Kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp đối với các doanh nghiệp kinh doanh khách sạn do chi cục thuế Quận Sơn Trà thực hiện.

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG NGUYỄN THỊ THU LƢƠNG KIỂM SOÁT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP KINH DOANH KHÁCH SẠN DO CHI CỤC THUẾ QUẬN SƠN TRÀ THỰC HIỆN LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH Đà Nẵng – Năm 2014 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG NGUYỄN THỊ THU LƢƠNG KIỂM SOÁT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP KINH DOANH KHÁCH SẠN DO CHI CỤC THUẾ QUẬN SƠN TRÀ THỰC HIỆN Chuyên ngành: Kế Toán Mã số : 60.34.30 LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH Ngƣời hƣớng dẫn khoa học: TS Đoàn Thị Ngọc Trai Đà Nẵng – Năm 2014 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tơi Các số liệu, kết nêu luận văn trung thực chưa công bố cơng trình khác Người cam đoan Nguyễn Thị Thu Lƣơng MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài Mục tiêu nghiên cứu Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu Phƣơng pháp nghiên cứu Bố cục đề tài Tổng quan tài liệu nghiên cứu CHƢƠNG MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KIỂM SOÁT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP DO CƠ QUAN THUẾ THỰC HIỆN 1.1 LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM SOÁT 1.1.1 Khái niệm kiểm soát quản lý 1.1.2 Phân loại hoạt động kiểm soát 11 1.2 NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ THUẾ TNDN VÀ KIỂM SOÁT THUẾ TNDN 14 1.2.1 Khái niệm, đặc điểm thuế thu nhập doanh nghiệp 14 1.2.2 Những vấn đề kiểm soát thuế TNDN 17 1.2.3 Quy trình quản lý thuế 20 1.3 KIỂM SOÁT THUẾ TNDN DO CƠ QUAN THUẾ THỰC HIỆN 22 1.3.1 Mục tiêu kiểm soát thuế TNDN 22 1.3.2 Nội dung quy trình kiểm sốt thuế TNDN 23 1.3.3 Phƣơng pháp kiểm tra, phát sai phạm, gian lận thuế 31 1.4 CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƢỞNG ĐẾN CƠNG TÁC KIỂM SỐT THUẾ TNDN CỦA CƠ QUAN THUẾ 34 1.4.1 Các nhân tố từ quan quản lý nhà nƣớc 34 1.4.2 Các nhân tố từ phía quan thuế 35 1.4.3 Các nhân tố từ phía ngƣời nộp thuế 36 CHƢƠNG THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KIỂM SỐT THUẾ TNDN ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP KINH DOANH KHÁCH SẠN DO CHI CỤC THUẾ QUẬN SƠN TRÀ THỰC HIỆN 37 2.1 GIỚI THIỆU VỀ CHI CỤC THUẾ QUẬN SƠN TRÀ 37 2.1.1 Khái quát Chi cục Thuế quận Sơn Trà 37 2.1.2 Tổ chức máy quản lý thuế Chi cục Thuế quận Sơn Trà 38 2.1.3 Nguồn nhân lực trực tiếp kiểm soát thuế TNDN 40 2.1.4 Các cơng cụ hỗ trợ kiểm sốt thuế TNDN 43 2.2 NHỮNG NHÂN TỐ ẢNH HƢỞNG ĐẾN KIỂM SOÁT THUẾ TNDN ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP KINH DOANH KHÁCH SẠN DO CHI CỤC THUẾ QUẬN SƠN TRÀ THỰC HIỆN 43 2.2.1 Tình hình kinh tế xã hội quận Sơn Trà 43 2.2.2 Đặc điểm doanh nghiệp hoạt động kinh doanh khách sạn Chi cục Thuế quận Sơn Trà quản lý 46 2.2.3 Các nhân tố sách 49 2.3 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM SOÁT THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP KINH DOANH KHÁCH SẠN DO CHI CỤC THUẾ QUẬN SƠN TRÀ THỰC HIỆN 50 2.3.1 Quy trình kiểm sốt thuế TNDN doanh nghiệp kinh doanh khách sạn vận dụng Chi cục Thuế quận Sơn Trà 50 2.3.2 Khảo sát thực trạng cơng tác kiểm sốt thuế TNDN doanh nghiệp kinh doanh khách sạn Chi cục Thuế quận Sơn Trà thực 51 2.4 NHỮNG HẠN CHẾ TỪ THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT THUẾ TNDN ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP KINH DOANH KHÁCH SẠN DO CHI CỤC THUẾ QUẬN SƠN TRÀ THỰC HIỆN 69 2.4.1 Tổ chức máy kiểm soát 69 2.4.2 Công tác kiểm soát thuế TNDN 70 CHƢƠNG CÁC GIẢP PHÁP KIỂM SOÁT THUẾ TNDN ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP KINH DOANH KHÁCH SẠN DO CHI CỤC THUẾ QUẬN SƠN TRÀ THỰC HIỆN 75 3.1 NHẬN XÉT VỀ CƠNG TÁC KIỂM SỐT THUẾ TNDN ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP KINH DOANH KHÁCH SẠN DO CHI CỤC THUẾ QUẬN SƠN TRÀ THỰC HIỆN 75 3.1.1 Ƣu điểm: 75 3.1.2 Nhƣợc điểm: 75 3.2 CÁC GIẢI PHÁP KIỂM SOÁT THUẾ TNDN ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP KINH DOANH KHÁCH SẠN TẠI CHI CỤC THUẾ QUẬN SƠN TRÀ 76 3.2.1 Giải pháp kiểm soát thuế TNDN doanh nghiệp kinh doanh khách sạn khâu kê khai thuế 76 3.2.2 Giải pháp kiểm soát thuế TNDN doanh nghiệp kinh doanh khách sạn khâu kiểm tra thuế 77 3.2.3 Hoàn thiện máy tổ chức 90 3.2.4 Công tác phối hợp với quan chức năng: 92 3.3 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM TẠO ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN CÁC GIẢI PHÁP ĐỀ XUẤT 93 3.3.1 Đối với Chính phủ, Bộ Tài 93 3.3.2 Đối với Ngành Thuế 96 KẾT LUẬN 100 TÀI LIỆU THAM KHẢO QUYẾT ĐỊNH GIAO ĐỀ TÀI LUẬN VĂN (Bản sao) DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT BCTC Báo cáo tài BTC Bộ tài CQT Cơ quan thuế DN Doanh nghiệp ĐTNT Đối tƣợng nộp thuế GTGT Giá trị gia tăng NNT Ngƣời nộp thuế NSNN Ngân sách nhà nƣớc QLT Quản lý thuế SXKD Sản xuất kinh doanh TNCT Thu nhập chịu thuế TNDN Thu nhập doanh nghiệp TNCN Thu nhập cá nhân TNHH Trách nhiệm hữu hạn TP Thành phố TCT Tổng cục thuế TK Tài khoản TSCĐ Tài sản cố định TSNH Tài sản ngắn hạn DANH MỤC CÁC BẢNG Số hiệu bảng Tên bảng Trang Bảng 1.1 Nội dung quy trình kiểm tra ngƣời nộp thuế 25 Bảng 2.1 Kết thu ngân sách qua năm 38 Bảng 2.2 Phân bổ nguồn lực Chi cục Thuế quận Sơn Trà 40 Bảng 2.3 Tổng hợp thuế TNDN năm 2010, 2011, 2012 47 Bảng 2.4 Phân loại doanh nghiệp theo vốn lao động năm 2012 47 Bảng 2.5 Kết khảo sát bổ sung thông tin đăng ký thuế 54 Bảng 2.6 Kết khảo sát nộp hồ sơ khai thuế 55 Bảng 2.7 Kết khảo sát ý kiến 41 cán thuế 56 Bảng 2.8 Kết khảo sát số doanh nghiệp vi phạm kê khai 57 thuế TNDN Bảng 2.9 Tổng hợp hành vi vi phạm từ 37 biên 58 Bảng 3.1 Bộ tiêu chí đánh giá rủi ro 80 DANH MỤC CÁC HÌNH VẼ Số hiệu Tên hình vẽ Trang hình vẽ Hình 1.1 Mơ hình kiểm sốt thuế thu nhập doanh nghiệp Hình 1.2 Sơ đồ mối quan hệ cơng việc Quy trình quản lý thuế 19 20 Hình 2.1 Sơ đồ tổ chức Chi cục Thuế quận Sơn Trà 38 Hình 2.2 Các thủ tục kiểm soát thuế TNDN doanh nghiệp 50 kinh doanh khách sạn Chi cục Thuế quận Sơn Trà thực Hình 3.1 Cơ cấu tổ chức máy Chi cục Thuế quận Sơn Trà 92 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Với định hƣớng phát triển thành phố Đà Nẵng trở thành điểm đến, nơi thu hút du lịch năm 2011 đến năm 2015, UBND thành phố có chủ trƣơng tiến hành quy hoạch để kêu gọi đầu tƣ du lịch, trọng tâm vệt du lịch biển Mỹ Khê - Non Nƣớc, khu du lịch Bà Nà, bán đảo Sơn Trà trung tâm thành phố Thành phố đầu tƣ phát triển sở hạ tầng nâng cấp sản phẩm du lịch, phát triển du lịch ven biển theo quy hoạch Nắm bắt đƣợc xu hƣớng phát triển thành phố, năm gần việc kinh doanh dịch vụ du lịch khách sạn địa bàn quận Sơn Trà có chiều hƣớng phát triển, gia tăng mạnh, tăng nhiều hoạt động kinh doanh khách sạn Ngành dịch vụ du lịch kinh doanh khách sạn phát triển góp phần giải công ăn việc làm cho nhân dân địa phƣơng, tạo nguồn thu nhập đóng góp vào ngân sách nhà nƣớc Việc gia tăng khách sạn tiềm cho du lịch tiềm cho việc khai thác nguồn thu NSNN từ hoạt động du lịch lƣu trú Tuy nhiên năm qua, tình hình nộp thuế sở kinh doanh dịch vụ du lịch, kinh doanh khách sạn chƣa tƣơng xứng với việc phát triển gia tăng số lƣợng khách sạn địa bàn quận Tình hình thất thu thuế phổ biến, việc kê khai thuế doanh nghiệp kinh doanh khách sạn chƣa sát với tình hình thực tế hoạt động Với chế “tự khai, tự tính, tự nộp” theo quy định Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006 có hiệu lực từ ngày 01/07/2007 trao quyền cho doanh nghiệp nói chung, doanh nghiệp kinh doanh khách sạn nói riêng đƣợc tự định việc kê khai, tính thuế, nộp thuế tự chịu trách nhiệm trƣớc pháp luật khoản kê khai mình, theo quan thuế thực quản lý theo chức Tuy nhiên, thực chế “tự [11] Trần Văn Ninh (2012), Tăng cường kiểm soát thuế TNDN Chi cục Thuế quận Cẩm Lệ, Luận văn Thạc sỹ kinh tế, Trƣờng Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng [12] Nguyễn Quang Quynh (2001), Lý thuyết kiểm tốn, NXB Tài chính, Hà Nội [13] Phạm Hữu Trung (2006), Tăng cường kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp địa bàn thành phố Đà Nẵng, Luận văn Thạc sỹ kinh tế, Trƣờng Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng [14] Thông tƣ số 123/2012/TT-BTC ngày 27/7/2012 Hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế thu nhập doanh nghiệpsố 14/2008/QH12 hướng dẫn thi hành Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008, Nghị định số 122/2011/NĐ-CP ngày 27/12/2011 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp Hà Nội [15] Tổng cục thuế (2012), Luật quản lý thuế văn hướng dẫn thi hành, NXB Tài chính, Hà Nội [16] Tổng cục Thuế (2010), Quyết định 503/QĐ-TCT quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Chi cục Thuế trực thuộc Cục Thuế ngày 29/3/2010 [17] Tổng cục Thuế (2008), Quyết định 528/QĐ-TCT Quy trình kiểm tra thuế, ngày 29/5/2008 [18] Tổng cục Thuế (2008), Báo cáo kết khoá đào tạo đánh giá rủi ro lựa chọn tra thuế Nhật Bản, ngày 19/5/2008 [19] Tổng cục thuế (2007), Tài liệu bồi dưỡng nghiệp vụ kiểm tra thuế, NXB Hà Nội, Hà Nội [20] T cục thuế (2006), Xử phạt vi phạm hành thuế & Hải quan, NXB Tài chính, Hà Nội [21] Tổng cục thuế (2006), Tài liệu bồi dưỡng kỹ tra thuế theo chế tự khai, tự nộp, Hà Nội [22] Website Bộ Tài chính: http://www.mof.gov.vn, Tài liệu thi kiểm tốn viên kế toán viên hành nghề năm 2012 [23] Website Kế toán: http//www.Webketoan.vn [24] Website Thành phố Đà Nẵnghttp://www.danangcity.gov.vn Sơn Trà 15 năm hình thành phát triển [25] Website Tổng cục thuế: http//www.gdt.gov.vn http://www.tct.vn Phụ lục số 1: PHIẾU KHẢO SÁT Ý KIẾN CÔNG CHỨC THUẾ Để tham khảo ý kiến thực nghiên cứu đề tài Luận văn Cao học Tôi Nguyễn Thị Thu Lƣơng ngƣời thực đề tài nghiên cứu, mong Anh(Chị) Chi cục Thuế quận Sơn Trà trực tiếp làm công tác tiếp nhận hồ sơ khai thuế, xử lý hồ sơ khai thuế, kiểm tra thuế, quản lý nợ thuế thuộc Chi cục Thuế hỗ trợ cho ý kiến vào bảng câu hỏi sau Tôi xin chân thành cảm ơn Họ tên công chức:…………………………………………… Đơn vị công tác (Đội) …………………………………………… Qua công tác tiếp nhận, xử lý hồ sơ khai thuế TNDN, kiểm tra thuế quản lý nợ thuế doanh nghiệp kinh doanh khách sạn, anh chị cho biết: A Tình hình tn thủ pháp luật thuế TNDN doanh nghiệp Những thông tin kê khai thuế TNDN a Các doanh nghiệp chấp hành nộp hồ sơ khai thuế quý, năm có đầy đủ hay khơng? [ ] Có [ ] Khơng đầy đủ b Về doanh thu kê khai thuế TNDN hàng quý năm doanh nghiệp so với thực tế? [ ] Cao [ ] Trung bình [ ] Thấp c Số doanh nghiệp kê khai thuế TNDN phải nộp hàng năm ? [ ] Phần lớn có số thuế nộp nhiều [ ] Phần lớn có số thuế nộp [ ] Phần lớn khai lỗ d Việc thay đổi thông tin đăng ký thuế (tài khoản ngân hàng) doanh nghiệp kê khai có đầy đủ khơng? [ ] Có [ ] Khơng đầy đủ Đánh giá mức độ trung thực hồ sơ khai thuế doanh nghiệp a Mức độ tin cậy việc kê khai thuế TNDN doanh nghiệp so với quy mô hoạt động nhƣ nào? [ ] Cao [ ] Trung bình [ ] Thấp b Qua số liệu tự khai thuế TNDN cho thấy doanh nghiệp có dấu hiệu kê khai sai thuế nhƣ nào? [ ] Cao [ ] Trung bình [ ] Thấp c Nguyên nhân dẫn đến hành vi kê khai sai thuế do? [ ] Cố tình trốn thuế [ ] vơ tình khơng am hiểu pháp luật B Cách thức kiểm soát để phát sai phạm Kiểm tra quan thuế a Việc gian lận thuế doanh nghiệp thƣờng đƣợc phát thông qua khâu q trình kiểm sốt ? [ ] Đăng ký- kê khai [ ] Kiểm tra thuế [ ] Quản lý nợ thuế b Vậy khâu q trình kiểm sốt, khâu quan trọng nhất? [ ] Đăng ký- kê khai [ ] Kiểm tra thuế [ ] Quản lý nợ thuế c Khi kiểm tra hồ sơ trụ sở quan thuế, để phát dấu hiệu có khả gian lận doanh nghiệp, cách thức anh/chị làm gì? [ ] Đọc tất hồ sơ, bảng kê mua vào, bán liên quan đến kỳ kiểm tra [ ] So sánh với doanh nghiệp kinh doanh ngành nghề quy mô [ ] Thu thập thông tin quan thuế ( thông tin từ đội liên quan) [ ] Thu thập thơng tin từ bên ngồi ( cơng an, quản lý thị trƣờng, ngân hàng, khảo sát thực tế, vv ) [ ] Sử dụng phần mềm phân tích rủi ro [ ] Phân tích thủ cơng theo kinh nghiệm qua cơng tác kiểm tra d Nếu doanh nghiệp có dấu hiệu gian lận thuế hành vi doanh nghiệp thƣờng xảy thời điểm nào? [ ] Mùa cao điểm [ ] Mùa thấp điểm e Số doanh nghiệp có nghi vấn kê khai sai sau phân tích có đƣợc kiểm tra hay khơng? [ ] Kiểm tra phần lớn [ ] Có kiểm tra nhƣng f Số thuế TNDN kê khai bổ sung sau kiểm tra có đạt u cầu đặt hay khơng? [ ] Đạt yêu cầu cao [ ] Đạt yêu cầu [ ] Không đạt g Để tiến hành kiểm tra thuế phân tích phát có nghi vấn sai phạm, điều anh/chị làm gì? [ ] Thực bƣớc thủ tục theo quy trình kiểm tra [ ] Đề xuất ban hành định kiểm tra trụ sở để xử phạt hành vi gian lận Kiểm tra trụ sở NNT a Anh /chị có đảm bảo tiến độ thời gian kiểm tra (5 ngày) trụ sở NNT hay không? [ ] đảm bảo [ ] Vẫn có trƣờng hợp khơng đảm bảo tính chất phức tạp [ ] khơng đảm bảo b Khi kiểm tra trụ sở NNT, anh/chị thƣờng sử dụng biện pháp để phát sai phạm? [ ] Đối chiếu sổ sách kế toán [ ] Đối chiếu chứng từ, xác minh hoá đơn [ ] Thu thập thơng tin ngồi [ ] Đối chiếu giá bán thực tế tốn c Thơng thƣờng kiểm tra, anh chị có sử dụng thơng tin từ sổ nội ( sổ doanh nghiệp tự thiết kế) nhƣ sổ theo dõi lế tân, sổ theo dõi buồng phịng, sổ lƣu trú vv… để đối chiếu hay khơng? [ ] Có [ ]Có trƣờng hợp khơng [ ] Khơng d Anh/chị kiểm tra có quan tâm đến số việc sử dụng máy tính tiền, máy cà thẻ tài khoản ngân hàng doanh nghiệp hay không? [ ] Ln ln có [ ] Đơi chủ yếu kiểm tra sổ kế tốn [ ] Khơng có c Để tìm việc gian lận doanh thu, anh chị thƣờng dựa sở để phát hiện? [ ] Số liệu tích hợp lũy kế qua đợt khảo sát quy mơ, số phịng, đơn giá, lƣợng khách mùa cao điểm, thấp điểm [ ] Thông tin nội doanh nghiệp [ ] Phân tích bất hợp lý doanh thu kê khai chi phí thực tế phát sinh ( chủ yếu chi phí tiền điện) d Những sai phạm DN kinh doanh khách sạn thƣờng gặp nằm trƣờng hợp sau đây? [ ] Kê khai thiếu doanh thu buồng phịng ( khách lẻ khơng lấy hóa đơn) [ ] Bỏ ngồi sổ kế tốn doanh thu, thu nhập số dịch vụ kèm theo( cho thuê phƣơng tiện, massage, spa, cho thuê mặt phục vụ hội nghị, vv ) [ ] Ghi giá bán phịng hóa đơn thấp giá thực tế, giá niêm yết [ ] Sử dụng hoá đơn bất hợp pháp để khấu trừ thuế GTGT [ ] Hợp thức hố chứng từ khoản chi phí để giảm TNCT [ ] Trích khấu hao khơng quy đinh [ ] Hạch tốn khoản chi phí khơng có hố đơn chứng từ [ ] Nâng khống chi phí nhân công, lao động để làm giảm TNCT e Những hành vi sai phạm không hiểu biết hay cố ý? [ ] không hiểu biết [ ] cố ý C Những vấn đề khác Theo anh/chị vấn đề tác động tác động ảnh hƣởng đến cơng tác kiểm sốt thuế TNDN doanh nghiệp kinh doanh khách sạn? [ ] Trình độ cán không đồng đều, không đủ cán thực [ ] Việc theo dõi kiểm tra, giám sát chƣa đƣợc thực theo chuyên đề nên không đánh giá hết đƣợc mức độ thất thu thuế để có biện pháp kiểm soát [ ] Việc áp dụng kỷ thuật phân tích kiểm tra cán thuế cịn hạn chế [ ] Chƣa có phần mềm ứng dụng hỗ trợ phân tích kiểm tra [ ] Chƣa có tiêu chí cụ thể để đánh giá rủi ro [ ] Thơng tin tích hợp quan thuế không đầy đủ Sự phối hợp quan chức quản lý hoạt động khách sạn a Hàng năm Chi cục Thuế có thực cơng tác phối hợp với Công an, quản lý thị trƣờng việc kiểm tra hoạt động khách sạn không? [ ] Có [ ] Khơng b Cơng tác phối hợp đƣợc triển khai thƣờng xuyên không? [ ] Thƣờng xuyên [ ] Không thƣờng xuyên c Hiệu công tác phối hợp mang lại? [ ] Cao [ ] Trung bình [ ] Thấp Xin chân thành cảm ơn Anh/Chị tham gia ý kiến Chúc Anh/Chị mạnh khoẻ, thành công Phụ lục 02: BẢNG PHÂN TÍCH NGANG DỌC KẾT QUẢ SẢN XUẤT KINH DOANH Đơn vị tính: nghìn đồng Báo cáo kết SXKD năm Chỉ tiêu STT Nội Mã số Phân tích Báo cáo kết SXKD 2010 2011 2012 dung phân tích Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Các khoản giảm trừ Dọc - Giảm giá hàng bán - Hàng bán bị trả lại - Thuế TTĐB, Thuế XK, 6 Lợi nhuận gộp (20=10- - Trong lãi vay phải trả 10 Chi phí bán hàng Ngang Dọc 11 Ngang Dọc 20 Ngang Dọc 21 Ngang Dọc Chi phí tài Ngang Dọc 11) Doanh thu hoạt động tài Ngang Dọc hàng cung cấp dịch vụ Giá vốn hàng bán Ngang Dọc tiếp Doanh thu bán Ngang Dọc thuế GTGT theo PP trực Ngang Dọc (3=04+05+06+07) - Chiết khấu thƣơng mại Ngang 22 Ngang Dọc 23 Ngang Dọc 24 Ngang Dọc 2010 2011 2012 Chi phí quản lý DN Lợi nhuận từ 10 25 Ngang Dọc 30 Ngang HĐSXKD [30=20+(21- Dọc 22)-(24+25)] 11 Thu nhập khác 12 Chi phí khác 13 14 15 16 Lợi nhuận khác (40=31- 31 Ngang Dọc 32 Ngang Dọc 40 Ngang Dọc 32) Tổng lợi nhuận trƣớc 50 Ngang thuế(50=30+40) Thuế TNDN phải nộp Dọc 51 Ngang chƣa trừ chuyển lỗ Lợi nhuận sau thuế Dọc 60 Ngang Dọc (60=50-51 Tiêu chí dùng để phân tích, so sánh, đối chiếu doanh thu Một số tỉ suất đƣợc dùng để phân tích nhƣ sau: + Tỉ lệ % lợi nhuận gộp doanh thu = Lợi nhuận gộp/Doanh thu thuần; + Tỉ lệ % lợi nhuận doanh thu thuần= Lợi nhuận thuần/Doanh thu thuần; + Tỉ lệ % giá vốn bán hàng doanh thu thuần= Giá vốn hàng bán/Doanh thu thuần; + Tỉ lệ % chi phí bán hàng doanh thu thuần= Chi phí bán hàng/Doanh thu thuần; + Tỉ lệ % chi phí quản lý DN doanh thu thuần= Chi phí quản lý DN/Doanh thu thuần; + Tỉ lệ chi phí lãi vay doanh thu thuần=Chi phí lãi vay/Doanh thu PHÂN TÍCH NGANG DỌC BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN Đơn vị tính: nghìn đồng Số liệu năm TÀI SẢN STT cân đối kế tốn Nội Mã số Kết phân tích Bảng 2010 2011 2012 dung phân tích A Tài sản ngắn hạn(100=110+120+130+140+150) I Tiền khoản tƣơng đƣơng tiền Tiền(TK 111, TK 112) Các khoản tƣơng đƣơng tiền ( vàng, Các khoản đầu tƣ tài ngắn hạn Đầu tƣ ngắn hạn (TK 128) III Dự phòng giảm giá đầu tƣ ngắn hạn ( Phải thu khách hàng ( Bên nợ TK Trả trƣớc cho ngƣời bán ( Dự nợ TK 111 112 120 121 129 Ngang Dọc 130 Ngang Dọc 131 Ngang Dọc 132 Ngang Dọc 133 Ngang Dọc 134 Ngang Dọc 135 138, TK 141, TK 144, dự nợ TK (*) ( TK 139.1) Ngang Dọc dựng ( Dƣ có TK 337) Dự phịng khoản phải thu khó đòi Ngang Dọc Ngang Dọc 3388) Ngang Dọc TK136.1 Phải thu theo tiến độ KH H/đồng xây Ngang Dọc 331) Phải thu nội ngắn hạn ( Dự nợ Ngang Dọc 131 khơng lấy số bù trừ Nợ, Có) Các khoản phải thu khác ( Dự nợ TK 110 TK 129) Các khoản phải thu ngắn hạn Ngang Dọc bạc, đá quý ) II 100 139 Ngang Dọc 2010 2011 2012 IV Hàng tồn kho Hàng hóa tồn kho ( TK 151 hàng 140 Dọc 141 đƣờng , TK 153, TK 154,155,156 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho (*) ( Tài sản ngắn hạn khác Chi phí trả trƣớc ngắn hạn ( TK 142) Thuế GTGT đƣợc khấu trừ (TK 133) B I 149 Thuế khoản phải thu NSNN ( 150 Tài sản dài hạn 151 Phải thu dài hạn khách hàng( TK 152 154 158 Phải thu dài hạn khác ( TK 139.2) Dự phịng phải thu dài hạn khó địi II Tài sản cố định Tài sản cố định hữu hình Nguyên Giá Ngang Dọc 200 Ngang Dọc 210 Ngang Dọc 211 Ngang Dọc 212 Ngang Dọc 213 01 năm) Ngang Dọc thuộc ( TK 136 năm) Phải thu dài hạn nội ( TK 136 Ngang Dọc 131 01 năm) Vốn kinh doanh đơn vị trực Ngang Dọc (200=210+220+240+250+260) Các khoản phải thu dài hạn Ngang Dọc Dự nợ TK 333) Tài sản ngắn hạn khác ( TK 138.8) Ngang Dọc TK 159) V Ngang Dọc 157) Ngang Ngang Dọc 218 Ngang Dọc 219 Ngang Dọc 220 Ngang Dọc 221 Ngang Dọc 222 Ngang Dọc Giá trị hao mòn lũy kế (*) Tài sản cố định thuê tài Nguyên Giá Giá trị hao mòn lũy kế (*) Tài sản cố định vơ hình Ngun Giá Giá trị hao mịn lũy kế (*) Chi phí xây dựng ( TK 241) III Bất động sản đầu tƣ ( TK 217) Nguyên Giá Giá trị hao mòn lũy kế (*) IV Các khoản đầu tƣ tài dài hạn Đầu tƣ vào công ty ( TK 221) Đầu tƣ vào công ty liên doanh liên kết Đầu tƣ dài hạn khác ( TK 228) Dự phòng giảm giá đầu tƣ dài hạn (*) 224 Chi phí trả trƣớc dài hạn ( TK 242) Tài sản thuế thu nhập hoãn lại ( TK 243) Ngang Dọc 225 Ngang Dọc 226 Ngang Dọc 227 Ngang Dọc 228 Ngang Dọc 229 Ngang Dọc 230 Ngang Dọc 240 Ngang Dọc 241 Ngang Dọc 242 Ngang Dọc 250 Ngang Dọc 251 Ngang Dọc 252 Ngang Dọc 228 Ngang Dọc 259 Ngang Dọc (TK 229) Tài sản dài hạn khác Ngang Dọc ( TK 222) V 223 260 Ngang Dọc 261 Ngang Dọc 262 Ngang Dọc Tài sản dài hạn khác TỔNG CỘNG TÀI SẢN 268 Dọc 270 Ngang NGUỒN VỐN Nợ phải trả (300=310+330) I Nợ ngắn hạn Vay nợ ngắn hạn( TK 311) Phải trả cho ngƣời bán( Dƣ có TK Thuế khoản phải nộp nhà nƣớc Chi phí phải trả ( TK 335) 10 II Phải trả cho đơn vị nội ( TK 310 311 312 313 Phải trả dài hạn cho ngƣời bán ( TK 314 315 1388.2) Ngang Dọc 316 Ngang Dọc 317 Ngang Dọc 318 Ngang Dọc 319 Ngang Dọc 320 Ngang Dọc 330 Ngang Dọc 331 Ngang Dọc 332 01 năm) Phải trả dài hạn khác ( Dƣ có TK Ngang Dọc 331 năm) Phải trả dài hạn nội ( TK 336 Ngang Dọc 352) Nợ dài hạn Ngang Dọc Dƣ có TK 338.8, TK 138.8) Dự phịng phải trả ngắn hạn ( TK Ngang Dọc TK 337) Các khoản phải tra, phải nộp khác ( Ngang Dọc 336) Phải trả theo tiến độ KH HĐ ( Dƣ có Ngang Dọc ( Dƣ có TK 333) Phải trả cơng nhân viên ( TK 334) 300 131) Dọc 131) Ngƣời mua trả tiền trƣớc ( Dƣ có TK Ngang Dọc (270=100+200) A Ngang Ngang Dọc 333 Ngang Dọc Vay nợ dài hạn ( TK 341) Thuế thu nhập hoãn lại phải trả ( TK Dự phòng trợ cấp việc làm ( TK Dự phòng phải trả dài hạn ( TK 352) B Nguồn vốn chủ sở hữu ( Vốn chủ sở hữu Vốn đầu tƣ chủ sở hữu (TK 411.1) Thặng dƣ vốn cổ phần (TK 411.2) Vốn khác chủ sở hữu (TK 411.8) Cổ phiếu quỹ ( TK 419) Chênh lệch đánh giá lại tài sản ( TK Chênh lệch tỉ giá hối đoái ( TK 413) Quỹ đầu tƣ phát triển ( TK 414) Quỹ dự phịng tài ( TK 415) Quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu 10 Lợi nhuận sau thuế chƣa phân phối ( Nguồn vốn đầu tƣ XDCB ( TK 441) II Nguồn kinh phí quỹ khác Quỹ khen thƣởng phúc lợi ( TK 431) Ngang Dọc 336 Ngang Dọc 337 Ngang Dọc 400 Ngang Dọc 410 Ngang Dọc 411 Ngang Dọc 412 Ngang Dọc 413 Ngang Dọc 414 Ngang Dọc 415 Ngang Dọc 416 Ngang Dọc 417 Ngang Dọc 418 Ngang Dọc 419 Ngang Dọc 420 Ngang Dọc TK 421) 11 335 412) Ngang Dọc 400=410+430) I 334 421 Ngang Dọc 430 Ngang Dọc 431 Ngang Dọc Nguồn kinh phí ( TK 461) Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ TỔNG CỘNG NGUỒN VỐN (440=300+400) 432 Ngang Dọc 433 Ngang Dọc 440 Ngang Dọc Tiêu chí dùng để phân tích, so sánh, đối chiếu tổng giá trị tài sản nguồn vốn ... hoạt động kinh doanh doanh nghiệp nhà đầu tƣ Thu? ?? thu nhập doanh nghiệp đƣợc xác định sở thu nhập chịu thu? ??, nên doanh nghiệp, nhà đầu tƣ kinh doanh có lợi nhuận phải nộp thu? ?? thu nhập doanh nghiệp... loại thu? ?? trực thu đánh vào thu nhập doanh nghiệp sau trừ chi phí để tạo thu nhập kỳ tính thu? ??” Từ khái niệm thu? ?? thu nhập doanh nghiệp thấy nội dung cấu thành thu? ?? thu nhập doanh nghiệp doanh thu, ... loại thu? ?? phụ thu? ??c lớn vào hiệu kinh doanh nhƣ lợi nhuận doanh nghiệp Kết thu thuế thu nhập doanh nghiệp góp phần quan trọng nguồn thu ngân sách điều tiết thu nhập, kết thu thuế thu nhập doanh