BC GiaiTrinh Thaydoisolieu BCTC

BC GiaiTrinh Thaydoisolieu BCTC tài liệu, giáo án, bài giảng , luận văn, luận án, đồ án, bài tập lớn về tất cả các lĩnh...

Lời mở đầu Kiểm toán là một nghề mới xuất hiện ở việt Nam. Tuy mới ra đời nhng nó có tầm quan trọng đặc biệt nh một "chất nhớt" trong nền kinh tế. Chính vì vậy kiểm toán đã, đang và sẽ nhận đợc sự quan tâm thích đáng của chính phủ và các cơ quan ban ngành. Do đó, lý luận và thức hành kiểm toán không ngừng đợc nâng cao cập nhật, hoàn thiện và rút ngắn khoảng cách giữ lý luận và thực hành. Một trong những vấn đề đó là xây dựng qui trình kiểm toán nói chung và giai đoạn thực hiện kế hoạch kiểm toán nói riêng dựa trên những chuẩn mực kiểm toán quốc tế đ-ợc chấp nhận rộng rãi và phù hợp với điều kiện cụ thể ở Việt Nam. Đó là vấn đề luôn đợc sự quan tâm lớn của những nhà xây dựng chuẩn mực, toàn thể các kiểm toán viên và công ty kiểm toán. Với mục tiêu tìm hiểu lý luận về giai đoạn thực hiện kế hoạch kiểm toán trong kiểm toán Báo cáo tài chính, giai đoạn chiếm nhiều công sức và chi phí nhất trong quá trình kiểm toán và quyết điịnh nhất đến chất l-ợng của cuộc kiểm toán. Theo đó đối chiếu so sánh giữa những qui định trong chuẩn mực kiểm toán Việt Nam với những qui định trong chuẩn mực kiểm toán đ-ợc chấp nhận rộng rãi, em đã chọn đề tài: lý luận về giai đoạn thực hiện kế hoạch kiểm toán trong kiểm toán Báo cáo tài chính . Trên cơ sở mục tiêu đặt ra, đề án của em, ngoài lời mở đầu và phần kết luận, gồm hai phần:I.Qui trình kiểm toán Báo cáo tài chính.II.Giai đoạn thực hiện kế hoạc kiểm toán trong qui trình kiểm toán Báo cáo tài chính. Do giới hạn về thời gian và trình độ nghiên cứu nên đề án vẫn còn nhiều thiếu sót. Em mong nhận đợc sự đóng góp ý kiến của các thầy cô, để đề án hoàn thiện hơn. Em xin chân thành cảm ơn giáo viên hớng dẫn Ts Ngô Trí Tuệ đã giúp em hoàn thành đề án này1 Phần nội dung I. Qui trình kiểm toán Báo cáo tài chính. 1.Khái niệm : Khái niệm qui trình trong kiểm toán Báo cáo tài chính đợc hiểu là các giai đoạn, các bớc lần lợt đợc thực hiện trong quá trình kiểm toán. Để thu thập các bằng chứng kiểm toán đầy đủ và có giá trị làm căn cứ cho kết luận của kiểm toán viên về tính trung và thực hợp lý của số liệu trên Báo cáo tài chính, từ đó nâng cao chất lợng, bảo đảm tính hiệu quả hiệu năng của từng cuộc kiểm toán. Cuộc kiểm toán thờng đợc thực hiện theo qui trình gồm ba bớc nh sau: lập kế hoạch kiểm toán và công bố báo cáo kiểm toán.Sơ đồ 1: Ba giai đoạn của một cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính Trong đó giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn đầu tiên mà các kiểm toánviên cần thực hiẹen trong mỗi cuộc kiểm toán nhằm tạo ra điệu kiện pháp lý cũng nh các điều kiện khác cho cuộc kiểm toán. Việc lập kế hoạch kiểm toán đã đợc quy định trong chuẩn mực thứ t trong mời chuẩn mực kiểm toán hiện hành đợc thừa nhận rộng rãi (GAAS) đòi hỏi: công tác kiểm toán phải đợc lập kế hoạch đầy đủ và các trợ lý, nếu có, phải giám sát đúng đắn. Đoạn hai trong chuẩn mực kiểm toán số 300 cũng nêu rõ kiểm toán viên và công ty kiểm toán cần lập kế 2Giai đoạn ILập kế hoạch và CÔNG TY CỔ PHẦN ĐIỆN LỰC KHÁNH HÒA CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập – Tự – Hạnh phúc Số : /ĐLKH- P5 V/v giải trình thay đổi số liệu BCTC quý 4/2016 BCTC năm 2016 kiểm toán Kính gửi : - Ủy ban chứng khoán nhà nước - Sở giao dịch chứng khoán Thành phố Hồ Chí Minh Căn thông tư số 155/2015/TT-BTC ngày 06/10/2015 Bộ Tài việc hướng dẫn công bố thông tin thị trường chứng khoán, Công ty Cổ phần Điện lực Khánh Hòa giải trình nguyên nhân số liệu, kết hoạt động kinh doanh báo cáo tài quý năm 2016 công bố chênh lệch từ 5% trở lên so với báo cáo tài năm 2016 kiểm toán sau: Theo quy định công bố báo cáo tài quý 4/2016 thời hạn 20 ngày kể từ ngày kết thúc quý nên thời điểm lập báo cáo tài quý 4/2016 số công trình nghiệm thu ngày 31/12/2016 chưa thể hoàn tất đầy đủ hồ sơ toán công trình; sau bổ sung hoàn thiện hồ sơ Công ty hạch toán tăng giá trị tài sản, làm số liệu BCTC năm 2016 kiểm toán thay đổi so với BCTC quý 4/2016 cụ thể sau: Đơn vị tính: đồng Chỉ tiêu Tài sản cố định hữu hình (Mã số 221_B01 DN) Chi phí phải trả ngắn hạn (Mã số 315_B01 DN) Chi phí xây dựng dở dang (Mã số 242_B01 DN) Số liệu theo BCTC Quý 04/2016(1) 881.840.376.371 Số liệu theo BCTC năm 2016 kiểm toán(2) 928.163.651.782 5.814.169.911 56.229.606.300 64.590.241.803 71.422.885.411 Chênh lệch (2)-(1) Ghi 46.323.275.411 Tăng bổ sung nguyên giá TSCĐ hạng mục thuộc công trình nhà điều hành công ty 11 Lý Thánh Tôn TP Nha Trang 50.415.436.389 Ghi nhận khoản trích trước chi phí xây dựng phải trả nhà thầu công trình XDCB nghiệm thu 6.832.643.608 chờ toán chưa xuất hóa đơn tài chính; làm tăng khoản phải trả nhà thầu công trình XDCB với tổng giá trị 50,4 tỷ đồng tăng chi phí XDCB dở dang 3,7 tỷ đồng - Chi phí XDCB dở dang tăng thêm 3,1 tỷ đồng theo định điều chỉnh nguồn vốn từ chi phí SXKD sang chi phí đầu tư xây dựng công trình thay máy biến áp không đảm bảo vận hành toàn Công ty Chỉ tiêu Doanh thu chưa thực ngắn hạn (Mã số 318_B01 DN) Chỉ tiêu Số liệu theo BCTC Quý 04/2016(1) 2.982.744.367 Số liệu theo BCTC năm 2016 kiểm toán(2) 3.514.562.549 Chênh lệch (2)-(1) Số liệu theo BCTC Quý 04/2016(1) Số liệu theo BCTC năm 2016 kiểm toán(2) Chênh lệch (2)-(1) Giá vốn hàng bán(Mã số 11_B02 DN) 3.264.086.162.571 3.267.861.819.538 Chi phí bán hàng (Mã số 25_B02 DN) 109.598.368.971 110.892.291.425 Chi phí quản lý doanh nghiệp (Mã số 26_B02 DN) 60.027.802.206 52.140.515.298 Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh (Mã số 30_B02 DN) 47.385.359.005 50.203.066.492 Ghi 531.818.182 Tăng doanh thu chưa thực khoản khách hàng ứng 50% hợp đồng nhận thầu xây lắp công trình xây dựng đường dây cáp ngầm 22KV TBA 250KVA Công ty TNHH điện ảnh DV văn hóa Việt Ghi 3.775.656.967 + Tăng giá vốn 6,9 tỷ đồng (do hạch toán điều chỉnh phân bổ chi phí trích trước BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ theo kế hoạch thang bảng lương 2016 Công ty từ chi phí QLDN sang giá vốn CPBH không làm thay đổi lợi nhuận) + Giảm giá vốn 3.1 tỷ đồng theo QĐ điều chỉnh nguồn vốn từ chi phí SXKD điện sang chi phí đầu tư xây dựng công trình thay máy biến áp không đảm bảo vận hành toàn Công ty 1.293.922.454 Điều chỉnh phân bổ chi phí trích trước BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ (như nêu Mã số 11_B02DN) -7.887.286.908 + Giảm CP QLDN 8,2 tỷ đồng: điều chỉnh phân bổ chi phí trích trước BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ (như nêu Mã số 11_B02DN) + Tăng CP QLDN 349 triệu đồng (tăng CP trích bổ sung Quỹ PT khoa học công nghệ) 2.817.707.487 Tăng giá vốn: 3,7 tỷ (Mã số 11_B02DN), tăng CP bán hàng: 1,2 tỷ đồng (Mã số 25_B02DN) giảm CP QLDN: 7,8 tỷ đồng (Mã số 26_B02DN) Chỉ tiêu Quỹ phát triển khoa học công nghệ (Mã số 343_B01 DN) Thuế khác phải thu Nhà Nước (Mã số 153_B01 DN) Chi phí thuế TNDN hành(Mã số 51_B02 DN) Số liệu theo BCTC Quý 04/2016(1) 2.605.945.861 Số liệu theo BCTC năm 2016 kiểm toán(2) 2.955.581.992 12.247.623.514 10.507.832.373 17.387.805.072 19.127.596.213 Chênh lệch (2)-(1) 349.636.131 Trích bổ sung theo quy chế từ lợi nhuận tính thuế TNDN tăng thêm -1.739.791.141 Thuế khoản phải thu Nhà Nước giảm; chi phí thuế TNDN tăng do: +Lợi nhuận trước thuế tăng tỷ 1.739.791.141 gồm (LN kinh doanh: 2,8 tỷ đồng LN khác 269 triệu đồng) + Tăng 8,2 tỷ đồng khoản chi phí không trừ tính thuế TNDN (chủ yếu từ khoản chi phí lớn chi phí thiệt hại lũ, vỡ mương tổng kho vật tư bị ngấm nước chờ kiểm tra phục hồi sữa chữa: 7,7 tỷ đồng chi phí khấu hao TSCĐ tăng bổ sung: 233 triệu đồng, số chi phí không trừ khác) Công ty kính báo để Quý Ủy ban Sở biết Xin chân thành cảm ơn trân trọng kính chào Nơi nhận: - Như trên; - TKCT; - Lưu VT, P5 Ghi Chỉ tiêu 31/12/2010 01/01/2010 chênh lệch số tiền Các khoản phải thu Phải thu khách hàng Trả trước cho người bán Phải thu nội Các khoản phải thu khác Dự phòng khoản phải thu khó đòi (*) NỢ PHẢI TRẢ (300=310+330) Nợ ngắn hạn Vay nợ ngắn hạn Phải trả cho người bán Người mua trả tiền trước Thuế khoản phải nộp Nhà nước Phải trả công nhân viên Chi phí phải trả Phải trả nội Các khoản phải trả, phải nộp khác Quỹ khen thưởng phúc lợi Nợ dài hạn Phải trả dài hạn người bán Phải trả dài hạn khác Vay nợ dài hạn Dự phòng trợ cấp việc làm 278,928,504 20,128,504 258,800,000 - 139,278,900 131,178,900 8,100,000 139,649,604 100.27 20,128,504 0.00 (131,178,900) -100.00 0.00 250,700,000 3095.06 1,498,371,18 - 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 20.81 0.00 0.00 0.00 1,493,372,57 1,868,989,625 145,347,000 734,831,100 (375,617,052) (589,484,100) -20.10 0.00 0.00 -80.22 20.74 0.00 0.00 2.02 82.40 0.00 0.00 32.40 64,471,494 525,118,498 8,965,815 732,648,960 80,052,445 361,751,817 133,498,568 543,112,192 (15,580,951) 163,366,681 (124,532,753) 189,536,768 -19.46 45.16 -93.28 34.90 0.90 7.29 0.12 10.18 3.53 15.95 5.89 23.94 15,779,856 14,502,553 1,277,303 8.81 0.22 0.64 1,040,950 4,998,611 1,240,950 - (200,000) 4,998,611 -16.12 0.00 0.01 0.07 0.05 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.07 0.00 1,498,371,184 4,998,611 - % % quy mô 31/12/ 1/1/ 2010 2010 3.87 6.14 0.28 0.00 0.00 5.78 0.00 0.00 3.59 0.36 - - 4,998,611 Qua bảng phân tích ta thấy cuối năm 2010 khoản phải thu công ty tăng 139,649,604 VND tưong ứng 100.27% Nguyên nhân chủ yếu khoản phải thu khác tăng 250,7 triệu đồng phải thu khách hàng tăng đáng kể 20 triệu đồng điều tích cực công ty khoản phải thu khó đòi đáng lo ngại Mặc dù công ty khoản thu khó đòi nhiên cần tích cực thu hồi khoản phải thu để đưa vốn vào sản xuất kinh doanh tốt Từ bảng phân tích cho thấy khoản phải trả tăng cao đầu năm khoản phải trả cuối năm lại lên đến gần 1.5 tỷ đồng Từ ta thấy khả tự chủ tài công ty không tốt Đi vào phân tích cụ thể ta thấy rõ khoản nợ vay dài hạn tăng đầu năm không cuối năm nợ gần 5triệu đồng nhiên không đáng kể so với nợ ngắn hạn, công ty vay nợ ngắn hạn cao gần gấp 300lần nợ dài hạn ( hệ số Nợ ngắn hạn / Nợ dài hạn: =1,493,372,573 / 4,998,611) Điều cho thấy công ty tận dụng lợi vay vay nợ ngắn hạn nhanh đến ngày đáo hạn, có khả công ty không đủ trả hay đáo hạn hết số nợ vay Khoản phải trả cho nhân viên nội lại tăng lên chứng tỏ tình hình tài không tốt, không hợp lý cân đối Tóm lại, khoản phải trả cuối năm so với đầu năm 2010 tăng đáng kể Nguyên nhân khoản mục nợ vay tăng Đây biểu không tốt khả tự chủ tài công ty, xu hứơng bi quan tình hình toán công ty tưong lai Bảng phân tích tình hình toán công nợ: Đơn vị tính: VNĐ Chỉ số Các khoản phải thu(1) Các khoản phải trả(2) Tỷ lệ(1/2) 31/12/2010 1/1/2010 278,928,504 1,498,371,18 18.62 139,278,900 1,868,989,62 7.45 Chênh lệch Số tiền % 139,649,604 100.27 -370,618,441 11.16 -19.83 Bảng cho thấy khoản công ty chiếm dụng vốn cao so với khoản công ty bị chiếm dụng Đầu năm 2010, tình hình toán công nợ tốt, khoản bị chiếm dụng công ty 7.45% so với khoản công ty chiếm dụng Thời gian này, khoản phải phải thu 139,278,900, khoản phải trả lên đến 1,868,989,625 Cuối năm tỷ lệ tăng lên 2lần Tình hình toán công ty ảnh hưởng tác động trực tiếp đến tình hình tài công ty Khả toán biểu số tài sản mà công ty có, sử dụng để trang trãi khoản nợ nần mình.Chính nên ta vào phân tích khả toán thấy hết hoạt động tài công ty Để vào phân tích tình hình tài thực tế, ta vào bảng cân đối kế toán để lập bảng khả toán sau: Đơn vi tính: VNĐ Chênh lệch Số tiền % -971,234,222 -26.11 0.00 1,868,989,62 0 734,831,100 -375,617,052 0 -589,484,100 -20.10 0.00 0.00 -80.22 80,052,445 361,751,817 133,498,568 -15,580,951 163,366,681 -124,532,753 -19.46 45.16 -93.28 Chỉ tiêu 31/12/2010 NỢ PHẢI TRẢ 3,720,330,31 2,749,096,090 1,493,372,57 Nợ ngắn hạn Vay nợ ngắn hạn Phải trả cho  PHẦN TÀI SẢN A- TÀI SẢN NGẮN HẠN ( Mã số 100) Mã số 100 = Mã số 110 + Mã số 120 + Mã số 130 + Mã số 140 + Mã số 150 = 1.098.315.954 + 0 + 215.955.034 + 423.960.359 + 6.786.224 = 1.098.315.954 Trong số đó các mã số 110, 120, 130, 140, và 150 được tính như sau: I- Tiền và các khoản tương đương tiền (Mã số 110)  Mã số 110 = Mã số 111 + Mã số 112 = 451.614.337 + 0 = 451.614.337 Trong đó : Các mã số 111 và 112 được tính như sau: 1- Đối với chỉ tiêu “Tiền” (Mã số 111): Số dư Nợ TK 111 “Tiền mặt” trên sổ Cái = 320.964.801 Số dư Nợ TK 112 “Tiền gửi ngân hàng” trên sổ Cái = 130.649.536 Số dư Nợ TK 113 “Tiền đang chuyển” trên sổ Cái = 0 Mã số 111 = 320.964.801 + 130.649.536 + 0 = 451.614.337 2- Các khoản tương đương tiền (Mã số 112) Số dư Nợ TK 1211002 “Cổ phiếu có thời hạn hoán đổi < 3 tháng” trên Sổ Chi tiết = 0 Số dư Nợ TK 1212002 “ Trái phiếu có thời hạn hoán đổi < 3 tháng” trên Sổ Chi tiết = 0 => Mã số 112 = 0 II- Các khoản đàu tư tài chính ngắn hạn (Mã số 120)  Mã số 120 = Mã số 121+ Mã số 129 = 0 + 0 = 0 Trong đó: Các mã số 121 và 129 được tính như sau: 1- Đầu tư ngắn hạn (Mã số 121) Số dư Nợ TK 121 “Đầu tư chứng khoán ngắn hạn” trên Sổ Cái = 0 Số dư Nợ TK 128 “Đầu tư ngắn hạn khác” trên Sổ Cái= 0 Số dư Nợ TK 1211002 “ Cổ phiếu có thời hạn hoán đổi < 3 tháng” trên Sổ Chi tiết = 0 Số dư Nợ TK 1212002 “ Trái phiếu có thời hạn hoán đổi < 3 tháng” trên Sổ Chi tiết = 0  Mã số 121 = 0 2- Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn (129) Số dư Có TK 129 “Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn” trên Sổ Cái = 0  Mã Số 129 III- Các tài khoản phải thu (Mã số 130) Mã số 130 = Mã số 131 + Mã số 132 + Mã số 133 + Mã số 134 + Mã số 138 + Mã số139 = 318.050.000 + 0 + 0 + 0 + 0 +0 = 318.050.000 1- Phải thu khách hàng (Mã số 131) Số dư Nợ TK 131 “Phải thu khách hàng – VND” trên Sổ chi tiết = 215.955.034 Số dư Nợ TK 131 “Phải thu khách hàng – USD” trên Sổ chi tiết = 0  Mã số 131 = 215.955.034 + 0 = 215.955.034 2- Trả trước cho người bán (Mã số 132) Số dư Nợ TK 331 “Phải trả nhà cung cấp – VND” trên Sổ chi tiết =0 Số dư Nợ TK 331 “Phải trả nhà cung cấp – USD” trên Sổ chi tiết = 0  Mã số 132 = 0 3- Phải thu nội bộ ngắn hạn (Mã số 133) Số dư Nợ TK 136 “Phải thu nội bộ khác” trên Sổ chi tiết = 0  Mã số 133 = 0 4- Phải thu theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng (Mã số 134) Số dư Nợ TK 337 “Thanh toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng” trên Sổ Cái = 0 => Mã số 138 = 0 5- Các khoản phải thu khác (Mã số 138) Số dư Nợ TK 138 “Phải thu về cổ phần hoá” trên Sổ chi tiết = 0 Số dư Nợ TK 138 “Phải thu khác – ngắn hạn” trên Sổ chi tiết = 0 Số dư Nợ TK 334 “Phải trả công nhân viên” trên Sổ chi tiết = 0 Số dư Nợ TK 3381 “Tài sản thừa chờ xử lý” trên Sổ chi tiết = 0 Số dư Nợ TK 3382 “Kinh phí công đoàn phải trả” trên Sổ chi tiết = 0 Số dư Nợ TK 3383 “Bảo hiểm xã hội phải trả” trên Sổ chi tiết = 0 Số dư Nợ TK 3384 “Bảo hiểm y tế phải trả” trên Sổ chi tiết = 0 Số dư Nợ TK 3385 “Phải trả về cổ phần hoá” trên Sổ chi tiết = 0 Số dư Nợ TK 3386 “Nhận ký cước, ký quỹ ngắn hạn” trên Sổ chi tiết = 0 Số dư Nợ TK 3387 “Doanh thu nhận trước” trên Sổ chi tiết = 0 => Mã số 138 = 0 6- Dự phòng phải thu ngắn hạn khó đòi (Mã số 139) Số dư Có TK 139 “Dự phòng nợ phait thu khó đòi” trên Sổ chi tiết = 0  Mã số 139 = 0 IV- Hàng tồn kho (Mã số 140) Mã số 140 = Mã số 141 + Mã số 149 = 423.960.359 + 0 = 423.960.359 Trong đó các chỉ tiêu 141 và 149 được tính như sau: 1- Hàng tồn kho (Mã số 140) Số dư Nợ TK 151 “Hàng mua đang đi đường” trên Sổ Cái = 0 Số dư Nợ TK 152 “Nguyên liệu, vật liệu” trên Sổ Cái = 0 Số dư Nợ TK 153 “Công cụ, dụng cụ” trên Sổ Cái = 0 Số dư Nợ TK 154 “Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang” trên Sổ Cái = 0 Số dư Nợ TK 155 “Thành Phẩm” trên Sổ Cái = 0 Số dư Nợ TK 156 “Hàng hoá” trên Sổ Cái = 423.960.359 Số dư Nợ TK 157 “Hàng gửi đại lý” trên Sổ Cái = 0 Số dư Nợ TK 158 “Hàng hoá kho bảo thuế” trên Sổ Cái = 0  Mã số 141 = 423.960.359 2- Dự phòng giảm giá hàng tồn kho (Mã số 149) Số dư Có TK 159 “Dự phòng giảm ... Chỉ tiêu Số liệu theo BCTC Quý 04/2016(1) 2.982.744.367 Số liệu theo BCTC năm 2016 kiểm toán(2) 3.514.562.549 Chênh lệch (2)-(1) Số liệu theo BCTC Quý 04/2016(1) Số liệu theo BCTC năm 2016 kiểm... (Mã số 153_B01 DN) Chi phí thuế TNDN hành(Mã số 51_B02 DN) Số liệu theo BCTC Quý 04/2016(1) 2.605.945.861 Số liệu theo BCTC năm 2016 kiểm toán(2) 2.955.581.992 12.247.623.514 10.507.832.373 17.387.805.072