Nghiên cứu việc vận dụng các chính sách kế toán trong các doanh nghiệp trên địa bàn thành phố đà nẵng (tt)

ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ LÊ HẠNH PHÚC NGHIÊN CỨU VIỆC VẬN DỤNG CÁC CHÍNH SÁCH KẾ TOÁN TRONG CÁC DOANH NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG TÓM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN Mã số: 60.34.03.01 Đà Nẵng - 2017 Công trình đƣợc hoàn thành TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ, ĐHĐN Ngƣời hƣớng dẫn KH: TS Phạm Hƣơng Phản biện 1: PGS.TS Ngô Hà Tấn Phản biện 2: PGS.TS Văn Thị Thái Thu Luận văn đƣợc bảo vệ trƣớc Hội đồng chấm Luận văn tốt nghiệp Thạc sĩ Kế toán họp Trƣờng Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng vào ngày 27 tháng năm 2017 Có thể tìm hiểu luận văn tại: - Trung tâm Thông tin - Học liệu, Đại học Đà Nẵng - Thƣ viện trƣờng Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng MỞ ĐẦU 1.Tính cấp thiết đề tài Trong hoạt động kế toán, BCTC sản phẩm cuối công tác kế toán, mục tiêu phận kế toán để cung cấp thông tin tài cho đối tƣợng bên bên công ty Do đó, mức độ trung thực hợp lý thông tin BCTC vấn đề đƣợc DN trọng Với phƣơng pháp kế toán đƣợc lựa chọn thông tin trình bày BCTC khác Nhiều khoản mục BCTC DN xác định đƣợc xác mà ƣớc tính Trên thực tế trình vận dụng CSKT, nhiều DN lựa chọn vận dụng linh hoạt CSKT tùy theo đăc thù DN Điều ảnh hƣởng nhiều mục đích ngƣời chủ DN nhƣ né tránh thuế, làm tăng lợi nhuận,cố gắng “làm đẹp” BCTC nhằm thu hút vốn đầu tƣ vào DN Đà Nẵng thành phố trẻ, động đà phát triển mạnh mẽ Lƣợng DN địa bàn thành phố ngày tăng, với nhiều loại hình DN đăc thù khác Việc đòi hỏi tính minh bạch hoạt động BCTC cần thiết quan trọng Nhận thấy đƣợc ý nghĩa thiết thực việc nghiên cứu vận dụng CSKT , tác giả chọn đề tài “ Nghiên cứu việc vận dụng CSKT DN địa bàn thành phố Đà Nẵng” làm đề tài luận văn tốt nghiệp, nhằm nghiên cứu xem đặc điểm DN ảnh hƣởng đến việc vận dụng CSKT nhƣ Mục tiêu nghiên cứu Tìm hiểu tình hình vận dụng CSKT DN, đặc điểm DN ảnh hƣởng đến việc vận dụng đó, gợi ý sách cho quan liên quan đến việc ban hành chuẩn mực, chế độ kế toán Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu * Đối tƣợng nghiên cứu: Việc vận dụng CSKT liên quan đến khoản mục BCTC nhƣ: HTK, TSCĐ DT DN địa bàn thành phố Đà Nẵng Phƣơng pháp nghiên cứu Điều tra chọn mẫu, vấn thông qua bảng câu hỏi Sau đó, sử dụng phân tích thống kê mô tả phân tích khác biệt để phân tích kết nghiên cứu rút kết luận Cấu trúc luận văn Ngoài phần mở đầu, kết luận, luận văn gồm chƣơng: Chƣơng 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ VIỆC VẬN DỤNG CSKT TRONG DOANH NGHIỆP Chƣơng 2: THIẾT KẾ NGHIÊN CỨU Chƣơng 3: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU Chƣơng 4: KẾT LUẬN VÀ HÀM Ý CHÍNH SÁCH Tổng quan tài liệu nghiên cứu Một số đề tài nghiên cứu việc vận dụng CSKT đơn vị cụ thể: - Tác giả Nguyễn Thị Kim Oanh (năm 2012) với đề tài “ Đánh giá vận dụng CSKT Công ty CP lương thực thực phẩm Quảng Nam” - Tác giả Lê Thị Chi (năm 2012) với đề tài: “ Hoàn thiện CSKT Công ty Cp vật tư tổng hợp Phú Yên” Các đề tài dừng lại việc phân tích ảnh hƣởng đƣa giải pháp nhằm hoàn thiện CSKT áp dụng DN cho phù hợp với tình hình kinh doanh đặc thù DN mà chƣa tìm hiểu xem đặc điểm DN có ảnh hƣởng đến việc vận dụng CSKT DN nhƣ hay không Một số đề tài nghiên cứu viêc vận dụng CSKT pham vi địa phương ngành - Tác giả Nguyễn Hồng Hạnh (2015) với đề tài “Nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng CSKT DN nhỏ vừa địa bàn thành phố Tuy Hòa, Phú Yên” - Tác giả Đặng Thị Kim Thanh (2014) với đề tài “Nghiên cứu vận dụng CSKT DN vừa nhỏ địa bàn thành phố Đà Nẵng” - Tác giả Huỳnh Thị Cẩm Nhung (2015) với đề tài “Nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến lựa chọn CSKT DN xây lắp địa bàn Thành Phố Đà Nẵng” Trong đề tài trƣớc đây, nghiên cứu tác giả sử dụng mô hình với biến phụ thuộc DN cố tình khai khống hay khai thiếu lợi nhuận Tuy nhiên, việc đo lƣờng biến phụ thuộc mang tính chủ quan ngƣời thực Liên quan đến phạm vi DN địa bàn Tp Đà Nẵng, đề tài tập trung nghiên cứu việc vận dụng CSKT DN vừa nhỏ, ngành có tính chất đặc thù Từ đó, tác giả tập trung nghiên cứu việc vận dụng CSKT DN địa bàn thành phố Đà Nẵng bao gồm DN lớn, vừa nhỏ Luận văn không mô tả thực trạng mà phân tích ảnh hƣởng đặc điểm DN đến việc vận dụng CSKT DN, cụ thể việc vận dụng CSKT liên quan đến tiêu quan trọng BCTC nhƣ HTK, TSCĐ DT CHƢƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ SỰ VẬN DỤNG CÁC CSKT TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 CHÍNH SÁCH KẾ TOÁN VÀ VAI TRÒ ĐỐI VỚI QUẢN TRỊ DOANH NGHIỆP 1.1.1 Khái niệm Chính sách kế toán Trong chuẩn mực kế toán Việt Nam số 29, CSKT nguyên tắc, sở phƣơng pháp kế toán cụ thể đƣợc DN áp dụng việc lập trình bày BCTC Ngoài có khái niệm cần xem xét Ƣớc tính kế toán Ước tính kế toán trình xét đoán dựa thông tin tin cậy thời điểm 1.1.2 Vai trò CSKT quản trị DN Về khía cạnh quản trị lợi nhuận, DN vận dụng CSKT, thay đổi chí vận dụng sai để làm sai lệch thông tin BCTC nhằm đạt đƣợc lợi nhuận mục tiêu; Về khía cạnh cung cấp thông tin, việc lựa chọn vận dụng CSKT hợp lý giúp cho thông tin trình bày BCTC có chất lƣợng tốt, hỗ trợ hiệu việc định 1.2 NỘI DUNG VẬN DỤNG CSKT TRONG CÔNG TÁC KẾ TOÁN Ở CÁC DOANH NGHIỆP 1.2.1 CSKT liên quan đến HTK Theo quy định chuẩn mực kế toán số 02, HTK tài sản:(a) Đƣợc giữ để bán kỳ sản xuất, kinh doanh bình thƣờng; (b) Đang trình sản xuất, kinh doanh dở dang; (c) Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trình sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ a Xác định giá trị HTK thời điểm ghi nhận ban đầu Theo VAS số 02 , HTK phải đƣợc ghi nhận theo giá gốc b Tính giá xuất kho Theo chuẩn mực kế toán số 02, có 04 phƣơng pháp để tính giá xuất kho Theo thông tƣ 200/2014/TT-BTC, quy định không áp dụng phƣơng pháp nhập sau xuất trƣớc (LIFO) bổ sung kỹ thuật tính giá theo phƣơng pháp bán lẻ Khi xác định giá xuất kho việc lựa chọn gây ảnh hƣởng khác đến tiêu trình BCTC c CSKT liên quan đến ước tính giá trị sản phẩm dở dang Để xác định đƣợc giá thành sản phẩm DN phải tiến hành ƣớc tính giá trị sản phẩm dở dang Vì ƣớc tính kế toán nên việc xác định giá trị sản phẩm dở dang nhiều mang tính chủ quan ngƣời thực công việc kế toán từ ảnh hƣởng đến tiêu lợi nhuận DN theo hƣớng mà DN mong muốn d Xác định giá trị HTK thời điểm lập BCTC Theo chuẩn mực kế toán số 02 , cuối kỳ kế toán năm, giá trị thực đƣợc HTK nhỏ giá gốc phải lập dự phòng giảm giá HTK Mức lập dự phòng giảm giá HTK DN tùy thuộc vào mức ƣớc tính giá trị thực đƣợc HTK Bên cạnh thực tế, DN cố tình trích lập dự phòng giảm giá HTK nhiều mức cần thiết không trích lập dự phòng tùy theo mục tiêu quản trị lợi nhuận DN 1.2.2 CSKT liên quan đến TSCĐ TSCĐ loại tài sản tạo nên sở vật chất kỹ thuật DN TSCĐ nguồn lực quan trọng DN, DN sản xuất Những CSKT ban hành, vận dụng liên quan đến TSCĐ ảnh hƣởng đến thông tin trọng yếu đƣợc trình bày BCTC DN a CSKT liên quan đến ghi nhận ban đầu TSCĐ Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 03 số 04, TSCĐ đƣợc ghi nhận thỏa mãn đồng thời tất bốn tiêu chuẩn ghi nhận Mặc dù chuẩn mực kế toán quy định tiêu chuẩn để ghi nhận TSCĐ Tuy nhiên, việc xác định điều kiện có thõa mãn không phụ thuộc vào khả xét đoán ngƣời làm công tác kế toán TSCĐ đƣợc ghi nhận ban đầu theo giá gốc (đƣợc gọi nguyên giá), cụ thể nhƣ sau: ● Đối với TSCĐ hữu hình  Đối với TSCĐ vô hình b Lựa chọn phương pháp khấu hao TSCĐ Việc lựa chọn phƣơng pháp khấu hao thích hợp cho loại TSCĐ DN phụ thuộc nhiều yếu tố: đặc tính hao mòn TSCĐ, cách thức sử dụng TSCĐ để tạo lợi ích kinh tế, mục tiêu quản trị DN c CSKT liên quan đến chi phí sau nghi nhận ban đầu ● Chi phí sửa chữa TSCĐ Nhằm trì lực hoạt động cho TSCĐ suốt thời gian sử dụng, DN cần phải sửa chữa, bảo dƣỡng TSCĐ Việc sửa chữa lớn công việc đòi hỏi chi phí nhiều, việc trích lập trƣớc chi phí sữa chữa lớn TSCĐ theo quy định chuẩn mực kế toán nhằm đảm bảo phù hợp DT chi phí ● Chi phí nâng cấp TSCĐ Chi phí nâng cấp TSCĐ chi phí phát sinh nhằm mục đích làm tăng lợi ích kinh tế tƣơng lai từ việc sử dụng TSCĐ so với dự tính ban đầu Với mục đích nhƣ trên, chi phí nâng cấp TSCĐ đƣợc vốn hoá 1.2.3 CSKT liên quan đến DT Chuẩn mực kế toán số 14-“DT thu nhập khác” có định nghĩa Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế DN thu đƣợc kỳ kế toán, phát sinh từ họat động sản xuất kinh doanh thông thƣờng DN góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu a CSKT liên quan đến việc ghi nhận DT Doanh thu bán hàng đƣợc ghi nhận thỏa mãn đồng thời điều kiện theo quy định Trƣờng hợp giao dịch cung cấp dịch vụ liên quan đến nhiều kỳ DT đƣợc ghi nhận kỳ theo kết phần công việc hoàn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế toán kỳ b CSKT liên quan đến đo lường DT DT đƣợc ghi nhận kỳ DN liên quan đến khối lƣợng công việc thực kỳ để ghi nhận Tùy theo chất hợp đồng, DN lựa chọn phƣơng pháp ƣớc tính thích hợp để xác định phần công việc hoàn thành 1.3 LÝ THUYẾT LIÊN QUAN ĐẾN VIỆC LỰA CHỌN CSKT TRONG DOANH NGHIỆP Lý thuyết đại diện (agency theory) giải thích cho hành vi vận dụng CSKT nhà quản trị DN Lý thuyết đại diện đƣợc phát triển Jensen Meckling công bố năm 1976 Lý thuyết nghiên cứu mối quan hệ bên ủy quyền bên đƣợc ủy quyền 1.4 CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƢỞNG ĐẾN VẬN DỤNG CSKT CỦA DOANH NGHIỆP KẾT LUẬN CHƢƠNG Trong chƣơng 1, tác giả hệ thống hóa vấn đề lý luận CSKT nhƣ: Khái niệm, vai trò, mục tiêu DN việc lựa chọn CSKT, khái quát phƣơng pháp, CSKT khác đƣợc áp dụng DN Mục tiêu DN lập báo cáo nhân tố ảnh hƣởng đến vận dụng CSKT sở quan trọng xem xét ảnh hƣởng việc vận dụng đến tính trung thực hợp lý thông tin Vì thông tin cung cấp bên phù hợp với mục tiêu mong muốn DN mà chủ DN, kế toán phải chọn lựa phƣơng pháp kế toán, vận dụng nhƣ để phù hợp với DN nhất, đem lại lợi ích lớn đáp ứng đƣợc mục tiêu hoạt động nhƣ mục tiêu thông tin Vấn đề lựa chọn vận dụng, thay đổi CSKT mang tính chất chủ quan DN, tức kế toán cân nhắc mục tiêu DN cung cấp thông hợp lý cân nhắc chi phí bỏ để thực cung cấp thông tin xác, nhƣ yếu tố khác ảnh hƣởng đến việc vận dụng, thay đổi CSKT cung cấp thông tin DN Đây tảng lý thuyết cho chƣơng sau tiến hành thiết kế nghiên cứu việc vận dụng CSKT DN địa bàn TP.Đà Nẵng 10 Số công ty Tỷ lệ % Sản xuất 15 19.5 Ngành nghề Dịch vụ 40 51.9 kinh doanh Thƣơng mại 22 28.6 Total 77 100 Bảng 3.2 Mô tả số lượng nhân viên số năm hoạt động Nhỏ Lớn Trung Độ lệch nhất bình chuẩn Số lƣợng nhân viên 80 48.09 19.742 Số năm hoạt động 52 25.65 9.576 2.3 PHƢƠNG PHÁP PHÂN TÍCH DỮ LIỆU 2.3.1 Thống kê mô tả Mẫu thu thập đƣợc tiến hành phân loại theo nhóm đƣợc định sẵn kỹ thuật thống kê mô tả hay tính tần suất Trung bình mẫu (mean) thống kê đại lƣợng mô tả thống kê, đƣợc tính cách lấy tổng giá trị toàn quan sát mẫu chia cho số lƣợng quan sát mẫu Với thang đo định đanh đƣợc sử dụng nhiều nghiên cứu, tác giả tiến hành tính toán tần suất tỷ lệ phần trăm nhằm đánh giá thực trạng CSKT DN 2.3.2 Phân tích khác biệt Do thang đo sử dụng nghiên cứu thang đo định danh nên để so sánh khác biệt DN có đặc điểm khác CSKT, tác giả sử dụng phân tích Cross-tab Sau có kết luận có hay không khác biệt DN mang đặc điểm khác việc lựa chọn áp dụng CSKT DN, sử dụng bảng thống kê chéo để xem xét mức đánh giá trung bình nhóm nhằm tìm chi tiết khác biệt việc vận dụng CSKT DN 11 KẾT LUẬN CHƢƠNG Nội dụng chƣơng trình bày kỹ thuật nghiên cứu sử dụng đề tài Chƣơng đề cập đến phƣơng pháp thu thập liệu bảng câu hỏi khảo sát với mẫu khảo sát bao gồm 77 DN địa bàn thành phố Đà Nẵng hoạt động tính đến thời điểm tháng năm 2017 với đặc điểm riêng biệt Ngoài ra, chƣơng 2, tác giả trình bày số thống kê mô tả đặc điểm, tình hình DN thuộc mẫu điều tra, vào nghiên cứu CSKT cụ thể DN CHƢƠNG KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 3.1 THỰC TRẠNG VẬN DỤNG CÁC CSKT LIÊN QUAN ĐẾN HTK 3.1.1 Mô tả thực trạng vận dụng CSKT liên quan đến HTK Thống kê cho thấy DN sử dụng hai phƣơng pháp tính giá xuất kho HTK là: (1) Nhập trƣớc xuất trƣớc (2) Bình quân gia quyền đơn giản dễ tính so với phƣơng pháp khác.Các DN đánh giá xu hƣớng biến động giá hàng hóa, nguyên vật liệu mua vào DN chủ yếu xu hƣớng tăng Có thể nói rằng, với việc đánh giá xu hƣớng biến động giá hàng hóa, nguyên vật liệu mua vào DN nhƣ nên ảnh hƣởng đến việc xem xét lập dự phòng vào cuối năm Có 30 DN lập dự phòng giảm giá HTK giá gốc HTK lớn giá trị thực đƣợc HTK có 02 DN, chiếm tỷ lệ 2.6% tổng số DN đƣợc điều tra lập dự phòng giảm giá HTK giá gốc HTK lớn giá bán HTK Mục đích việc lập dự phòng giảm giá HTK đƣợc 32 DN đƣa (1) Đảm 12 bảo nguyên tắc thận trọng chiếm tỷ lệ 23.4% (2) Tăng chi phí, giảm thuế phải nộp chiếm tỷ lệ 18.2% Các DN đƣợc điều tra thay đổi phƣơng pháp tính giá xuất kho HTK hai năm gần đâycó thể DN hạn chế thay đổi sách phải tốn chi phí, thời gian thay đổi, việc thay đổi phƣơng pháp phức tạp 3.1.2 Phân tích đặc điểm DN ảnh hƣởng đến việc vận dụng CSKT liên quan đến HTK a Phương pháp tính giá xuất kho Không có khác phƣơng pháp tính giá xuất kho HTK đƣợc vận dụng công ty có quy mô khác Đối với hình thức sở hữu DN, kết có khác biệt phƣơng pháp tính giá xuất kho HTK (p-value = 0.000 < 0.05) Kết thống kê công ty TNHH có xu sử dụng phƣơng pháp bình quân gia quyền công ty cổ phần lựa chọn sử dụng hai phƣơng pháp bình quân gia quyền nhập trƣớc xuất trƣớc Tồn khác biệt công ty có tình trạng niêm yết khác việc lựa chọn áp dụng phƣơng pháp tính giá xuất kho HTK Các công ty cổ phần niêm yết chƣa niêm yết nhƣng ảnh hƣởng sách chia cổ tức DN Giá trị tồn kho cuối kỳ gần với giá lần mua sau để đảm bảo việc chia sẻ cổ tức hay lợi nhuận giữ lại có công ty Đối với công ty TNHH với hình thức hoạt động không dựa việc trả lƣơng hay phân chia cổ tức nên phƣơng pháp bình quân gia quyền đƣợc lựa chọn tính chất an toàn, dễ tính toán, không đòi hỏi trình độ kế toán cao không tốn nhiều chi phí sử dụng Các công ty không niêm yết có xu hƣớng chủ yếu sử dụng phƣơng pháp bình quân gia quyền, công ty niêm yết chuẩn bị niêm yết sử dụng phƣơng 13 pháp bình quân gia quyền nhập trƣớc xuất trƣớc Về ngành nghề kinh doanh kết cho thấy có khác biệt DN phƣơng pháp tính giá xuất kho HTK (p-value=0.000 < 0.05) Cụ thể DN ngành nghề sản xuất có xu hƣớng dùng phƣơng pháp bình quân gia quyền, công ty ngành dịch vụ sử dụng phƣơng pháp nhập trƣớc xuất trƣớc Có thể DN sản xuất liên quan tới nhiều HTK nên việc tính toán nhƣ kiểm soát trở lên quan trọng Phƣơng pháp bình quân gia quyền đƣợc công ty ngành sản xuất lựa chọn đƣợc coi phù hợp lý đơn giản, dễ tính tốn chi phí để thực DN có quy mô khác nhau, hình thức sở hữu công ty TNHH hay cổ phần, tình trạng niêm yết, hình thức kinh doanh có lý giống cách lựa chọn phƣơng pháp tính giá HTK (p-value lớn 0.05) b Lập dự phòng giảm giá HTK Với kết p-value > 0.05 cho thấy đặc điểm DN nhƣ quy mô, hình thức sở hữu, tình trạng niêm yết hay ngành nghề kinh doanh không ảnh hƣởng đến sở lập dự phòng giảm giá HTK DN Các DN thƣờng chọn giá gốc HTK lớn giá trị thực đƣợc HTK Điều cho thấy phần lớn DN lập dự phòng giảm giá HTK theo quy định chuẩn mực, số DN công ty TNHH có quy mô nhỏ lựa chọn sai so với quy định 3.2 THỰC TRẠNG VẬN DỤNG CÁC CSKT LIÊN QUAN ĐẾN TSCĐ 3.2.1 Mô tả thực trạng vận dụng CSKT liên quan đến TSCĐ *Phƣơng pháp khấu hao TSCĐ Tại hầu hết DN, khấu hao đƣờng thẳng chiếm tỷ lệ 14 77.9% Kế toán xem xét, đánh giá việc hao mòn TSCĐ có quan hệ rõ ràng với sản lƣợng bị ảnh hƣởng tốc độ khoa học kĩ thuật, hao mòn vô hình hay không Phƣơng pháp khấu hao nhanh không đƣợc DN chọn lựa lý khách quan là DN có tài sản mang tính công nghệ nhanh bị lỗi thời lý chủ quan nhân lực kế toán đơn vị hạn chế khả xét đoán để tính khấu hao nhanh Các DN không thay đổi phƣơng pháp năm gần đây, phần lớn DN đƣợc khảo sát DN vừa nhỏ nên DN này, TSCĐ có biến động đặc thù, cách thức sử dụng nên thay đổi phƣơng pháp tính khấu hao.Cơ sở để DN ƣớc tính thời gian khấu hao TSCĐ là: (1) Số năm tối đa theo khung quy định (2) Thời gian sử dụng theo thiết kế tài sản * Chi phí phát sinh sau nghi nhận ban đầu Chỉ có 25/77 DN hạch toán hợp lý nghiệp vụ sửa chữa lớn TSCĐ.Có 18.2% DN đƣợc hỏi hạch toán toàn chi phí sửa chữa lớn TSCĐ vào kỳ mà nghiệp vụ phát sinh, việc chủ DN cố tình làm để tăng chi phí kỳ nhằm giảm lợi nhuận công tác dự toán chƣa đƣợc quan tâm mức DN Có 10.4 % DN lại vốn hoá chi phí nguyên giá TSCĐ, việc hạch toán sai mục đích giảm chi phí kỳ, đồng thời tăng giá trị tài sản DN theo mong muốn chủ DN Các DN hạch toán nghiệp vụ có 68/77 DN có quan điểm đắn đảm bảo phù hợp DT chi phí (chiếm 88.3%); Tuy nhiên với quan điểm đảm bảo nguyên tắc phù hợp có 23/68 DN phân bổ chi phí sau nghiệp vụ sửa chữa lớn phát sinh 24/68 DN có trích trƣớc chi phí Việc phân bổ dần vào kỳ kế toán sau trích trƣớc chi phí sửa chữa lớn so với việc ghi 15 nhận toàn vào kỳ (13/68 DN) đảm bảo phần phù hợp Nhƣng việc sử dụng TSCĐ xảy trƣớc phí sửa chữa lớn cần trích trƣớc đảm bảo tốt nguyên tắc phù hợp Chỉ có 8/68 DN lại vốn hoá chi phí vào nguyên giá TSCĐ thể hạn chế kế toán đơn vị Về việc vốn hoá chi phí nâng cấp TSCĐ, số 22 DN có thực việc nâng cấp TSCĐ có đến 13/22 DN không vốn hoá, chiếm 16.9% lại hầu hết DN đƣợc khảo sát không phát sinh nghiệp vụ nâng cấp sửa chữa TSCĐ nhƣ số liệu thể bảng phân tích Việc DN hạch toán sai chi phí nâng cấp phản ánh sai tình hình tài sản DN đồng thời làm tăng chi phí nhiều kỳ tuỳ vào cách hạch toán sai DN 3.2.2 Phân tích đặc điểm DN ảnh hƣởng đến việc vận dụng CSKT liên quan đến TSCĐ a Lựa chọn Phương pháp khấu hao Tuy cách tính khấu hao giống nhƣng lý lựa chọn DN đƣa lý khác Các DN hoạt động đơn giản hay sử dụng phƣơng án đơn giản, dễ tính cho TSCĐ với DN lớn hay niêm yết vấn đề công bố thông tin nên có xu hƣớng lựa chọn phƣơng án phù hợp hơn, đảm bảo trung thực hợp lý thông tin trình bày BCTC DN b Cơ sở để DN ước tính thời gian khấu hao TSCĐ Với p-value < 0.05, chứng tỏ có khác biệt hình thức sở hữu, tình trạng niêm yết công ty lên việc ƣớc tính thời gian khấu hao TSCĐ Các công ty chuẩn bị niêm yết xây dựng BCTC nhƣ hoạt động kinh doanh có lợi cho việc niêm yết nhƣ thông tin DN Do đó, công ty có xu hƣớng lựa chọn số năm tối đa theo khung quy định nhằm cân đối lại chi phí, lợi nhuận 16 DN giai đoạn niêm yết tới Các công ty niêm yết không niêm yết bất thƣờng xảy họ áp dụng sở thời gian sử dụng theo thiết kế tài sản để trì hoạt động ổn định DN Kết cho thấy DN cổ phần có khả niêm yết có xu hƣớng thay đổi thời gian khấu hao TSCĐ Đặc biệt DN niêm yết thƣờng thay đổi thời gian khấu hao TSCĐ nhằm mục đích thay đổi lợi nhuận DN giai đoạn thay đổi thời gian khấu hao TSCĐ Việc thông tin công bố sàn kênh thông tin giúp DN quảng bá nhƣ thu hút đƣợc nhà đầu tƣ tìm đến DN TSCĐ DN sản xuất hay buôn bán thƣờng có thời gian khấu hao dài Do vậy, hay hai năm tới thƣờng thay đổi thời gian tính khấu hao Các DN dịch vụ với thời gian tính khấu hao ngắn nên dẫn tới dễ dàng việc thay đổi thời gian khấu hao TSCĐ c Vốn hoá chi phí nâng cấp TSCĐ Quy mô DN hình thức sở hữu có ảnh hƣởng đến việc vốn hóa chi phí nâng cấp TSCĐ Điều thấy hợp lý DN nhỏ TSCĐ không nhiều giá trị không lớn, phức tạp; nhiên 10 DN lớn đƣợc điều tra, việc không xảy chi phí nâng cấp TSCĐ nguyên nhân ngƣời trả lời phiếu câu hỏi nhầm lẫn khái niệm nâng cấp sửa chữa TSCĐ đơn vị nên dẫn đến việc cung cấp số liệu có sai lệch so với thực tế đơn vị Tại DN vừa, có nâng cấp TSCĐ nhƣng có đến 13/17 DN lại không vốn hóa chi phí Việc không vốn hóa mục tiêu điều chỉnh lợi nhuận DN nhà quản trị DN, ngƣời làm công tác kế toán không nắm đƣợc quy định chế độ, chuẩn mực, xử lý chi phí phải vốn hóa nhƣ trƣờng hợp phát sinh chi phí thông thƣờng khác 17 Về ảnh hƣởng hình thức sở hữu đến việc vốn hóa, công ty cổ phần đƣợc khảo sát chủ yếu không xảy trƣờng hợp nâng cấp TSCĐ, có phát sinh chi phí công ty cổ phần tuân thủ tốt quy định việc vốn hóa chi phí nâng cấp TSCĐ; doanh nghiệp TNHH hoàn toàn không vốn hóa chi phí nâng cấp TSCĐ 3.3 THỰC TRẠNG VẬN DỤNG CÁC CSKT LIÊN QUAN ĐẾN DOANH THU 3.3.1 Mô tả thực trạng vận dụng CSKT liên quan đến doanh thu Thời điểm ghi nhận DT đƣợc lựa chọn chủ yếu sau giao hàng cho khách hàng Điều cho thấy phần lớn DN vận dụng xác định chắn đƣợc việc quyền sử dụng lợi ích chủ yếu đƣợc chuyển giao cho khách hàng Ghi nhận DT thời điểm nhận đủ tiền hàng quan điểm chƣa 35/77 DN đƣợc điều tra chiếm tỷ lệ 45.5% Việc ghi nhận DT theo phƣơng pháp vi phạm sở kế toán dồn tích khiến thông tin DT phản ánh không xác thời điểm báo cáo Đây kẻ hở để DN điều chỉnh thời điểm ghi nhận DT chậm sớm thực tế nghiệp vụ xảy nhằm mục đích điều chỉnh lợi nhuận DN Bên cạnh phƣơng thức tiêu thụ hàng hóa thông thƣờng, có số phƣơng thức tiêu thụ hàng hóa khác đƣợc áp dụng số DN có cách thức kinh thực hợp đồng cung cấp dịch vụ thực công trình xây dựng nhiều kỳ kế toán Trong số DN đƣợc điều tra, số DN cách thức kinh doanh đặc thù chiếm 58.4% DN không thực 41.6% Trong công tác kế toán liên quan đến hợp đồng xây dựng cung cấp dịch vụ nhiều kỳ kế toán, việc thực quy định ghi nhận đo lƣờng DT có tuân thủ chƣa DN Có khoảng nửa DN đƣợc điều tra xác định hợp lý thời điểm ghi nhận 18 DT loại hợp đồng này, nhiên lại đến 46.7% DN (với số lƣợng 21/45 DN) thực việc đo lƣờng DT ghi nhận kỳ không xác Việc đo lƣờng DT nhƣ thể nhiều bất cập công tác kế toán, thể trình độ lực kế toán hầu hết đơn vị có thực hợp đồng xây dựng chƣa cao DN cố tình vận dụng sai nhằm đạt đƣợc mục tiêu nhà quản trị 3.3.2 Phân tích đặc điểm DN ảnh hƣởng đến việc vận dụng CSKT liên quan đến DT a Thời điểm ghi nhận DT bán hàng Với p-value = 0.002 < 0.05, thời điểm ghi nhận DT bán hàng DN có quy mô khác khác Trong đó, số lƣợng DN lớn vừa ghi nhận DT sau giao hàng cho khách hàng chiếm số lƣợng nhiều hơn, có 3/10 DN lớn 9/33 DN vừa đƣợc điều tra ghi nhận DT sau nhận đủ tiền hàng; DN nhỏ việc ghi nhận thời điểm sau nhận đủ tiền hàng chiếm số lƣợng lớn với 23/34 DN nhỏ Có thể nhận thấy mục tiêu DN nhỏ chủ yếu mục tiêu thuế, đơn vị quan tâm đến thời điểm nhận tiền quan tâm đến tính hợp lý kế toán, bên cạnh DN nhỏ phần lớn trình độ nhân viên kế toán không đòi hỏi cao nên hạn chế mặt lực ngƣời làm công tác kế toán đơn vị nguyên nhân giải thích cho việc hạch toán nhƣ trên; DN vừa lớn, việc tuân thủ quy định chuẩn mực quy định kế toán đƣợc quan tâm nhiều hơn, đòi hỏi trình độ nhân viên kế toán cao nên việc xác định thời điểm ghi nhận DT bán hàng điều dễ hiểu * Thời điểm ghi nhận DT hợp đồng xây dựng Về quy mô DN, DN có quy mô khác thời điểm ghi nhận DT hợp đồng xây dựng khác Các DN nhỏ 19 mục tiêu thuế, trình độ nhân viên kế toán hạn chế nên chủ yếu việc xác định thời điểm ghi nhận DT hợp đồng xây dựng lúc nhận đủ tiền hợp đồng, 100% DN lớn DN vừa thực ghi nhận lúc bàn giao, nghiệm thu Việc ghi nhận lúc bàn giao, nghiệm thu hợp lý nhất, DT lúc đƣợc xác định cách chắn Về hình thức sở hữu, phần lớn DN đƣợc điều tra chọn lúc bàn giao, nghiệm thu công trình để ghi nhận DT nhƣng điều đáng ngạc nhiên công ty cổ phần, hầu hết phải thực kiểm toán BCTC nhƣ chịu giám sát phận kiểm soát nội nhƣng việc tuân thủ chế độ, chuẩn mực kế toán không đƣợc đảm bảo Với p-value 0.014 < 0.05, DN có tình trạng niêm yết khác ảnh hƣởng đến việc lựa chọn thời điểm ghi nhận DT hợp đồng xây dựng Sai phạm xảy nhiều nằm công ty không niêm yết Tại DN niêm yết hay chuẩn bị niêm yết máy kế toán nhƣ quản trị công ty hầu hết đƣợc hoàn thiện tốt, trình độ lực ngƣời làm kế toán mức so với DN lại có kiểm tra, kiểm soát nên hạn chế đƣợc sai phạm * Đo lường DT hợp đồng xây dựng cung cấp dịch vụ ghi nhận kỳ Chỉ có khác hình thức sở hữu tình trạng niêm yết công ty việc đo lƣờng DT hợp đồng xây dựng Công ty TNHH chủ yếu chọn cách ghi nhận theo tổng tiền khách hàng toán kì Công ty cổ phần tuân thủ tốt công ty TNHH, chủ yếu chọn cách nhận DT theo mức độ thực kì Tình trạng niêm yết ảnh hƣởng đến việc đo lƣờng DT hợp đồng xây dựng Sai phạm xảy chủ yếu rơi vào DN không niêm yết , mức độ tuân thủ quy định đo lƣờng DT đƣợc thực tốt công ty niêm yết 20 chuẩn bị niêm yết nhƣng tỷ lệ thực quy định thấp KẾT LUẬN CHƢƠNG Trong chƣơng này, nghiên cứu trình bày số thống kê mô tả thực trạng vận dụng phân tích đặc điểm, tình hình DN địa bàn Tp.Đà Nẵng, ảnh hƣởng đến việc lựa chọn áp dụng CSKT cụ thể DN Từ thực tế khảo sát việc vận dụng CSKT DN địa bàn Tp.Đà Nẵng cho thấy công tác kế toán DN chƣa đƣợc quan tâm mức, coi trọng Hầu hết DN lựa chọn áp dụng sách cách đơn giản, khoản dự phòng nhƣ dự phòng giảm giá HTK không đƣợc trọng; số lƣợng DN trích lập khoản theo quy định Việc áp dụng đầy đủ xác ghi nhận đo lƣờng DT công trình xây dựng bị xem nhẹ Việc lựa chọn chịu ảnh hƣởng chủ yếu quy mô hoạt động kinh doanh, trình độ kế toán viên quan điểm lãnh đạo Loại hình DN đặc điểm sản xuất kinh doanh ảnh hƣởng đến việc lựa chọn CSKT áp dụng Phần lớn DN muốn áp dụng phƣơng pháp tính toán hạch toán đơn giản để xử lý số liệu kế toán mà chƣa để ý đến biến động thị trƣờng kinh doanh để đƣa phƣơng pháp hạch toán tính toán phù hợp với tình hình thực tế Các DN đa phần quan tâm đến kết kinh doanh, đối phó với quan thuế mà để ý đến việc vận dụng đúng, hợp lý CSKT theo chuẩn mực kế toán Các CSKT đƣơc DN vận dụng đa phần sách bản, đơn giản, tốn chi phí để triển khai 21 CHƢƠNG KẾT LUẬN VÀ HÀM Ý CHÍNH SÁCH 4.1 KẾT LUẬN VỀ VẬN DỤNG CSKT CỦA CÁC DOANH NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN ĐÀ NẴNG Một là, phận kế toán DN hầu nhƣ nắm đƣợc nguyên tắc, phƣơng pháp kế toán Hai là, với mục tiêu điều chỉnh lợi nhuận tăng để phục vụ cho lợi ích riêng, DN có vận dụng CSKT, ƣớc tính kế toán để đạt đƣợc mục tiêu Ba là, qua phân tích số liệu thu thập đƣợc đặc điểm quy mô DN ảnh hƣởng đến việc lựa chọn áp dụng CSKT liên quan đến HTK; đặc điểm hình thức sở hữu, tình trạng niêm yết, ngành nghề kinh doanh khác dẫn đến việc lựa chọn áp dụng CSKT khác Việc đánh giá xu hƣớng biến động giá hàng hóa nguyên vật liệu mua vào ảnh hƣởng đến việc lập dự phòng giảm giá HTK vào cuối năm đơn vị Trong công tác lập dự phòng phần lớn DN thực theo quy định, số DN không tiến hành lập dự phòng giảm giá HTK, việc không lập dự phòng giảm giá HTK giảm khoản mục chi phí BCTC cuối niên độ, giúp làm tăng lợi nhuận báo cáo DN nhƣ mục tiêu ban đầu đa số DN đƣa Bốn là, CSKT liên quan đến TSCĐ, đa số DN đƣợc điều tra sử dụng phƣơng pháp đƣờng thẳng để trích khấu hao TSCĐ với lý đơn giản dễ tính toán Điều DN muốn hạn chế chênh lệch phát sinh kế toán thuế tính toán chi phí tính thuế Các DN có đặc điểm quy mô tình trạng niêm yết khác lý đƣa lại khác Trong kế toán hạch toán chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu TSCĐ nhiều bất cập, nghiệp vụ sửa chữa lớn TSCĐ chƣa nắm 22 rõ, quan điểm hạch toán nâng cấp tài sản chƣa quy định Kế toán DN chƣa trọng việc trích trƣớc chi phí sửa chữa TSCĐ mục đích DN đƣa đảm bảo phù hợp DT chi phí kỳ Vẫn tình trạng DN hạch toán sai để điều chỉnh lợi nhuận theo mục tiêu chủ quan Bên cạnh đó, vấn đề nâng cấp TSCĐ, DN lớn, DN công ty cổ phần hạch toán hầu nhƣ xác nghiệp vụ DN nhỏ vừa, DN công ty TNHH tình trạng không vốn hóa chi phí nâng cấp TSCĐ xảy chiếm tỷ lệ lớn Năm là, dựa vào nguyên tắc ghi nhận DT, phần lớn việc lựa chọn sách liên quan DN đáp ứng yêu cầu ghi nhận DT Bên cạnh đó, thời điểm ghi nhận DT chƣa thống với nhau, nhiều DN chọn thời điểm ghi nhận DT dựa sở tiền Đặc biệt DN xây dựng việc ghi nhận DT nhiều sai sót thời điểm ghi nhận, giá trị ghi nhận Theo khảo sát sai phạm xảy chủ yếu DN vừa nhỏ lực hạn chế nhân viên kế toán kế toán DN chủ yếu hƣớng mục tiêu thuế nhiều Kết nghiên cứu cho thấy đặc điểm DN hình thức sở hữu, tình trạng niêm yết hay ngành nghề kinh doanh ảnh hƣởng đến việc lựa chọn thời điểm ghi nhận DT bán hàng, nhƣng hình thức sở hữu tình trạng niêm yết khiến DN có khác ghi nhận đo lƣờng DT hợp đồng xây dựng Tại DN có máy kế toán hoàn thiện, BCTC đƣợc kiểm toán, nội DN có phận kiểm soát nộ nhƣ DN lớn, công ty cổ phần hay công ty niêm yết việc thực chuẩn mực, quy định việc áp dụng CSKT tốt hẳn công ty lại 4.2 HÀM Ý CHÍNH SÁCH Một số đề xuất quan ban hành Chuẩn mực kế toán nhƣ sau: Về nội dung chuẩn mực kế toán áp dụng DN, 23 cần xây dựng đơn giản, dễ hiểu, dễ vận dụng thiết thực nhƣ giảm thiểu thông tin cần cung cấp để DN áp dụng tốt; Ƣớc tính kế toán cần đƣợc quan tâm Cần quy định cụ thể, chặt chẽ ƣớc tính kế toán để hạn chế mặt tiêu cực Đề xuất quan quản lý nhà nƣớc: Trong trình kiểm tra xem xét việc áp dụng CSKT liên quan đến HTK, cần xét kỹ mức lập dự phòng, tỷ lệ trích lập Về CSKT liên quan đến TSCĐ, quan quản lý nhà nƣớc cần xem xét phù hợp phƣơng pháp khấu hao cách thức sử dụng tài sản DN; Cần lƣu ý DN vừa nhỏ dễ sai phạm việc tuân thủ chế độ, CSKT Thƣờng xuyên tuyên truyền hƣớng dẫn, tổ chức lớp học bồi dƣỡng trình độ cho DN nhằm hạn chế phần sai phạm xảy 4.3 HẠN CHẾ CỦA ĐỀ TÀI VÀ HƢỚNG NGHIÊN CỨU TIẾP THEO Đối tƣợng khảo sát nhân viên kế toán tổng hợp kế toán trƣởng DN nên việc thu thập phiếu điều tra từ đối tƣợng nhiều thời gian Thời gian thực khảo sát DN ngắn số phiếu trả lời thu hạn chế Bên cạnh đó, số lƣợng DN lớn nên có độ xác chƣa cao kết luận cho tất DN lớn địa bàn Đà Nẵng Kết thực phân tích có nhiều thiếu sót, có khả có đặc điểm, yếu tố khác DN chƣa đƣợc đƣa vào để phân tích liên quan mức độ ảnh hƣởng đến việc vận dụng CSKT DN 24 KẾT LUẬN CSKT vấn đề đƣợc nhiều DN quan tâm thực trình sản xuất, kinh doanh Các DN muốn đạt đƣợc lợi nhuận tối đa cắt giảm chi phí đến mức tối thiểu, bao gồm chi phí thuế Với phƣơng pháp kế toán khác đƣợc vận dụng đem lại thông tin khác BCTC DN việc vận dụng CSKT ảnh hƣởng lớn đến tính tính cậy BCTC DN Vì nghiên cứu CSKT cung cấp cho thấy việc áp dụng thực tế CSKT DN, bên cạnh cho thấy đặc điểm DN ảnh hƣởng đến việc định lựa chọn CSKT đơn vị Đề tài thực nghiên cứu việc vận dụng CSKT khoảng mục HTK, TSCĐ DT DN địa bàn thành phố Đà Nẵng nhằm tìm hiểu đặc điểm DN ảnh hƣởng đến việc vận dụng CSKT DN Qua trình thực hiện, tác giả cố gắng lựa chọn đặc điểm DN, xây dựng bảng câu hỏi phần mềm phân tích để tìm hiểu mức độ ảnh hƣởng đến việc lựa chọn CSKT DN Bên cạnh đó, đề tài cố gắng thực mục tiêu nghiên cứu, kiểm tra đầy đủ liệu thu thập đƣợc đƣa hàm ý sách từ kết nghiên cứu Nhƣng kiến thức có hạn nên luận văn không tránh khỏi sai sót, mong nhận đƣợc góp ý quý thầy cô giáo để nâng cao hiểu biết thân nhƣ để nội dung nghiên cứu đề đƣợc hoàn thiện ... nghĩa thiết thực việc nghiên cứu vận dụng CSKT , tác giả chọn đề tài “ Nghiên cứu việc vận dụng CSKT DN địa bàn thành phố Đà Nẵng làm đề tài luận văn tốt nghiệp, nhằm nghiên cứu xem đặc điểm... trung nghiên cứu việc vận dụng CSKT DN địa bàn thành phố Đà Nẵng bao gồm DN lớn, vừa nhỏ Luận văn không mô tả thực trạng mà phân tích ảnh hƣởng đặc điểm DN đến việc vận dụng CSKT DN, cụ thể việc vận. .. toán Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu * Đối tƣợng nghiên cứu: Việc vận dụng CSKT liên quan đến khoản mục BCTC nhƣ: HTK, TSCĐ DT DN địa bàn thành phố Đà Nẵng Phƣơng pháp nghiên cứu Điều tra chọn mẫu,