Nói đến thuật từ “toàn cầu hóa”không ít ngừơi liên tưởng đến sự bất công toàn cầu , đên những nghịch lý “ người ăn không hết, kẻ lần không ra”. Tuy nhiên toàn cầu hoa hóa chăng ghê gớm như mọi ngươì tưởng. Bởi nó là xu hướng tất yếu của thời đại. Không hội nhập vào “ xa lộ cao tốc” toàn cầu hóa, chắc chắn ta sẽ bị tụt hậu, toàn cầu là hội nhập la kết nối, càng chập hội nhập càng có nguy cơ bị tống ra khỏi không gian sống một thế giơi kết nối và liên thông từ “ phần cứng” (công cụ Internet là điển hình) đến phần mềm( các chính sách)_ phóng viên: Mạnh Kim báo Dân trí VN là một nước nhỏ đang trên đà phát triển cũng không thể đứng ngoai lề đó. Bằng việc Đảng va nhà nước đã đưa ra nhiều chủ trương và chính sách đôỉ mới để phát triển nền kinh tế đa dang hóa nhiều thành phần, mở rông giao luư hợp tác với nước ngoài, và năm nay (2006) tiến dần vào WTO đã trong tầm tay, từng bước hòa nhập vào nhịp độ phat triển của nền kinh tế trong khu vực noi riêng va nền kinh tế thế giới nói chung.
LỜI MỞ ĐẦU Nói đến thuật từ “toàn cầu hóa”không ít ngừơi liên tưởng đến sự bất công toàn cầu , đên những nghịch lý “ người ăn không hết, kẻ lần không ra”. Tuy nhiên toàn cầu hoa hóa chăng ghê gớm như mọi ngươì tưởng. Bởi nó là xu hướng tất yếu của thời đại. Không hội nhập vào “ xa lộ cao tốc” toàn cầu hóa, chắc chắn ta sẽ bị tụt hậu, toàn cầu là hội nhập la kết nối, càng chập hội nhập càng có nguy cơ bị tống ra khỏi không gian sống một thế giơi kết nối và liên thông từ “ phần cứng” (công cụ Internet là điển hình) đến phần mềm( các chính sách)_ phóng viên: Mạnh Kim báo Dân trí VN là một nước nhỏ đang trên đà phát triển cũng không thể đứng ngoai lề đó. Bằng việc Đảng va nhà nước đã đưa ra nhiều chủ trương và chính sách đôỉ mới để phát triển nền kinh tế đa dang hóa nhiều thành phần, mở rông giao luư hợp tác với nước ngoài, và năm nay (2006) tiến dần vào WTO đã trong tầm tay, từng bước hòa nhập vào nhịp độ phat triển của nền kinh tế trong khu vực noi riêng va nền kinh tế thế giới nói chung. Thế giới đang chuyển từ tư duy” cá lớn nuốt cá bé” trở thành quan niệm”kẻ đi nhanh làm thịt kẻ đi chậm”(nhận xét của nhà kinh tế hoc Klaus Schwab) có nghĩa là cạnh tranh sẽ rất gay gắt. Đòi hỏi các nhà quản lý kinh tế phải lụa chọn đường lối, phương pháp để Công ty mình, Doanh nghiệp mình không bị làm thịt. Muốn vậy Doanh nghiệp phải hạch toán doanh thu như thế nào? Xác định Doanh nghiệp mình có doanh thu bán hàng như thế nào? . Từ đó có được quyết định đúng đắn cho chiến lược phát triển kinh doanh trước mắt và lâu dài. Như vậy, để sản phẩm của Doanh nghiệp đáp ứng được nhu cầu của thị trường thi Doanh nghiệp phải làm gì? Làm thế nào để doanh thu bán hàng và cung cấp dich vụ cao nhất với chi phí thấp nhất. Đó là cả một nghệ thuật quá trình. Vì thế công tac kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dich vụ là một bộ phận quan trọng góp phần thúc đẩy kinh doanh của Doanh nghiệp đạt hiệu quả cao nhất. Được sự hướng dẫn nhiệt tình của thầy giáo Phạm Thành Long cung 1 với việc tham khảo giáo trình, tài liệu giảng dạy Bộ môn kế toán va quyết định 15/ 2006/QĐ-BTC ban hành ngày 20/03/2006 tạp chí tài chính, tạp chí kế toán . Kết cấu đề tài gồm 3 phần: I. Những vấn đề kinh tế cơ bản về doanh thu bán hàng trong các Doanh nghiệp. II. Hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ theo chế độ hiện hành. III. Hoàn thiện hạch toán doanh thu trong các Doanh nghiệp. I. NHỮNG VẤN ĐỀ KINH TẾ CƠ BẢN VỀ DOANH THU BÁN HÀNG TRONG CÁC DOANH NGHIỆP. 1. khái niệm doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường của Doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu. 2. Điều kiện ghi nhận doanh thu. 2.1. Điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng theo chế độ kế toán tài chính. Điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng khi có khối lượng sản phẩm, hàng hóa, lao vụ dịch vụ đã được xác định tiêu thụ. Nghĩa là, khối lượng đó đã được giao cho khách hàng họăc đã được thực hiện đối với khách hàng và đã được khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán. 2.2. Phương pháp xác định doanh thu bán hàng. Doanh thu bán hàng = Sản lượng, khối lượng sản phẩm hàng hóa đã cung cấp * Giá bán đơn vị DTBH thuần = DTBH- Các khoản giảm trừ DT 2 Doanh thu bán hàng được ghi nhận chỉ khi đảm bảo la Doanh nghiệp nhận được lợi ích kinh tế từ giao dịch. Trường hợp lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng còn phụ thuộc nhiều yếu tồ không chắc chắn thì chỉ nghi nhận doanh thu khi yếu tố không chắc chắn này đã sử lý xong. Nếu doanh thu được ghi nhận trong trường hợp chưa thu được tiền thì khi xác định khoản nợ phải thu này là không thu được thi phải hạch toán vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ mà không được ghi giảm trừ doanh thu. Các khoản nợ phải thu khó đòi khi xác định thực sự không đòi được thì được bù đắp bằng nguồn nợ phải thu khó đòi . Doanh thu và chi phí liên quan đến cùng một giao dịch phải được ghi nhận đồng theo nguyên tắc phù hợp. Các chi phí bao gồm cả chi phí phát sinh sau ngày giao hàng( như chi phí bảo hành và các chi phí khác), thường được xác định chắc chắn khi các điều kiện ghi nhận doanh thu được thoa mãn. Các khoản tiền nhận trước của khach hàng không dược ghi nhận là doanh thu mà được ghi nhận là một khoản nợ phải trả tại thời điểm nhận tiền trước của khách hàng. 2.3. Điều kiện ghi nhận doanh thu theo chuẩn mực kế toán Việt Nam Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS14): “ doanh thu và thu nhập khác” thì điều kiện ghi nhận doanh thu cũng đồng nghĩa với thời điểm kết thúc ngiệp vụ bán hàng ( kể cả bán buôn và bán lẻ) gồm 5 điều kiện cần được ghi nhận đồng thời, là: + Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoạc hàng hóa cho người mua. + Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa. Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn. +Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng. Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng. 3 2.4. Điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng theo chuẩn mực kế toán quốc tế(IAS18). Chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS18) “doanh thu” khi áp dụng vào chuẩn mực kế toán Việt Nam cũng không thay đổi nhiều, là: +Những rủi ro và lợi ích quan trọng gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa được chuyển sang cho người mua. + Doanh nghiệp không tiếp tục tham gia quản lý quyền sở hữu cũng không kiểm soát hàng hóa ra. +Giá trị doanh thu có thể được tính toán một cách đang tin cậy. + Doang nghiệp co khả năng là sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng. +Chi phá liên quan dến giao dịch có thể được tinh toán một cách đáng tin cậy. 3. Vai trò của hạch toán doanh thu. Hạch toán doanh thu không chỉ cung cấp thông tin một cách chính xác về kết quả hoạt động kinh doanh , mà thông qua đó còn đưa ra những đề xuất, kiến nghị cho lãnh đạo Doanh nghiệp để từ đó Doanh nghiệp đưa ra những giải pháp hữu hiệu, quyết định cho việc điều hành. quản lý và phương hướng phát triển. vì vậy công tac hạch toán doanh thu là một bộ phận quan trọng gopf phần thúc đẩy quá trình kinh doanh của Doanh nghiệp đạt hiệu quả cao nhất. II.HẠCH TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ THEO CHẾ ĐỘ HIỆN HÀNH: 1.Tài khoản và sổ sách sử dụng: a. Tài khoản: *Sử dụng tài khỏan 511 “doanh thu bán hàng và cung cấp dịc vụ”, dùng phản ánh doang thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán của hoạt động sản xuất kinh doanh . * Tài khoản này có kết cấu và nội dung ghi như sau: 4 +Bên nợ: Số thuế TTĐB, hoặc thuế xuất khẩu phải nộp tính trên doanh thu bán hàng thực tế của sản phẩm , hàng hóa , bất động sản đầu tư và dịch vụ đã cung cấp của khach hàng và đã được xác định là tiêu thụ trong kỳ kế toán. +Số thuế GTGT phải nộp ngân sách nhà nước đối với doanh nghiệp áp dụng phương pháp trực tiếp. +Khoản triết khấu thương mại kết chuyển cuối kỳ. +Khoản giảm giá hàng bán kết chuyển cuối kỳ. +kết chuyển doanh thu thuần vào TK911 “ xác định kết quả kinh doanh” -Bên có: Doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư và cung cấp dịch vụ của Doanh nghiệp thực hiện trong kỳ kế toán. -Tài khoản 511 khong có số dư cuối kỳ. -Tài khoản 511 được chi tiết thành 5 tai khoản cấp là: +Tài khoản 5111 “ doanh thu ban hàng hóa”. Phản ánh doanh thu và doanh thu thuần của khối lượng hàng hóa đã được xác định và tiêu thụ trong một kỳ kế toán của doanh nghiẹp Tài khoản này chủ yếu dùng cho các nganh kinh doanh hàng hóa, vật tư, lương thực. + Tài khoản 5112 “ doanh thu bán các thành phẩm” Phản ánh doanh thu và doanh thu thuần của khối lượng sản phẩm( thành phẩm và bán thành phẩm) đã được xác định là tiêu thụ trong một kỳ kế toán của doanh nghiệp. Tài khoản này chủ yếu dùng cho cac nganh sản xuất vật chất như: Công nghiệp, nông nghiệp, xây lắp, ngư nghiệp, ngư nghiệp . + Tài khoản 5113 “ doanh thu cung cấp dịch vụ” Phản ánh doanh thu vá doanh thu thuần của khối lượng dịch cụ đã hoàn thành, đã cung cấp cho khách hàng và đã được xác định là tiêu thụ trong một kỳ kế toán. 5 Tài khoản nay chủ yếu dùng cho các ngành kinh doanh dịch vụ như: Giao thông vận tải, bưu điện, du lịch, dịch vụ công cộng, dịch vụ khoa học, kỹ thuật, dịch vụ kế toán, dịch vụ kiểm toán. + Tài khoản 5114 “ doanh thu trợ cấp trợ giá”: Dùng để phản ánh các khoản danh thu từ trợ cấp trợ giácủa nhà nước khi doanh nghiệp thực nghiệp vụ cung cấp sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ theo yêu cầu của nhà nước. + Tài khoản 5117 “ Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư” : Dùng để phán ánh doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư được phản ánh vào tài khoản bao gồm: Doanh thu cho thuê hoạt động bất động sản đầu tư là số tiền thuê tính theo kỳ báo cáo. Doanh thu bán bất động sản đầu tư giá bán của bất động sản đàu tư. b. Sổ sách: - Chứng từ làm cơ sở để hạch toán doanh thu bán hàng : + Hóa đơn GTGT. + Bảng kê hàng gửi bán đã tiêu thụ. +Các chứng từ kế toán: Phiếu thu, giấy báo Ngân hàng. -Kề toán chi tiết mở sổ theo dõi chi tiết doanh thu cho từng hoạt động: Bán hàng hóa, bán thành phẩm, cung cấp dịch vụ và chi theo từng loại hàng hóa, thành phẩm, dịch vụ mà doanh nghiệp đã thực hiện. -Kế toán tổng hợp lên sổ cái tài khoản 511 là tổng hợp doanh thu bán hang trong kỳ và các bút toán kết chuyển cuối kỳ. Do đó sổ không có số dư cuối kỳ, sổ được lập theo mẫu sau: 6 Bộ (tổng cục) Đơn vị . SỔ CÁI TK 511: Doanh thu bán hàng Từ ngày … đến ngày …. Số dư đầu kỳ Nợ Có Chứng từ Diễn giải TK đối ứng PS Nợ PS Có Ngày Số hiệu Kết chuyển Cộng PS Ngày … tháng … năm… Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị ( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên) ( Ký tên, đóng dấu) 7 2. Phương pháp hạch toán. a. hạch toán do doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ a.1. Doanh thu của khối lượng sản phẩm( thành phẩm, bán thành phẩm), hàng hoá dịch vụ đã được xác định là đã bán trong kỳ kế toán: + Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT, và doanh nghiệp nộp thuế theo phương pháp khấu trừ, doanh thu bán hàng được ghi nhận theo giá bán chưa có thuế GTGT: Nợ các TK 111,112,131 (Tổng giá thanh toán) Có TK 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ(giá bán chưa có thuế GTGT) Có TK 3331- Thuế GTGT phải nộp (33311) (thuế GTGT đầuvào) + Đối với sản phẩm hàng hoá dịch vụ thuộc diện chịu thuế GTGT , và daonh nghiệp nộp thuế theo phương pháp trên thuế GTGT, donh thu bán hàng được ghi nhận theo giá bán gồm thuế GTGT: Nợ các TK 111,112,131 (Tổng giá thanh toán: giá bán gồm thuế GTGT) Có TK 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (tổng giá thanh toán: giá bán gồm thuế GTGT) Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT, doanh thu bán hàng được ghi nhận theo giá bán không có thuế GTGT; Nợ các TK 111,112,131 ( giá bán không có thuế GTGT) Có TK 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ ( tổng giá thanh toán: giá bán không có thuế GTGT) a.2. Trường hợp doanh thu bán hàng thu bằng ngoại tệ, thì ngoài việc ghi số kế toán chi tiết số nguyên tệ đã thu hoặc phải thu, kế toán phải ghi khoản donh thu này bằng Đồng Việt Nam hoặc bằng đơn vị tiền tệ chính thức sử dụng trong kế toán theo tỷ giá giao dịch thực tế hoặc tỷ giá giao dịch bình quân liên 8 Ngân hàng tại thời điểm phat sinh phiệp vụ kinh tế đó vơí các bút toán đã nêu ở trên. a.3 Trường hợp bán hàng theo phương thức hàng đổi hàng (1). Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ thuế, khi xuất sản phẩm, hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ đổi lấy hàng khác không tương tự về tính chắt và giá trị sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ: * Ghi nhận doanh thu được xác định theo giá trị hợp lý của sản phẩm hàng hoá đưa trao đổi chưa gồm thuế GTGT đầu ra : Nợ TK 131- Phải thu của khách hàng Có TK 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 33311- Thuế GTGT đầu ra. * Ghi nhận giá trị vật tư , hàng hoá, TSCĐ nhận về từ giao dịch trao đổi theo giá trị hợp lý của chúng: Nợ các TK 152, 153, 156,211… (giá trị hợp lý của tài sản nhận về) Nợ TK 133- Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có) Có TK 131- Phải thu của khách hàng (tổng giá thanh toán) * Số tiền thu thêm do giá trị hợp lý của hàng đem đI trao đổi lớn hơn giá trị hợp lý của hàng nhận về, ghi: Nợ các TK 111,112 ( số tiền thu thêm) Có TK 131- Phải thu của khách hàng * Số tiền phải trả thêm do giá trị hợp lý của hàng đưa đi trao đổi nhỏ hơn giá trị hợp lý của hàng nhận về, ghi: Nợ TK 131- Phải thu của khách hàng Có các TK 111,112 (Số tiền đã trả thêm) (2). Đối với doanh nghiệp thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp, khi xuất sản phẩm, hàng hoá thuộc đối tương chịu thuế GTGT tính phương pháp khấu trừ đổi lấy hàng khác không tương tự về tính chất và giá trị sử dụng cho 9 hoạt động SXKD hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp : * Ghi nhận doanh thu được xác định theo giá trị hợp lý của sản phẩm, hàng hoá đưa trao đổi gồm thuế GTGT đầu ra: Nợ TK 131- Phải thu của khách hàng (tổng giá thanh toán ) Có TK 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ(tổng giá thanh toán) * Ghi nhận giá trị vật tư, hàng hoá, TSCĐ nhận về từ giao dịch trao đổi theo giá trị hợp lý của chúng: Nợ các TK 152,153,156, 211: (Tổng giá thanh toán) Có TK 131- PhảI thu của khách hàng(tổng giá thanh toán) * Trường hợp thu thêm tiền hoặc phải trả thêm tiền do có chênh lệch giữa giá trị hợp lý hàng đem đi đổi và hàng nhận về thi ghi như đã hướng dẫn ở trên. a.4. Kế toán doanh thu bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp: (1). Đối với hàng hoá chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ : * Doanh thu bán hàng trả chậm, trả góp được ghi nhận theo giá bán trả ngay, và lãi trả chậm, trả góp được ghi nhận vào doanh thu chưa thực hiện sau đó khoản lãI vay được ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài chính của các kỳ tương ứng : Nợ TK 131- PhảI thu của khách hàng Có TK 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (giá bán trả tiền ngay chưa có thuế GTGT) Có TK 3387- Doanh thu chưa thực hiện ( lãi trả chậm, trả góp là chênh lệch giữa tổng số tiền theo giá bán trả chậm, trả góp với giá bán trả tiền ngay chưa có thuế GTGT ) * Tiền lãi bán hàng trả chậm, trả góp của kỳ này hoặc từng kỳ sau được ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài chính: Nợ TK 3387- Doanh thu chưa thực hiện 10