách sạn, kinh doanh vận tải du lịch…trong hoạt đông kinh doanh khách sạn 4 phải chi tiết theo từng loai dich vụ như : Hoạt đông ăn uống, cho thuê phòng ngủ, phục vụ giải trí, phục vụ khác. 5 II.Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành dịch vụ 1.Tài khoản và sổ sách kế toán a.Tài khoản sử dụng - Tài khoản : 621- Chi phí nguyên vật liên trực tiếp + Bên nợ : chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho dùng cho chế tạo sản phẩm dịch vụ + Bên có : - Giá trị nguyên vật liệu dùng không hết - Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. - Tài khoản: 622 - Chi phí nhân công trực tiếp + Bên nợ: Tập hợp chi phí nhân công trực tiếp sản xuất sản phẩm trong doanh nghiệp dịch vụ. + Bên có: Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào tài khoản giá thành. - Tài khoản : 623- Chi phí sản xuất chung + Bên nợ: Tập hợp chi phí sản xuất chung thực tế phát sinh + Bên có: - Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung - Kết chuyển ( hay phân bổ) chi phí sản xuất chung. - Tài khoản :154- Thành phẩm - Tài khoản : 632- Giá thành sản phẩm b) Sổ sách kế toán Quy trình hạch toàn chi phí: Chứng từ chi phí ghi sổ chi tiết sổ chi tiết 154 Tổng hợp chi tiết CPSX Thẻ tính giá thành Sổ cái 6 SỔ CHI TIẾT CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH TK 612 ( 622, 627 …) Tháng… năm… Stt (Nt ) Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số Tiền Chi tiết nợ… Ghi có TK Số NT 621 VLP … 1 3 4 5 6 7 8 9 10 SDĐK Phát sinh về tập CP Phát sinh kết chuyển CP xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx SDCK xxx xxx THẺ TÍNH GIÁ THÀNH Tháng( Quý)… Năm Kế toán lập biểu Kế toán trưởng 2.Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Kế toán chi phí NVLTT ( nguyên vật liệu trực tiếp) đối với hoạt động kinh doanh dịch vụ là các chi phí về nguyên liệu, vật liệu hay nhiên liệu sử dụng trực tiếp vào việc sản xuất sản phẩm, lao vụ hay dịch vụ cho khách hàng. Nội Chỉ tiêu ĐK PS Tông CK Zsp Tổng ĐV 1 2 3 4 5 6 7 1. CPNVLTT 2. CPNCTT 3. CPSXC Cộng xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx 7 dung cụ thể của khoản mục chi phí NVLTT đối với từng hoạt động kinh doanh cụ thể có thể rất khác nhau. - Đối với hoạt động kinh doanh vận chuyển, chi phí NVLTT bao gồm các chi phí về nhiên liệu và vật liệu phụ như : xăng, dầu và phụ tùng thay thế. - Đối với hoạt động kinh doanh hướng dẫn du lịch, chi phí NVLTT bao gồm khoản chi vê ăn, uống, ngủ, nghỉ, phương tiện đi lại, vé đò vé phà… - Đối với hoạt động kinh doanh ăn uống CPNVLTT chỉ liên quan những mặt hàng tự chế biến để phục vụ khách hàng và thường bao gồm các chi phí về NVLC, NVL phụ được dùng để chế biến món ăn, thức uống. - Đối với khách sạn CPNVL là giá trị các vật liệu mà khách sạn phải và đã cung cấp cho khách lưu trú sử dụng hàng ngày theo tiêu chuẩn quy định đối với từng loại phòng ngủ. Phương pháp hạch toán như sau: a) Đối với đơn vị hạch toán theo phương pháp kê khai thường xuyên - Khi xuất NVL để dùng trực tiếp vào việc thực hiện các dịch vụ hay chế biến hàng ăn, hàng uống ghi: Nợ TK 621_ Chi tiết từng hoạt động Có TK 152 - Trường hợp mua NVL về xuất thẳng cho các bộ phân sử dụng trực tiếp cho việc thực hiện các dịch vụ hay chế biến hàng ăn uống không qua kho ghi Nợ TK 621_ Chi tiết từng hoạt động Nợ TK 133 Có TK 111, 112, 141, 331. - Cuối kỳ kiểm kê xác định giá trị các vật liệu chưa sử dụng hết ở các bộ phận, kế toán điều chỉnh và ghi giảm chi phí NVLTT phát sinh trong kỳ bằng cách ghi âm: Nợ TK 621 Có TK 152 - Kết chuyển CPNVLTT vào tài khoản tính giá thành theo từng đối tượng, tập hợp chi phí ghi: Nợ TK 154 8 Có TK 621 SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN TK 111,112, 331 TK 621 TK 152 (1) TK 133 (3) (1) TK 154 (4) (2) TK 152 Ghi chú: (1) – Mua NVL dùng trực tiếp cho thự hiện dịch vụ (2) , (4) – Kết chuyển chi phí NVL (3) – Vật liệu sử dụng không hết nhập lại kho b.Đối với đơn vị hạch toán theo phương pháp kiểm kê định kỳ - Đầu kỳ kết chuyển giá trị NVL tồn kho đầu kỳ ghi Nợ TK 611 ( 6111) Có TK 152 - Trong kỳ khi mua NVL về sử dụng ghi Nợ TK 611 ( 6111) Nợ TK 133 Có TK 111, 112, 141, 331 - Cuối kỳ kiểm kê và kết chuyển giá trị NVL tồn kho cuối kỳ kế toán ghi Nợ TK 152 Có TK 611 ( 6111) - Sau đó tính và kết chuyển giá trị NVL thực tế sử dụng trong kỳ cho việc thực hiện các dịch vụ ghi. Nợ TK 621 Có TK 611 9 SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN TK 152 TK 611 TK 111, 112, 331 (1) (3) TK 133 TK 111, 112, 331 TK 152 (2) (4) TK 133 TK 621 (5) Ghi chú: (1) – Kết chuyển NVL tồn đầu kỳ (2) – Mua NVL để sử dụng (3) – Mua NVL trả bằng TM, TGNH, phải trả (4) - Kết chuyển chi phí NVL trực tiếp 3.Chi phí nhân công trực tiếp Chi phí nhân công trực tiếp là toàn bộ tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp được tính vào lương phải trả cho bộ phận lao động trực tiếp thực hiện các công việc để cung cấp dịch vụ cho khách hàng : Như nhân viên lái xe, phụ xe, hướng dẫn viên du lịch, nhân viên phục vụ bàn, bếp, bar, nhân viên phục vụ phòng ngủ… các khoản trích theo lương được tính vào chi phí của nhân viên này. Phương pháp hạch toán như sau: - Khi tính ra tiền lương, tiền công và các khoản phụ cấp được tính vào lương phải trả cho những nhân viên trực tiếp thực hiện dịch vụ trong kỳ kế toán ghi: Nợ TK 622_ Chi tiết theo từng hoạt động Có TK 334 - Khi xác định các khoản trích theo lương của nhân viên trực tiếp phần được tính vào chi phí ghi: Nợ TK 622_ Chi tiết từng hoạt động Có TK 338 - Cuối kỳ kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào tài khoản tính giá thành theo từng đối tượng tập hợp chi phí, ghi: Nợ TK 154 ( hoặc Tk 631) Có Tk 622 10