Hạch toán kế toán là một trong những công cụ quản lý sắc bén không thể thiếu trong hệ thống quản lý kinh tế tài chính của các đơn vị cũng như trên toàn bộ nền kinh tế quốc dân. Trong nền kinh tế thị trường, bất kỳ một doanh nghiệp nào dù sản xuất hay kinh doanh lớn nhỏ ngay từ khi thành lập cũng phải có một số vốn nhất định để bắt đầu hoạt động. Môt phần quan trọng nhất là nguyên vật liệu mà doanh nghiệp không thể thiếu khi bước vào hoạt động kinh doanh của mình. Trong thời gian thực tập tại Công ty cổ phần Tân Minh, được tiếp xúc với công tác kế toán của một doanh nghiệp kinh doanh sản xuất em thấy liên quan rất nhiều đến sự biến động đặc biệt là nguyên vật liệu. Chính vì vậy em quyết định chọn đề tài "Kế toán nguyên vật liệu" cho báo cáo của mình.
Báo cáo thực tập Công ty Cổ phần Tân Minh Lời mở đầu Hạch toán kế toán là một trong những công cụ quản lý sắc bén không thể thiếu trong hệ thống quản lý kinh tế tài chính của các đơn vị cũng nh trên toàn bộ nền kinh tế quốc dân. Trong nền kinh tế thị trờng, bất kỳ một doanh nghiệp nào dù sản xuất hay kinh doanh lớn nhỏ ngay từ khi thành lập cũng phải có một số vốn nhất định để bắt đầu hoạt động. Môt phần quan trọng nhất là nguyên vật liệu mà doanh nghiệp không thể thiếu khi bớc vào hoạt động kinh doanh của mình. Trong thời gian thực tập tại Công ty cổ phần Tân Minh, đợc tiếp xúc với công tác kế toán của một doanh nghiệp kinh doanh sản xuất em thấy liên quan rất nhiều đến sự biến động đặc biệt là nguyên vật liệu. Chính vì vậy em quyết định chọn đề tài "Kế toán nguyên vật liệu" cho báo cáo của mình. Báo cáo gồm 3 phần: Phần I. Đánh giá thực trạng công tác kế toán tại Công ty cổ phần Tân Minh. Phần II. Kế toán nguyên vật liệu tại Công ty cổ phần Tân Minh Phần III. Một số ý kiến nhận xét, đánh giá nhằm hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu của Công ty cổ phần Tân Minh Mặc dù nhận đợc sự hớng dẫn nhiệt tình của thầy cô giáo và các cô chú, anh chị trong phòng kế toán của Công ty cùng với sự cố gắng hết sức của bản thân. Song em vẫn còn nhiều bỡ ngỡ và trình độ còn hạn chế nên bài viết này không tránh khỏi những thiếu sót. Em rất mong nhận đợc sự đóng góp, chỉ bảo của thầy cô giáo, các cô, chú, anh chị trong phòng kế toán để em đợc dần nâng cao nghiệp vụ kế toán cũng nh trình độ hiểu biết của mình! Em xin chân thành cảm ơn! Nguyễn Yến Ly Lớp 41A12 9 Báo cáo thực tập Công ty Cổ phần Tân Minh Ch ơng 1 Những vấn đề lý luận chung về công tác nguyên vật liệu trong doanh nghiệp sản xuất. Khái niệm, đặc điểm, vị trí và yêu cầu quản lý nguyên vật liêu trong quá trình sản xuất kinh doanh 1Khái niệm Nguyên vật liệu là đối tợng lao động và là mổt trong ba yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất. Nguyên vâtk liệu khi tham gia vào quá trình sản xuất kinh doanh thì không giữ nguyên đợc hình thái vật chất ban đầu và nó chỉ tham gia vào một quá trình sản xuất kinh doanh. Giá trị toàn bộ của nguyên vật liệu đợc chuyển toàn bộ một lần vào giá trị sản phẩm mới tạo ra hoặc là chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ. 2Đặc điểm Nguyên vật liệu có hình thái biểu hiện ở dạng vật chất nh sắt thép trong doanh nghiệp cơ khí xây dựng, sợi trong doanh nghiệp dệt Nguyên vật liệu chỉ tham gia vào một chu kỳ sản xuất nhất định và chúng bị tiêu hao toàn bộ để tạo ra hình thái vật chất của sản phẩm, giá trị của chúng đợc chuyển toàn bộ một lần vào chi phí sản xuất kinh doanh. Chi phí nguyên vật liệu thờng chiếm một tỷ lệ lớn trong toàn bộ chi phí sản xuất và giá thành của sản phẩm. 3Vị trí Nguyên vật liệu đóng vai trò quan trọng đối với các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh. Giá trị nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí sản xuất kinh doanh của một doanh nghiệp. Chúng là đối tợng tác động trực tiếp của quá trình sản xuất tạo ra sản phẩm, thiếu nguyên vật liệu quá trình sản xuất sẽ bị đình trệ, doanh nghiệp sẽ không hoàn thành đợc kế hoạch đặt ra. Giá trị sản phẩm của doanh nghiệp phụ thuộc rất nhiều vào chất lợng của nguyên vật liệu và tình hình biến động của chi phí nguyên vật liệu vì chúng thờng chiếm tỷ lệ từ 60% đến 80% giá thành sản phẩm. 4Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu Nguyễn Yến Ly Lớp 41A12 10 Báo cáo thực tập Công ty Cổ phần Tân Minh Xuất phát từ vai trò, đặc điểm của nguyên vật liệu trong quá trình sản xuất kinh doanh đòi hỏi phải quản lý chặt chẽ cả hai chỉ tiêu hiệ vật và chỉ tiêu giá trị ở mọi khâu, từ khâu thu mua, bảo quản dự trữ đến khâu sử dụng * Khâu thu mua: Để có đợc vật t đáp ứng đợc kịp thời cho quá trình sản xuất kinh doanh thì nguồn chủ yếu là khâu thu mua nên ở khâu này đòi hỏi phải quản lý chặt chẽ vế số lợng, chất lợng, quy cách, chủng loại, giá mua, chi phí thu mua và cả tiến độ về thời gian phù hợp với kế hoạch sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. * Khâu bảo quản dự trữ: Doanh nghiệp phải tổ chức tốt kho tàng, bến bãi, thực hiện tốt chế độ bảo quản và xác định đợc định mức dự trữ tối thiểu, tối đa cho từng loại vật t để giảm bớt hao hụt, h hỏng, mất mát đảm bảo an toàn và giữ đợc chất lợng của vật t. * Khâu sử dụng: Phải tuân thủ việc sử dụng hợp lý, tiết kiệm trên cơ sở định mức tiêu hao dự toán chi phí nhằm giảm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm, tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp. 5Vai trò, nhiệm vụ của kế toán nguyên vật liệu tại doanh nghiệp Kế toán nguyên vật liệu trong doanh nghiệp là việc ghi chép, phản ánh đầy đủ tình hình thu mua, dự trữ, tình hình nhập, xuất, tồn của nguyên vât liệu. Mặt khác, thông qua tài liệu kế toán nguyên vật liệu ta còn biết đợc chủng loại, quy cách, chất lợng có đảm bảo hay không, số lợng thừa hay thiếu, từ đó ngời quản lý đề ra những biện pháp thích hợp nhằm kiểm soát giá cả, chất lợng của nguyên vật liệu. Làm tốt công tác kế toán nguyên vật liệu sẽ có những thông tin chính xác để cung cấp cho nhà lãnh đạo nắm bắt đợc tình hình sử dụng, quản lý nguyên vật liệu để công tác biện pháp điều chỉnh thích hợp. . - *Các phơng pháp đánh giá vật t Giá vốn thực tế của vật liệu có tác dụng lớn trong công tác quản lý kế toán nguyên vật liệu. Nó đợc dùng để hạch toán tình hình nhập, xuất, tồn kho nguyên vật liệu, tính toán phân bổ chính xác về vật liệu đã tiêu hao trong quá trình sản xuất kinh doanh đồng thời phản ánh chính xác giá trị vật liệu thực tế hiện có của doanh nghiệp. Nguyễn Yến Ly Lớp 41A12 11 Báo cáo thực tập Công ty Cổ phần Tân Minh a. Xác định trị giá vốn thực tế của vật t nhập kho * Nhập kho do mua ngoài: Trị giá vốn thực tế nhập kho bao gồm giá mua, các loại thuế không đợc hoàn lại, chi phí vận chuyển bốc xếp, bảo quản trong quá trình mua hàng và các chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc mua vật t, trừ đi các khoản chiết khấu thơng mại và giảm giá hàng mua không đúng quy cách, phẩm chất. * Nhập kho do tự sản xuất: Trị giá vốn thực tế nhập kho là giá thành sản xuất của vật t tự gia công chế biến. * Nhập kho do thuê ngoài gia công chế biến: Trị giá vốn thực tế nhập kho là trị giá vốn thực tế của vật liệu xuất kho thuê ngoài gia công chế biến (+)Số tiền phải trả cho ngời nhận gia công chế biến (+) Các chi phí vận chuyển bốc dỡ khi giao nhận. * Nhập kho do nhận góp vốn liên doanh: Trị giá vốn thực tế của vật t nhập kho do hội đồng liên doanh thỏa thuận (+) Các chi phí khác phát sinh khi tiếp nhận vật t. * Nhập kho do đợc cấp: Trị giá vốn thực tế của vật t nhập kho là giá ghi trên biên bản giao nhận (+) Các chi phí phát sinh khi nhận * Nhập kho do đợc biếu tặng, đợc tài trợ: Trị giá vốn thực tế nhập kho là giá trị hợp lý (+) Các chi phí khác phát sinh. b. Xác định trị giá vốn thực thế của vật t xuất kho Vật t đợc nhập từ nhiều nguồn khác nhau, ở nhiều thời điểm khác nhau nên có nhiều giá khác nhau. Do đó khi xuất kho vật t tùy thuộc vào đặc điểm hoạt động, yêu cầu, trình độ quản lý và điều kiện trang bị kỹ thuật tính toán ở từng doanh nghiệp mà lựa chọn các phơng pháp thích hợp để xác định trị giá vốn thực tế của vật t xuất kho. Theo chuẩn mực 02- Hàng tồn kho đợc ban hành và công bố theo Quyết định 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 về việc hớng dẫn kế toán thực hiện bốn ( 04 ) chuẩn mực kế toán có các phơng pháp xác định trị giá vốn của vật t xuất kho: * Phơng pháp theo giá đích danh: Theo phơng pháp này thì khi xuất kho vật t căn cứ vào số lợng xuất kho thuộc lô nào và đơn giá thực tế của lô đó để tính trị giá vốn thực tế của vật t xuất kho. Phơng pháp này đợc áp dụng cho những doanh nghiệp có chủng loại vật t ít và nhận diện đợc từng lô hàng. Nguyễn Yến Ly Lớp 41A12 12 Báo cáo thực tập Công ty Cổ phần Tân Minh * Phơng pháp bình quân gia quyền: Trị giá vốn thực tế của vật t xuất kho đợc tính căn cứ vào số lợng vật t xuất kho và đơn giá bình quân gia quyền, theo công thức: = x Doanh nghiệp có thể tính đơn giá bình quân theo các cách sau: * Cách 1: Đơn giá bình quân cả kỳ dự trữ: Đơn giá bình quân cả kỳ dự trữ = Giá thực tế vật liệu tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ Số lợng thực tế vật liệu tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ * Cách 2: Đơn giá bình quân cuối kỳ trớc: Đơn giá bình quân cuối kỳ trớc = Giá thực tế vật liệu tồn đầu kỳ ( hoặc cuối kỳ trớc) Số lợng thực tế của vật liệu tồn đầu kỳ ( hoặc cuối kỳ tr- ớc) * Cách 3: Đơn giá bình quân sau mỗi lần nhập Đơn giá bình quân sau mỗi lần nhập = Giá thực tế vật liệu tồn kho sau mỗi lần nhập Số lợng thực tế vật liệu tồn kho sau mỗi lần nhập Nguyễn Yến Ly Lớp 41A12 13 Trị giá vốn thực tế vật t xuất kho Số lợng vật t xuất kho Đơn giá bình quân gia quyền Báo cáo thực tập Công ty Cổ phần Tân Minh + Đơn giá bình quân thờng đợc tính cho từng thứ vật t + Đơn giá bình quân có thể xác định sau mỗi lần nhập đợc gọi là đơn giá bình quân liên hoàn hay đơn giá bình quân di động * Phơng pháp nhập trớc- xuất trớc: Phơng pháp này áp dụng dựa trên giả định hàng nào nhập trớc thì xuất trớc và lấy đơn giá xuất bằng đơn giá nhập. Trị giá hàng tồn kho cuối kỳ đợc tính theo đơn giá của từng lần nhập sau cùng. = x *Phơng pháp nhập sau- xuất trớc: Phơng pháp này áp dụng dựa trên giả định là hàng nào nhập sau sẽ xuất trớc, lấy đơn giá xuất bằng đơn giá nhập. Trị giá hàng tồn kho cuối kỳ đợc tính theo đơn giá của từng lần nhập. phản ánh thấp hơn so với giá thực tế nếu có xu hớng tăng và đòi hỏi phải theo dõi chặt chẽ chi tiết từng lần nhập kho. * Phơng pháp kế toán nguyên vật liệu . +Khái niệm: Là phơng pháp kết hợp giữa thủ kho và phòng kế toán trên cùng cơ sở các chứng từ nhập, xuất kho nhằm đảm bảo theo dõi chặt chẽ số hiện có và tình hình biến động của từng loại, từng nhóm, từng thứ vật t về số lợng và giá trị. Các doanh nghiệp phải tổ chức hệ thống chứng từ, mở các sổ kế toán chi tiết và vận dụng phơng pháp hạch toán chi tiết vật t phù hợp để góp phần tăng cờng quản lý vật t. +Chứng từ kế toán sử dụng Trong quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến việc nhập, xuất vật t đều phải lập chứng từ đầy đủ kịp thời, đúng chế độ quy định. Theo chế độ chứng từ kế toán ban hành theo QĐ 1141/TC/QĐ/CĐKT ngày 01/11/1995, theo QĐ 885/QĐ/BTC ngày 16/7/1998 của Bộ Trởng Bộ Tài Chính và theo Quyết định 149/2001/ QĐ- BTC ngày 31/12/2001; Quyết định 89/2002/ TT- BTC ngày 09/10/2002, các chứng từ kế toán vật t bao gồm: Nguyễn Yến Ly Lớp 41A12 14 Giá thực tế xuất kho Số lợng xuất kho của từng lần nhập Đơn giá tính theo từng lần nhập Báo cáo thực tập Công ty Cổ phần Tân Minh * Phiếu nhập kho ( Mẫu 01-VT ) * Phiếu xuất kho ( Mẫu 02-VT ) * Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ ( Mẫu 03-VT ) * Biên bản kiêm kê vật t ( Mẫu 08-VT ) * Hóa đơn GTGT- MS 01 GTKT-2 LN * Hóa đơn bán hàng Mẫu 02-GTKT- 2 LN * Hóa đơn cớc vận chuyển ( Mẫu 03- BH ) Các chứng từ bắt buộc sử dụng thống nhất theo quy định của nhà nớc, các doanh nghiệp có thể sử dụng thêm các chứng từ hớng dẫn: * Phiếu xuất kho vật t theo hạn mức ( Mẫu 04- VT ) * Biên bản kiêm nghiệm ( Mâu 05- VT ) * Phiếu báo vật t còn lại cuối kỳ ( Mẫu 06- VT ) *Các phơng pháp hạch toán chi tiết Phơng pháp ghi thẻ song song * ở kho: Thủ kho dùng Thẻ kho để ghi chéo hàng ngày tình hình nhập, xuất, tồn kho nguyên vật liệu theo chỉ tiêu số lợng. Khi nhận chứng từ nhập xuất Thủ kho phải kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ của các chứng từ rồi tiến hành ghi chép số thực nhận, thực xuất vào chứng từ và Thẻ kho. Định kỳ Thủ kho gửi các chứng từ nhập, xuất đã phân loại theo từng thứ vật t cho phòng kế toán. * ở phòng kế toán: Kế toán sử dụng Sổ( Thẻ) kế toán chi tiết để ghi chếp tình hình nhập, xuất cho từng thứ vật t theo cả hai chỉ tiêu: Số l- ợng và giá trị. Kế toán sau khi nhận đợc các chứng từ của Thủ kho gửi lên phải kiểm tra lại và hoàn chỉnh chứng từ, sau đó căn cứ vào các chứng từ để ghi vào Sổ( thẻ) kế toán chi tiết vật t, mỗi chứng từ ghi một dòng. Cuối tháng, kế toán lập bảng kê nhập- xuất- tồn, sau đó đối chiếu: sổ kế toán chi tiết với thẻ kho cỉa thủ kho, số liệu trên dòng tổng cộng trên bảng kê nhâp- xuất- tồn với số liệu trên sổ kế toán tổng hợp,số liệu trên sổ kế toán chi tiết với số liệu kiểm kê thực tế. * Trình tự sổ đợc khái quát theo sơ đồ: Kế toán chi tiết vật theo phơng pháp ghi thẻ song song Nguyễn Yến Ly Lớp 41A12 15 Báo cáo thực tập Công ty Cổ phần Tân Minh Ghi chú: ( ) Ghi hàng ngày ( ) Ghi cuối tháng ( ) Đối chiếu cuối tháng Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển Nguyễn Yến Ly Lớp 41A12 Thẻ kho Thẻ kho Phiếu nhập kho Phiếu nhập kho Phiếu xuất kho Phiếu xuất kho Sổ kế toán chi tiết Sổ kế toán chi tiết Bảng kê nhập- xuất- tồn Bảng kê nhập- xuất- tồn Sổ kế toán tổng hợp Sổ kế toán tổng hợp 16 Báo cáo thực tập Công ty Cổ phần Tân Minh Ghi chú: ( ) Ghi hàng ngày ( ) Ghi cuối tháng ( ) Đối chiếu cuối tháng Kế toán đối chiếu số liệu trên cột số d bằng tiền của Sổ số d với cột trên Bảng kê nhập- xuất- tồn. Đối chiếu số liệu trên Bảng kê nhập- xuất- tồn với số liệu trên sổ kế toán tổng hợp. * Trình tự sổ đợc khái quát theo sơ đồ Kế toán chi tiết vật t theo phơng pháp ghi sổ số d Nguyễn Yến Ly Lớp 41A12 Thẻ kho Thẻ kho Phiếu nhập Phiếu nhập Phiếu xuất Phiếu xuất Bảng kê nhập Bảng kê nhập Bảng kê xuất Bảng kê xuất Sổ đối chiếu luân chuyển Sổ đối chiếu luân chuyển Sổ kế toán tổng hợp Sổ kế toán tổng hợp 17 Báo cáo thực tập Công ty Cổ phần Tân Minh Ghi chú: ( ) Ghi hàng ngày ( ) Ghi cuối tháng ( ) Đối chiếu hàng ngày . Nguyễn Yến Ly Lớp 41A12 Thẻ kho Thẻ kho Phiếu nhập Phiếu nhập Sổ số dư Sổ số dư Phiếu xuất Phiếu xuất Phiếu giao nhận chứng từ Phiếu giao nhận chứng từ Phiếu giao nhận chứng từ Phiếu giao nhận chứng từ Bảng lũy kế nhập Bảng lũy kế nhập Bảng kê nhập- xuất- tồn Bảng kê nhập- xuất- tồn Bảng lũy kế xuất Bảng lũy kế xuất Sổ kế toán tổng hợp Sổ kế toán tổng hợp 18