Đề cương bài giảng thuế

TRƯỜNG ĐẠI HỌC SƯ PHẠM KỸ THUẬT HƯNG YÊN KHOA KINH TẾ ĐỀ CƯƠNG BÀI GIẢNG THUẾ (Tài liệu lưu hành nội bộ) ` Hưng Yên MỤC LỤC Chương 1: ĐẠI CƯƠNG VỀ THUẾ 1.1 Khái niệm đặc điểm thuế 1.1.1 Khái niệm 1.1.2 Đặc điểm thuế 1.1.3 Phân biệt thuế với lệ phí, phí 1.2 Vai trò thuế 1.2.1 Huy động nguồn lực tài cho ngân sách Nhà nước 1.2.2 Điều tiết kinh tế vĩ mô 1.3 Hệ thống thuế 1.3.1 Khái niệm 1.3.2 Phân loại 1.3.3 Các tiêu chuẩn xây dựng hệ thống thuế 1.4 Các yếu tố cấu thành sắc thuế 1.4.1 Tên gọi 1.4.2 Đối tượng nộp thuế 1.4.3 Đối tượng chịu thuế 1.4.4 Căn tính thuế 1.4.5 Chế độ miễn thuế, giảm thuế 1.5 Đăng ký, kê khai, nộp, toán, kiểm tra, tra thuế (Theo luật quản lý thuế) 1.5.1 Đăng ký thuế 1.5.2 Kê khai, nộp loại thuế 1.5.3 Quyết toán, kiểm tra, tra thuế 1.6 Tổ chức máy quản lý Nhà nước thuế 1.6.1 Tổng cục Thuế đơn vị trực thuộc 1.6.2 Tổng cục Hải Quan đơn vị trực thuộc 1.6.3 Kho bạc nhà nước, cấp quyền địa phương 10 1.7 Một số sắc thuế, phí lệ phí 10 1.7.1 Thuế Nhà đất 10 1.7.2 Thuế tài nguyên 14 1.7.3 Thuế môi trường 20 1.7.4 Môn 20 1.7.5 Thuế, phí, lệ phí khác 23 Chương 2: THUẾ XUẤT KHẨU - THUẾ NHẬP KHẨU 24 2.1 Khái niệm, đặc điểm thuế xuất nhập (XNK) 24 2.1.1 Khái niệm 24 2.1.2 Đặc điểm 24 2.2 Nội dung thuế XNK hành Việt Nam 24 2.2.1 Phạm vi áp dụng: 24 2.2.2 Căn tính thuế 25 2.2.3 Tỷ giá tính thuế: 26 2.2.4 Miễn thuế, xét miễn thuế, giảm thuế, hoàn thuế, truy thu thuế XNK 26 2.2.5 Đăng ký ,kê khai, nộp thuế 30 Chương 3: THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT 32 3.1 Khái niệm, đặc điểm thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) 32 3.1.1 Khái niệm: 32 3.1.2 Đặc điểm 33 3.2 Nội dung thuế TTĐB Việt Nam 33 3.2.1 Phạm vi áp dụng thuế TTĐB 33 3.2.2 Căn tính thuế 35 3.2.3 Đăng ký, kê khai, nộp thuế, toán thuế 38 3.2.4 Miễn, giảm, hoàn thuế TTĐB 41 Chương 4: THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 44 4.1 Khái niệm, đặc điểm thuế GTGT 44 4.1.1 Khái niệm: 44 4.1.2 Đặc điểm 44 4.2 Nội dung thuế GTGT hành Việt Nam 45 4.2.1 Phạm vi áp dụng 45 4.2.2 Căn tính thuế 47 4.2.3 Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng 48 4.2.4 Hoá đơn chứng từ mua bán hàng hóa, dịch vụ 50 4.2.5 Đăng ký, kê khai, nộp thuế, toán thuế 50 4.2.6 Hoàn thuế GTGT 51 Chương 5: THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 53 5.1 Khái niệm, đặc điểm thuế TNDN 53 5.1.1 Khái niệm 53 5.1.2 Đặc điểm 53 5.1.3 Vai trò 54 5.2 Nội dung thuế thu nhập doanh nghiệp 54 5.2.1 Đối tượng nộp thuế 54 5.2.2 Căn tính thuế 55 5.2.3 Thuế thu nhập từ quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất 63 5.2.4 Đăng ký, kê khai, nộp thuế, toán thuế TNDN 67 5.2.5 Miễn, giảm thuế TNDN 70 Chương 6: THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 74 6.1 Khái niệm, đặc điểm thuế thu nhập cá nhân 75 6.1.1 Khái niệm 75 6.1.2 Đặc điểm 75 6.2 Nội dung thuế thu nhập cá nhân 75 6.2.1 Đối tượng nộp thuế 75 6.2.2 Thu nhập chịu thuế 76 6.2.3 Thu nhập không chịu thuế 77 6.2.4 Biểu thuế phương pháp tính thuế 78 6.2.5 Đăng ký thuế, kê khai nộp thuế toán thuế 80 Chương 1: ĐẠI CƯƠNG VỀ THUẾ 1.1 Khái niệm đặc điểm thuế 1.1.1 Khái niệm Thuế khoản đóng góp bắt buộc từ thể nhân pháp nhân cho Nhà nước theo mức độ thời hạn pháp luật quy định nhằm sử dụng cho mục đích công cộng 1.1.2 Đặc điểm thuế - Tính Bắt buộc: Để Nhà nước tồn tại, trì quyền lực thực chức quản lý xã hội cần phải có nguồn lực tài Nhà nước sử dụng quyền lực ban hành pháp luật, ấn định bắt buộc thể nhân pháp nhân phải đóng góp phần cải mà họ làm hình thành qũy tiền tệ tập trung Nhà nước gọi ngân sách Nhà nước Chốn thuế, hay gian lận thuế bị coi hành vi phạm pháp phải chịu xử phạt hành hình - Tính không hoàn trả trực tiếp: Trước thu thuế Nhà nước không cam kết cung ứng trực tiếp dịch vụ công cho người nộp thuế, sau nộp thuế Nhà nước bồi hoàn trực tiếp cho người nộp thuế Cũng người nộp thuế phản đối việc thực nghĩa vụ thuế với lý không hưởng lợi ích từ Nhà nước - Tính kinh tế: Thuế gắn chặt với hoạt động kinh tế xây dựng tảng giá trị thặng dư kinh tế tạo Do cách tốt để tạo nguồn thu ngân sách ổn định phát triển kinh tế, chăm lo cho thịnh vượng đất nước, sống nhân dân, nuôi sức dân 1.1.3 Phân biệt thuế với lệ phí, phí Thuế khoản đóng góp bắt buộc theo quy định pháp luật cá nhân pháp nhân Nhà nước không mang tính đối giá hoàn trả trực tiếp Lệ phí khoản thu vừa mang tính chất phục vụ cho đối tượng nộp lệ phí việc thực số thủ tục hành vừa mang tính chất động viên đóng góp cho ngân sách Nhà nước Phí khoản thu mang tính chất bù đắp chi phí thường xuyên bất thường phí xây dựng, bảo dưỡng, tu Nhà nước hoạt động phục vụ người nộp phí Thuế lệ phí, phí nguồn thu cho ngân sách Nhà nước mang tính pháp lý chúng có khác biệt sau: Nội dung Khái niệm CQ hành Thuế hình thưc đóng góp nghĩa vụ theo luật định pháp nhân thể nhân cho nhà nước nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu nhà nước ban Quốc hội Tính pháp lý Tính chất Đối tượng Thuế Lệ phí Phí Là số tiền tổ chức, cá nhân phải nộp Là số tiền tổ chức, cá nhân quan nhà nước phải nộp tổ tổ chức uỷ quyền phục vụ công chức cung cấp dịch vụ việc quản lý hành nhà nước UBTV quốc hội, bộ, cấp UBTV quốc hội, bộ, quyền địa phương cấp quyền địa phương Cao Thấp thuế, tổ chức cá Thấp nhân làm thủ tục hành phải nộp Là khoản đóng góp bắt Mang tính chất khoản thù lao Mang tính chất giá buộc không hoàn trả nhằm hoàn trả trực tiếp chi phí trực tiếp cho người nộp phát sinh Tất đối tượng theo Chỉ thực thủ tục Chỉ tổ chức quy định nhà nước hành phải nộp cung cấp dịch vụ phải phải nộp thuế nộp 1.2 Vai trò thuế 1.2.1 Huy động nguồn lực tài cho ngân sách Nhà nước Thông qua chức này, qũy tiền tệ tập trung Nhà nước hình thành để đảm bảo sở vật chất cho hoạt động thường xuyên tồn Nhà nước Nhà nước tiến hành tham gia phân phối phân phối lại tổng sản phẩm xã hội thu nhập quốc dân xã hội Chức phân phối phân phối lại thu nhập thuế huy động phận thu nhập quốc dân hình thức tiền tệ vào ngân sách Nhà nước Phần lớn thuế đánh hàng hóa thu nhập Người có thu nhập cao sử dụng nhiều hàng hóa, dịch vụ người nộp thuế nhiều Số tiền sau laiỷ Nhà nước chi nhằm thực sách kinh tế-xã hội, tạo tính công tương đối cho xã hội.Trong chừng mực định, chức phân phối phân phối lại tạo điều kiện cho đời phát huy tác dụng chức điều tiết thuế Chức phân phối phân phối lại có vị trí ngày quan trọng Ðiều giải thích phát triển, mở rộng chức Nhà nước việc thực nhiều sách khác nhau, có việc can thiệp Nhà nước vào qúa trình kinh tế 1.2.2 Điều tiết kinh tế vĩ mô Chức điều tiết thuế thực thông qua việc quy định hình thức thu thuế khác nhau, đối tượng nộp thuế, đối tượng chịu thuế mức thuế khác nhau, sử dụng mức ưu đãi miễn giảm khác Trên sở Nhà nước khuyến khích hoạt động kinh tế vào quỹ đạo chung, phù hợp lợi ích xã hội - Thuế góp phần kiềm chế lạm phát, ổn định giá cả, kích thích đầu tư - Thuế góp phần phân phối lại cải xã hội nhằm đảm bảo công - Thuế góp phần bảo hộ sản xuất nội địa, trì tăng cường khả cạnh tranh kinh tế điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế 1.3 Hệ thống thuế 1.3.1 Khái niệm Hệ thống thuế tổng hợp sắc thuế khác có mối quan hệ thống nhất, biện chứng, phụ thuộc lẫn nhau, hướng vào mục tiêu chung nhằm thực nhiệm vụ định Nhà nước Tùy thời kỳ mà nhà nước đặt loại thuế khác phù hợp với nhu cầu tài Nhà nước khả đáp ứng kinh tế Mỗi sắc thuế có sở đánh thuế khác nhau, nhiên dựa hoạt động kinh tế xã hội Các sắc thuế không tồn độc lập mà hợp thành thể thống sắc thuế sở ràng buộc đặt yêu cầu sắc thuế khác Thuế giá trị gia tăng (thuế GTGT) Thuế thu nhập doanh nghiệp (thuế TNDN) 2.1 Thuế nhà thầu (gồm thuế GTGT thuế TNDN thuế TNCN) 2.2 Thuế cước (hệ từ thuế TNDN) Thuế thu nhập cá nhân (thuế TNCN) Thuế xuất nhập (thuế XNK) Thuế tiêu thụ đặc biệt (thuế TTĐB) Thuế tài nguyên Thuế sử dụng đất nông nghiệp Thuế chuyển quyền sử dụng đất Thuế môn 1.3.2 Phân loại Hệ thống pháp luật thuế bao gồm nhiều loại thuế khác Ðể định hướng xây dựng quản lý hệ thống thuế, tiến hành xếp Luật thuế có tính chất thành nhóm khác nhau, gọi phân loại thuế Phân loại thuế việc xếp loại thuế hệ thống pháp luật thuế thành nhóm khác theo tiêu thức định 1.3.2.1 Phân loại theo phương thức đánh thuế (gồm thuế trực thu thuế gián thu) a/ Thuế gián thu phận cấu thành giá hàng hoá, dịch vụ chủ thể hoạt động sản xuất, kinh doanh nộp cho Nhà nước người tiêu dùng lại người phải chịu thuế Tức người nộp thuế người chịu thuế - Người sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ người nộp thuế cho nhà nước, thay mặt Nhà nước thu thuế người mua hàng hóa, thay mặt người mua hàng hóa nộp thuế cho Nhà nước - Người tiêu dùng hàng hóa, sử dụng dịch vụ cuối người chịu thuế, họ nộp thuế cho Nhà nước thông qua người bán Ở nước ta thuộc loại thuế bao gồm: Thuế giá trị gia tăng, thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt b/ Thuế trực thu loại thuế mà Nhà nước thu trực tiếp vào phần thu nhập pháp nhân thể nhân Tính chất trực thu thể chổ người nộp thuế theo quy định pháp luật đồng thời người chịu thuế Thuế trực thu trực tiếp động viên, điều tiết thu nhập người chịu thuế nước ta thuộc loại thuế gồm: thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập người có thu nhập cao, thuế chuyển quyền sử dụng đất, thuế sử dụng đất nông nghiệp Sự phân loại thuế thành thuế trực thu thuế gián thu có ý nghĩa quan trọng việc xây dựng sách pháp luật thuế 1.3.2.2.Phân loại theo đối tượng đánh thuế Theo cách phân loại thuế chia thành:  Thuế tiêu dùng thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất nhập khẩu…  Thuế thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập cá nhân  Thuế tài sản thuế nhà đất Các loại thuế áp dụng cho nhiều đối tượng khác để vừa phát huy tác dụng riêng loại thuế, vừa hổ trợ, bổ sung cho nhằm thực cách tổng hợp mục tiêu vai trò hệ thống pháp luật thuế 1.3.3 Các tiêu chuẩn xây dựng hệ thống thuế 1.3.3.1 Tiêu chuẩn công Có hai hình thức công công ngang công dọc Công ngang là: Mọi cá nhân có điều kiện mặt ngang phải có trách nhiệm nộp thuế Công dọc là: Cá nhân có điều kiện kinh tế thu nhập cao phải nộp thuế nhiều Thể qua việc anh phải nộp thuế thu nhập cá nhân cao có thu nhập cao, nộp thuế tiêu dùng nhiều anh có khả mua sắm nhiều hàng hóa giá trị cao người có thu nhập thấp Tiêu chuẩn công thường thể rõ nét xét hệ thống thuế 1.3.3.2 Tiêu chuẩn hiệu Hiệu hệ thống thuế xét mặt sau: a/ Hiệu can thiệp kinh tế lớn Mặt trái kinh tế thị trường phân bố nguồn lực, thu nhập xã hội không đồng mang tính tự phát, Nhà nước cần dùng hệ thống công cụ điều tiết vĩ mô mình, có công cụ thuế để can thiệp giảm thiểu tác động tiêu cực trên, đảm bảo cho kinh tế hoạt động hiệu cao b/ Hiệu tổ chức thu thuế lớn Khi Nhà nước thu thuế xã hội phải chịu loại chi phí là: - Chi phí hoạt động máy thu thuế Nhà nước thuế Hải quan - Chi phí tuân thủ đối tượng nộp thuế Hiệu tổ chức thu thuế đạt chi phí hành thu thấp sở số thuế thu cao Muốn hệ thống thuế phải đơn giản, dễ hiểu, mục tiêu xã hội, miễn giảm… 1.3.3.3 Tiêu chuẩn rõ ràng, minh bạch Hệ thống thuế phải rõ vai trò trách nhiệm quan thuế đối tượng nộp thuế đối tượng có liên quan khác Từ ngữ phải dễ hiểu, phương pháp xác định thuế phải đơn giản Mỗi sắc thuế phải rõ Mỗi sắc thuế phải rõ đối tượng nộp thuế, đối tượng chịu thuế mức thuế suất, điều khoản miễn giảm, đảm bảo cho quan thuế đối tượng nộp thuế dễ dàng thực 1.3.3.4 Tiêu chuẩn linh hoạt Một hệ thống thuế thiết kế cho linh hoạt thích ứng can thiệp vào kinh tế cách tự động hệ thống thuế có sức sống tốt Khi kinh tế phát triển nóng hệ thống thuế có tác dụng can thiệp hệ thống phanh tự động giảm sức nóng kinh tế ngược lại Khi có độc quyền hệ thống thuế có tác dụng giảm độc quyền 1.4 Các yếu tố cấu thành sắc thuế Mỗi sắc thuế quy định dạng văn pháp luật thuế luật, pháp lệnh, nghị quan lập pháp, hành pháp cao ban hành Dưới có văn luật hướng dẫn thực Nghị định, thông tư… Bất kỳ sắc thuế có yếu tố sau đây: 1.4.1 Tên gọi Tên gọi sắc thuế thường đơn giản, ngắn gọn, phản ánh tính chất chung sắc thuế để phân biệt với sắc thuế khác Như thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập cá nhân… 1.4.2 Đối tượng nộp thuế Là pháp nhân thể nhân có nghĩa vụ phải nộp thuế cho Nhà nước có điều kiện dự liệu Luật thuế Ðối tượng không thuộc diện chịu thuế trường hợp thể nhân pháp nhân có hoạt động tương tự điều kiện dự liệu Luật thuế quy định không thuộc phạm vi điều chỉnh hoạt động không thuộc diện chịu thuế theo quy định Luật thuế 1.4.3 Đối tượng chịu thuế 1.4.4 Căn tính thuế Trong Luật thuế có quy phạm quy định thuế tính dưạ Tùy thuộc nội dung, tính chất loại thuế mà tính thuế quy định cụ thể Các tính thuế bao gồm yếu tố đối tượng tính thuế thuế suất Ngoài số loại thuế, tính thuế quy định bao gồm số yếu tố khác số lượng hàng hoá, giá tính thuế a/ Ðối tượng tính thuế: Là quan trọng để tính thuế, phản ánh nội dung kinh tế - xã hội, nguồn gốc phận cải tập trung vào qũy ngân sách Nhà nước, thể tính chất độc lập loại thuế hệ thống pháp luật thuế Do đó, Luật thuế quy định đối tượng tính thuế loại thuế có tính độc lập Chẳng hạn, đối tượng thuế thu nhập doanh nghiệp thu nhập chịu thuế b/ Mức thuế: Mức thuế đại lượng xác định số thu sở tính thuế biểu hình thức thuế suất hay định suất thuế + Thuế suất: Được tính theo tỷ lệ % đơn vị giá trị đối tượng chịu thuế Tuỳ theo Luật thuế mà người ta áp dụng mức thuế suất khác + Định suất thuế: Là mức thuế tính số tuyệt đối theo đơn vị vật lý đối tượng chịu thuế 1.4.5 Chế độ miễn thuế, giảm thuế Miễn giảm thuế yếu tố ngoại lệ quy định Luật thuế Chế độ giảm thuế, miễn thuế áp dụng pháp nhân thể nhân đối tượng nộp thuế có dấu hiệu kiện dự liệu Luật thuế giảm phần số thuế phải nộp miễn nộp thuế theo thời hạn Luật thuế quy định Chế độ giảm, miễn thuế thường quy định thành chương riêng Luật thuế nhằm thực sách kinh tế - xã hội Nhà nước 1.4.6 Điều khoản thi hành Ðể đảm bảo cho pháp luật thuế thực cách triệt để, tập trung đúng, đủ, kịp thời nguồn thu từ thuế vào ngân sách Nhà nước, Luật thuế có quy định thời điểm có hiệu lực, biện pháp chế tài Nhà nước thể nhân pháp nhân vi phạm Luật thuế, khen thưởng thể nhân, pháp nhân hoàn thành tốt nhiệm vụ thu thuế Các biện pháp chế tài áp dụng để đảm bảo tuân thủ Luật thuế bao gồm biện pháp cưỡng chế hành cưỡng chế tư pháp Mỗi Luật thuế quy định cụ thể cấp có thẩm quyền áp dụng biện pháp cưỡng chế hành chính, giải khiếu nại, tố cáo qúa trình áp dụng Luật thuế 1.5 Đăng ký, kê khai, nộp, toán, kiểm tra, tra thuế (Theo luật quản lý thuế) 1.5.1 Đăng ký thuế Chế độ kê khai, nộp thuế, thu thuế - Chế độ kê khai thuế quy định Luật thuế thể quyền nghĩa vụ đối tượng nộp thuế việc chấp hành sổ sách kế toán, hóa đơn chứng từ cung cấp tài liệu, sổ sách kế toán, chứng từ hoá đơn liên quan đến việc tính thu thuế Tùy thuộc vào yêu cầu việc tính thuế loại thuế mà Luật thuế văn pháp luật thuế có liên quan quy định nội dung pháp lý nghĩa vụ kê khai củ đối tượng nộp thuế - Thu thuế: Là hoạt động quan Nhà nước có thẩm quyền Trong Luật thuế có quy định trách nhiệm, quyền hạn quan nước Nhà nước việc thực hoạt động thu thuế quan thuế, quan hải quan, kho bạc Nhà nước Ngoài ra, Luật thuế quy định trách nhiệm, quyền hạn quan hành Nhà nước cấp, quan Nhà nước có liên quan qúa trình thực việc thu thuế trách nhiệm, quyền hạn tổ chức cá nhân thực ủy nhiệm việc thu thuế 1.5.2 Kê khai, nộp loại thuế - Chế độ thu, nộp thuế bao gồm quy định quyền, nghĩa vụ đối tượng nộp thuế quan Nhà nước có thẩm quyền công tác thu nộp thuế phương thức thu nộp thuế Hành vi hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế đối tượng nộp thuế thể việc nộp đủ thời hạn số thuế phải nộp Thời hạn nộp thuế quy định Luật thuế văn pháp luật thuế xác định phù hợp với nội dung, tính chất loại thuế 1.5.3 Quyết toán, kiểm tra, tra thuế 1.6 Tổ chức máy quản lý Nhà nước thuế Bộ tài thống quản lý hệ thống thuế phạm vi nước, chia làm tổng cục Tổng cục Thuế làm nhiệm vụ quản lý thuế nội địa Việc quản lý thuế xuất nhập Tổng cục Hải quan thực Tổ chức máy quản lý thu thuế Nhà nước tổ chức thống từ trung ương đến sở, thực nhiệm vụ tổ chức thực Luật thuế nước 1.6.1 Tổng cục Thuế đơn vị trực thuộc Tổng cục thuế quan cao hệ thống thu thuế nội địa Theo định thành lập, Tổng cục thuế có nhiệm vụ tư vấn soạn thảo văn pháp luật thuế văn hướng dẫn thi hành Luật thuế Xây dựng điều hành kế hoạch thu nước địa phương; tổ chức phổ biến, hướng dẫn đạo nghiệp vụ thực Luật thuế nước; nghiên cứu hoàn thiện cấu máy quản lý Nhà nước thuế sử dụng cán bộ; tổ chức công tác tra, kiểm tra qúa trình chấp hành Luật thuế để việc thực Luật thuế đạt kết qủa cao; giải khiếu nại, tố cáo thuế Cục thuế tổ chức trực thuộc Tổng cục thuế tổ chức tất tỉnh, thành phố, đặc khu trực thuộc Trung ương Cơ cấu máy Của cục thuế bao gồm số phòng chức số phòng nghiệp vụ, phòng thu thuế tổ chức theo đối tượng thu thuế Cục thuế có nhiệm vụ, quyền hạn chủ yếu sau: Phổ biến, hướng dẫn, đạo tổ chức thi hành Luật thuế; xây dựng đạo thực kế hoạch thu toàn địa bàn Chi cục thuế trực thuộc; hướng dẫn kiểm tra Chi cục thực nghiệp vụ quản lý, giải khiếu nại thuế; trực tiếp thực việc thu thuế thu khác đối tượng thuộc trách nhiệm quản lý địa bàn Các Chi cục thuế tổ chức trực thuộc Cục thuế, tổ chức tất quận, huyện Cơ cấu máy Chi cục thuế gồm tổ chuyên môn, nghiệp vụ đội, tổ, trạm trực tiếp quản lý việc thu thuế Chi cục thuế có nhiệm vu, quyền hạn sau: Xây dựng tổ chức thực kế hoạch thu chi tiết Luật thuế phát sinh địa bàn Huyện; tổ chức thực nghiệp vụ quản lý đối tượng nộp thuế; đôn đốc, kiểm tra đối tượng nộp thuế việc chấp hành Luật thuế Từng quan thuế thực đầy đủ nhiệm vụ tạo nên phối hợp đồng việc thực mục tiêu hoàn thành kế hoạch thu Nhà nước Nhưng để thực nhiệm vụ giao, pháp luật thuế có quy định cho cán lãnh đạo cán thu thuế có số quyền hạn định 1.6.2 Tổng cục Hải Quan đơn vị trực thuộc Tổng cục Hải quan đơn vị trực thuộc Tài Chính, thực chức quản lý Nhà nước hải quan hoạt động xuất khẩu, nhập khẩu, xuất cảnh, nhập cảnh, qúa cảnh, mượn đường Việt Nam; đấu tranh chống buôn lậu vận chuyển trái phép hàng hóa, ngoại hối, tiền Việt Nam qua biên giới Các hàng hóa, hành lý, ngoại hối, tiền Việt Nam, bưu kiện, bưu phẩm, đồ vật tài sản khác xuất khẩu, nhập qua biên giới Việt Nam chịu quản lý Nhà nước hải quan theo quy định pháp luật  Tổng cục Hải quan  Cục Hải quan tỉnh liên tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương cấp tương đương  Hải quan cửa khẩu, Ðội kiểm soát hải quan - Tổng Cục Hải quan có trách nhiệm quy định thủ tục khai báo, kiểm hóa, tính thuế, nộp thuế hàng hóa xuất khẩu, nhập tổ chức thực việc thu thuế thống toàn ngành Hải quan Hải quan tỉnh, thành phố hải quan cửa có trách nhiệm thực quy định thủ tục đăng ký tờ khai hàng xuất khẩu, nhập cung cấp đủ chứng từ hợp lệ để tính thuế, tính số thuế mà tổ chức, cá nhân phải nộp thuế, đảm bảo thuận lợi cho tổ chức, cá nhân thực nghĩa vụ nộp thuế Ðảm bảo thực quy định Nhà nước xuất khẩu, nhập khẩu, thuế xuất khẩu, thuế nhập nghĩa vụ khác phạm vi thẩm quyền pháp luật quy định Tiến hành biện pháp phát hiện, ngăn ngừa, điều tra xử lý hành vi buôn lậu vận chuyển trái phép hàng hóa, ngoại hối, tiền Việt Nam qua biên giới, hành vi vi phạm quy định khác Nhà nước hải quan phạm vi thẩm quyền pháp luật quy định Thực thống kê Nhà nước hải quan Kiến nghị chủ trương, biện pháp quản lý Nhà nước hoạt động xuất khẩu, nhập khẩu, xuất cảnh, nhập cảnh, qúa cảnh, mượn đường Việt Nam, hướng dẫn tổ chức, cá nhân thực quy định Nhà nước hải quan Tổ chức, cá nhân nhận chuyển nhượng vốn có trách nhiệm xác định, kê khai, khấu trừ nộp thay tổ chức nước số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế ngày thứ 10 kể từ ngày quan có thẩm quyền chuẩn y việc chuyển nhượng vốn, kể từ ngày bên thỏa thuận chuyển nhượng vốn hợp đồng chuyển nhượng vốn trường hợp chuẩn y việc chuyển nhượng vốn Hồ sơ khai thuế thu nhập từ chuyển nhượng vốn: - Tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp chuyển nhượng vốn (theo Mẫu số 08/TNDN ban hành kèm theo Thông tư 130 ngày 26/12/2008); - Bản hợp đồng chuyển nhượng Trường hợp hợp đồng chuyển nhượng tiếng nước phải dịch tiếng Việt nội dung chủ yếu: Bên chuyển nhượng; bên nhận chuyển nhượng; thời gian chuyển nhượng; nội dung chuyển nhượng; quyền nghĩa vụ bên; giá trị hợp đồng; thời hạn, phương thức, đồng tiền toán - Bản định chuẩn y việc chuyển nhượng vốn quan có thẩm quyền (nếu có); - Bản chứng nhận vốn góp; - Chứng từ gốc khoản chi phí Trường hợp cần bổ sung hồ sơ, quan thuế phải thông báo cho tổ chức, cá nhân nhận chuyển nhượng vốn ngày nhận hồ sơ trường hợp trực tiếp nhận hồ sơ, thời hạn ba ngày làm việc, kể từ ngày tiếp nhận hồ sơ qua đường bưu thông qua giao dịch điện tử Địa điểm nộp hồ sơ khai thuế: quan thuế nơi doanh nghiệp tổ chức, cá nhân nước chuyển nhượng vốn đăng ký nộp thuế Thời hạn nộp thuế: với thời hạn nộp hồ sơ khai thuế 5.2.5 Mi n, gi m thu TNDN 5.2.5.1 Điều kiện, nguyên tắc áp dụng ưu đãi thuế TNDN Các ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng doanh nghiệp thực chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định đăng ký, nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo kê khai Nguyên tắc áp dụng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp + Trong thời gian ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp thực nhiều hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp phải hạch toán riêng thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (bao gồm mức thuế suất ưu đãi miễn, giảm thuế) Trường hợp kỳ tính thuế doanh nghiệp không hạch toán riêng thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh hưởng ưu đãi thuế thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh không hưởng ưu đãi thuế phần thu nhập hoạt động sản xuất kinh doanh ưu đãi thuế xác định (=) tổng thu nhập chịu thuế hoạt động sản xuất kinh doanh (không bao gồm thu nhập khác) nhân (x) với tỷ lệ phần trăm (%) doanh thu hoạt động sản xuất kinh doanh ưu đãi thuế so với tổng doanh thu doanh nghiệp kỳ tính thuế + Doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp đăng ký kinh doanh doanh lần đầu, trừ trường hợp sau: - Doanh nghiệp thành lập trường hợp chia, tách, sáp nhập, hợp theo quy định pháp luật; - Doanh nghiệp thành lập chuyển đổi hình thức doanh nghiệp, chuyển đổi sở hữu, trừ trường hợp giao, khoán, cho thuê doanh nghiệp nhà nước; - Doanh nghiệp tư nhân, Công ty trách nhiệm hữu hạn thành viên thành lập mà chủ doanh nghiệp chủ hộ kinh doanh cá thể thay đổi ngành nghề kinh doanh trước - Doanh nghiệp tư nhân, công ty hợp danh, công ty trách nhiệm hữu hạn hợp tác xã thành lập mà người đại diện theo pháp luật (trừ trường hợp người đại diện theo pháp luật thành viên góp vốn), thành viên hợp danh người có số vốn góp cao tham gia hoạt động kinh doanh với vai trò người đại diện theo pháp luật, thành viên hợp danh người có số vốn góp cao doanh nghiệp hoạt động giải thể chưa 12 tháng tính từ thời điểm giải thể doanh nghiệp cũ đến thời điểm thành lập doanh nghiệp Dự án đầu tư tập hợp đề xuất bỏ vốn trung dài hạn để tiến hành hoạt động đầu tư theo quy định pháp luật đầu tư 70 Trong kỳ tính thuế có khoản thu nhập thuộc diện áp dụng thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp ưu đãi thời gian miễn thuế, giảm thuế theo nhiều trường hợp khác doanh nghiệp tự lựa chọn trường hợp ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp có lợi Trong thời gian ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp, năm tính thuế mà doanh nghiệp không đáp ứng đủ điều kiện ưu đãi thuế quy định Thông tư doanh nghiệp không hưởng ưu đãi năm tính thuế mà phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo mức thuế suất 25% Trường hợp kỳ tính thuế doanh nghiệp vừa có hoạt động kinh doanh hưởng ưu đãi thuế vừa có hoạt động kinh doanh không hưởng ưu đãi thuế phải hạch toán riêng thu nhập từ hoạt động kinh doanh hưởng ưu đãi thuế hoạt động kinh doanh không ưu đãi thuế để kê khai nộp thuế riêng Trường hợp hoạt động kinh doanh hưởng ưu đãi thuế bị lỗ, hoạt động kinh doanh không hưởng ưu đãi thuế (trừ hoạt động chuyển nhượng bất động sản) có thu nhập (hoặc ngược lại) doanh nghiệp bù trừ vào thu nhập chịu thuế hoạt động kinh doanh có thu nhập doanh nghiệp tự lựa chọn Phần thu nhập lại sau bù trừ áp dụng mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp theo mức thuế suất hoạt động kinh doanh thu nhập Việc ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp không áp dụng đối với: a) Các khoản thu nhập khác quy định mục V Phần C Thông tư b) Thu nhập từ hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí tài nguyên quí khác c) Thu nhập từ kinh doanh trò chơi có thưởng, cá cược theo quy định pháp luật d) Thu nhập từ hoạt động khai thác khoáng sản Doanh nghiệp thành lập từ chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, chuyển đổi sở hữu, chia, tách, sáp nhập, hợp chịu trách nhiệm trả khoản nợ tiền thuế, tiền phạt thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp bị chuyển đổi, chia, tách, sáp nhập, hợp kế thừa ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp cho thời gian lại tiếp tục đáp ứng điều kiện ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Doanh nghiệp thời gian hưởng ưu đãi miễn thuế, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định, quan có thẩm quyền kiểm tra, tra kiểm tra phát tăng số thuế thu nhập doanh nghiệp thời kỳ miễn thuế, giảm thuế doanh nghiệp hưởng miễn thuế, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định Tuỳ theo lỗi doanh nghiệp, quan có thẩm quyền kiểm tra, tra áp dụng mức xử phạt vi phạm pháp luật thuế theo quy định - Doanh nghiệp thời gian miễn thuế, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp, quan có thẩm quyền kiểm tra, tra toán thuế kiểm tra phát số thuế thu nhập doanh nghiệp miễn thuế, giảm thuế theo quy định nhỏ so với đơn vị tự kê khai doanh nghiệp miễn thuế, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp theo số thuế thu nhập doanh nghiệp kiểm tra, tra phát Tuỳ theo lỗi doanh nghiệp, quan có thẩm quyền kiểm tra, tra áp dụng mức xử phạt vi phạm pháp luật thuế theo quy định 5.2.5.2 Ưu đãi thuế suất * Thuế suất ưu đãi 10% thời hạn mười lăm năm (15 năm) áp dụng đối với: (1) Doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn quy định Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008 Chính phủ (2) Doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư khu kinh tế, khu công nghệ cao thành lập theo Quyết định Thủ tướng Chính phủ; (3) Doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư thuộc lĩnh vực: - Công nghệ cao theo quy định pháp luật; nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ; - Đầu tư phát triển nhà máy nước, nhà máy điện, hệ thống cấp thoát nước; cầu, đường bộ, đường sắt; cảng hàng không, cảng biển, cảng sông; sân bay, nhà ga công trình sở hạ tầng đặc biệt quan trọng khác Thủ tướng Chính phủ định; - Sản xuất sản phẩm phần mềm * Doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư thuộc lĩnh vực quy định điểm 1.3 khoản Phần thuộc loại dự án có quy mô lớn, công nghệ cao cần đặc biệt thu hút đầu tư thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi 10% kéo dài thêm tổng thời gian áp dụng thuế suất 10% 71 không 30 năm theo Quyết định Thủ tướng Chính phủ theo đề nghị Bộ trưởng Bộ Tài * Thuế suất 10% suốt thời gian hoạt động phần thu nhập doanh nghiệp có từ hoạt động lĩnh vực giáo dục - đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hoá, thể thao môi trường (sau gọi chung lĩnh vực xã hội hoá) Danh mục chi tiết hoạt động lĩnh vực xã hội hoá thực theo danh mục Thủ tướng Chính phủ quy định * Thuế suất ưu đãi 20% thời gian mười năm (10 năm) áp dụng doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn quy định Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008 Chính phủ * Thuế suất ưu đãi 20% suốt thời gian hoạt động áp dụng Hợp tác xã dịch vụ nông nghiệp Quỹ tín dụng nhân dân Đối với Hợp tác xã dịch vụ nông nghiệp, quỹ tín dụng nhân dân thành lập địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn quy định Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008 Chính phủ sau hết thời hạn áp dụng thuế suất 10% quy định điểm 1.1 khoản Phần chuyển sang áp dụng mức thuế suất 20% * Thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi quy định Phần tính liên tục từ năm doanh nghiệp có doanh thu từ hoạt động hưởng ưu đãi thuế * Hết thời gian áp dụng mức thuế suất ưu đãi điểm 1, điểm 2, điểm Phần này, doanh nghiệp chuyển sang áp dụng mức thuế suất 25% 5.2.5.3 Ưu đãi thời gian miễn giảm thuế * Miễn thuế năm, giảm 50% số thuế phải nộp năm đối với: (1) Doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn quy định Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008 Chính phủ (2) Doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư khu kinh tế, khu công nghệ cao thành lập theo Quyết định Thủ tướng Chính phủ; (3) Doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư thuộc lĩnh vực: - Công nghệ cao theo quy định pháp luật; nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ; - Đầu tư phát triển nhà máy nước, nhà máy thuỷ điện, hệ thống cấp thoát nước; cầu, đường bộ, đường sắt; cảng hàng không, cảng biển, cảng sông; sân bay, nhà ga công trình sở hạ tầng đặc biệt quan trọng khác Thủ tướng Chính phủ định; - Sản xuất sản phẩm phần mềm (4) Doanh nghiệp thành lập lĩnh vực xã hội hoá thực địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn đặc biệt khó khăn quy định Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008 Chính phủ * Miễn thuế năm, giảm 50% số thuế phải nộp năm doanh nghiệp thành lập lĩnh vực xã hội hoá thực địa bàn không thuộc danh mục địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn đặc biệt khó khăn quy định Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008 Chính phủ * Miễn thuế năm giảm 50% số thuế phải nộp năm doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn quy định Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008 Chính phủ * Thời gian miễn thuế, giảm thuế quy định Mục tính liên tục từ năm doanh nghiệp có thu nhập chịu thuế từ dự án đầu tư hưởng ưu đãi thuế; Trường hợp doanh nghiệp thu nhập chịu thuế ba năm đầu, kể từ năm có doanh thu từ dự án đầu tư thời gian miễn thuế, giảm thuế tính từ năm thứ tư Ví dụ: Năm 2009, doanh nghiệp A thành lập từ dự án đầu tư sản xuất sản phẩm phần mềm, năm 2009 doanh nghiệp A có thu nhập chịu thuế từ dự án sản xuất sản phẩm phầm mềm thời gian miễn giảm thuế tính liên tục kể từ năm 2009 Trường hợp dự án sản xuất sản phẩm phầm mềm doanh nghiệp A phát sinh doanh thu từ năm 2009, đến năm 2012 doanh nghiệp A chưa có thu nhập chịu thuế thời gian miễn giảm thuế tính liên tục kể từ năm 2012 72 7.3.5 Năm miễn thuế, giảm thuế xác định phù hợp với kỳ tính thuế Thời điểm bắt đầu tính thời gian miễn thuế, giảm thuế tính liên tục kể từ kỳ tính thuế doanh nghiệp bắt đầu có thu nhập chịu thuế (chưa trừ số lỗ kỳ tính thuế trước chuyển sang) Trường hợp, kỳ tính thuế doanh nghiệp có thu nhập chịu thuế, thời gian hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ 12 tháng doanh nghiệp có quyền đăng ký với quan thuế tính thời gian miễn thuế, giảm thuế kỳ tính thuế tính từ kỳ tính thuế Trường hợp doanh nghiệp đăng ký thời gian miễn giảm thuế vào kỳ tính thuế phải xác định số thuế phải nộp kỳ tính thuế để nộp vào Ngân sách Nhà nước theo quy định Kỳ tính thuế hướng dẫn điểm Phần B không áp dụng để xác định ưu đãi miễn thuế, giảm thuế theo quy định điểm 5.2.5.3 Các trường hợp giảm thuế khác (1) Doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực sản xuất, xây dựng, vận tải giảm số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tương ứng với số tiền thực chi thêm cho lao động nữ hướng dẫn tiết a điểm 2.10 mục IV Phần C Thông tư hạch toán riêng Các đơn vị nghiệp, quan văn phòng thuộc Tổng công ty không trực tiếp sản xuất kinh doanh không giảm thuế theo điểm (2) Doanh nghiệp sử dụng lao động người dân tộc thiểu số giảm thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tương ứng với số tiền thực chi thêm cho lao động người dân tộc thiểu số hướng dẫn tiết b điểm 2.10 mục IV Phần C Thông tư hạch toán riêng 7.5 Thủ tục thực ưu đãi thuế TNDN Doanh nghiệp tự xác định điều kiện ưu đãi thuế, mức thuế suất ưu đãi, thời gian miễn thuế, giảm thuế, số lỗ trừ (-) vào thu nhập tính thuế để tự kê khai tự toán thuế với quan thuế Cơ quan thuế kiểm tra, tra doanh nghiệp phải kiểm tra điều kiện hưởng ưu đãi thuế, số thuế thu nhập doanh nghiệp miễn thuế, giảm thuế, số lỗ trừ vào thu nhập chịu thuế theo điều kiện thực tế mà doanh nghiệp đáp ứng Trường hợp doanh nghiệp không đảm bảo điều kiện để áp dụng thuế suất ưu đãi thời gian miễn thuế, giảm thuế quan thuế xử lý truy thu thuế xử phạt vi phạm hành thuế theo quy định 5.2.5.4 Quyết toán thuế TNDN Doanh nghiệp khai toán thuế TNDN nơi có trụ sở chính, số thuế TNDN phải nộp xác định số thuế TNDN phải nộp theo toán trừ số tạm nộp nơi có trụ sở tạm nộp nơi có sở sản xuất phụ thuộc Số thuế TNDN phải nộp hoàn toán phân bổ theo tỷ lệ nơi có trụ sở nơi có sở sản xuất phụ thuộc Việc phân cấp, quản lý, sử dụng nguồn thu thực theo quy định Luật ngân sách nhà nước Đơn vị hạch toán phụ thuộc doanh nghiệp hạch toán toàn ngành có thu nhập hoạt động kinh doanh nộp thuế tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương nơi phát sinh hoạt động sản xuất kinh doanh 73 Chương 6: THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN (Persional Income Tax) Tổng quan thuế thu nhập cá nhân Luật thuế TNCN số 04/2007/QH12 quốc hội khóa 12 kỳ họp thứ thông qua ngày 21/11/2007 có hiệu lực từ ngày 01/01/2009 Nghị định số 100/2008/NĐ-CP, ngày 08 tháng năm 2008, Quy định chi tiết số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân Thông tư số 84/2008/TT-BTC, ngày 30 tháng năm 2008, Hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân hướng dẫn thi hành Nghị định số 100/2008/NĐ-CP ngày 08/9/2008 Chính phủ quy định chi tiết số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân Thông tư số 62/2009/TT-BTC, ngày 30 tháng năm 2008, Hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân hướng dẫn thi hành Nghị định số 100/2008/NĐ-CP ngày 08/9/2008 Chính phủ quy định chi tiết số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân Thuế thu nhập cá nhân áp dụng từ lâu nước phát triển, đối tượng nộp thuế dân cư nước người nước có thu nhập phát sinh nước sở không phân biệt nghề nghiệp địa vị xã hội Ðồng thời, tùy theo tính chất khoản thu nhập cá nhân, người ta chia thu nhập làm hai loại: thu nhập thường xuyên thu nhập không thường xuyên để tính thuế cho phù hợp Lần Anh vào năm 1799 thuế thu nhập cá nhân đưa vào thực hình thức thu tạm thời nhằm mục đích trang trải cho chiến tranh chống Pháp thức áp dụng vào năm 1942 Sau nhiều nước tư phát triển khác áp dụng thuế như: Nhật năm 1887, Ðức 1899, Mỹ 1903, pháp 1916 Liên Xô năm 1922 Hiện nước phát triển, thuế thu nhập cá nhân giữ vai trò đặc biệt quan trọng việc đảm bảo ổn định nguồn thu ngân sách Nhà nước Mỹ 40%; Tây Ban Nha 38%; Anh 35%; Đan mạch 50% Hiện giới có 02 phương pháp đánh thuế: Có nước tính thuế vào khoản thu nhập thực tế cá nhân, có nước tính thuế tổng thu nhập hộ gia đình: - Cách thứ áp dụng phổ biến Anh, Nhật, Thụy Ðiển, nước Châu Phi, Liên Xô, Hunggari, Tiệp khắc Ưu điểm cách đơn giản, dễ thực hiện, đảm bảo thu kịp thời vào ngân sách Nhà nước Nhưng có nhược điểm chưa đảm bảo yêu cầu phân phối lại thu nhập quốc dân qua thuế cho có hiệu qủa đáp ứng công xã hội cá nhân có nhiều ăn theo - Cách thứ hai áp dụng Pháp, Hà Lan Các chuyên gia cho cách công mặt đạo đức xã hội không kịp thời gia đình có hai người trở lên Ðã có nhiều người có nhiều khoản thu nhập khác nhau, phải mở sổ sách kế toán, theo dõi nguồn thu nhập phải đối chiếu với nơi phát sinh thu nhập, có nhiều phức tạp nên quốc gia áp dụng cách thứ hai Như vậy, thuế thu nhập cá nhân loại thuế trực thu đánh vào thu nhập đáng cá nhân 74 6.1 Khái niệm, đặc điểm thuế thu nhập cá nhân 6.1.1 Khái niệm Thuế thu nhập cá nhân loại thuế trực thu đánh vào thu nhập chịu thuế cá nhân phát sinh kỳ tính thuế Chức năng, vai trò thuế thu nhập cá nhân - Góp phần thực công xã hội Thuế thu nhập cá nhân đánh vào cá nhân có thu nhập cao mức trung bình xã hội, không đánh thuế vào cá nhân có thu nhập vừa đủ nuôi sống thân gia đình mức cần thiết Khi thu nhập cá nhân tăng lên tỷ lệ thu thuế tăng lên Đây cách thức đảm bảo công xã hội, góp phần làm giảm khoảng cách giàu nghèo xã hội - Góp phần tăng nguồn thu cho ngân sách Nhà nước: Sự giảm dần loại thuế xuất nhập yêu cầu tự hóa thương mại nên thuế thu nhập cá nhân ngày trở thành nguồn thu quan trọng cho ngân sách Nhà nước Nền kinh tế nước ta ngày phát triển, thu nhập bình quân đầu người cá nhân ngày tăng từ thuế thu nhập cá nhân góp phần quan trọng vào việc tăng thu cho ngân sách Nhà nước - Công cụ điều tiết vĩ mô: Kích thích tiết kiệm đầu tư theo hướng nâng cao lực hiệu xã hội - Tính lũy tiến đảm bảo bù đắp tính lũy thoái thuế tiêu dùng: 6.1.2 Đặc điểm - Thuế TNCN thuế trực thu người chịu thuế người nộp thuế - Thuế TNCN loại thuế có độ nhạy cảm cao - Thuế TNCN thường mang tính lũy tiến cao - Thuế TNCN không bóp méo giá hàng hóa, dịch vụ 6.2 Nội dung thuế thu nhập cá nhân 6.2.1 Đối tượng nộp thuế Đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân bao gồm cá nhân cư trú cá nhân không cư trú có thu nhập chịu thuế theo quy định Đối với cá nhân cư trú, thu nhập chịu thuế thu nhập phát sinh lãnh thổ Việt Nam, không phân biệt nơi trả nhận thu nhập Đối với cá nhân không cư trú, thu nhập chịu thuế thu nhập phát sinh Việt Nam, không phân biệt nơi trả nhận thu nhập Cá nhân cư trú người đáp ứng điều kiện sau đây: - Có mặt Việt Nam từ 183 ngày trở lên tính năm dương lịch 12 tháng liên tục kể từ ngày có mặt Việt Nam - Có nơi thường xuyên Việt Nam theo hai trường hợp sau: 75 + Có nơi đăng ký thường trú theo quy định pháp luật cư trú; + Có nhà thuê để Việt Nam theo quy định pháp luật nhà ở, với thời hạn hợp đồng thuê từ 90 ngày trở lên năm tính thuế Cá nhân không cư trú người không đáp ứng điều kiện cá nhân cư trú 6.2.2 Thu nhập chịu thuế 6.2.2.1 Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh, bao gồm: a) Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ theo quy định pháp luật Riêng thu nhập từ hoạt động sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, làm muối, nuôi trồng, đánh bắt thuỷ sản áp dụng trường hợp không đủ điều kiện miễn thuế quy định b) Thu nhập từ hoạt động hành nghề độc lập cá nhân có giấy phép chứng hành nghề theo quy định pháp luật 6.2.2.2 Thu nhập từ tiền lương, tiền công mà người lao động nhận từ người sử dụng lao động, bao gồm: a) Tiền lương, tiền công khoản có tính chất tiền lương, tiền công nhận hình thức tiền không tiền; b) Các khoản phụ cấp, trợ cấp, trừ khoản phụ cấp, trợ cấp theo quy định chịu thuế (Phần 6.3.2) c) Tiền thù lao nhận hình thức như: tiền hoa hồng môi giới, tham gia đề tài, dự án, tiền nhuận bút khoản thù lao khác; d) Tiền nhận từ tham gia hiệp hội kinh doanh, hội đồng quản trị, ban kiểm soát, hội đồng quản lý, hiệp hội, hội nghề nghiệp tổ chức khác; đ) Các khoản lợi ích tiền không tiền tiền lương, tiền công người sử dụng lao động trả trả hộ đối tượng nộp thuế hình thức: - Tiền nhà ở, điện, nước dịch vụ kèm theo (nếu có); - Tiền mua bảo hiểm mà pháp luật không quy định bắt buộc người sử dụng lao động phải mua cho người lao động; - Phí hội viên khoản chi dịch vụ khác phục vụ cho cá nhân theo yêu cầu, như: chăm sóc sức khoẻ, vui chơi, thể thao, giải trí, thẩm mỹ; - Các khoản lợi ích khác theo quy định pháp luật e) Các khoản thưởng tiền không tiền hình thức, kể thưởng chứng khoán, trừ khoản tiền thưởng sau đây: - Tiền thưởng kèm theo danh hiệu Nhà nước phong tặng, bao gồm tiền thưởng kèm theo danh hiệu thi đua, hình thức khen thưởng theo quy định pháp luật thi đua khen thưởng; - Tiền thưởng kèm theo giải thưởng quốc gia, giải thưởng quốc tế nhà nước Việt Nam thừa nhận; - Tiền thưởng cải tiến kỹ thuật, sáng chế, phát minh quan nhà nước có thẩm quyền công nhận; - Tiền thưởng việc phát hiện, khai báo hành vi vi phạm pháp luật với quan nhà nước có thẩm 76 quyền 6.2.2.3 Thu nhập từ đầu tư vốn, bao gồm: a) Tiền lãi cho vay; b) Lợi tức cổ phần; c) Thu nhập từ đầu tư vốn hình thức khác, kể trường hợp góp vốn đầu tư vật, danh tiếng, quyền sử dụng đất, phát minh, sáng chế; trừ thu nhập nhận từ lãi trái phiếu Chính phủ 6.2.2.4 Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, bao gồm: a) Thu nhập từ chuyển nhượng phần vốn tổ chức kinh tế; b) Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán; c) Thu nhập từ chuyển nhượng vốn hình thức khác 6.2.2.5 Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản, bao gồm: a) Thu nhập từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất tài sản gắn liền với đất; b) Thu nhập từ chuyển nhượng quyền sở hữu sử dụng nhà ở; c) Thu nhập từ chuyển nhượng quyền thuê đất, thuê mặt nước; d) Các khoản thu nhập khác nhận từ chuyển nhượng bất động sản 6.2.2.6 Thu nhập từ trúng thưởng tiền vật, bao gồm: a) Trúng thưởng xổ số; b) Trúng thưởng khuyến mại hình thức; c) Trúng thưởng hình thức cá cược, casino; d) Trúng thưởng trò chơi, thi có thưởng hình thức trúng thưởng khác 6.2.2.7 Thu nhập từ quyền, bao gồm: a) Thu nhập từ chuyển giao, chuyển quyền sử dụng đối tượng quyền sở hữu trí tuệ: quyền tác giả quyền liên quan đến quyền tác giả; quyền sở hữu công nghiệp; quyền giống trồng; b) Thu nhập từ chuyển giao công nghệ: bí kỹ thuật, kiến thức kỹ thuật, giải pháp hợp lý hóa sản xuất, đổi công nghệ 6.2.2.8 Thu nhập từ nhượng quyền thương mại theo quy định Luật Thương mại 6.2.2.9 Thu nhập từ thừa kế chứng khoán, phần vốn tổ chức kinh tế, sở kinh doanh, bất động sản tài sản khác phải đăng ký sở hữu đăng ký sử dụng 6.3.1.10 Thu nhập từ nhận quà tặng chứng khoán, phần vốn tổ chức kinh tế, sở kinh doanh, bất động sản tài sản khác phải đăng ký sở hữu đăng ký sử dụng 6.2.3 Thu nhập không chịu thuế Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản vợ với chồng; cha đẻ, mẹ đẻ với đẻ; cha nuôi, mẹ nuôi với nuôi; cha chồng, mẹ chồng với dâu; cha vợ, mẹ vợ với rể; ông nội, bà nội với cháu nội; ông ngoại, bà ngoại với cháu ngoại; anh, chị em ruột với 77 Thu nhập từ chuyển nhượng nhà ở, quyền sử dụng đất tài sản gắn liền với đất cá nhân trường hợp người chuyển nhượng có nhà ở, quyền sử dụng đất Việt Nam Thu nhập từ giá trị quyền sử dụng đất cá nhân Nhà nước giao đất trả tiền giảm tiền sử dụng đất theo quy định pháp luật Thu nhập từ nhận thừa kế, quà tặng bất động sản vợ với chồng; cha đẻ, mẹ đẻ với đẻ; cha nuôi, mẹ nuôi với nuôi; cha chồng, mẹ chồng với dâu; cha vợ, mẹ vợ với rể; ông nội, bà nội với cháu nội; ông ngoại, bà ngoại với cháu ngoại; anh, chị em ruột với Thu nhập hộ gia đình, cá nhân trực tiếp tham gia vào hoạt động sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, làm muối, nuôi trồng, đánh bắt thuỷ sản chưa qua chế biến thành sản phẩm khác qua sơ chế thông thường Hộ gia đình, cá nhân trực tiếp tham gia vào hoạt động sản xuất quy định khoản phải thoả mãn điều kiện: a) Có quyền sử dụng đất, sử dụng mặt nước hợp pháp để sản xuất trực tiếp tham gia lao động sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, làm muối, nuôi trồng thuỷ sản Đối với đánh bắt thuỷ sản phải có quyền sở hữu quyền sử dụng tàu, thuyền, phương tiện đánh bắt trực tiếp tham gia đánh bắt thuỷ sản; b) Thực tế cư trú địa phương nơi diễn hoạt động sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, làm muối, nuôi trồng thuỷ sản theo quy định pháp luật cư trú Thu nhập từ chuyển đổi đất nông nghiệp hộ gia đình, cá nhân Nhà nước giao để sản xuất Thu nhập từ lãi tiền gửi ngân hàng, tổ chức tín dụng, thu nhập từ lãi hợp đồng bảo hiểm nhân thọ Thu nhập từ kiều hối Phần tiền lương, tiền công làm việc ban đêm, làm thêm trả cao so với tiền lương, tiền công làm việc ban ngày, làm theo quy định pháp luật 10 Tiền lương hưu Bảo hiểm xã hội chi trả theo quy định Luật Bảo hiểm xã hội Cá nhân sinh sống Việt Nam miễn thuế tiền lương hưu nước trả 11 Thu nhập từ học bổng, bao gồm: a) Học bổng nhận từ ngân sách nhà nước; b) Học bổng nhận từ tổ chức nước nước theo chương trình hỗ trợ khuyến học tổ chức 12 Thu nhập từ bồi thường hợp đồng bảo hiểm nhân thọ, phi nhân thọ, tiền bồi thường tai nạn lao động, khoản bồi thường nhà nước khoản bồi thường khác theo quy định pháp luật 13 Thu nhập nhận từ quỹ từ thiện quan nhà nước có thẩm quyền cho phép thành lập công nhận, hoạt động mục đích từ thiện, nhân đạo, không nhằm mục đích thu lợi nhuận 14 Thu nhập nhận từ nguồn viện trợ nước mục đích từ thiện, nhân đạo hình thức Chính phủ phi Chính phủ quan nhà nước có thẩm quyền phê duyệt 6.2.4 Biểu thuế phương pháp tính thuế 6.2.4.1 Đối với thu nhập thường xuyên 78 Thuế suất thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ kinh doanh, từ tiền lương, tiền công áp dụng theo biểu thuế luỹ tiến phần theo quy định Điều 22 Luật Thuế thu nhập cá nhân, cụ thể sau: Bậc thuế Phần thu nhập tính thuế/năm (triệu đồng) Phần thu thuế/tháng nhập tính Thuế suất (%) (triệu đồng) Đến 60 Đến 5 Trên 60 đến 120 Trên đến 10 10 Trên 120 đến 216 Trên 10 đến 18 15 Trên 216 đến 384 Trên 18 đến 32 20 Trên 384 đến 624 Trên 32 đến 52 25 Trên 624 đến 960 Trên 52 đến 80 30 Trên 960 Trên 80 35 Thu nhập tính thuế áp dụng Biểu thuế thu nhập cá nhân cư trú có thu nhập chịu thuế từ kinh doanh từ tiền lương, tiền công sau trừ khoản giảm trừ gia cảnh, khoản đóng bảo hiểm bắt buộc, khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo, khuyến học Cách tính thuế: Thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ kinh doanh, từ tiền lương, tiền công tổng số thuế tính theo bậc thu nhập thuế suất tương ứng theo biểu luỹ tiến phần, số thuế tính theo bậc thu nhập xác định thu nhập tính thuế bậc thu nhập nhân (x) với thuế suất tương ứng bậc thu nhập Ví dụ: Ông A cá nhân cư trú có thu nhập từ tiền lương, tiền công tháng 10 triệu đồng Ông A phải nuôi 02 18 tuổi; tháng ông phải nộp khoản bảo hiểm bắt buộc là: 5% bảo hiểm xã hội, 1% bảo hiểm y tế tiền lương; tháng ông A không đóng góp từ thiện, nhân đạo, khuyến học Thuế thu nhập cá nhân ông A tạm nộp tháng xác định sau: - Ông A giảm trừ khỏi thu nhập chịu thuế khoản sau: + Cho thân là: triệu đồng; + Cho 02 người phụ thuộc (2 con) là: 1,6 triệu đồng x = 3,2 triệu đồng; + Bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế là: 10 triệu đồng x 6% = 0,6 triệu đồng Tổng cộng khoản giảm trừ là: + 3,2 + 0,6 = 7,8 triệu đồng - Thu nhập tính thuế áp vào biểu thuế luỹ tiến phần để tính số thuế phải nộp là: 10 triệu đồng – 7,8 triệu đồng = 2,2 triệu đồng - Như sau giảm trừ khoản theo quy định, thu nhập tính thuế ông A xác định thuộc bậc 1của biểu lũy tiến phần là: 79 2,2 triệu đồng x 5% = 0,11 triệu đồng Tổng số thuế phải nộp tháng là: 0,11 triệu đồng Ví dụ: Ông B có thu nhập từ tiền lương, tiền công tháng 90 triệu đồng (đã trừ khoản bảo hiểm bắt buộc), ông B phải nuôi 18 tuổi Trong tháng ông B không đóng góp từ thiện, nhân đạo, khuyến học a) Thuế thu nhập cá nhân tạm nộp tháng ông B tính sau: - Ông B giảm trừ khoản sau: + Cho thân triệu đồng + Cho người phụ thuộc: 1,6 triệu đồng x người = 3,2 triệu đồng - Thu nhập tính thuế áp vào biểu thuế luỹ tiến phần để tính số thuế phải nộp là: 90 triệu đồng - triệu đồng – 3,2 triệu đồng = 82,8 triệu đồng - Số thuế phải nộp tính là: + Bậc 1: thu nhập tính thuế đến triệu đồng, thuế suất 5%: triệu đồng x 5% = 0,25 triệu đồng + Bậc 2: thu nhập tính thuế triệu đồng đến 10 triệu đồng, thuế suất 10%: (10 triệu đồng - triệu đồng) x 10% = 0,5 triệu đồng + Bậc 3: thu nhập tính thuế 10 triệu đồng đến 18 triệu đồng, thuế suất 15%: (18 triệu đồng - 10 triệu đồng) x 15% = 1,2 triệu đồng + Bậc 4: thu nhập tính thuế 18 triệu đồng đến 32 triệu đồng, thuế suất 20%: (32 triệu đồng - 18 triệu đồng) x 20% = 2,8 triệu đồng + Bậc 5: thu nhập tính thuế 32 triệu đồng đến 52 triệu đồng, thuế suất 25%: (52 triệu đồng - 32 triệu đồng) x 25% = triệu đồng + Bậc 6: thu nhập tính thuế 52 triệu đồng đến 80 triệu đồng, thuế suất 30%: (80 triệu đồng - 52 triệu đồng) x 30% = 8,4 triệu đồng + Bậc 7: thu nhập tính thuế 80 triệu đồng đến 82,8 triệu đồng, thuế suất 35%: (82,8 triệu đồng - 80 triệu đồng) x 35% = 0,98 triệu đồng Như vậy, với mức thu nhập tháng 90 triệu đồng, tổng số thuế thu nhập cá nhân tạm nộp tháng ông B theo biểu thuế luỹ tiến phần là: (0,25 + 0,5 + 1,2 + 2,8 + + 8,4 + 0,98) = 19,13 triệu đồng 6.2.5 Đăng ký thuế, kê khai nộp thuế toán thuế Theo quy định Điều Nghị định số 100/2008/NĐ-CP, đối tượng nộp thuế gặp khó khăn thiên tai, hoả hoạn, tai nạn, bệnh hiểm nghèo ảnh hưởng đến khả nộp thuế xét giảm thuế tương ứng với mức độ thiệt hại không vượt số thuế phải nộp 80 Xác định số thuế giảm 1.1 Việc xét giảm thuế thực theo năm dương lịch Đối tượng nộp thuế gặp khó khăn thiên tai, hoả hoạn, tai nạn, bệnh hiểm nghèo năm xét giảm số thuế phải nộp năm 1.2 Số thuế phải nộp làm xét giảm thuế tổng số thuế thu nhập cá nhân mà đối tượng nộp thuế phải nộp năm tính thuế, bao gồm: 1.2.1 Thuế thu nhập cá nhân nộp khấu trừ khoản thu nhập chịu thuế tính theo biểu thuế toàn phần quy định Điều 23 Luật Thuế thu nhập cá nhân 1.2.2 Thuế thu nhập cá nhân phải nộp thu nhập từ kinh doanh thu nhập từ tiền lương, tiền công 1.3 Căn để xác định mức độ thiệt hại giảm thuế tổng chi phí thực tế để khắc phục thiệt hại trừ khoản bồi thường nhận từ quan bảo hiểm (nếu có), từ tổ chức, cá nhân gây tai nạn (nếu có) 1.4 Số thuế giảm xác định sau: 1.4.1 Trường hợp số thuế phải nộp năm tính thuế lớn mức độ thiệt hại số thuế giảm mức độ thiệt hại 1.4.2 Trường hợp số thuế phải nộp năm tính thuế nhỏ mức độ thiệt hại số thuế giảm số thuế phải nộp Hồ sơ, thủ tục xét giảm thuế 2.1 Đối với đối tượng nộp thuế gặp khó khăn thiên tai, hoả hoạn Đối tượng nộp thuế gặp khó khăn thiên tai, hoả hoạn xét giảm thuế phải gửi cho quan thuế trực tiếp quản lý đối tượng nộp thuế, hồ sơ giảm thuế gồm giấy tờ sau: - Văn đề nghị giảm thuế theo mẫu số 18/MGT-TNCN ban hành kèm theo Thông tư - Biên xác định mức độ thiệt hại tài sản quan có thẩm quyền xác nhận thiệt hại Uỷ ban nhân dân cấp xã nơi xảy thiên tai, hoả hoạn - Chứng từ bồi thường quan bảo hiểm (nếu có) thoả thuận bồi thường người gây hoả hoạn (nếu có) - Các chứng từ chi liên quan trực tiếp đến việc khắc phục thiên tai, hoả hoạn - Tờ khai toán thuế thu nhập cá nhân (nếu thuộc đối tượng phải toán thuế) 2.2 Đối với đối tượng nộp thuế gặp khó khăn bị tai nạn Đối tượng nộp thuế gặp tai nạn giảm thuế phải gửi cho quan thuế nơi trực tiếp quản lý đối tượng nộp thuế, hồ sơ giảm thuế gồm giấy tờ sau: - Văn đề nghị giảm thuế theo mẫu số 18/MGT-TNCN ban hành kèm theo Thông tư - Văn biên xác nhận tai nạn có xác nhận quan công an xác nhận mức độ thương tật quan y tế - Giấy tờ xác định việc bồi thường quan bảo hiểm thoả thuận bồi thường người gây tai nạn (nếu có) 81 - Các chứng từ chi liên quan trực tiếp đến việc khắc phục tai nạn - Tờ khai toán thuế thu nhập cá nhân (nếu thuộc đối tượng phải toán thuế) 2.3 Đối với đối tượng nộp thuế mắc bệnh hiểm nghèo 2.3.1 Đối tượng nộp thuế mắc bệnh hiểm nghèo xét giảm thuế theo hướng dẫn người bị mắc bệnh, không điều trị theo định quan y tế bác sỹ gây ảnh hưởng nguy hại trực tiếp đến tính mạng 2.3.2 Người mắc bệnh hiểm nghèo xét giảm thuế phải gửi cho quan thuế nơi trực tiếp quản lý đối tượng nộp thuế, hồ sơ giảm thuế gồm giấy tờ sau: - Văn đề nghị giảm thuế theo mẫu số 18/MGT-TNCN ban hành kèm theo Thông tư - Bản hồ sơ bệnh án sổ khám bệnh - Các chứng từ chứng minh chi phí khám chữa bệnh quan y tế cấp; hoá đơn mua thuốc chữa bệnh kèm theo đơn thuốc bác sỹ - Tờ khai toán thuế thu nhập cá nhân (nếu thuộc đối tượng phải toán thuế) Thẩm quyền ban hành định giảm thuế Thẩm quyền ban hành định giảm thuế thủ trưởng quan thuế trực tiếp quản lý đối tượng nộp thuế 6.2.5 Đăng ký thuế, kê khai nộp thuế toán thuế 6.2.5.1 Đăng ký thuế Đối tượng phải đăng ký thuế Theo quy định Điều 21 Luật Quản lý thuế; Điều Điều Luật Thuế thu nhập cá nhân, đối tượng phải đăng ký thuế thu nhập cá nhân bao gồm: - Tổ chức, cá nhân chi trả trả thu nhập - Cá nhân có thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân từ sản xuất kinh doanh, tiền lương, tiền công, thu nhập thường xuyên khác chịu thuế Hồ sơ đăng ký thuế - Đối với tổ chức cá nhân kinh doanh, hồ sơ đăng ký thuế thực theo quy định điểm mục I phần II Thông tư số 85/2007/TT-BTC ngày 18/7/2007 Bộ Tài hướng dẫn thi hành Luật Quản lý thuế việc đăng ký thuế - Đối với đơn vị trả thu nhập tổ chức kinh doanh, hồ sơ đăng ký thuế thực theo quy định điểm 2.10 mục I phần II Thông tư số 85/2007/TT-BTC nêu - Đối với cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền công, thu nhập từ đầu tư vốn, chuyển nhượng vốn (bao gồm chuyển nhượng chứng khoán) cá nhân có thu nhập chịu thuế khác, hồ sơ đăng ký thuế gồm: + Tờ khai đăng ký thuế theo mẫu số 01/ĐK-TNCN ban hành kèm theo Thông tư + Bản chứng minh thư nhân dân hộ chiếu Địa điểm nộp hồ sơ đăng ký thuế 82 3.1 Đối với doanh nghiệp thành lập hoạt động theo Luật Doanh nghiệp, cá nhân kinh doanh bao gồm cá nhân hành nghề độc lập: địa điểm nộp hồ sơ đăng ký thuế thực theo quy định Thông tư số 85/2007/TT-BTC nêu 3.2 Đối với quan quản lý hành chính, đơn vị nghiệp, đoàn thể, tổ chức trị, xã hội, nghề nghiệp, địa điểm nộp hồ sơ sau: 3.2.1 Cơ quan Trung ương, quan thuộc, trực thuộc Bộ, ngành, Uỷ ban nhân dân cấp tỉnh, quan cấp tỉnh nộp hồ sơ đăng ký thuế Cục thuế 3.2.2 Cơ quan thuộc, trực thuộc Uỷ ban nhân dân cấp huyện, quan cấp huyện nộp hồ sơ đăng ký thuế Chi cục Thuế 3.2.3 Cơ quan ngoại giao, tổ chức quốc tế, Văn phòng đại diện tổ chức nước ngoài, nộp hồ sơ đăng ký thuế Cục thuế nơi quan đóng trụ sở 3.3 Cá nhân có thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công nộp hồ sơ đăng ký thuế đơn vị trả thu nhập quan thuế trực tiếp quản lý đơn vị trả thu nhập Trường hợp cá nhân nộp hồ sơ đăng ký thuế đơn vị trả thu nhập, đơn vị trả thu nhập có trách nhiệm tổng hợp tờ khai đăng ký thuế cá nhân nộp cho quan thuế trực tiếp quản lý 3.4 Các cá nhân có khoản thu nhập chịu thuế khác nộp hồ sơ Chi cục Thuế nơi cá nhân cư trú 3.5 Cá nhân có nhiều nguồn thu nhập: từ kinh doanh, từ tiền lương, tiền công, từ khoản thu nhập chịu thuế khác lựa chọn nơi nộp hồ sơ đăng ký thuế quan, đơn vị trả thu nhập Chi cục Thuế nơi kinh doanh Khấu trừ thuế (1) Khấu trừ thuế việc tổ chức, cá nhân trả thu nhập thực tính trừ số thuế phải nộp vào thu nhập đối tượng nộp thuế trước chi trả thu nhập (2) Các loại thu nhập phải khấu trừ thuế: - Thu nhập cá nhân không cư trú, bao gồm trường hợp không diện Việt Nam; - Thu nhập từ tiền lương, tiền công; - Thu nhập từ đầu tư vốn; - Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng chứng khoán; - Thu nhập từ trúng thưởng; - Thu nhập từ quyền; - Thu nhập từ nhượng quyền thương mại (3) Không thực khấu trừ thuế đối với: - Thu nhập từ kinh doanh cá nhân cư trú; - Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản; - Thu nhập từ chuyển nhượng vốn góp cá nhân; - Thu nhập từ nhận thừa kế, quà tặng cá nhân Đối tượng nộp thuế trực tiếp khai thuế, nộp thuế với quan Thuế 6.2.5.3 Khai thuế (1) Khai thuế tổ chức, cá nhân trả thu nhập thực khấu trừ thuế quy định sau: 83 a) Khai thuế theo tháng áp dụng thu nhập khấu trừ thuế trường hợp tổng số thuế khấu trừ hàng tháng triệu đồng tổ chức, cá nhân chi trả thu nhập thực khai tạm nộp thuế theo quý; b) Khai thuế năm: Tổ chức, cá nhân chi trả thu nhập khai toán thuế năm thu nhập chịu thuế, số thuế khấu trừ khoản giảm trừ khác (nếu có) (2) Khai thuế cá nhân người nộp thuế: a) Cá nhân kinh doanh, cá nhân hành nghề độc lập khai thuế theo quý; b) Cá nhân khai thuế theo lần phát sinh thu nhập từ chuyển nhượng vốn (trừ chuyển nhượng chứng khoán); thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản, thu nhập từ thừa kế; thu nhập từ quà tặng; c) Cá nhân khai toán thuế năm thu nhập từ tiền lương, tiền công, thu nhập từ kinh doanh trường hợp thực quy định pháp luật kế toán, hóa đơn, chứng từ, nộp thuế theo kê khai thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán đăng ký nộp thuế theo mức thuế suất 20% (3) Khai thuế cá nhân có thu nhập từ kinh doanh - Hàng quý thực khai thuế, tạm nộp thuế thu nhập cá nhân theo kết kinh doanh tạm tính quý Số thuế tạm nộp hàng quý xác định sở thu nhập chịu thuế tính giảm trừ gia cảnh cho cá nhân người nộp thuế người phụ thuộc mà người nộp thuế nhận trách nhiệm nuôi dưỡng Biểu thuế luỹ tiến phần; - Thực khai toán thuế năm chịu trách nhiệm trước pháp luật tính trung thực, xác số liệu kê khai 6.2.5.3 Hoàn thuế Việc hoàn thuế áp dụng cá nhân đăng ký có mã số thuế, trường hợp sau : - Số tiền thuế nộp lớn số thuế phải nộp; - Cá nhân nộp tiền thuế TNCN có thu nhập chưa đến mức phải nộp thuế - Các trường hợp khác theo định quan Nhà nước có thẩm quyền 84 ... thống sắc thuế sở ràng buộc đặt yêu cầu sắc thuế khác Thuế giá trị gia tăng (thuế GTGT) Thuế thu nhập doanh nghiệp (thuế TNDN) 2.1 Thuế nhà thầu (gồm thuế GTGT thuế TNDN thuế TNCN) 2.2 Thuế cước... (hệ từ thuế TNDN) Thuế thu nhập cá nhân (thuế TNCN) Thuế xuất nhập (thuế XNK) Thuế tiêu thụ đặc biệt (thuế TTĐB) Thuế tài nguyên Thuế sử dụng đất nông nghiệp Thuế chuyển quyền sử dụng đất Thuế. .. loại thuế chia thành:  Thuế tiêu dùng thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất nhập khẩu…  Thuế thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập cá nhân  Thuế tài sản thuế