Kế toán vốn bằng tiền và thanh toán nợ tại công ty Cổ phần xây dựng Tân Tiến.doc

Kế toán vốn bằng tiền và thanh toán nợ tại công ty Cổ phần xây dựng Tân Tiến

2 Mục tiêu nghiên cứu 6

4 Phương pháp nghiên cứu 6

4.1 Phương pháp thu thập số liệu 6

4.2 Phương pháp phân tích số liệu 6

PHẦN II: NỘI DUNG.CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN VÀTHANH TOÁN NỢ 1.1.Kế toán vốn bằng tiền 7

1.1.Khái niệm vốn bằng tiền, phân loại và vai trò của chúng 7

1.1.1.Khái niệm vốn bằng tiền 7

1.1.2.Phân loại vốn bằng tiền theo hình thức tồn tại 7

1.1.3.Phân loại vốn bằng tiền theo trạng thái tồn tại 8

1.1.4.Đặc điểm và nhiệm vụ của kế toán vốn bằng tiền 8

1.1.5.Quy định của kế toán vốn bằng tiền và của từng loại tiền 9

1.1.6.Thủ tục quản lý và kế toán chi têu của từng loại tiền 11

1.1.7.Kế toán tổng hợp các khoản tiền 13

1.2.Kế toán thanh toán nợ 20

1.2.1.Nội dung các khoản nợ phải thu trong doanh nghiệp bao gồm 20

1.2.2.Nội dung các khoản vay nợ và nợ phải trả 32

CHƯƠNG 2: PHÂN TÍCH VÀ ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG KẾ TOÁNVỐN BẰNG TIỀN VÀ THANH TOÁN NỢ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂYDỰNG TÂN TIẾN.2.1.Giới thiệu tổng quát về công ty cổ phần xây dựng Tân Tiến 42

2.1.1.Lịch sử hình thành và phát triển công ty cổ phần xây dựng Tân Tiến 42

2.1.2.Đặc điểm sản xuất và tổ chức sản xuất kinh doanh 43

2.1.3.Tổ chức bộ máy quản lý công ty 45

2.1.4.Đặc điểm tổ chức kế toán trong công ty 48

2.2.Phân tích thực trạng công tác kế toán vốn bằng tiền và thanh toán nợ tại côngty cổ phần xây dựng Tân Tiến.2.2.1.Kế toán tiền mặt 55

2.2.2.Kế toán tiền gửi ngân hàng 59

2.2.3.Kế toán nợ phải thu khách hàng 62

2.2.4.Kế toán tạm ứng 65

2.2.5.Kế toán nợ phải trả người bán 68

2.2.6.Kế toán nợ phải trả cho người lao động 71

CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP NÂNG CAO HIỆU QUẢ TRONG CÔNG TÁCKẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN VÀ THANH TOÁN NỢ.3.1.Nguyên nhân 74

DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ

Trang

Sơ đồ 1.1: Sơ đồ kế toán tiền mặt 15

Sơ đồ 1.2: Sơ đồ kế toán tiền mặt (ngoại tệ) 16

Sơ đồ 1.3: Sơ đồ kế toán tiền gửi ngân hàng 18

Sơ đồ 1.4: Sơ đồ kế toán tiền đang chuyển 20

Sơ đồ 1.5: Sơ đồ kế toán phải thu của khách hàng 23

Sơ đồ 2.1: Sơ đồ bộ máy quản lý công ty 46

Sơ đồ 2.2: Sơ đồ tổ chức phòng kế toán - thống kê 49

Sơ đồ 2.3: Sơ đồ hình thức kế toán chứng từ ghi sổ 52

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT

TSCĐ : Tài sản cố định VNĐ : Việt Nam Đồng TK : Tài khoản

Thuế GTGT : Thuế giá trị gia tăng PT : Phiếu thu

PC : Phiếu chi BN : Báo nợ BC : Báo có

PHẦN I: MỞ ĐẦU1.Lý do chọn đề tài:

- Vốn bằng tiền là cơ sở, là tiền đề đầu tiên cho một doanh nghiệp hình thành

và tồn tại, là điều kiện cơ bản để doanh nghiệp hoàn thành cũng như thực hiệnquá trình sản xuất kinh doanh của mình Trong điều kiện hiện nay phạm vi hoạtđộng của doanh nghiệp không còn bị giới hạn ở trong nước mà đã được mở rộng,tăng cường hợp tác với nhiều nước trên thế giới Do đó, quy mô và kết cấu củavốn bằng tiền rất lớn và phức tạp, việc sử dụng và quản lý chúng có ảnh hưởnglớn đến hiệu quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

- Mặt khác, kế toán là công cụ để điều hành quản lý các hoạt động tính toánkinh tế và kiểm tra việc bảo vệ tài sản, sử dụng tiền vốn nhằm đảm bảo quyền chủđộng trong sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Trong công tác kế toán củadoanh nghiệp chia ra làm nhiều khâu, nhiều phần hành nhưng giữa chúng có mốiquan hệ hữu cơ gắn bó tạo thành một hệ thống quản lý thực sự có hiệu quả cao.Thông tin kế toán là những thông tin về tính hai mặt của mỗi hiện tượng, mỗi quátrình : Vốn và nguồn, tăng và giảm Mỗi thông tin thu được là kết quả của quátrình có tính hai mặt : thông tin và kiểm tra Do đó, việc tổ chức hạch toán vốnbằng tiền là nhằm đưa ra những thông tin đầy đủ nhất, chính xác nhất về thực trạngvà cơ cấu của vốn bằng tiền, về các nguồn thu và sự chi tiêu của chúng trong quátrình kinh doanh để nhà quản lý có thể nắm bắt được những thông tin kinh tế cầnthiết, đưa ra những quyết định tối ưu nhất về đầu tư, chi tiêu trong tương lai nhưthế nào Bên cạnh nhiệm vụ kiểm tra các chứng từ, sổ sách về tình hình lưu chuyểntiền tệ, qua đó chúng ta biết được hiệu quả kinh tế của đơn vị mình

- Thực tế ở nước ta trong thời gian qua cho thấy ở các doanh nghiệp, đặc biệtlà doanh nghiệp nhà nước, hiệu quả sử dụng vốn đầu tư nói chung và vốn bằngtiền nói riêng còn rất thấp , chưa khai thác hết hiệu quả và tiềm năng sử dụngchúng trong nền kinh tế thị trường để phục vụ sản xuất kinh doanh, công tác hạchtoán bị buông lỏng kéo dài

- Xuất phát từ những vần đề trên và thông qua một thời gian thực tập em xin

chọn đề tài sau để đi sâu vào nghiên cứu và viết báo cáo:“ Kế toán vốn bằng tiềnvà thanh toán nợ tại Công Ty Cổ Phần Xây Dựng Tân Tiến”.

2.Mục tiêu nghiên cứu:

2.1.Mục tiêu chung:

Tìm hiểu quá trình xác lập chứng từ,ghi chép sổ sách hạch toán và tính toánđể xác định vốn và thanh toán nợ của công ty.Trên cơ sở đó đề xuất một số biệnpháp nhằm năng cao hiệu quả sử dụng vốn bằng tiền tại công ty cổ phần xâydựng Tân Tiến.

Đề tài được thực hiện tại công ty cổ phần xây dựng Tân Tiến.

4.Phương pháp nghiên cứu:

4.1.Phương pháp thu thập số liệu:

+ Số liệu sử dụng trong đề tài được thu thập tại phòng kế toán của công ty cổphần Tân Tiến.

+ Tham khảo thêm số liệu và các tài liệu trên báo chí và tạp chí….

4.2.Phương pháp phân tích số liệu:

+ Đề tài sử dụng các phương pháp thống kê mô tả ,so sánh biến động và tổnghợp để phân tích thực trạng.

+ Trên cơ sở đó sử dụng phương pháp suy luận để đề xuất các giải pháp.

PHẦN II:NỘI DUNG CHƯƠNG I

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN VÀ THANHTOÁN NỢ

Với tính lưu hoạt cao nhất – Vốn bằng tiền dùng để đáp ứng nhu cầuthanh toán của doanh nghiệp, thực hiện việc mua sắm hoặc chi phí

(“Kế toán tài chính –TS.Phan Đức Dũng”,nhà xuất bản thống kê, 2008, trang 320)

1.1.2 Phân loại vốn bằng tiền theo hình thức tồn tại: 1.1.2.1 Tiền Việt Nam:

Đây là các loại giấy bạc do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam phát hành vàđược sử dụng làm phương tiện giao dịch chính thức đối với toàn bộ hoạt độngsản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

(trang www.scribd.com)

1.1.2.2 Ngoại tệ:

Đây là các loại giấy bạc không phải do Ngân hàng Nhà nước Việt Namphát hành nhưng được phép lưu hành chính thức trên thị trưòng Việt nam như cácđồng: đô là Mỹ (USD), bảng Anh (GBP), phrăng Pháp ( FFr), yên Nhật ( JPY),đô là Hồng Kông ( HKD), mác Đức ( DM)

(trang www.scribd.com)

1.1.2.3 Vàng bạc, kim khí quý, đá quý:

Là tiền thực chất, tuy nhiên được lưu trữ chủ yếu là vì mục tiêu an toànhoặc một mục đích bất thường khác chứ không phải vì mục đích thanh toán trongkinh doanh

(trang www.scribd.com)

1.1.3.2 Tiền gửi ngân hàng:

Là tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng, bạc, kim khí quý đá quý mà doanhnghiệp đang gửi tại tài khoản của doanh nghiệp tại Ngân hàng.

(trang www.scribd.com)

1.1.3.3.Tiền đang chuyển:

Là tiền đang trong quá trình vận động để hoàn thành chức năng phươngtiện thanh toán hoặc đang trong quá trình vận động từ trạng thái này sang trạngthái khác.

nguyên tắc chế độ quản lý tiền tệ thống nhất của Nhà nước Chẳng hạn tiền mặttại quỹ của doanh nghiệp dùng để chi tiêu hàng ngày không được vượt quá mứctồn quỹ mà doanh nghiệp và Ngân hàng đã thoả thuận theo hợp đồng thương mại,khi có tiền thu bán hàng phải nộp ngay cho Ngân hàng

(trang www.scribd.com)

1.1.4.2 Nhiệm vụ của kế toán vốn bằng tiền

Xuất phát từ những đặc điểm nêu trên, hạch toán vốn bằng tiền phảithực hiện các nhiệm vụ sau:

 Phản ánh kịp thời các khoản thu, chi vốn bằng tiền.Thực hiện việc kiểm tra, đối chiếu số liệu thường xuyên với thủ quỹ để đảm bảogiám sát chặt chẽ vốn bằng tiền.

 Tổ chức thực hiện các quy định về chứng từ thủ tụchạch toán vốn bằng tiền.

 Thông qua việc ghi chép vốn bằng tiền, kế toán thựchiện chức năng kiểm soát và phát hiện các trường hợp chi tiêu lãng phí, sai chếđộ, phát hiện các chênh lệch, xác định nguyên nhân và kiến nghị biện pháp xử lýchênh lệch vốn bằng tiền.

Cuối niên độ kế toán, số dư cuối kỳ của các tài khoản vốn bằng tiền cógốc ngoại tệ phải được đánh giá lại theo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trườngliên ngân hàng.

Đối với vàng bạc, kim khí quý, đá quý phản ánh ở nhóm tài khoản vốnbằng tiền, chỉ áp dụng cho các đơn vị không đăng ký kinh doanh vàng bạc, kimkhí quý, đá quý, có thể áp dụng một trong các phương pháp tính giá hàng xuấtkho như:

Thực tế đích danh Nhập trước xuất trước.Bình quân gia quyền Nhập sau xuất trước.

Phải mở sổ chi tiết cho từng loại ngoại tệ, vàng, bạc, kim khí quý, đá quýtheo đối tượng, chất lượng Cuối kỳ hạch toán phải điều chỉnh lại giá trị ngoạitệ vàng bạc, kim khí quý, đá quý theo giá vào thời điểm tính toán để có được giátrị thực tế và chính xác

Nếu thực hiện đúng các nhiệm vụ và nguyên tắc trên thì hạch toán vốnbằng tiền sẽ giúp cho doanh nghiệp quản lý tốt vốn bằng tiền, chủ động trong việcthực hiện kế hoạch thu chi và sử dụng vốn có hiệu quả cao

(“Kế toán tài chính – TS.Phan Đức Dũng”,nhà xuất bản thống kê, 2008, trang 320)

1.1.5.2 Từng loại tiền cụ thể:a Tiền mặt:

- Kế toán phản ánh vào TK 111 “tiền mặt”: số tiền mặt, ngân phiếu, vàngbạc, đá quý, thực nhập, xuất quỹ tiền mặt Đối với khoản tiền thu được chuyểnngay vào ngân hàng thì không ghi vào nợ TK 111 “tiền mặt” mà ghi vào TK 113“tiền đang chuyển”.

- Các khoản tiền mặt ngoại tệ, vàng bạc, đá quý do doanh nghiệp khác vàcá nhân ký cược, ký quỹ tại doanh nghiệp, được quản lý và hạch toán như cácloại tài sản bằng tiền.

- Khi tiến hành nhập, xuất quỹ phải có đầy đủ các chứng từ theo qui định.

(Hệ thống tài khoản kế toán – Nhà xuất bản tài chính, 2006, trang 25)

b.Tiền gửi ngân hàng:

- Gửi tiền vào ngân hàng bằng ngoại tệ phải được quy đổi ra đồng Việt

Nam theo tỷ giá bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do ngân hàngNhà Nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh.

- Mua ngoại tệ gửi vào ngân hàng thì được phản ánh theo tỷ giá mua thựctế phải trả.

- Rút tiền gửi ngân hàng bằng ngoại tệ phải được quy đổi ra đồng ViệtNam theo tỷ giá đang phản ánh trên sổ kế toán TK 1122 “ngoại tệ” theo mộttrong các phương pháp tính giá xuất:

Nhập sau xuất trước Nhập trước xuất trước.Bình quân gia quyền Thực tế đích danh.

- Kế toán phải mở sổ theo dõi chi tiết từng loại tiền gửi theo từng ngânhàng để thuận lợi cho việc kiểm tra, đối chiếu khi cần thiết.

(Hệ thống tài khoản kế toán – Nhà xuất bản tài chính, 2006, trang 25)

c Tiền đang chuyển:

Kế toán phản ánh các khoản tiền của doanh nghiệp đã nộp ngân hàng,kho bạc Nhà Nước, đã làm thủ tục chuyển trả từ tài khoản của ngân hàng đểchuyển trả cho các đơn vị khác nhưng chưa nhận được giấy báo nợ, báo có haybản sao kê của ngân hàng.

Tiền đang chuyển xảy ra trong các trường hợp cụ thể:

 Chuyển tiền qua Ngân hàng để trả cho đơn vị khác. Thu tiền bán hàng, nộp thuế vào kho bạc Nhà Nước.

(Hệ thống tài khoản kế toán – Nhà xuất bản tài chính, 2006, trang 25)

1.1.6 Thủ tục quản lý và kế toán chỉ tiêu từng loại tiền:1.1.6.1.Tiền mặt:

a.Chứng từ:

b.Sổ kế toán chi tiết: Sổ chi tiết quỹ tiền mặt.

c.Thủ tục:

- Khi tiến hành nhập, xuất quỹ tiền mặt phải có phiếu thu, phiếu chihoặc chứng từ nhập xuất vàng bạc, đá quý có đủ chữ ký của người nhận,người giao, người cho phép nhập xuất theo qui định.

- Kế toán quỹ tiền mặt phải có trách nhiệm mở sổ kế toán quỹ tiền mặt,ghi chép hàng ngày, liên tục theo trình tự phát sinh các khoản thu, chi, nhập, xuấtquỹ tiền mặt, ngân phiếu, ngoại tệ, vàng bạc, đá quý và tính ra số tồn quỹ ở mọithời điểm.

- Thủ quỹ chịu trách nhiệm quản lý và nhập, xuất quỹ tiền mặt Hàngngày thủ quỹ phải kiểm kê số tồn quỹ tiền mặt thực tế đối chiếu số liệu, sổ quỹtiền mặt và sổ kế toán tiền mặt.

(“Kế toán tài chính – TS.Phan Đức Dũng”, nhà xuất bản thống kê, 2008, trang 324)

1.1.6.2.Tiền gửi ngân hàng:a.Chứng từ:

Chứng từ sử dụng để hạch toán các khoản tiền gửi là giấy báo có, giấybáo nợ hoặc bản sao kê của ngân hàng Kèm theo các chứng từ gốc (ủy nhiệmthu, ủy nhiệm chi, séc chuyển khoản, séc bảo chi)

b.Sổ kế toán chi tiết: Sổ chi tiết tiền gửi ngân hàng.c.Thủ tục:

- Khi nhận được chứng từ của ngân hàng chuyển đến, kế toán phải kiểmtra đối chiếu với chứng từ gốc kèm theo Nếu có sự chênh lệch giữa số liệu trênsổ kế toán của doanh nghiệp, số liệu trên các chứng từ gốc với số liệu trên cácchứng từ của ngân hàng thì doanh nghiệp phải thông báo ngay cho ngân hàng đểcùng đối chiếu xác minh và xử lý kịp thời

- Cuối tháng nếu chưa xác định được nguyên nhân chênh lệch thì kế toánghi sổ theo số liệu của ngân hàng như giấy báo có, báo nợ hoặc là bản sao kê.Phần chênh lệch được ghi vào tài khoản 138 “phải thu khác” hoặc bên có tàikhoản 338 “phải trả, phải nộp khác” Sang tháng sau, tiếp tục đối chiếu để tìm ranguyên nhân, để kịp thời xử lý và điều chỉnh số liệu ghi sổ.

- Phải thực hiện theo dõi chi tiết số tiền gửi cho từng tài khoản ngân hàngđể thuận lợi cho việc kiểm tra đối chiếu.

(“Kế toán tài chính – TS.Phan Đức Dũng”, nhà xuất bản thống kê, 2008, trang 329)

1.1.6.3.Tiền đang chuyển:

a.Chứng từ: sử dụng làm căn cứ hạch toán tiền đang chuyển gồm: phiếu

chi, giấy nộp tiền, biên lai thu tiền, phiếu chuyển tiền…

b Thủ tục: trong tháng nếu tiền đã chuyển đi nhưng chưa nhận giấy báo

có của ngân hàng hoặc đơn vị được thụ hưởng, kế toán không còn ghi vào tàikhoản 113 “tiền đang chuyển”, vì chưa phải thời điểm lập báo cáo Chi vào cuốitháng, nếu chưa nhận được giấy báo thì bắt buộc kế toán phải ghi nhận vào tàikhoản 113, để thể hiện đầy đủ tài sản trên báo cáo.

(“Kế toán tài chính – TS.Phan Đức Dũng”, nhà xuất bản thống kê, 2008, trang 324)(“Kế toán tài chính”, nhà xuất bản giao thông vận tải, trang 33)

1.1.7 Kế toán tổng hợp các khoản tiền:1.1.7.1 Tiền mặt tại quỹ:

Kế toán tổng hợp sử dụng tài khoản 111 “tiền mặt” để phản ánh số hiệncó và tình hình thu, chi tiền mặt tại quỹ.

Tài khoản 111 – Tiền mặt, có 3 tài khoản cấp 2:

 Tài khoản 1111 – Tiền Việt Nam: Phản ánh tình hình thu, chi, tồn quỹtiền Việt Nam tại quỹ tiền mặt.

 Tài khoản 1112 – Ngoại tệ: Phản ánh tình hình thu, chi, tăng, giảm tỷgiá và tồn quỹ ngoại tệ tại quỹ tiền mặt theo giá trị quy đổi ra đồng Việt Nam.

 Tài khoản 1113 – Vàng, bạc, kim khí quý, đá quý : Phản ánh giá trịvàng, bạc, kim khí quý, đá quý nhập, xuất, tồn quỹ.

Tài khoản 111 “tiền mặt”

- Các khoản tiền mặt, ngân phiếu, ngoại tệ, vàng bạc, đá quý tồn quỹ.- Các khoản tiền mặt, ngân phiếu, ngoại tệ, vàng bạc, đá quý nhập quỹ.

- Số tiền mặt thừa ở quỹ phát hiện khi kiểm kê.

- Chệnh lệch tăng tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư.

- Các khoản tiền mặt, ngân phiếu, ngoại tệ, vàng bạc, đá quý… xuất quỹ.- Số tiền mặt thiếu ở quỹ phát hiện khi kiểm kê.

- Chệnh lệch giảm tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư.

Số dư: Các khoản tiền mặt, ngân phiếu, ngoại tệ, vàng bạc, đá quý tồn quỹ vào cuối kỳ.

141,144,244Chi tạm ứng, ký cược, ký quỹ121, 128, 221, 222, 223, 228Đầu tư ngắn hạn, dài hạn bằng tiền mặt152,153,156,157,211,213, 611 Mua hàng hóa, công cụ,

TSCĐ bằng tiền mặt

621,627,635,641,642,811Các khoản chi phí từ hoạt động

sản xuất kinh doanh

311,315,331,341,341Thanh toán các khoản

338,344Hoàn trả các khoản nhận ký cược

ký quỹ

“Kế toán tài chính – TS.Võ Văn Nhị”, nhà xuất bản tài chính, 2005, trang 23-26)

Kế toán tiền mặt tại quỹ là Ngoại tệ

Chênh lệch tăng do đánh giá lạiSố dư ngoại tệ cuối

Chênh lệch tăng do đánh giá lạiSố dư ngoại tệ cuối năm

Tài khoản 112 - : Tiền gửi ngân hàng”, có 3 tài khoản cấp 2:

 Tài khoản 1121 – Tiền Việt Nam: Phản ánh số tiền gửi vào, rút ravà hiện đang gửi tại ngân hàng bằng đồng Việt Nam.

Tài khoản 1122 – Ngoại tệ: Phản ánh số tiền gửi vào, rút ra và hiện đang gửitại ngân hàng bằng ngoại tệ các loại đã quy đổi ra đồng Việt Nam.

 Tài khoản 1123 – Vàng, bạc, kim khí quý, đá quý: Phản ánh giá trịvàng, bạc, kim khí quý, đá quý gửi vào, rút ra, và hiện đang gửi tại ngân hàng.

- Các khoản tiền gửi vào Ngân hàng- Chênh lệch thừa chưa rõ nguyên nhân(do số liệu trên giấy báo hoặc bản sao kê ngân hàng lớn hơn số liệu trên sổ kế toán)

- Các khoản tiền rút ra từ ngân hàng- Khoản chênh lệch thiếu chưa rõ nguyên nhân (do số liệu trên giấy báo hoặc bản sao kê ngân hàng nhỏ hơn số liệu trên sổ kế toán)

S ố dư : Số tiền hiện gửi tại ngân hàng, kho bạc, công ty tài chính.

Phương pháp hạch toán bằng sơ đồ:

SƠ ĐỒ 1.3: SƠ ĐỒ KẾ TOÁN TIỀN GỬI NGÂN HÀNG

(“Kế toán tài chính – TS.Võ Văn Nhị”, nhà xuất bản tài chính, 2005, trang 34-37)

1.1.7.3 Kế toán tiền đang chuyển:

Tiền đang chuyển bao gồm tiền Việt Nam và ngoại tệ của doanh nghiệpđã nộp vào ngân hàng, kho bạc nhưng chưa nhận được giấy báo của đơn vị đượcthụ hưởng.

Chứng từ sử dụng làm căn cứ hạch toán tiền đang chuyển gồm: phiếu thu,giấy nộp tiền, biên lai thu tiền, phiếu chuyển tiền,….

Kế toán tổng hợp sử dụng tài khoản 113 – “ Tiền đang chuyển” để phản

511, 512, 515,711

627,641,642,635,811Nhận vốn góp, vốn

Thu hồi các khoản nợ

Thu hồi các khoản

Thu hồi các khoản

Các khoản vayGửi tiền mặt vào NH

Doanh thu, thu nhập khác

Rút tiền gửi nhập quỹ

Chi tạm ứng ký cược

Đầu tư ngắn hạn, dài hạn

Mua vật tư, hàng hóa,

Thanh toán các khoản

Trả vốn góp, cổ tức

Chi phí phát sinhTK 1121

Tài khoản 113 – “Tiền đang chuyển”, có 2 tài khoản cấp 2:

 Tài khoản 1131 – Tiền Việt Nam: Phản ánh số tiền Việt Nam đangchuyển

 Tài khoản 1132 – Ngoại tệ: Phản ánh số ngoại tệ đang chuyển

Các khoản tiền đã nộp vào ngân hàng, kho bạc hoặc chuyển vào bưu điện nhưng chưa nhận được giấy báo của ngân hàng hoặc đơn vị được thụ hưởng.

Số kết chuyển vào TK 112 – Tiền gửi ngân hàng hoặc các tài khoản khác có liên quan.

S ố dư : Các khoản tiền còn đang chuyển

SƠ ĐỒ 1.4: SƠ ĐỒ KẾ TOÁN TIỀN ĐANG CHUYỂN

(“Kế toán tài chính – TS.Võ Văn Nhị”, nhà xuất bản tài chính, 2005, trang 38-39)

1.2 Kế toán thanh toán nợ:

1.2.1 Nội dung các khoản nợ phải thu trong doanh nghiệp bao gồm:

 Nợ phải thu khách hàng. Nợ phải thu nội bộ. Nợ phải thu khác. Tạm ứng.

1.2.1.1 Kế toán chi tiết nợ phải thu:a.Chứng từ:

 Hợp đồng kinh tế, hợp đồng mua bán, hóa đơn GTGT, hóa đơn bánhàng.

111, 112

Xuất tiền mặt gửi vào ngân hàng Hoặc chuyển TGNH trả nợ nhưng chưa nhận được giấy báo

Nhận được giấy báo có của ngân hàngvề số tiền đã gửi

Thu nợ nộp thẳng vào ngân hàng nhưng chưa nhận được giấy báo Có

Nhận được giấy báo Nợ

của Ngân hàng về số tiền đã trả nợ

511,512,515,711, 3331

Thu tiền nộp thẳng vào ngân hàngnhưng chưa nhận đựoc giấy báo Có

413Chênh lệch tỷ giá giảm do đánh giá

lại số dư ngoại tệ cuối năm 413

Chênh lệch tỷ giá tăng do đánh giálại số dư ngoại tệ cuối năm

113

 Biên bản giao nhận tài sản, cấp phát vốn, điều chỉnh tài sản giữa cácđơn vị cùng nội bộ.

 Giấy nhận nợ, thỏa thuận vay mượn tạm thời tài sản, vật tư, tiền vốn,biên bản kiểm kê tài sản, biên bản xử lý tài sản mất, thiếu.

 Giấy đề nghị tạm ứng, giấy thanh toán tạm ứng, phiếu chi…

b.Ghi sổ chi tiết:

 Sổ chi tiết các khoản phải thu của khách hàng. Sổ chi tiết các khoản phải thu nội bộ.

 Sổ chi tiết các khoản phải thu khác. Sổ chi tiết các khoản tạm ứng.

c Nguyên tắc quản lý các khoản nợ phải thu:

Nguyên tắc quản lý các khoản nợ phải thu của khách hàng: căn cứ chứngtừ có liên quan, kế toán ghi nhận khoản phải thu của khách hàng vào sổ chi tiếtphải thu của khách hàng theo từng đối tượng nợ, từng hợp đồng mua hàng, từnglần thanh toán Thông qua đó liên tục đôn đốc thu hồi nợ Theo dõi sát tổng nợphải thu, nợ phải thu của khách hàng, số nợ đã thanh toán trước hạn, số nợ đáohạn, số nợ khó đòi, từ đó lập dự phòng phải thu khó đòi…

Nguyên tắc cấp tạm ứng: khi có công việc giao cho nhân viên đòi hỏiphải có tiền ứng trước (như mua nguyên vật liệu, mua văn phòng phẩm,…) Saukhi xin ý kiến phụ trách bộ phận, nhân viên viết giấy đề nghị tạm ứng thời hạn sẽthanh toán,…đưa cho phụ trách bộ phận ký, thủ trưởng đơn vị ký duyệt, kế toántrưởng kiểm tra số tiền xin tạm ứng, nếu được sẽ ký cho tạm ứng, kế toán vốnbằng tiền viết phiếu chi, chuyển sang thủ quỹ thực chi Sau khi hoàn thành côngviệc nhân viên phải thanh toán tạm ứng, căn cứ giấy thanh toán tạm ứng kèm theocác chứng từ gốc (như hóa đơn GTGT, hóa đơn mua hàng…) Kế toán mua hàngthanh toán tạm ứng cho nhân viên theo số thực chi được duyệt Trong quá trìnhtạm ứng, kế toán phải theo dõi chi tiết các khoản tạm ứng theo từng đối tượngnhận tạm ứng, từng lần tạm ứng và thanh toán tạm ứng trên sổ chi tiết tạm ứng,tuyệt đối không tạm ứng khi đối tượng nhận tạm ứng chưa thanh toán dứt điểmlần tạm ứng trước.

(“Kế toán tài chính – TS.Phan Đức Dũng”, nhà xuất bản thống kê, 2008, trang 462)

1.2.1.2 Kế toán tổng hợp các khoản nợ phải thu:

a Kế toán nợ phải thu của khách hàng:

+Chứng từ: hóa đơn GTGT, phiếu xuất kho kiêm hóa đơn, phiếu thu,

giấy báo có của ngân hàng, biên bản bù trừ công nợ.

(“Kế toán tài chính – TS.Phan Đức Dũng”, nhà xuất bản thống kê, 2008, trang 464)

+TK sử dụng: TK 131 “Phải thu của khách hàng” TK này phản ánh các

khoản nợ và tình hình thanh toán các khoản nợ phải thu của doanh nghiệp với cáckhách hàng về tiền bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ.

- Số tiền phải thu của khách hàng về sản phẩm, hàng hóa, BĐS đầu tư, TSCĐ đã giao dịchvụ đã cung cấp và được xác định là tiêu thụ.

- Số tiền thừa trả lại cho khách hàng.

- Số tiền khách hàng đã trả nợ.

- Số tiền đã nhận ứng trước, trả trước của khách hàng.

- Khoản giảm giá bán cho khách hàng sau khi đã giao hàng.

- Doanh thu của số hàng đã bán bị người mua trả lại.

- Chiết khấu thanh toán và chiết khấu thương mại (cho người mua).

Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh cóSố dư: Số tiền còn phải thu

của khách hàng

S ố dư : Phản ánh số tiền nhận trước hoặc số tiền đã thu nhiều hơn số phải thu của khách hàng

Phương pháp hạch toán bằng sơ dồ:

SƠ ĐỒ 1.5 : SƠ ĐỒ KẾ TOÁN PHẢI THU CỦA KHÁCH HÀNG

(“Hệ thống tài khoản kế toán”, nhà xuất bản tài chính, 2006, trang 52-54). b.Kế toán Phải thu nội bộ:

+Tài khoản sử dụng: TK 136 “Phải thu nội bộ”

TK này phản ánh các khoản nợ và tình hình thanh toán các khoản nợ phảithu của doanh nghiệp với cấp trên, giữa các đơn vị trực thuộc, phụ thuộc hoặc cácđơn vị khác trong một doanh nghiệp độc lập, các doanh nghiệp độc lập trong tổngcông ty về các khoản vay mượn, chi hộ, trả hộ, hoặc các khoản mà doanh nghiệpcấp dưới có nghĩa vụ nộp lên đơn vị cấp trên hoặc cấp trên phải nộp cho cấp dưới.

Thuế GTGT

Hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán, CK thương mại

Thuế GTGT (nếu có)

Khách hàng trả nợ hoặcứng trước tiền

133Khách hàng thanh

toán nợ bằng vật tư, hàng hóa

139, 642Xử lý nợ khó đòi

- Tk 1361 – Vốn kinh doanh ở các đơn vị trực thuộc: phản ánh số vốnkinh doanh hiện có ở các đơn vị trực thuộc do đơn vị cấp trên giao trực tiếphoặc hình thành bằng các phương thức khác.

- Tk 1362 – Phải thu nội bộ khác: phản ánh tất cả các khoản phải thukhác giữa các đơn vị nội bộ.

Tk 136 “Phải thu nội bộ”

- Thu hồi vốn, quỹ ở các đơn vị thành viên.

- Quyết toán với đơn vị thành viên về kinh phí sự nghiệp đã cấp, đã sử dụng.- Số tiền đã thu về các khoản phải thu trong nội bộ.

- Bù trừ phải thu với phải trả trong nộibộ của cùng một đối tượng.

+Phương pháp kế toán:

 Hạch toán ở đơn vị cấp trên:

(1) Khi đơn vị cấp trên giao vốn kinh doanh cho đơn vị trực thuộc:

Nợ TK 136 (1361) – Phải thu nội bộ (vốn kinh doanh ở các đơn vịtrực thuộc)

(3)Đơn vị trực thuộc nhận vốn kinh doanh trực tiếp từ Ngân sách nhànước theo sự ủy quyền của đơn vị cấp trên:

Nợ TK 136 (1361) - Phải thu nội bộ Có TK 411 – Nguồn vốn kinh doanh

(4)Căn cứ vào báo cáo đơn vị trực thuộc nộp lên về số vốn kinh doanhtăng do mua sắm TSCĐ bằng nguồn vốn đầu tư XDCB hoặc quỹ đầu tư pháttriển:

Nợ TK 136 (1361) - Phải thu nội bộ

S ố dư : Số nợ còn phải thu ở các đơn vị nội bộ

(5) Cuối kỳ, căn cứ phê duyệt cảu đơn vị cấp trên về báo cáo tài chínhcủa đơn vị trực thuộc, kế toán đơn vị cấp trên ghi số vốn kinh doanh được bổsung từ lợi nhuận hoạt động kinh doanh trong kỳ của đơn vị trực thuộc:

Nợ TK 136 (1361) - Phải thu nội bộ Có TK 411 – Nguồn vốn kinh doanh

(6) Khi đơn vị cấp trên cấp kinh phí sự nghiệp, dự án cho đơn vị cấpdưới:

Nợ TK 136 (1368) - Phải thu nội bộ Có TK 111, 112, 461…

Trường hợp rút dự toán chi sự nghiệp, dự án để cấp kinh phí cho đơn vị cấpdưới, đồng thời ghi Có TK 008 – Dự toán chi sự nghiệp, dự án

(7)Đơn vị trực thuộc phải hoàn lại vốn kinh doanh cho đơn vị cấp trên,khi nhận được tiền do đơn vị trực thuộc nộp

Nợ TK 111, 112…

Có TK 136 (1361) – Phải thu nội bộ

(8)Căn cứ vào báo cáo của đơn vị trực thuộc về số vốn kinh doanh đơn vịtrực thuộc đã nộp Ngân sách Nhà nước theo sự ủy quyền của cấp trên:

Nợ TK 411 – Nguồn vốn kinh doanh Có TK 136 (1361) – Phải thu nội bộ

(9) Khoản phải thu về lãi của hoạt động sản xuất, kinh doanh, hoạt độngkhác ở các đơn vị cấp dưới:

Nợ TK 136 (1368) – Phải thu nội bộ

Có TK 421 – Lợi nhuận chưa phân phối

(10) Khoản phải thu của đơn vị cấp dưới phải nộp cho đơn vị cấp trên vềquỹ đầu tư phát triển, quỹ dự phòng tài chính, quỹ khen thưởng, phúc lợi, các quỹkhác thuộc vốn chủ sở hữu:

Nợ TK 136 (1368) - Phải thu nội bộ Có TK 414 – Quỹ đầu tư phát triển Có TK 415 – Quỹ dự phòng tài chính

Có TK 418 – Các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu Có TK 431 – Quỹ khen thưởng, phúc lợi.

(11)Khi nhận được tiền do đơn vị cấp dưới nộp lên về nộp tiền lãi kinhdoanh, nộp về quỹ đầu tư phát triển, quỹ dự phòng tài chính, quỹ khen thưởng,phúc lợi, các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu:

Nợ TK 111, 112…

Có TK 136 (1368) – Phải thu nội bộ

(12)Khi chi hộ, trả hộ các khoản nợ của đơn vị cấp dưới:NợTK 136 (1368) – Phải thu nội bộ

Có TK 111, 112…

(13)Khi thực nhận được tiền của đơn vị cấp dưới chuyển trả về các khoảnđã chi hộ, trả hộ:

Nợ TK 111, 112…

Có TK 136 (1368) – Phải thu nội bộ

(14)Bù trừ các khoản phải thu nội bộ với các khoản phải trả nội bộ củacùng một đối tượng:

Nợ TK 336 – Phải trả nội bộ

Có TK 136 (1368) – Phải thu nội bộ

(15) Phải thu đơn vị cấp dưới về kinh phí quản lý phải nộp cấp trên:Nợ TK 136 – Phải thu nội bộ

Có TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (chi tiếtloại doanh thu lớn nhất)

 Hạch toán ở đơn vị cấp dưới:

(1) Khi đơn vị cấp dưới nhận được vốn do tổng công ty, công ty giaoxuống:

Nợ TK 111, 112, 211….

Có TK 411 – Nguồn vốn kinh doanh

(2) Khi chi hộ, trả hộ cho đơn vị cấp trên và các đơn vị nội bộ khác:Nợ TK 136 (1368) – Phải thu nội bộ

(4)Số lỗ về hoạt động sản xuất, kinh doanh đã được cấp trên chấp nhậncấp bù:

Nợ TK 136 (1368) – Phải thu nội bộ

Có TK 421 – Lợi nhuận chưa phân phối

(5)Phải thu đơn vị cấp trên và các đơn vị nội bộ khác về doanh thu bánhàng nội bộ:

Nợ TK 136 (1368) – Phải thu nội bộ

Có TK 512 – Doanh thu bán hàng nội bộ Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp

(6)Khi nhận được tiền hoặc vật tư, tài sản của cấp trên hoặc đơn vị nội bộkhác thanh toán về các khoản phải thu:

Nợ TK 111, 112, 152, 153,…

Có TK 136 (1368) – Phải thu nội bộ

(7)Bù trừ các khoản phải thu nội bộ với các khoản phải trả nội bộ củacùng một đối tượng:

Nợ TK 336 – Phải trả nội bộ

Có TK 136 (1368) – Phải thu nội bộ

(“Hệ thống tài khoản kế toán”, nhà xuất bản tài chính, 2006, trang 69-71).

c.Kế toán Phải thu khác:

+Tài khoản sử dụng: TK 138 “phải thu khác”

Tk này phản ánh những khoản phải thu ngoài phạm vi đã phản ánh ở cácTK phải thu (TK 131, 133, 136) và tình hình thanh toán các khoản nợ phải thubao gồm:

 Giá trị tài sản thiếu đã phát hiện nhưng chưa xác định được nguyênnhân phải chờ xử lý.

 Các khoản phải thu về bồi thường vật chất do cá nhân, tập thể (trongvà ngoài đơn vị) gây ra như mất mát, hư hỏng vật tư, hàng hóa, tiền vốn…đãđược xử lý bắt bồi thường.

 Các khoản cho vay, cho mượn vật tư, tiền vốn có tính chất tạm thờikhông lấy lãi.

 Các khoản đã chi cho hoạt động sự nghiệp, chi dự án, chi đầu tưXDCB, chi phí sản xuất, kinh doanh nhưng không được cấp có thẩm quyền phêduyệt phải thu hồi.

 Các khoản đơn vị nhận ủy thác xuất khẩu chi hộ cho đơn vị ủy thácxuất khẩu về phí ngân hàng, phí giám định hải quan, phí vận chuyển, bốc vác…

 Các khoản phải thu phát sinh khi cổ phần hóa công ty nhà nướcnhư: chi phí cổ phần hóa, trợ cấp cho lao động thôi việc, mất việc, hỗ trợ đào tạolại lao động trong doanh nghiệp cổ phần hóa…

 Tiền lãi, cổ tức, lợi nhuận phải thu từ các hoạt động đầu tư tài chính. Các khoản phải thu khác ngoài các khoản trên.

 TK 1388 – Phải thu khác : phản ánh những khoản phải thu của đơn vịngoài phạm vi đã phản ánh ở các TK phải thu (TK 131, 133, 136)

TK 138 “Phải thu khác”

- Giá trị tài sản thiếu chờ xử lý.- Phải thu của cá nhân, tập thể (trong và ngoài đơn vị) đối với tài sản thiếu đã xác định rõ nguyên nhân và có biên bản xử lý ngay.

- Số tiền phải thu về các khoản phát sinh khi cổ phần hóa công ty nhà

- Phải thu về tiền lãi, cổ tức, lợi nhuận được chia từ các hoạt

- Kết chuyển giá trị tài sản thiếu vào các tài khoản liên quan theo quyết định ghi trong biên bản xử lý.

- Kết chuyển các khoản phải thu về cổ phần hóa công ty nhà nước.

- Số tiền đã thu được về các khoản nợ phải thu khác.

(2) Hạch toán tài sản thiếu chờ xử lý(dùng cho hoạt động sự nghiệp, dựán):

Nợ TK 214 – Hao mòn TSCĐ (Giá trị hao mòn)

Nợ TK 466 – Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ (giá trị còn lại)Nợ TK 4313 – Quỹ phúc lợi đã hình thành TSCĐ (giá trị còn lại)

Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (Nguyên giá)Đồng thời ghi:

Nợ TK 138 (1381) – Phải thu khác (giá trị còn lại)

Có TK 431 – Quỹ khen thưởng phúc lợi (TSCĐ dùng hoạt động phúclợi)

Có TK 338 – Phải trả, phải nộp khác (TSCĐ dùng sự nghiệp, dự án)(3) Khi có quyết định xử lý tài sản thiếu, căn cứ vào quyết định kế toánghi:

Nợ TK 334 – Phải trả người lao động (số bồi thường trừ vào lương)Nợ TK 138 (1388) – Phải thu khác (phần bắt bồi thường)

Nợ 632 – Giá vốn hàng bán (phần thiếu – các phần phải bồi thường)

Số dư: Các khoản nợ phải thu khác chưa thu được

Nợ TK 138 (1388) – Phải thu khácCó TK 111, 152, 153…

(5) Các khoản lãi phải thu về đầu tư tài chính:

Nợ TK 138(1388) – Phải thu khác (số tiền chưa thu được)Nợ TK 111, 112 (số tiền đã thu được)

Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính

(6) Khi đơn vị nhận ủy thác xuất khẩu chi hộ cho bên ủy thác xuất khẩucác khoản phí ngân hàng, phí giảm định hải quan, phí vận chuyển, bốc vác…

Nợ TK 138 (1388) – Phải thu khác (tổng giá thanh toán)Có TK 111, 112…

(7) Khi được đơn vị ủy thác xuất khẩu thanh toán bù trừ với các khoản đãchi hộ:

Nợ TK 331 – Phải trả người bánCó TK 138 (1388) – Phải trả khác

(8) Các khoản phải thu: khoản phạt hợp đồng, thuế nộp thừa:Nợ TK 138 (1388) – Phải thu khác

Có TK 711 – Thu nhập khác

Nợ TK 152, 153, 156, 241, 331, 621, 623, 627, 642… Có TK 141 – Tạm ứng

(3) Các khoản tạm ứng chi (hoặc sử dụng) không hết, phải nhập lại quỹ,nhập lại kho hoặc trừ vào lương của người nhận tạm ứng:

- Các khoản tạm ứng đã được thanh toán.

- Số tiền tạm ứng dùng không hếtnhập lại quỹ hoặc tính trừ vào lương.

- Các khoản vật tư sử dụng không hết nhập lại kho.Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh cóSố dư: Số tạm ứng chưa thanh

toán

Nợ TK 334 – Phải trả người lao độngCó TK 141 – Tạm ứng

(4) Trường hợp số thực chi đã được duyệt lớn hơn số đã nhận tạm ứng, kếtoán lập phiếu chi để thanh toán thêm cho người nhận tạm ứng:

Nợ TK 152, 153, 156, 241, 621, 622, 627…Có TK 111 – Tiền mặt.

(“Hệ thống tài khoản kế toán”, nhà xuất bản tài chính, 2006, trang 80-81).

1.2.2 Nội dung các khoản vay nợ và nợ phải trả:1.2.2.1 Kế toán nợ phải trả người bán:

a.Tài khoản sử dụng: TK 331 “Phải trả người bán”

TK này dùng để phản ánh tình hình thanh toán về các khoản nợ phải trảcủa doanh nghiệp cho người bán vật tư, hàng hóa, người cung cấp dịch vụ theohợp đồng kinh tế đã ký kết Tài khoản này cũng được dùng để phản ánh tình hìnhthanh toán về các khoản nợ phải trả cho người nhận thầu xây lắp chính, phụ.

Tk 331 “phải trả người bán”

Số tiền đã trả cho người bán vật tư, hàng hóa, người cung cấp dịch vụ, người nhận thầu xây lắp.

Số tiền ứng trước cho người bán, ngườicung cấp, người nhận thầu xây lắp nhưng chưa nhận được vật tư, hàng hóa, dịch vụ, khối lượng sản phẩm xây lắp hoàn thành bàn giao.

Số tiền người bán chấp thuận giảm giá hàng hóa hoặc dịch vụ đã giao theo hợpđồng.

Chiết khấu thanh toán và chiết khấu thương mại được người bán chấp thuậncho doanh nghiệp giảm trừ vào khoản nợ phải trả cho người bán.

Giá trị vật tư, hàng hóa thiếu hụt, kém

Số tiền phải trả cho người bán vật tư, hàng hóa, người cung cấp dịch vụ và người nhận thầu xây lắp.

Điều chỉnh số chênh lệch giữa giá tạm tính nhỏ hơn giá thực tế của số vật tư, hàng hóa, dịch vụ đã nhận, khi có hóa đơn hoặc thông báo giá chính thức.

b.Phương pháp kế toán:

(1) Khi mua vật tư, công cụ dụng cụ nhập kho:Nợ TK 152 – Nguyên vật liệu

Nợ TK 153 – Công cụ dụng cụNợ TK 156 – Hàng hóa

Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ Có TK 331 – Phải trả người bán

(2) Trường hợp hóa đơn về nhưng hàng chưa về :Nợ TK 151 – Hàng mua đang đi đườngNợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ Có TK 331 – Phải trả người bán

(3) Xuất tiền mặt, tiền gửi ngân hàng trả nợ người bán:Nợ TK 331 – Phải trả người bán

Số dư: số tiền còn phải trả cho người bán, người cung cấp, người nhận thầu xây lắp

a.Tài khoản sử dụng: TK 311 “Vay ngắn hạn”

TK này dùng để phản ánh các khoản tiền vay ngắn hạn và tình hình trảnợ tiền vay của doanh nghiệp bao gồm: các khoản tiền vay của ngân hàng, vaycủa các tổ chức, cá nhân trong và ngoài doanh nghiệp.

b.Phương pháp kế toán:

(1) Vay tiền để mua vật tư, hàng hóa về dùng cho:

- Sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuếGTGT tính theo phương pháp khấu trừ:

Nợ TK 152, 153, 156 (giá chưa thuế)Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 311 – Vay ngắn hạn (tổng giá thanh toán)

- Sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuếGTGT tính theo phương pháp trực tiếp:

Nợ TK 152, 153, 156 (giá đã bao gồm thuế)

Có TK 311 – Vay ngắn hạn (tổng giá thanh toán)

(2) Khi có hợp đồng mua bán thanh toán bằng hình thức tín dụng, doanhnghiệp vay tiền ngân hàng để mở thư tín dụng:

Nợ TK 144 – Cầm cố, ký quỹ, ký cược ngắn hạn.Có TK 311 - Vay ngắn hạn

- Số tiền vay ngắn hạn.

- Số chênh lệch tỷ giá hối đoái tăng (do đánh giá lại nợ vay bằng ngoại tệ).

Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh cóSố dư:Số tiền còn nợ về các khoản vay ngắn hạn chưa trả

Nợ TK 331 – Phải trả người bánNợ TK 315 – Nợ dài hạn đến hạn trảNợ TK 341 – Vay dài hạn

Nợ TK 342 – Nợ dài hạnCó TK 311 – Vay ngắn hạn

(4) Vay ngoại tệ để trả nợ phải quy đổi ra Đồng Việt Nam theo tỷ giáthực tế giao dịch hoặc tỷ giá bình quân liên ngân hàng tại ngày giao dịch:

- Tỷ giá thực tế giao dịch nhỏ hơn tỷ giá ghi sổ kế toán:Nợ TK 331, 315, 341, 342 (tỷ giá ghi sổ kế toán)

Có TK 311 - Vay ngắn hạn (tỷ giá thực tế giao dịch)

Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính (số chênh lệch giữa tỷ giáthực tế giao dịch với tỷ giá ghi sổ kế toán)

- Tỷ giá thực tế giao dịch lớn hơn tỷ giá ghi sổ kế toán:Nợ TK 331, 315, 341, 342 (tỷ giá ghi sổ kế toán)

Nợ TK 635 – Chi phí tài chính (số chênh lệch giữa tỷ giá thực tế giaodịch với tỷ giá ghi sổ kế toán)

Có TK 311 - Vay ngắn hạn (tỷ giá thực tế giao dịch)

(4) Vay tiền về nhập quỹ tiền mặt hoặc chuyển vào tài khoản tiền gửingân hàng:

(6) Khi doanh nghiệp trả nợ tiền vay ngắn hạn bằng tiền mặt, tiền gửingân hàng:

Nợ TK 311 – Vay ngắn hạnCó TK 111, 112

(7) Khi thanh toán nợ vay ngắn hạn bằng tiền mặt hoặc tiền gửi bằngngoại tệ trong giai đoạn sản xuất, kinh doanh:

- Phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái:

Nợ TK 311 - Vay ngắn hạn (tỷ giá ghi sổ kế toán)Nợ TK 635 – Chi phí tài chính (lỗ tỷ giá hối đoái)

Có TK 111(1112), 112(1122) (tỷ giá ghi sổ kế toán)- Phát sinh lãi tỷ giá hối đoái:

Nợ TK 311 - Vay ngắn hạn (tỷ giá ghi sổ kế toán)Có TK 111(1112), 112(1122) (tỷ giá ghi sổ kế toán)

Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính (lãi tỷ giá hối đoái)

(8) Khi thanh toán nợ vay ngắn hạn bằng tiền mặt hoặc tiền gửi bằngngoại tệ của hoạt động đầu tư XDCB (giai đoạn trước hoạt động)

- Phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái:

Nợ TK 311 - Vay ngắn hạn (tỷ giá ghi sổ kế toán)

Nợ TK 413 (4131) – Chênh lệch tỷ giá hối đoái (lỗ tỷ giá hối đóai)Có TK 111(1112), 112(1122) (tỷ giá ghi sổ kế toán)

- Phát sinh lãi tỷ giá hối đoái:

Nợ TK 311 - Vay ngắn hạn (tỷ giá ghi sổ kế toán)

Có TK 413 (4131) – Chênh lệch tỷ giá hối đoái (lãi tỷ giá hối đóai)Có TK 111(1112), 112(1122) (tỷ giá ghi sổ kế toán)

(10) Cuối niên độ kế toán, số dư nợ vay ngắn hạn có gốc ngoại tệ đượcđánh giá theo tỷ giá giao dịch bình quân liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nướcViệt Nam công bố tại thời điểm cuối năm tài chính:

- Nếu phát sinh lãi tỷ giá hối đoái:Nợ TK 311 – Vay ngắn hạn

Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái- Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái:

Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoáiCó TK 311 – Vay ngắn hạn

(“Hệ thống tài khoản kế toán”, nhà xuất bản tài chính, 2006, trang 253-256).

1.2.2.3 Kế toán nợ dài hạn đến hạn trả:

a.Tài khoản sử dụng: TK 315 “Nợ dài hạn đến hạn trả”

Tk này dùng để phản ánh các khoản nợ dài hạn đến hạn trả mà chưatrả trong kỳ kế toán năm, số nợ dài hạn đến hạn trả trong kỳ kế toán năm tới và

- Số nợ dài hạn đến hạn trả phát sinh.

- Số chênh lệch tỷ giá hối đoái tăng do đánh giá lại số dư nợ dài hạn có gốc ngoại tệ ở thời điểm cuối năm tài chính.

Số dư: Số nợ còn phải trả của nợ dài hạn đã đến hạn hoặc quá hạn phải trả.

Nếu tỷ giá ngoại tệ trên sổ kế toán TK 315 lớn hơn tỷ giá ngoại tệ trên sổkế toán TK 111, 112:

Nợ TK 315 - Nợ dài hạn đến hạn trả(tỷ giá ghi sổ kế toán)Có TK 515 – Doanh thu tài chính (lãi tỷ giá)

Có TK 111(1112), 112(1122) (tỷ giá ghi sổ kế toán)

(4)Trong giai đoạn trước hoạt động, khi doanh nghiệp trả nợ dài hạn đếnhạn trả của hoạt động đầu tư XDCB bằng ngoại tệ:

- Nếu tỷ giá ngoại tệ trên sổ kế toán TK 315 nhỏ hơn tỷ giá ngoại tệ trênsổ kế toán TK 111, 112:

Nợ TK 315 - Nợ dài hạn đến hạn trả(tỷ giá ghi sổ kế toán)Nợ TK 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đoái (lỗ tỷ giá)

Có TK 111(1112), 112(1122) (tỷ giá ghi sổ kế toán)

- Nếu tỷ giá ngoại tệ trên sổ kế toán TK 315 lớn hơn tỷ giá ngoại tệ trênsổ kế toán TK 111, 112:

Nợ TK 315 - Nợ dài hạn đến hạn trả(tỷ giá ghi sổ kế toán)Có TK 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đoái (lãi tỷ giá)Có TK 111(1112), 112(1122) (tỷ giá ghi sổ kế toán)

(5) Khi trả nợ dài hạn đến hạn trả bằng tiền thu hồi công nợ hoặc tiền vaymới:

Nợ TK 315 - Nợ dài hạn đến hạn trảCó TK 131, 138

Có TK 311 – Vay ngắn hạn

(6) Cuối niên độ kế toán, số dư nợ dài hạn đến hạn trả có gốc ngoại tệđược đánh giá theo tỷ giá hối đoái bình quân liên ngân hàng do Ngân hàng Nhànước Việt Nam công bố tại thời điểm cuối năm tài chính:

- Nếu phát sinh lãi tỷ giá hối đoái:Nợ TK 315 - Nợ dài hạn đến hạn trả

Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái- Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái:

Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoáiCó TK 315 - Nợ dài hạn đến hạn trả