Vận dụng các phương pháp kế toán vào công tác kế toán doanh nghiệp.doc

Vận dụng các phương pháp kế toán vào công tác kế toán doanh nghiệp

LỜI NÓI ĐẦU

Từ rất lâu , trong xã hội các nước phương tây đã có những tổ chức đào tạo về nghề

kế toán ,người ta hiểu kế toán như là một nghề chuyên giữ các sổ sách ghi chép kế toán Thực ra đây là một cách hiểu hoàn toàn không đầy đủ bởi vì việc ghi chép,lưu giữ số liệu trên sổ sách chỉ là một công đoạn của kế toán, và đây là công đoạn chủ yếu, quan trọng nhất của HTKT

Hạch toán kế toán là một môn học rất quan trọng đối với sinh viên chuyên ngành kinh tế nói chung và chuyên ngành kế toán nói riêng.Sự hiểu biết cặn kẽ và chi tiết về kế toán là hết sức cần thiết cho các nhà kinh tế cũng như các đối tượng khác trong quá trình quản trị hoạt động sản xuất kinh doanh của các doạnh nghiệp.Nhằm cung cấp một kiến thức cơ bản lý thuyết kế toán và tiến tới có thể nắm được nội dung, nguyên tắc về khoa học HTKT, về nghề kế toán trong thực tiễn quản lý kinh tế

Là một khoa học thì kế toán là một hệ thống thông tin thực hiện việc phản ánh, giám đốc các hoạt động thực tiễn sản xuất kinh doanh có liên quan chặt chẽ tới lĩnh vực kinh tế, tài chính của một đơn vị bằng hệ thống phương pháp của mình và thông qua các thước đo hiện vật, thời gian lao động và thước đo giá trị

Là một nghề nghiệp thì kế toán chính là nghệ thuật ghi chép, tính toán và phản ánhbằng con số mọi hiện tượng kinh tế, tài chính phát sinh trong một đơn vị nhằm cung cấp các thông tin toàn diện về tình hình sản xuất kinh doanh, tình hình huy động và sử dụng vốn trong đơn vị

Dưới đây em sẽ sử dụng hình thức sổ nhật ký chung vào công tác kế toán doanh nghiệp

Đồ án gồm 2 chương:

-Chương 1:Những vấn đề lý luận chung về hạch toán kế toán

1.Khái niệm HTKT

2.HTKT với công tác quản lý

3.Những nguyên tắc chung được thừa nhận

4.Nhiệm vụ và yêu cầu của HTKT

5.Các phương pháp kế toán

 Phương pháp chứng từ và kiểm kê

 Phương pháp tính giá và xác định giá thành

 Phương pháp tài khoản và ghi sổ kép

 Phương pháp tổng hợp và cân đối kế toán

6.Các hình thức sổ kế toán: Đặc điểm,sổ sách sử dụng,trình tự ghi sổ, ưu nhược điểm, điều kiện áp dụng

-Chương 2:Vận dụng các phương pháp kế toán vào công tác kế toán doanh nghiệpTrong quá trình học môn nguyên lý kế toán và được sự hướng dẫn của các thầy cô

bộ môn kế toán đã giúp đỡ em hoàn thành đồ án này, tuy nhiên do kiến thức và kinh nghiệm còn hạn chế nên đồ án còn nhiều thiếu sót Em rất mong sự chỉ bảo của thầy cô và các bạn để đồ án hoàn thiện hơn Em xin chân thành cảm ơn

Sinh viên thực hiện:

Lê Thị Oanh

2

CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CHUNG VỀ

HẠCH TOÁN KẾ TOÁN

Chương 1: Những vấn đề chung về hạch toán kế toán

1.Khái niệm hạch toán kế toán.

Là một khoa học thì kế toán là một hệ thống thông tin thực hiện việc phản ánh, giám đốc các hoạt động thực tiễn sản xuất kinh doanh có liên quan chặt chẽ tới lĩnh vực kinh tế, tài chính của một đơn vị bằng hệ thống phương pháp của mình và thông qua các thước đo hiện vật, thời gian lao động và thước đo giá trị

Là một nghề nghiệp thì kế toán chính là nghệ thuật ghi chép, tính toán và phản ánhbằng con số mọi hiện tượng kinh tế, tài chính phát sinh trong một đơn vị nhằm cung cấp các thông tin toàn diện về tình hình sản xuất kinh doanh, tình hình huy động và sử dụng vốn trong đơn vị

2.Hạch toán kế toán với công tác quản lý.

Trong hệ thống quản lý thông tin của một tổ chức kinh tế, mỗi bộ phận thông tin giữmột chức năng khác nhau và có mối quan hệ với nhau, chúng đề nhằm phục vụ cho công tác điều hành một cách có hiệu quả các cơ sở kinh doanh Để quản lý, sử dụng cá thông tin này, người ta tổ chức thành một hệ thống gọi là hệ thống thông tin quản trị Trong đó, với đối tượng là các dữ kiện về kinh tế tài chính, thông tin kế toán là hệ thống quan trọng nhất, cung cấp cho những người sử dụng một cái nhìn tổng quát về tình hình và khả năng kinh doanh của một tổ chức

Thông tin kế toán trợ giúp cho người sử dụng những kiến thức để đưa ra quyết định quan trọng nhất trong quản lý kinh tế Nó là công cụ được sử dụng trong phân tích, lập kế hoạch, kiểm tra, giám đốc cá hoạt động kinh tế xảy ra trong đơn vị

Với những quyết định có liên quan đến những vấn đề kinh doanh và kinh tế, thông tin kế toán rất quan trọng trong thủ tục làm quyết định Nó được sử dụng để lập kế hoạch, kiểm tra thực hiện kế hoạch và đánh giá thực hiện Trong giai đoạn lập kế hoạch, người kế toán phải lập dự phòng tài chính, lập kế hoạch tiền mặt, nhu cầu về vốn và lập kế hoạch về lợi nhuận, qua đó có thể chỉ ra phương án khả thi và hiệu quả nhất Trong quá trình thực hiện kế hoạch, những thông tin kế toán được thu thập sẽ phản ánh về số lợi nhuận và giá thành thực tế so với kế hoạch,xem xét sự phù hợp của kế hoạch đặt ra và kịp thời điều chỉnh kế hoạch hợp lý Ngoài ra thông tin kế toán còn cho phép đánh giá quá trình thực

4

hiện và cho phép nhận định xem mục tiêu có đạt được thông qua việc thực hiện kế hoạch hay không…

Thông tin kế toán được rất nhiều đối tượng sử dụng, có thể chia các đối tượng này làm 3 loại chính: Những người điều hành cơ sở kinh doanh, những người ngoài cơ sở nhưng có quyền lợi tài chính trực tiếp và những tổ chức bên ngoài cơ sở có quyền lợi tài chính gián tiếp với cơ sở đó

Những người điều hành doanh nghiệp luôn mong muốn đạt được các mục tiêu đề ra trong kinh doanh là tồn tại, phát triển và tạo lợi nhuận Các nhà quản lý doanh nghiệp luôn cần phải đưa ra các quyết định về phương hướng kinh doanh, mặt hàng kinh doanh và đạt mục tiêu lợi nhuận Những nhà quản lý thành công là những người có quyết định dựa trên các thông tin có giá trị và kịp thời Phần lớn thông tin này có được từ thông tin kế toán và

sự phân tích chúng

Với những người bên ngoài cơ sở kinh doanh nhưng có quyền lợi trực tiếp về tài chính, ví dụ như các nhà đầu tư thì họ quan tâm đến kết quả thu được trong quá khứ và tiềm năng tạo lợi nhuận trong tương lai của doanh nghiệp, còn với các chủ nợ chẳng hạn, thì lại quan tâm đến việc liệu khi cho cơ sở kinh doanh vay tiền, cơ sở đó có khả năng trả

nợ hay không…Khi nghiên cứu tỉ mỉ các bảng báo cáo kế toán và phân tích tài chính của doanh nghiệp thông qua các báo cáo đó sẽ cho họ biết câu trả lời

Trong xã hội, ngoài hai đối tượng trên, hiện nay có các cơ quan chức năng mang tính chất quản lý nhà nước như cơ quan thuế vụ, các cơ quan lập quy và các thành phần khác cũng rất quan tâm đến thông tin kế toán của các doanh nghiệp.Cơ quan chức năng sẽ

sử dụng thông tin kế toán để tìm hiểu, giám sát việc thu nộp thuế và nghĩa vụ khác của các doanh nghiệp, các nhóm khác trong xã hội như khách hàng, bạn hàng…ngày càng quan tâm đến khả năng tài chính của doanh nghiệp, hậu quả của việc các doanh nghiệp tham gia vào thị trường…và đây là lực lượng đông đảo sử dụng thông tin kế toán

Như vậy, thông tin kế toán đóng một vai trò quan trọng trong hệ thống quản lý kinh

tế, trong việc điều hành các tổ chức kinh doanh và là một tất yếu khách quan của nền sản xuất xã hội

3.Những nguyên tắc chung được thừa nhận

3.1-Nguyên tắc giá phí:là một nguyên tắc cơ bản của hạch toán kế toán, theo nó, để xác định giá trị của các loại tài sản trong doanh nghiệp thì phải căn cứ vào giá thực tế mà doanh nghiệp bỏ ra để có được tài sản chứ không phản ánh theo giá thị trường.

3.2-Nguyên tắc thận trọng: Nguyên tắc này đặt ra 2 yêu cầu: Việc ghi tăng vốn chủ sởhữu chỉ được thực hiện khi có chứng cứ chắc chắn, còn việc ghi giảm vốn chủ sở hữu đươch ghi nhận ngay khi có chứng cứ (có thể chưa chắc chắn)

3.3-Nguyên tắc phù hợp:Nguyên tắc này đòi hỏi các khoản chi phí phải được tính toán

và khấu trừ khỏi doanh thu khi trên thực tế các khoản chi phí này gắn liền với doanh thu tạo ra trong kỳ

3.4-Nguyên tắc ghi nhận doanh thu: Nguyên tắc này quy định chỉ ghi nhận doanh thu được hưởng vào thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hàng hóa, sản phẩm

3.5-Nguyên tắc nhất quán: Nguyên tắc này yêu cầu trong công tác kế toán phải đảm bảo tính nhất quán về các nguyên tắc, chuẩn mực, về phương pháp tính toán giữa các kỳ kếtoán Nếu cần thay đổi thì phải có thông báo để giúp người đọc báo cáo nhận biết được.3.6-Nguyên tắc khách quan: Các số liệu kế toán phải có đủ cơ sở để thẩm tra khi cần thiết, nó phải phản ánh đúng với thực tế phát sinh của các nghiệp vụ kinh tế

3.7-Nguyên tắc trọng yếu: Theo nguyên tắc này, người ta sẽ chú ý tới những vấn đề, đối tượng quan trọng,còn các vấn đề nhỏ, không quan trọng thì có thể giải quyết theo chiềuhướng đơn giản hóa

3.8-Nguyên tắc công khai: Báo cáo tài chính phải phản ánh đầy đủ các thông tin quan trọng liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp và được công khai theo đúng quy định Các thông tin trong báo cáo phải rõ rang, dễ hiểu và thuận lợi khi đọc, phân tích chúng

3.9-Nguyên tắc rạch tòi giữa hai kỳ kế toán: yêu cầu các nghiệp vụ kinh tế phát sinh ở

kỳ nào thì phản ánh vào kỳ kế toán đó, không được hạch toán lẫn lộn giữa kỳ này với kỳ sau và ngược lại

4 Nhiệm vụ và yêu cầu của hạch toán kế toán.

4.1 Nhiệm vụ của hạch toán kế toán

6

Với chức năng phản ánh, kiểm tra các hoạt động kinh tế của doanh nghiệp, kế toán có những nhiệm vụ sau:

 Ghi chép, phản ánh số hiện có, tình hình luân chuyển và sử dụng tài sản, vật tư, tiền vốn, quá trình và kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, tình hình sử dụng kinh phí (nếu có) của đơn vị

 Kiểm tra tình hình thực hiện kế hoạch sản xuất kinh doanh, kế hoạch thu chi tài chính, tình hình thu nộp ngân sách nhà nước, kiểm tra và bảo vệ giữ gìn tài sản, vật tư, tiền vốn của doanh nghiệp, phát hiện, ngăn ngừa các hành vi tham ô, lãng phí, vi phạm chế độ, thể lệ, vi phạm chính sách tài chính

 Cung cấp các số liệu, tài liệu cho việc điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh, kiểm tra và phân tích hoạt động sản xuất kinh doanh, hoạt động kinh tế, tài chính…nhằm cung cấp cơ sở dữ liệu cho việc lập, theo dõi thực hiện kế hoạch

đề ra

4.2 Yêu cầu đối với công tác kế toán

Kế toán cung cấp những thông tin quan trọng về tình hình và khả năng kinh tế, tài chính của một đơn vị và trợ giúp trong việc ra quyết định của các nhà quản lý nên cần phải đảm bảo các yêu cầu sau:

 Kế toán phải chính xác: Chính xác là yêu cầu cơ bản của công tác kế toán, mỗi

số liệu của kế toán cung cấp đều gắn với quyền lợi, trách nhiệm và nghĩa vụ của nhiều người, nhiều tổ chức nên bên cạnh ý nghĩa phục vụ hiệu quả cho công tác quản lý, sự chính xác còn có vai trò quan trọng trong việc bảo vệ tài sản của đơn vị

 Kế toán phải kịp thời: Thông tin kế toán có kịp thời thì mới phục vụ thiết thực cho công tác điều hành quản lý, , từ những thông tin kịp thời, người quản lý sẽ

có những quyết định sớm, đúng đắn về phương hướng kinh doanh cho doanh nghiệp

 Kế toán phải đầy đủ: Có phản ánh được đầy đủ hoạt động kinh tế tài chính thì kế toán mới có thể cung cấp những thông tin tổng hợp và chính xác về tình hình kinh doanh của doanh nghiệp

 Kế toán phải rõ ràng, dễ hiểu, dễ so sánh, đối chiếu: Vì được rất nhiều đối tượng

sử dụng và có tính chất thông tin nên các chỉ tiêu do kế toán cung cấp cần được trình bày rõ rang, dễ hiểu, phù hợp với kế hoạch đặt ra để người đọc tiện đối chiếu, so sánh

Các chứng từ bắt buộc phải bao gồm đầy đủ các yếu tố sau:

 Tên gọi của chứng từ (ví dụ như hóa đơn, phiếu thu, giấy xin tạm ứng…)

 Ngày, tháng, năm lập chứng từ

 Số hiệu của chứng từ

 Tên gọi, địa chỉ, cơ quan của cá nhân, đơn vị lập chứng từ

 Tên gọi, địa chỉ, cơ quan của cá nhân, đơn vị nhận chứng từ

 Nội dung tóm tắt của nghiệp vụ phát sinh

 Các chỉ tiêu về số lượng va giá trị để chỉ rõ quy mô của nghiệp vụ kinh tếChữ ký của người lập, người chịu trách nhiệm về tính chính xác của nghiệp vụ kinh tếc,Phân loại chứng từ

* theo công dụng của chứng từ:

8

* Theo nội dung kinh tế phản ánh trong chứng từ

- Chứng từ về lao động, tiền lương

a,Khái niệm

- Kiểm kê là phương pháp kiểm tra trực tiếp tại chỗ nhằm xác đinh chính xác tình hình về

số lượng, chất lượng và giá trị của các loại vật tư, tài sản, tiền vốn hiện có trong đơn vị

b, Các loại kiểm kê

* Theo phạm vi và đối tượng kiểm kê

- Kiểm kê toàn diện

- Kiểm kê từng phần

* Theo thời gian tiến hành

- Kiểm kê định kỳ

- Kiểm kê bất thường

c, Thủ tục và phương pháp tiến hành kiểm kê

*Kiểm kê hiện vật

* Kiểm kê tiền gửi ngân hàng, công nợ

5.2 Phương pháp tính giá và xác định giá thành

5.2.1 Tính giá

a, Khái niệm: tính giá là phương pháp thông tin và kiểm tra về sự hình thành và

phát sinh chi phí có liên quan đến từng loại vật tư, sản phẩm, hàng hóa và dịch vụ Đây chính là phương pháp dùng thước đo giá trị để biểu hiện các loại tài sản khác nhau nhằm phản ánh các thông tin tổng hợp cần thiết cho công tác quản lý

b,Yêu cầu và nguyên tắc tính giá

* Yêu cầu

- Chính xác: toàn bộ chi phí thực tế đơn vị đã chỉ ra phải được kế toán ghi chép

đầy đủ, chính xác theo từng tài sản

- Có thể so sánh được: việc sử dụng phương pháp , nội dung tính giá phải phù hợp giữa các kỳ, phải thống nhất giữa các đơn vị khác nhau nhẳm có thể so sánh được giá trị của các tài sản cùng loại do các đơn vị khác nhau tạo ra trong kỳ

* Nguyên tắc

- Xác định đối tượng tính giá phủ hợp

- Phân loại chi phí hợp lý

10

- Lựa chọn tiêu thức phân bổ chi phí hợp lý

c, Trình tự tính giá một số đối tượng chủ yếu

* Với TSCĐ hữu hình

-Với lại tài sản cố định được mua sắm

Với tài sản cố định đượcxây dựng mới

TSCĐ được cấp, tặng , biếu

Nguyên giá = Giá ghi trong sổ của đơn vị, cá nhân cấp, tặng, biếu hoặc theo giá thịtrường tại thời điểm nhận tài sản cố định + chi phí trước sử dụng

- TSCĐ nhận góp vốn liên doanh, góp cổ phần

Nguyên giá = Giá do hội đồng định giá xác định + Chi phí trước sử dụng

* Với tài sản cố định vô hình

Nguyên giá của TSCĐ vô hình được tính bằng chi phí thực tế mà doanh nghiệp

phải chi ra gồm số phải chi trả thực tế về thành lập doanh nghiệp, về nghiên cứu

phát triển, mua bằng phát minh sáng chế, mua đặc quyền,…

*với TSCĐ đi thuê tài chính

Nguyên giá = Tổng số tiền nợ ghi trên hợp đồng thuê – Tổng lãi thuê phải trả

Giá trị còn lại = Nguyên giá – Giá trị hao mòn( khấu hao lũy kế)

Chi phí vận chuyển, một số loại thuế, lắp đặt, chạy thử ( nếu có)

*Với vật liêu nhập kho

- Vật liệu mua ngoài

Chi phí vận chuyển, một số loạithuế, lắp đặt, chạy thử ( nếu có)Giá mua( giá ghi

Giá thực tế nhập = Giá mua ghi trên hóa đơn và các khoản thuế được quy định tínhvào giá vật liệu + chi phí thu mua – Khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng mua

- Vật liệu tự chế biến hoặc thuê ngoài gia công

Giá thực tế nhập = Giá thực tế vật liệu xuất kho chế biến hoặc thuê ngoài chế biến+ chi phí chế biến hoặc chi phí thuê ngoài

- Vật liệu nhận góp vốn liên doanh hoặc góp cổ phần

Giá thực tế = Giá do hội đồng định giá xác định

* Tính giá vật liệu xuất kho

- Với doanh nghiệp sử dụng phương pháp kiểm kê thường xuyên

 Phương pháp nhập trước – xuất trước( FIFO) : Theo phương pháp này lượng vật liệu nào nhập trước sẽ được xuất trước, nói cách khác là giá xuất của vật liệu sẽ được xác định từ đơn giá của vật liệu tồn kho đầu kỳtính lần lượt trở đi

 Theo phương pháp nhập sau - xuất trước (LIFO): Theo phương pháp này vật liệu nhập sau được xuất ra trước, nói cách khác nó được tính giáxuất của ngày nhập trước nó gần nhất tính trở lại

 Phương pháp giá thực tế đích danh: Theo phương pháp này giá xuất khocủa vật liệu thuộc lô nhập lần nào sẽ tính theo giá nhập của lô vật liệu đó

 Phương pháp giá đơn vị bình quân gia quyền cả kỳ dự trữ: Đơn giá của vật liệu xuất kho được tính vào lúc cuối kỳ, sau đó khi tính giá vật liệu xuất thì căn cứ vào giá bình quân đã được tính và lượng vật liệu xuất kho

Giá đơn vị bình quân cả kỳ dự trữ( gbq) = 



qi

qi

gi* )(

Trong đó: gi- Đơn giá của vật liệu tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ

Qi- Lượng vật liệu tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ

12

 Phương pháp giá đơn vị bình quân sau mỗi lần nhập: Theo phương phápnày sau mỗi lần nhập kho, giá đơn vị bình quân được tính căn cứ vào giá , lượng hàng tồn kho và giá lượng hàng nhập kho

 Phương pháp giá hạch toán : Giá vật liệu xuất kho sẽ được tính theo giá hạch toán, là đơn giá được xây dựng cho cả kỳ hạch toán, đến cuối

kỳ trên cơ sở tập hợp giá trị các lần nhập kho trong kỳ sẽ tiến hành điều chỉnh theo giá thực tế Khi đó giá thực tế của vật liệu xuất kho được tính:

Giá thực tế của vật liệu xuất kho = Giá hạch toán* Hệ số giá

Trong đó giá hạch toán có thể được lấy là đơn giá thực tế cuối kỳ trước hoặc là đơn giá kế hoạch do đơn vị xây dựng

-Theo phương pháp kiểm kê định kỳ:

 Phương pháp nhập trước xuất trước

 Phương pháp nhập sau xuất trước

 Phương pháp giá thực tế đích danh

 Phương pháp giá đơn vị bình quân

5.2.2 Xác định giá thành sản phẩm

a,Khái niệm: Tính giá thành là công việc của kế toán nhằm tổng hợp chi phí phát sinh trong quá trình sản xuất kinh doanh để từ đó có cơ sở tính toán giá thành cho những sản phẩm, lao vụ hoàn thành, từ đó giúp doanh nghiệp kiểm soát được chi phí, xác định được hiệu quả sản xuất kinh doanh

b,Trình tự tính giá thành sản phẩm:

-Tập hợp chi phí sản xuất liên quan đến từng loại sản phẩm

Tổng giá thực tế của vật liệu tồn đầu kỳ vànhập trong kỳ

Tổng giá hạch toán của vật liệu tồn đầu kỳ

và nhập trong kỳ

Hệ số giá vật liệu (Hn) =

-Tập hợp các chi phí gián tiếp rồi tiến hành phân bổ cho các đối tượng chịu phítheo một tiêu thức hợp lý

-Xác định trị giá sản phẩm dở dang cuối kỳ,có các phương pháp sau:

 Xác định giá trị sản phẩm dở dang theo chi phí NVL trực tiếp

 Xác định giá trị sản phẩm dở dang theo sản lượng ước tính tương đương

 Xác định giá trị sản phẩm dở dang theo 50% chi phí chế biến

 Xác định giá trị sản phẩm dở dang theo chi phí định mức hoặc kế hoạch

-Tính giá thành phẩm lao vụ hoàn thành theo công thức chung

Giá sp hoàn thành= Giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ+ Chi phí phát sinh trong kỳ-Giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ

5.3.Phương pháp tài khoản và ghi sổ kép

5.3.1 Phương pháp tài khoản

a,Khái niệm: Tài khoản kế toán là phương pháp phân loaoij nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo từng loại tài sản, nguồn vốn nhằm phản ánh và giám đốc một cách thường xuyên, liên tục số hiện có và tình hình biến động từng đối tượng của hạch toán kế toán

b,Đặc điểm của tài khoản kế toán:

-Về hình thức: Tài khoản kế toán chính là tờ sổ kế toán được in theo mẫu nhằmghi chép bằng đơn vị giá trị sự hình thành, biến động và số hiện có của từng đối tượng kế toán

-Về nội dung: Tài khoản kế toán ghi chép và phản ánh thường xuyên, liên tục

sự biến động của từng đối tượng kế toán trong suốt quá trình hoạt động của doanh nghiệp

-Về chức năng: Tài khoản là phương pháp giám đốc một cách thường xuyên, kịp thời về tình hình tài sản, nguồn hình thành, có chức năng bảo vệ, sử dụng chặt chẽ tài sản trong đơn vị

14

c,Kết cấu của tài khoản: Tài khoản được chia làm hai bên, mỗi bên sẽ phản ánhmột chiều biến động của đối tượng kế toán, theo quy ước, bên trái gọi là bên nợ, bênphải gọi là bên có, trong đó nợ và có chỉ mang ý nghĩa thuật ngữ chuyên môn để chỉ hai bên của tài khoản, không có nghĩa đen thông thường.

d, Phân loại và kết cấu của tài khoản

-Tài khoản phản ánh tài sản

-Tài khoản phản ánh nguồn vốn

-Tài khoản phản ánh doanh thu và thu nhập

-Tài khoản phản ánh chi phí

-Tài khoản xác định kết quả

Tài khoản phản ánh tài sản

Dư đầu kỳ: Tài sản hiện có ở thời

điểm đầu kỳ

- Số phát sinh làm tăng tài sản - Số phát sinh làm giảm tài sản

Cộng phát sinh bên nợ Cộng phát sinh bên có

Số dư cuối kỳ: Tài sản hiên có ở

thời điểm cuối kỳ

Tài khoản phản ánh nguồn hình thành (nguồn vốn): Loại 3, 4

Tài khoản phản ánh nguồn vốn

Dư đầu kỳ: Nguồn vốn hiện có ở thời điểm đầu kỳ

-Số phát sinh làm giảm nguồn vốn - Số phát sinh làm tăng nguồn vốn

Cộng phát sinh bên nợ Cộng phát sinh bên có

Số dư cuối kỳ: Nguồn vốn hiện có

ở thời điểm cuối kỳ

Tài khoản phản ánh doanh thu và thu nhập: Loại 5, 7

16

Tài khoản phản ánh doanh thu thu nhập

- Số phát sinh làm giảm doanh thu - Số phát sinh về doanh thu, -Kết chuyển doanh thu, thu nhập thuần thu nhập trong kỳ

Tài khoản này không có số dư

Tài khoản phản ánh chi phí: Loại 6, 8Tài khoản phản ánh chi phí

- Số chi phí phát sinh trong kỳ - Số phát sinh về giảm chi phí

- Kết chuyển chi phí thực tế phát sinhTài khoản này không có số dư

Tài khoản xác định kết quả: Loại 9Tài khoản xác định kết quả-Kết chuyển chi phí phát sinh trong kì -Kết chuyển doanh thu, thu nhập thuần

- Kết chuyển lãi nếu doanh thu lớn hơn - Kết chuyển lỗ nếu chi phí>doanh thu

Tài khoản này không có số dư

5.3.2 Ghi sổ kép

a Khái niệm: Ghi sổ kép là phương pháp kế toán nhằm phản ánh sự biến động của các đối tượng kế toán theo từng nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong mối liên hệ khách quan giữa chúng bằng cách ghi nợ và ghi có hững tài khoản liên quan với số tiền bằng nhau

b Định khoản kế toán: Là hình thức hướng dẫn cách thức ghi chép có hệ thống, đảm bảo chính xác các nghiệp vụ kinh tế vào các tài khoản có liên

quan tùy theo nội dung kinh tế của nghiệp vụ, không kể là định khoản giản đơn hay phức tạp, mỗi một định khoản được thực hiện một lần được gọi là

“bút toán” Mối quan hệ giữa các tài khoản trong mỗi bút toán là: Tuân thủ theo quan hệ đối ứng tài khoản, tổng phát sinh bên nợ bằng tổng phát sinh bên có của các tài khoản

c Tác dụng của ghi sổ kép

- Ghi sổ kép luôn đảm bảo tính cân đối trong kế toán nên nó chính là

phương tiện kiểm tra tính chính xác của việc phản ánh các nghiệp

vụ kinh tế vào các tài khoản

- Thông qua quan hệ đối ứng, ghi sổ kép cho thấy sự vận động của

từng đối tượng kế toán, là công cụng đắc lự để phân tích kinh tế doanh nghiệp

5.3.3 Kế toán tổng hợp và kế toán chi tiết

a Kế toán tổng hợp: Là lọa kế toán mà thông tin về các hoạt động kinh tế tài chính được kế toán thu nhận, xử lý và cung cấp ở dạng tổng quát, được biểuhiện dưới hình thức giá trị Kế toán tổng hợp được phản ánh trên tài khoản tổng hợp (tài khoản cấp 1)

b Kế toán chi tiết: Kế toán chi tiết là loại kế toán mà thông tin về các hoạt động kinh tế tài chính được kế toán thu nhận, xử lý và cung cấp ở dạng chi tiết, tỉ mỉ và cụ thể, được biểu diễn dưới cả giá trị, hiện vật và thời gian lao động Kế toán chi tiết được biểu diễn trên tài khoản chi tiết hoặc sổ kế toán chi tiết

5.4.Phương pháp tổng hợp và cân đối kế toán

5.4.1.Khái quát về phương pháp tổng hợp và cân đối kế toán

Với phương pháp tài khoản và ghi sổ kép, các nghiệp vụ kinh tế mới chỉ được phản ánh theo từng đối tượng, như vậy thông tin mới chỉ dừng lại ở mức rời rạc, không phản ánh được tính tổng hợp của thông tin kế toán Để có được các số liệu

kế toán tổng quát, cần phải tổng hợp chúng trên sổ kế toán, và nhiệm vụ cảu công tác kế toán là phải cung cấp một cách kịp thời, chính xác và trung thực

18

Bên cạnh tính chất tổng hợp cần có của số liệu kế toán, tự bên trong các đối tượng của kế toán cũng đã hình thành sự cân đối mang tính bản chất Tính cân đối biểu hiện giữa tài sản và nguồn hình thành, giữa các loại tài sản, nguồn vốn, giữa nợ và

có, trong các quan hệ đối ứng tài khoản…Tính cân đối luôn luôn tồn tại khách quan gắn các đối tượng kế toán với sự vận động của chúng, và nó tồn tại cả trong quá trình tổng hợp thông tin kế toán Do đó có thể nói tính tổng hợp và cân đối tồntại khách quan, động thời, coa quan hệ mật thiết với nhau Tổng hợp và cân đối kếttoán có thể cung cấp thông tin tổng quát về tình hình tài sản, nguồn vốn, tình hình sản xuất kinh doanh của đơn vị trong một thời kỳ

5.4.2.Bảng cân đối kế toán

a Khái niệm: Bảng cân đối kế toán (hay còn gọi là bảng tổng kết tài sản) là một báo cáo kế toán phản ánh một cách tổng quát tình hình tài sản cũng như nguồn hình thành của đơn vị tại thời điểm lập báo cáo (thường là cuối tháng, quý, năm)

b Nội dung và kết cấu của bảng tổng kết tài sản

- Phần tài sản: Phản ánh vốn theo hình thái tài sản

- Phần nguồn vốn: Phản ánh nguồn hình thành các loại vốn của

doanh nghiệp

Số liệu của phần tài sản và nguồn vốn có thể được kết cấu ở cùng một bên hay có thể kết cấu ở mỗi phần một bên, cho dù là kết cấu một hay hai bên thì số liệu giữa phần tài sản và phần nguồn vốn phải đảm bảo các tính chất sau:

+ Tổng giá trị phần tài sản = tổng giá trị phần nguồn vốn

+ Xét về mặt kinh tế, số liệu trên phần tài sản thể hiện giá trị và kết cấu vốncủa doanh nghiệp ở thời điểm lập báo cáo, qua đây có thể đánh giá tổng quánăng lực sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp và trình độ sử dụng vốn củađơn vị

+ Với số liệu phần nguồn vốn, xét về mặt kinh tế, số liệu bên nguồn vốn thểhiện nguồn hình thành tài sản của đơn vị, kết cấu của chúng, qua đay có thể

khái quát đánh giá mức độ chủ động về tài chính cảu doanh nghiệp Về mặt pháp lý, số liệu phần ngồn vốn còn thể hiện trách nhiệm của doanh nghiệp với nhà nước, với cấp trên, với bạn hành và với CBCNV về tài sản mà doanh nghiệp đang sử dụng…

c Sự thay đổi của bảng cân đối kế toán

- Nếu một nghiệp vụ kinh tế phát sinh làm tăng một tài sản và làm

giảm một tài sản khác thì số liệu không làm ảnh hưởng gì tới quy

mô của tài sản và nguồn vốn, và sự thay đổi này chỉ ảnh hưởng tới kết cấu của bên tài sản

- Nếu một nghiệp vụ kinh tế phát sinh làm tăng một nguồn vốn này

và giảm một nguồn vốn khác thì số liệu trong bảng cân đối kế toán

sẽ thay đổi như trường hợp trên nhưng ở bên nguồn vốn

- Trường hợp một nghiệp vụ kinh tế phát sinh làm ảnh hưởng cả hai

bên của bảng, theo chiều hướng cùng tăng, có nghĩa là nghiệp vụ làm tăng tài sản và tăng nguồn vốn với cùng một số tiến, khi đó quy mô của tài sản và nguồn vốn đồng thời tăng lên cùng một lượng giá trị, làm ảnh hưởng kết cấu toàn bộ tài sản va nguồn vốn của doanh nghiệp

- Nếu một nghiệp vụ kinh tế phát sinh làm thay đổi cả hai bên tài sản

và nguồn vốn cảu đơn vị nhưng theo chiều hướng làm giảm tài sản

và giảm nguồn vốn thì quy mô của cả tài sản và nguonf vốn cũng giảm xuống bằng lượng giá trị đó

d Phương pháp lập bảng tổng kết tài sản

Để lập được các số liệu trong bảng tổng kết tài sản, phải sử dụng tài liệu kê toán đã được ghi chép trên sổ kế toán (trên các tài khoản kế toán tổng hợp) vì các con số trong bảng chính là số dư trên các tài khoản tổng hợp vào thời điểm lập

Ở phần tài sản, căn cứ vào số dư của các tài khoản phản ánh tài sản để ghi vào cột số tiền tương ứng với từng loại, còn ở phần nguồn vốn, lấy số dư của các

20

tài khoản phản ánh nguồn vốn để vào bảng Để xác định được số dư trên tài khoản tổng hợp, phải tiến hành khóa sổ, tính số phát sinh nợ và có trong kỳ, rồi

xá định số dư cuối kỳ, đây chính là số liệu để lập bảng tổng kết tài sản Số dư cuối kỳ này sẽ trở thành số dư đầu kỳ sau

5.4.3 Báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh

a, Khái niệm:

Báo cáo kết quả kinh doanh là bảng số liệu phản ánh khái quát tình hình và kết quả kinh doanh trong lỳ của doanh nghiệp, chi tiết cho hoạt động sản xuất kinhdoanh và các hoạt động khác

b, Kết cấu của bảng báo cáo kết quả kinh doanh

cộng số liệu trên sổ cái, lấy số liệu đó ghi vào bảng cân đối số phát sinh của các táikhoản.

Với các tài khoản có mở chi tiết, sau khi ghi sổ nhật ký, phải căn cứ vào chứng từ gốc để ghi vào các sổ, thẻ kế toán chi tiết liên quan Cuối tháng khi cộng

sổ, lập bảng tổng hợp chi tiết để đối chiếu với số liệu trên sổ cái hay trên tài khoảntổng hợp của bảng cân đối số phát sinh

Sau khi đã kiểm tra, đối chiếu số liệu, sử dụng bảng cân đối số phát sinh và các bảng tổng hợp chi tiết để lập bảng cân đối kế toán và các bảng báo cáo kế toán

d Ưu nhược điểm:

Ưu điểm: Mẫu sổ đơn giản, dễ ghi chép, thuận lợi cho việc phân công lao động

Nhược điểm: Việc ghi chép gặp trùng lập nhiều vì ghi cả trên sổ nhật ký chung và sổ cái các tài khoản

e Điều kiện áp dụng: Với doanh nghiệp vừa và nhỏ

Báo cáo tài chính

CHƯƠNG 2: VẬN DỤNG CÁC PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN

VÀO CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP

Chương 2: Vận dụng các phương pháp kế toán vào công tác kế toán doanh nghiệp.

Số dư đầu tháng 12/2010 của một số tài khoản trong công ty X như sau (Đơn vị tính:

1000 đồng)

TK 121- Đầu tư chứng khoán ngắn hạn 150000

24

TK 131- Phải thu ở người mua 300000

TK 411- Nguồn vốn kinh doanh 3000000

TK 414- Quỹ đầu tư phát triển 710000

TK 421- Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 210000

TK 431- Quỹ khen thưởng phúc lợi 220000

TK 441- Nguồn vốn đầu tư xây dựng cơ bản 1100000

Trong tháng 12/2010 có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh như sau (đơn vị tính: 1000 đồng):

1 Ngày 1/12, nhận vốn góp của công ty Y trị giá 200000 trong đó bằng TSCĐ hữu hình M là 180000, bằng công cụ đồ dùng N kèm theo là 20000 đã nhập kho

2 Ngày 1/12, rút tiền gửi ngân hàng về nhập quỹ tiền mặt: 10000

3 Ngày 2/12, mua 1 TSCĐ hữu hình dùng vào hoạt động kinh doanh, giá mua chưa thuế 60000, thuế GTGT 10%, đã thanh toán bằng tiền gửi ngân hàng.

4 Ngày 3/12, mua 1000 kg nguyên vật liệu, chưa trả tiền cho người bán, giá mua chưa thuế 45đ/kg, thuế GTGT 10%, đã nhập kho, chi phí vận chuyển phát sinh bằng tiền mặt: 2000

5 Ngày 3/12, mua công cụ dụng cụ đã nhập kho, giá mua chưa thuế là 5000, thuế GTGT 10%, tiền hàng thanh toán bằng tiền tạm ứng

6 Ngày 4/12, mua nguyên vật liệu, giá mua chưa thuế 30000, thuế GTGT 10%, hàng

đã nhập kho đủ, đã thanh toán 11000 bằng tiền mặt, số còn lại chưa thanh toán cho người bán

7 Ngày 4/12, Chi phí vận chuyển, bốc dỡ thuê ngoài thanh toán bằng tiền mặt là 1000

8 Ngày 6/12, doanh nghiệp thanh toán tiền mua vật liệu cho người bán bằng tiền mặt là 30000

9 Ngày 6/12, doanh nghiệp vay ngắn hạn trả cho người bán: 10000

10 Ngày 6/12, nhập kho số hàng mua đang đi đường kỳ trước: 20000

11 Ngày 7/12, Xuất kho nguyên vật liệu dùng cho trực tiếp sản xuất sản phẩm, trị giá xuất kho 220000

12 Ngày 7/12, xuất kho công cụ dụng cụ loại phân bổ 1 lần dùng cho trực tiếp sản xuất, trị giá xuất kho là 5000

13 Ngày 8/12, thanh toán lương cho công nhân sản xuất 45000, cho công nhân quản lý phân xưởng 16000 bằng tiền mặt

14 Ngày 8/12, doanh nghiệp trích trước tiền lương nghỉ phép cho công nhân trực tiếp sảnxuất 18000, cho nhân viên quản lý phân xưởng 2000 bằng tiền mặt

15 Ngày 9/12, trả lương cho bộ phận bán hàng 8000, bộ phận quản lý doanh nghiệp 4000bằng tiền mặt

16 Ngày 10/12, xuất kho công cụ dụng cụ dùng cho bộ phận quản lý phân xưởng, trị giá xuất kho 10000

17 Ngày 12/12, thanh toán chi phí dịch vụ mua ngoài cho bộ phận quản lý phân xưởng bằng tiền mặt, giá chưa thuế 1000, thuế GTGT 10%

26

18 Ngày 12/12, trích khấu hao máy móc thiết bị nhà xưởng dùng cho sản xuất 10000.

19 Ngày 18/12,trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ theo tỷ lệ 22%/ tiền lương

20 Cuối kỳ, kết chuyển chi phí sản xuất để xác định giá thành sản phẩm hoàn thành

21 Ngày 19/12, nhập kho thành phẩm theo giá thành thực tế

22 Ngày 20/12,Xuất kho bán 1 lô hàng trị giá xuất kho 344820, giá bán chưa thuế GTGT

là 610000, thuế GTGT là 10%, người mua chưa thanh toán tiền hàng

23 Ngày 22/12, người mua trả nợ tiền hàng qua ngân hàng, chuyển vào tài khoản tiền gửingân hàng: 100000

24 Ngày 23/12,Khấu hao tài sản cố định hữu hình ở bộ phận bán hàng: 5000, bộ phận quản lý doanh nghiệp: 3000

25 Ngày 25/12, thanh toán chi phí dịch vụ mua ngoài bằng tiền mặt, giá chưa thuế ở bộ phận bán hàng: 1500, bộ phận quản lý doanh nghiệp: 800, thuế GTGT 10%

26 Ngày 27/12, Xuất kho công cụ, đồ dùng đưa vào sử dụng ở bộ phận bán hàng: 2000,

bộ phận quản lý doanh nghiệp: 1500

27 Ngày 28/12, trích tiền gửi ngân hàng trả các khoản phải trả khác: 14000

28 Ngày 29/12, thu các khoản phải thu khác bằng tiền mặt nhập quỹ: 25000

29 Ngày 31/12,Khấu trừ thuế GTGT đầu vào,nộp số thuế GTGT phải nộp bằng tiền mặt

30 Cuối kỳ kết chuyển doanh thu, giá vốn, chi phí để xác định kết quả hoạt động kinhdoanh trước thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp, lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp và kết chuyển về tài khoản liên quan

VẬN DỤNG PHƯƠNG PHÁP SỔ NHẬT KÝ CHUNG VÀO CÔNG TÁC KẾ TOÁN CỦA DOANH NGHIỆP.

Có TK 155: 34482022b.Nợ TK 131: 671000

30a Cuối kỳ, kết chuyển giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi

phí quản lý doanh nghiệp:

Nợ TK 911: 373260

Bộ phận:……… Mẫu số: 01 – TSCĐ(Ban hành theo QĐ số 15/ 2006/ QĐ- BTC

ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC

BIÊN BẢN GIAO NHẬN TSCĐ

Ngày 01 tháng 12 năm 2010

Số 01

30

Nợ : 211Có: 411-Căn cứ quyết định số 01 ngày 01 tháng 12 năm 2010 của Hội đồng liên doanh về việc bàn giao TSCĐ

I Ban giao nhận TSCĐ gồm:

-Ông/ bà:Nguyễn Văn A Chức vụ:Giám đốc công ty Y Đại diện bên giao

-Ông/ bà: Nguyễn Văn B Chức vụ: Giám đốc công ty X Đại diện bên nhận

-Ông/ bà: ……… Chức vụ……… Đại diện ………

Địa điểm giao nhận TSCĐ:………

Xác nhận viêc giao nhận TSCĐ như sau

Nướ

c sảnxuất

Nămsảnxuất

Nămđưavàosửdụng

Côngsuất(Diệ

n tíchthiếtkế)

Tình hình nguyên giá TSCĐGiá

mua

Chiphívậnchuyển

Chiphíchạythử

ThuếGTGT

Nguyên giáTSCĐ Tàiliệu

kỹthuậtkèmtheo

Đ M

NhậtBản

2009

2010

180.000.000

PHIẾU THU Quyển số :….

Ngày 01 tháng 12 năm 2010

Số : …Nợ: 111Có: 112

Họ và tên người nộp tiền: Nguyễn Thị T

(Ký, họ tên, trưởng phiếu

đóng dấu) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)

Đã nhận đủ số tiền (Viết bằng chữ): Mười triệu đồng chẵn

+ Tỷ giá ngoại tệ( vàng, bạc, đá quý)………

+Số tiền quy đổi:………

(Liên gửi ra ngoài phải đóng dấu)

32

-Nhập tại kho……….Địa điểm……….

STT Tên, nhãn hiệu, quy

cách, phẩm chất vật tư,

dụng cụ, sản phẩm, hàng

hóa

Mã số

ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền

Theochứng từ Thựcnhập

ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)

PHIẾU CHI Quyển số :….

Ngày 03 tháng 12 năm 2010

Số : …Nợ: 152Có: 111

Họ và tên người nhận tiền: Phạm Văn K

(Ký, họ tên, trưởng phiếu

đóng dấu) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)

Đã nhận đủ số tiền (Viết bằng chữ): Hai triệu đồng chẵn

+ Tỷ giá ngoại tệ( vàng, bạc, đá quý)………

+Số tiền quy đổi:………

(Liên gửi ra ngoài phải đóng dấu)

Đơn vị:……… Mẫu số:02-VT

Bộ phận:………. (Ban hành theo QĐ số 15/ 2006/ QĐ- BTC

ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)

PHIẾU XUẤT KHO

Ngày07 tháng12 năm2010 Nợ 621

34

Số 01 Có 152

-Họ và tên người nhận hàng: Đỗ Văn T Địa chỉ( bộ phận):…………

-Lý do xuất kho: Dùng cho sản xuất sản phẩm

-Xuất tại kho( ngăn lô):………Địa điểm………

STT Tên, nhãn hiệu, quy

Liên 2: (Giao cho khách hàng) GT / 2007B

Đơn vị bán hàng: Công ty TNHH Z

Địa chỉ:………

Số tài khoản:………

Điện thoại:………

Họ tên người mua:………

Tên đơn vị: Công ty X

Thuế suất thuế GTGT 10% 4500000

Tổng cộng tiền thanh toán 49500000

Số tiền viết bằng chữ: Bốn mươi chín triệu năm trăm nghìn đồng chẵn

Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị

(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)

Mẫu số S03a- DN Đơn vị: (Ban hành theo QĐ số 15/2006/ QĐ- BTC Địa chỉ:……… ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)

SỔ NHẬT KÝ CHUNG

Năm 2010

Đơn vị tính: 1000 đ

36

Sốhiệuđốiứng

1/12

Nhận góp vốn bằng TSCĐ hữu hình và công cụ ð

211 153 411

180000 20000

200000

1/12

Rút tiền gửi ngân hàng về nhập quỹ tiền mặt ð

111

112 10000 10000

2/12

Mua TSCĐ thanh toán bằng tiền gửi ngân hàng ð

211133112

60000 6000

66000

3/12

Mua nguyên vật liệu chưa thanh

152133331

45000 4500

49500

3/12

Trả chi phí vận chuyển nguyên vật liệu bằng tiền mặt ð

153133141

5000 500

11000 bằng tiền mặt,số còn lại chưa

152133111331

30000 3000

11000 22000 4/12 Thanh toán chi phí ð 152 1000 1000

vận chuyển bằng

6/12

Trả cho người bán bằng tiền mặt ð

331111

30000

30000 6/12 Vay ngắn hạn trả cho người bán ð

331

311 10000 10000 6/12 Nhập kho hàng muađi đường kỳ trước ð

622627111

45000 16000

61000

8/12

Trích tiền lương nghỉ phép cho công nhân sản xuất,nhân viên quản lý phân xưởng bằng tiền mặt ð

622627111

18000 2000

20000

9/12

Trả lương cho bộ phận bán hàng, bộ phận quản lý doanh nghiệp bằng tiền

641642111

8000 4000

12000

10/12

Xuất kho công cụ dụng cụ cho bộ phậnquản lý sản xuất ð

133111

xưởng dùng cho sảnxuất

BHYT, BHTN, KPCĐ

627641642338

13860 3960 1760 880

20460 19/12 Nhập kho thành

phẩm

621622627155154

344820

344820

220000 76860 47960

344820 20/12 Xuất kho thành

phẩm bán trực tiếp

155131511333

344820 671000

344820

610000 61000 22/12 Người mua trả nợ

642214

642133111

1500 800 230

2530

Cộng chuyển sang trang sau 2602550 2602550

Cộng trang trước chuyển sang

2602550 2602550

sử dụng ở bộ phận bán hàng, bộ phận quản lý DN

642153

2000 1500

3500