Hoàn thiện kỹ thuật chọn mẫu trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH kiểm toán AFA (tt)

ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ NGUYỄN KHƢƠNG ĐẠI HOÀN THIỆN KỸ THUẬT CHỌN MẪU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AFA TÓM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN Mã số: 60.34.03.01 Đà Nẵng - Năm 2017 Công trình hoàn thành TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ, ĐHĐN ị Ngọc Trai Phản biện 1: TS Phạm Hoài Hƣơng Phản biện 2: GS.TS Đặng Thị Loan Luận văn bảo vệ trước hội đồng chấm Luận văn tốt nghiệp Thạc sĩ Kế toán họp Trường Đại Học Kinh Tế, Đại học Đà Nẵng vào ngày 26 tháng 08 năm 2017 Có thể tìm hiểu luận văn tại: - Trung tâm thông tin – học liệu, Đại học Đà Nẵng - Thư viện trường Đi học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Hiện nay, lĩnh vực hoạt động công ty kiểm toán dịch vụ kiểm toán báo cáo tài Trong trình kiểm toán báo cáo tài chính, việc thu thập chứng kiểm toán có vai trò đặc biệt quan trọng Tính trung thực hợp lý báo cáo tài phụ thuộc vào chứng kiểm toán mà kiểm toán viên thu thập làm sở đưa ý kiến kiểm toán Nhưng biết số lượng tài liệu cần kiểm toán công ty nhỏ, để kiểm toán viên vừa thu thập đầy đủ tài liệu thích hợp, vừa đảm bảo thời hạn kiểm toán đặt ra? Thu thập chứng kiểm toán có nhiều phương pháp khác lý mà kiểm toán viên cần xác định kỹ thuật chọn mẫu thích hợp Kỹ thuật giúp kiểm toán viên tiết kiệm thời gian đảm bảo thu thập chứng kiểm toán cần thiết để thoả mãn mục tiêu kiểm toán đặt Đánh giá thích hợp chứng kiểm toán, kiểm toán viên đưa nhận xét hợp lý báo cáo tài doanh nghiệp Đến thời điểm tại, kỹ thuật chọn mẫu Công ty TNHH Kiểm toán AFA nhiều bất cập việc áp dụng vào kiểm toán Công ty chưa hướng dẫn cụ thể kỹ thuật chọn mẫu thử nghiệm kiểm soát, kiểm toán viên chủ yếu dựa vào xét đoán nghề nghiệp mà chưa trọng việc áp dụng kỹ thuật chọn mẫu thuộc tính thống kê để đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, rủi ro kết luận sai hệ thống kiểm soát nội khách hàng có khả xảy Đối với thử nghiệm kiểm tra chi tiết, Công ty áp dụng kỹ thuật chọn mẫu phi thống kê kỹ thuật chọn mẫu thống kê theo đơn vị tiền tệ lũy kế Tuy nhiên, Công ty chưa tiến hành đánh giá kết mẫu chọn có phù hợp với tổng thể hay chưa Chính điều dẫn đến trường hợp, mẫu chọn để kiểm tra sai sót tổng thể có khả xảy sai sót cao mẫu chọn không đại diện cho tổng thể Do đó, tác giả chọn đề tài “Hoàn thiện kỹ thuật chọn mẫu kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán AFA” làm đề tài Luận văn Thạc sĩ Mục tiêu nghiên cứu Nghiên cứu thực trạng vận dụng kỹ thuật chọn mẫu kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán AFA công ty khách hàng, từ đề xuất giải pháp nhằm góp phần hoàn thiện việc vận dụng kỹ thuật chọn mẫu Công ty AFA Câu hỏi hay giả thuyết nghiên cứu Thực trạng việc áp dụng kỹ thuật chọn mẫu kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán AFA nào? Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu 4.1 Đối tượng nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu đề tài kỹ thuật chọn mẫu kiểm toán báo cáo tài áp dụng Công ty TNHH Kiểm toán AFA 4.2 Phạm vi nghiên cứu Đề tài tập trung nghiên cứu kỹ thuật chọn mẫu kiểm toán BCTC áp dụng Công ty AFA năm 2016 Phƣơng pháp nghiên cứu Sử dụng phương pháp nghiên cứu tình huống, tiến hành qua bước sau: - Phỏng vấn Trưởng phòng kiểm toán Phó Tổng Giám đốc tình huống, khoản mục thường áp dụng kỹ thuật chọn mẫu - Khảo sát hồ sơ kiểm toán có vận dụng kỹ thuật chọn mẫu kết hợp vấn kiểm toán viên trực tiếp thực để đánh giá thực trạng vận dụng kỹ thuật chọn mẫu Công ty AFA Từ kết khảo sát, tác giả đề xuất giải pháp hoàn thiện kỹ thuật chọn mẫu kiểm toán báo cáo tài Công ty AFA Ý nghĩa khoa học thực tiễn đề tài Về mặt khoa học, luận văn góp phần làm rõ thêm vấn đề có liên quan đến kỹ thuật chọn mẫu ảnh hưởng việc vận dụng kỹ thuật chọn mẫu kiểm toán BCTC Về mặt thực tiễn, luận văn làm rõ thực trạng áp dụng kỹ thuật chọn mẫu kiểm toán BCTC Công ty AFA nêu việc ưu khuyết điểm việc áp dụng Công ty AFA Ngoài ra, luận văn góp phần đưa giải pháp nhằm hoàn thiện việc vận dụng kỹ thuật chọn mẫu Công ty AFA Tổng quan tài liệu nghiên cứu Bố cục đề tài Đề tài có kết cấu gồm chương: Chương 1: Cơ sở lý luận kỹ thuật chọn mẫu kiểm toán báo cáo tài Chương 2: Nghiên cứu thực trạng kỹ thuật chọn mẫu kiểm toán báo cáo tài áp dụng Công ty AFA Chương 3: Hoàn thiện kỹ thuật chọn mẫu kiểm toán báo cáo tài Công ty AFA CHƢƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KỸ THUẬT CHỌN MẪU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 KHÁI QUÁT VỀ KỸ THUẬT CHỌN MẪU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1.1 Khái niệm kiểm toán báo cáo tài Kiểm toán báo cáo tài hoạt động kiểm toán viên độc lập có lực tiến hành thu thập đánh giá chứng kiểm toán báo cáo tài kiểm toán nhằm kiểm tra báo cáo mức độ trung thực, hợp lý báo cáo tài kiểm toán với tiêu chuẩn, chuẩn mực thiết lập 1.1.2 Quy trình kiểm toán báo cáo tài Quy trình kiểm toán báo cáo tài thực qua ba giai đoạn là: giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, giai đoạn thực kiểm toán giai đoạn kết thúc kiểm toán a Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán b Giai đoạn thực kiểm toán c Giai đoạn kết thúc kiểm toán 1.1.3 Các kỹ thuật chọn mẫu kiểm toán báo cáo tài a Các khái niệm liên quan đến chọn mẫu kiểm toán báo cáo tài Chọn mẫu kiểm toán trình chọn nhóm phần tử đơn vị (gọi mẫu) từ tập hợp lớn phần tử đơn vị (gọi tổng thể) sử dụng đặc trưng mẫu để suy rộng cho đặc trưng toàn tổng thể Tổng thể toàn liệu mà từ kiểm toán viên lấy mẫu nhằm rút kết luậnvề toàn liệu Đơn vị lấy mẫu phần tử riêng biệt cấu thành tổng thể Cỡ mẫu số lượng phần tử tổng thể lựa chọn theo tiêu thức định vào mẫu để kiểm tra Phân nhóm việc phân chia tổng thể thành tổng thể con, tổng thể nhóm đơn vị lấy mẫu có tính chất (thường tiêu giá trị) b Sự cần thiết ý nghĩa kỹ thuật chọn mẫu kiểm toán báo cáo tài c Các kỹ thuật chọn mẫu áp dụng thử nghiệm kiểm toán Các kỹ thuật chọn mẫu áp dụng thử nghiệm kiểm toán bao gồm kỹ thuật chọn mẫu thống kê kỹ thuật chọn mẫu phi thống kê Các phương pháp lựa chọn phần tử vào mẫu bao gồm phương pháp ngẫu nhiên (xác suất) phương pháp phi ngẫu nhiên (phi xác suất) Đối với kỹ thuật chọn mẫu thống kê yêu cầu kiểm toán viên phải lựa chọn phần tử vào mẫu theo phương pháp ngẫu nhiên Phương pháp lựa chọn phần tử vào mẫu ngẫu nhiên phương pháp lựa chọn phần tử vào mẫu theo nguyên tắc phần tử tổng thể có hội để chọn vào mẫu Phương pháp lựa chọn phần tử vào mẫu ngẫu nhiên bao gồm lựa chọn theo bảng số ngẫu nhiên, lựa chọn theo chương trình máy tính chọn mẫu hệ thống Đối với phương pháp lựa chọn phần tử vào mẫu phi ngẫu nhiên, phần tử hội để lựa chọn vào mẫu Kiểm toán viên dựa vào nhận định nghề nghiệp để phán xét định chọn phần tử vào mẫu Phương pháp lựa chọn phần tử vào mẫu phi ngẫu nhiên bao gồm chọn mẫu theo khối (theo lô) chọn mẫu theo nhận định d Các loại thử nghiệm kiểm toán áp dụng kỹ thuật chọn mẫu Các thử nghiệm kiểm toán áp dụng kiểm toán báo cáo tài bao gồm thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm Thử nghiệm kiểm soát nhằm đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách hàng có hoạt động hữu hiệu hiệu hay không, đó, thủ tục kiểm soát để lại dấu vết thực kiểm toán viên áp dụng kỹ thuật chọn mẫu Thử nghiệm bao gồm thủ tục phân tích kiểm tra chi tiết nghiệp vụ số dư Trong đó, kiểm toán viên áp dụng kỹ thuật chọn mẫu kiểm tra chi tiết nghiệp vụ số dư Kiểm tra nghiệp vụ kiểm tra chi tiết số hay toàn nghiệp vụ phát sinh để xem xét mức độ trung thực khoản mục Kiểm tra số dư kiểm tra để đánh giá mức độ trung thực số dư tài khoản có nhiều nghiệp vụ phát sinh Hiện nay, chọn mẫu thuộc tính sử dụng rộng rãi thử nghiệm kiểm soát mà kiểm toán viên muốn ước lượng tỷ lệ sai lệch hoạt động kiểm soát so với thiết kế nhằm xác định mức đánh giá thích hợp rủi ro kiểm soát Đối với thử nghiệm kiểm tra chi tiết, kiểm toán viên thường áp dụng chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ Phương pháp sử dụng lý thuyết chọn mẫu thuộc tính thể kết luận đơn vị tiền tệ, đơn vị tiền tệ đơn vị tổng thể 1.2 KỸ THUẬT CHỌN MẪU TRONG THỬ NGHIỆM KIỂM SOÁT 1.2.1 Lập kế hoạch chọn mẫu a Xác định mục tiêu thử nghiệm kiểm soát b Xác định sai lệch từ sách thủ tục kiểm soát c Xác định tổng thể d Xác định cỡ mẫu 1.2.2 Thực kỹ thuật chọn mẫu 1.2.3 Đánh giá kết mẫu a Tính toán kết chọn mẫu b Thực phân tích sai lệch c Đưa kết luận cuối 1.3 KỸ THUẬT CHỌN MẪU TRONG THỬ NGHIỆM CƠ BẢN 1.3.1 Lập kế hoạch chọn mẫu a Xác định mục tiêu thử nghiệm chi tiết b Xác định tổng thể c Xác định cỡ mẫu 1.3.2 Thực kỹ thuật chọn mẫu 1.3.3 Đánh giá kết mẫu a Tính toán kết chọn mẫu b Thực phân tích sai số c Đưa kết luận cuối CHƢƠNG NGHIÊN CỨU THỰC TRẠNG KỸ THUẬT CHỌN MẪU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH ÁP DỤNG TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AFA 2.1 GIỚI THIỆU VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AFA 2.1.1 Các thông tin chung công ty kiểm toán AFA 2.1.2 Phƣơng châm hoạt động 2.1.3 Chức lĩnh vực hoạt động 2.1.4 Bộ máy tổ chức 2.1.5 Giới thiệu cấu nhóm kiểm toán 2.2 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH ÁP DỤNG THỰC TẾ TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AFA 2.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 2.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán 2.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 2.3 NGHIÊN CỨU THỰC TRẠNG KỸ THUẬT CHỌN MẪU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH ÁP DỤNG TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AFA 2.3.1 Phỏng vấn khoản mục có áp dụng kỹ thuật chọn mẫu kiểm toán BCTC a Mục đích vấn Mục đích việc vấn giúp cho tác giả tìm hiểu chi tiết khoản mục KTV áp dụng kỹ thuật chọn mẫu kiểm toán BCTC Công ty AFA 11 dụng phương pháp chọn mẫu kiểm tra doanh thu, chi phí hàng quản lý doanh nghiệp, công nợ phải thu, phải trả, tiền mặt Theo kết vấn Phó Tổng Giám đốc phụ trách soát sét hồ sơ kiểm toán phần lớn kiểm toán viên chọn mẫu theo nhận định thực thử nghiệm kiểm soát áp dụng kỹ thuật chọn mẫu thống kê theo đơn vị tiền tệ lũy kế thực thử nghiệm Thông thường KTV thực tìm hiểu hệ thống KSNB công ty khách hàng để xác định liệu tin tưởng vào hệ thống KSNB hay không Nếu tin tưởng, họ thực thử nghiệm kiểm soát để giảm bớt thử nghiệm bản, không họ trực tiếp vào thực thử nghiệm Hầu hết kiểm toán viên áp dụng thử nghiệm kiểm soát kiểm toán báo cáo tài cách chọn mẫu nghiệp vụ thu tiền, chi tiền, ghi nhận chi phí hay ghi nhận doanh thu Và khoản mục doanh thu, chi phí hàng quản lý doanh nghiệp, công nợ phải thu, phải trả, tiền, thường áp dụng phương pháp chọn mẫu kiểm tra thử nghiệm Sau vấn Trưởng phòng Phó Tổng Giám đốc phụ trách soát xét, tác giả tiến hành lựa chọn hồ sơ năm 2016 Công ty AFA để xem xét việc áp dụng kỹ thuật chọn mẫu áp dụng thực tế công ty khách hàng Cách thức chọn hồ sơ để khảo sát dựa quy mô đơn vị, quy mô đo lường thông qua tiêu doanh thu, chi phí, tổng tài sản Đặc biệt, ngành nghề kinh doanh có ảnh hưởng quan trọng đến việc áp dụng kỹ thuật chọn mẫu Đối với doanh nghiệp sản xuất, số lượng nghiệp vụ xảy tương đối lớn năm, KTV cần áp dụng kỹ thuật chọn mẫu để giảm bớt khối 12 lượng công việc thực 2.3.2 Khảo sát hồ sơ kiểm toán vấn KTV liên quan a Mục đích khảo sát Khảo sát trực tiếp hồ sơ kiểm toán AFA liên quan đến vấn đề tồn việc áp dụng kỹ thuật chọn mẫu (dựa vào kết khảo sát phần trên) nhằm giúp cho tác giả tìm hiểu sâu thực tế áp dụng kỹ thuật chọn mẫu kiểm toán BCTC Công ty TNHH Kiểm toán AFA b Phương pháp đối tượng khảo sát Phương pháp khảo sát: khảo sát hồ sơ vấn trực tiếp Tác giả chọn mẫu đại diện hồ sơ kiểm toán AFA theo tiêu chí xác định từ kết khảo sát sơ để tìm hiểu thực tế áp dụng kỹ thuật chọn mẫu thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm Nếu có phát sinh vấn đề chưa rõ ràng khảo sát hồ sơ kiểm toán tác giả tiếp tục vấn KTV có liên quan đến hồ sơ kiểm toán để tìm hiểu rõ Đối tượng khảo sát Đối tượng khảo sát phần hồ sơ kiểm toán Công ty AFA chọn KTV, trợ lý KTV có liên quan c Minh họa thực tế vận dụng kỹ thuật chọn mẫu thử nghiệm kiểm soát Công ty AFA 13 d Minh họa thực tế vận dụng kỹ thuật chọn mẫu thử nghiệm chi tiết Công ty AFA 2.3.3 Nhận xét thực tế áp dụng kỹ thuật chọn mẫu kiểm toán BCTC AFA a Ưu điểm kỹ thuật chọn mẫu áp dụng kiểm toán BCTC Công ty AFA thực Đối với thử nghiệm kiểm soát Công ty AFA dựa vào đặc điểm ngành nghề kinh doanh, quy mô hoạt động, tình hình tài thủ tục kiểm soát nội khách hàng để định phương pháp chọn mẫu sát với tình hình thực tế khách hàng, từ chọn phương pháp chọn mẫu phù hợp với mục tiêu kiểm toán Phương pháp chọn mẫu AFA thực phương pháp chọn mẫu phi thống kê Đây phương pháp chọn mẫu cho phép kiểm toán viên vận dụng khả phán đoán nghề nghiệp để lựa chọn phần tử tổng thể Bằng hiểu biết hệ thống kiểm soát nội bộ, KTV khoanh vùng tập trung vào mục có rủi ro cao, dễ xảy sai sót Do đó, khối lượng thực công việc giảm nhiều, tiết kiệm thời gian chi phí Bên cạnh đó, phương pháp chọn mẫu phi thống kê không cần sử dụng công thức toán học phức tạp để xác định cỡ mẫu Phương pháp chủ yếu dựa kinh nghiệm nghề nghiệp KTV để phán đoán, đó, công việc chọn mẫu tiến hành cách dễ dàng, không phức tạp không tốn nhiều thời gian 14 Đối với thử nghiệm chi tiết Trong thử nghiệm chi tiết, Công ty AFA thực đồng thời hai phương pháp chọn mẫu phi thống kê chọn mẫu thống kê Chọn mẫu phi thống kê: cách thức mà KTV thường thực chọn mẫu theo nghiệp vụ đối ứng chọn mẫu dựa vào giá trị phần tử Chọn mẫu theo nghiệp vụ đối ứng (thường đối ứng với chi phí) phương pháp lựa chọn mà KTV áp dụng cho hầu hết khoản mục KTV vừa kiểm tra tài khoản làm việc, vừa kiểm tra gián tiếp hợp lý hợp lệ khoản mục chi phí Do đó, giảm bớt khối lượng công việc cần thực hiện, rút ngắn thời gian cho kiểm toán Chọn mẫu dựa vào giá trị phần tử phương pháp lựa chọn mà KTV chọn nghiệp vụ, số dư có khoản tiền lớn giá trị định Cách chọn làm cho phần tử có số tiền lớn chắn chọn vào mẫu Điều giúp KTV tập trung vào phần tử có giá trị lớn phần tử có nhiều khả xảy sai phạm Một ưu điểm phương pháp chọn mẫu phi thống kê AFA thực rủi ro chọn mẫu Công ty mức thấp Công ty thường chọn mẫu với cỡ mẫu lớn, số trường hợp Công ty chọn toàn để kiểm tra Việc chọn mẫu lớn giúp KTV điều chỉnh hoàn thiện sai sót mặt chứng từ cho khách hàng, hạn chế sai sót trước quan chức vào kiểm tra doanh nghiệp Chọn mẫu thống kê: AFA áp dụng phương pháp chọn mẫu theo giá trị tiền tệ lũy kế Đây kỹ thuật 15 chọn mẫu thống kê sử dụng phổ biến thử nghiệm chi tiết Ưu điểm phương pháp thấy rõ định lượng rủi ro chọn mẫu, từ đánh giá kết mẫu suy rộng cho tổng thể Việc áp dụng phương pháp chọn mẫu theo giá trị tiền tệ lũy kế bước tiến lớn cho công tác chọn mẫu Công ty AFA Trước đây, KTV chủ yếu chọn mẫu theo nhận định với cỡ mẫu lớn, đó, không đảm bảo mục tiêu kiểm toán tiết kiệm thời gian chi phí b Hạn chế kỹ thuật chọn mẫu áp dụng kiểm toán BCTC Công ty AFA thực Công ty chưa áp dụng kỹ thuật chọn mẫu thuộc tính thống kê thử nghiệm kiểm soát Công ty chọn mẫu theo nhận định kiểm toán viên, đó, mẫu chọn không đại diện cho tổng thể Điều dẫn đến rủi ro kết luận sai hệ thống kiểm soát nội khách hàng Trong trình thực chọn mẫu, kiểm toán viên Công ty chưa có kết hợp chọn mẫu thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm chi tiết có chung mẫu chọn Chính vậy, kiểm toán viên nhiều thời gian để thực kiểm tra riêng biệt cho thử nghiệm Công ty chưa kết hợp chọn mẫu phân tầng chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ lũy kế thử nghiệm kiểm tra chi tiết nghiệp vụ Mẫu chọn tính đại diện cao chọn nghiệp vụ có giá trị lớn nghiệp vụ có giá âm chưa kiểm tra 16 Công ty chưa xác định giới hạn sai sót trường hợp giá trị mẫu chọn không xác Do đó, xảy trường hợp mẫu bị sai sót Công ty chưa thể kết luận việc chấp nhận hay không chấp nhận khoản mục cần kiểm tra thử nghiệm kiểm tra chi tiết số dư Chọn mẫu phi thống kê: phương pháp phổ biến KTV sử dụng công ty khách hàng có quy mô nhỏ vừa Tuy nhiên, hạn chế phương pháp không định lượng rủi ro chọn mẫu KTV vào nhận định nghề nghiệp để chọn mẫu Rủi ro chọn mẫu hoàn toàn phụ thuộc vào lực, trình độ kinh nghiệm KTV Do không định lượng rủi ro chọn mẫu nên KTV thường định giảm rủi ro cách chọn cỡ mẫu lớn Việc chọn mẫu với cỡ mẫu lớn không mang lại nhiều ưu điểm mục đích thiết yếu chọn mẫu giảm chi phí tiết kiệm thời gian Chọn mẫu thống kê: thực chất phương pháp chọn mẫu chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ, quy mô tiền tệ ý nhiều Điều có nghĩa nghiệp vụ có giá trị tiền tệ lớn hội chọn vào mẫu cao hơn, sai phạm nằm mẫu có giá trị nhỏ Ngoài ra, trường hợp xuất giá trị âm (các bút toán điều chỉnh) không đưa vào mẫu chọn mẫu theo giá trị tiền tệ lũy kế 17 CHƢƠNG HOÀN THIỆN KỸ THUẬT CHỌN MẪU TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY AFA 3.1 SỬ DỤNG KỸ THUẬT CHỌN MẪU THUỘC TÍNH THỐNG KÊ TRONG THỬ NGHIỆM KIỂM SOÁT Chọn mẫu thuộc tính sử dụng rộng rãi thử nghiệm kiểm soát mà kiểm toán viên muốn ước lượng tỷ lệ sai lệch hoạt động kiểm soát so với thiết kế nhằm xác định mức đánh giá thích hợp rủi ro kiểm soát Xác định thuộc tính định nghĩa sai phạm cho khoản mục Kiểm toán viên vào thủ tục kiểm soát đơn vị khách hàng để xác định thuộc tính sở để định nghĩa sai phạm STT Các thuộc tính Phiếu chi có đủ chữ ký quy định công ty Sai phạm Phiếu chi đầy đủ chữ ký quy định công ty Phiếu chi phải đính Phiếu chi chứng kèm chứng từ gốc từ gốc kèm theo hợp lệ chứng từ gốc không hợp lệ Phiếu chi phải ghi đầy đủ Phiếu chi không ghi đầy đủ nội dung phiếu nội dung phiếu 18 Xác định hƣớng kiểm tra thử nghiệm kiểm soát xác định tổng thể chọn mẫu STT Hƣớng kiểm tra Tổng thể đƣợc chọn mẫu Kiểm tra phiếu chi có Toàn phiếu chi từ đầy đủ chữ ký quy ngày 01/01/2016 đến ngày định không 31/12/2016 Kiểm tra phiếu chi có đính kèm chứng từ gốc không Toàn phiếu chi từ ngày 01/01/2016 đến ngày 31/12/2016 Kiểm tra phiếu chi có ghi Toàn phiếu chi từ đủ nội dung phiếu ngày 01/01/2016 đến ngày không 31/12/2016 Xác định cỡ mẫu Trong chọn mẫu thuộc tính, cỡ mẫu xác định thông qua bốn yếu tố: rủi ro độ tin cậy cao vào hệ thống kiểm soát nội bộ, tỷ lệ sai lệch chấp nhận được, tỷ lệ sai lệch tổng thể dự kiến quy mô tổng thể - Rủi ro độ tin cậy cao vào hệ thống kiểm soát nội bộ: mức rủi ro xác định nằm khoảng tử 5% - 10% Ở công ty ABC, mức rủi ro KTV nhận định 10%, tức mức tin cậy vào hệ thống kiểm soát nội 90% Mặc dù quy trình kiểm soát nội khảo soát chứng minh hiệu quả, nhiên số nhược điểm ảnh hưởng đến trình kiểm soát - Tỷ lệ sai lệch chấp nhận được: mức rủi ro kiểm soát ban đầu KTV đánh giá thấp Dựa vào bảng 1.2, ta thấy tỷ lệ sai lệch chấp nhận nằm khoảng từ 2% - 6% 19 - Tỷ lệ sai lệch tổng thể dự kiến: theo lý thuyết, KTV sử dụng kết mẫu năm trước KTV ước lượng tỷ lệ dựa vào kinh nghiệm với thử nghiệm tương tự thực với kiểm toán khác kiểm tra mẫu nhỏ Ở đây, tỷ lệ sai phạm dự kiến tổng thể dựa kết năm trước, sửa đổi tăng nhẹ thay đổi nhân kế toán trưởng - Quy mô tổng thể: yếu tố không cần xét đến quy mô tổng thể lớn nên ảnh hưởng đến cỡ mẫu không đáng kể - Xác định cỡ mẫu: dựa vào phụ lục 1, KTV xác định cỡ mẫu sau: thuộc tính khoản mục tiền mặt, KTV chọn mẫu 88 phần tử để kiểm tra, thuộc tính thứ 2, KTV chọn mẫu 176 phần tử để kiểm tra Lựa chọn phần tử mẫu KTV lựa chọn phần tử mẫu cách chọn mẫu hệ thống thực excel, giúp cho việc chọn mẫu dễ dàng tiết kiệm thời gian Đối với thuộc tính 3, tổng thể toàn phiếu chi phát sinh từ ngày 01/01/2016 đến ngày 31/12/2016 Tại Công ty ABC, năm 2016 có tất 11.023 phiếu chi phát sinh Như vậy, tổng thể N = 11.023 đơn vị, cỡ mẫu n = 88 đơn vị Suy khoảng cách mẫu k = 11.023/88 = 125,3 đơn vị Kết làm tròn xuống 125 để chọn đủ số phần tử theo mẫu yêu cầu Để tăng tính ngẫu nhiên cho mẫu chọn, ta sử dụng điểm xuất phát Khi đó, khoảng cách mẫu điều chỉnh là: k’ = 125 * = 500 đơn vị Lúc này, điểm xuất phát ngẫu nhiên có giá trị từ đến 500 Vị trí điểm = điểm xuất phát + k’ Từ giá trị này, KTV đối chiếu với tổng thể để 20 chọn phiếu chi tương ứng Lưu ý rằng, giá trị số thứ tự phiếu chi Đối với thuộc tính thứ 2, cách thức chọn mẫu tiến hành tương tự Tổng thể toàn phiếu chi phát sinh từ ngày 01/01/2016 đến ngày 31/12/2016 Tại công ty ABC, năm 2016 có tất 11.023 phiếu chi Tổng thể N = 11.023, cỡ mẫu n = 176 Suy khoảng cách mẫu k = 11.023/176 = 62,6 Kết làm tròn xuống 62 để chọn đủ số phần tử theo mẫu yêu cầu Sau đó, bước thực chọn mẫu tiến hành Kiểm tra phần tử mẫu suy rộng tổng thể Kết kiểm tra mẫu tổng hợp vào phụ lục để xác định giới hạn xuất sai phạm Sau suy giới hạn xuất sai phạm, KTV so sánh giới hạn xuất với tỷ lệ sai lệch cho phép Tại Công ty AFA, thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm chi tiết thường có tách biệt Tuy nhiên, vài trường hợp, mà mục tiêu kiểm toán chung tổng thể chọn mẫu KTV nên có kết hợp kiểm tra mẫu chung chọn để đáp ứng mục tiêu thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm chi tiết Khi thực thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm chi tiết khoản mục cụ thể, ví dụ khoản mục tiền mặt, kiểm toán viên đưa mục tiêu kiểm toán khác Đối với mục tiêu chung tổng thể chọn mẫu, KTV tiến hành chọn mẫu chung cho mục tiêu tiến hành kiểm tra kết hợp thủ tục cần thực thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm chi tiết Ưu điểm cách làm làm giảm khối lượng lớn công việc cho KTV đảm bảo mục tiêu kiểm 21 toán Vì vậy, thay chọn mẫu hai lần cho hai thử nghiệm với số lượng mẫu lần chọn 88 phiếu chi 176 phiếu chi KTV phải chọn mẫu lần với cỡ mẫu chung 176 phiếu chi, tiết kiệm thời gian việc chọn mẫu 3.2 KẾT HỢP GIỮA CHỌN MẪU PHÂN TẦNG VÀ CHỌN MẪU THEO ĐƠN VỊ TIỀN TỆ LŨY KẾ TRONG THỬ NGHIỆM KIỂM TRA CHI TIẾT NGHIỆP VỤ Kỹ thuật chọn mẫu phân tầng phương pháp chọn mẫu đại diện thống kê, mẫu chọn theo phần tổng số nghiệp vụ phát sinh Khi sử dụng kỹ thuật này, tổng thể chọn mẫu tầng xác định tổng nhóm nghiệp vụ phân tầng Nguyên tắc chọn mẫu kết hợp - Xác định tiêu: giá trị tổng thể (P), mức trọng yếu thực (MP), hệ số đảm bảo (AF), khoảng cách mẫu (SI) - Tổng thể phân thành tầng: + Tầng 1: Các phần tử có giá trị âm, chọn để kiểm tra riêng Tổng giá trị tầng gọi P1 + Tầng 2: Các phần tử lớn khoảng cách mẫu, tầng lựa chọn toàn Tổng giá trị tầng gọi P2 + Tầng 3: Các giá trị lại lớn nhỏ khoảng cách mẫu Tầng áp dụng kỹ thuật chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ lũy kế Việc kết hợp làm giảm cỡ mẫu, đảm bảo tính trọng yếu mà không bỏ qua việc kiểm tra phần tử có giá trị nhỏ phần tử có giá trị âm 22 3.3 HOÀN THIỆN KỸ THUẬT CHỌN MẪU THEO ĐƠN VỊ TIỀN TỆ TRONG THỬ NGHIỆM KIỂM TRA CHI TIẾT SỐ DƢ Theo tài liệu nghiên cứu TS Đoàn Thị Ngọc Trai, áp dụng thực tế Công ty ABC việc xác định giới hạn ước tính sai sót khoản phải thu khách hàng, số dư phải thu khách hàng tính đến thời điểm 31/12/2016 47.756.773.679 đồng, tương ứng với 110 khách hàng nước Xác định tiêu liên quan: - Mức trọng yếu tổng thể (Planning Materiality) PM = 2% x 220.733.003.869 = 4.414.660.077 đồng - Mức trọng yếu thực (Performance Materiality) xác định nằm khoảng từ 70% - 80% mức trọng yếu tổng thể Kiểm toán viên xác định rủi ro kiểm toán tổng thể công ty ABC năm cao, đó, mức trọng yếu thực xác định: MP = 70% x PM = 70% x 4.414.660.077 = 3.090.262.054 đồng - Sai sót dự kiến (Expected Error) EE = 5% x MP = 5% x 3.090.262.054 = 154.513.103 đồng - Dựa theo bảng 2.2, KTV xác định hệ số đảm bảo (Assurance Factors - AF) công ty ABC 1,60 (không thực thủ tục phân tích) - Khoảng cách mẫu (Sample Interval) SI = (MP – EE)/AF = (3.090.262.054 – 154.513.103)/1,60 = 1.834.843.094 đồng - Cỡ mẫu = (Giá trị tổng thể chọn mẫu x Hệ số đảm bảo) : (Mức trọng yếu thực – Sai sót dự kiến) Cỡ mẫu = (47.756.773.679 x 1,6) : (3.090.262.054 – 154.513.103) = 26,03 23 Các khoản phải thu khách hàng đánh số thứ tự liên tục từ đến 110, sau áp dụng kỹ thuật chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ lũy kế, chọn 26 khoản phải thu cần gửi thư xác nhận Giả sử có khoản phải thu khách hàng phản hồi sai lệch so với số liệu sổ sách kế toán nguyên nhân khách hàng trả tiền đơn vị chưa ghi nhận vào sổ kế toán, số dư sổ kế toán 1.918.765.986 đồng, số dư thư xác nhận 1.518.765.986 đồng Suy tỷ lệ sai sót 21%, giới hạn sai sót = GAMMAINV(0,95; 1,21; 1) = 3,4 Lúc giới hạn số tiền sai sót 47.756.773.679 × 3,4/110 = 1.472.219.884 đồng Do đó, giới hạn số tiền sai sót nhỏ mức trọng yếu thực hiện, kết luận chấp nhận khoản mục phải thu khách hàng Trong trường hợp này, kiểm toán viên nhận định rủi ro chấp nhận sai 5%, độ tin cậy 95% 24 KẾT LUẬN Trên sở nghiên cứu lý luận kỹ thuật chọn mẫu áp dụng kiểm toán báo cáo tài chính, tác giả tiến hành nghiên cứu thủ tục quy trình chọn mẫu Công ty AFA thực quy trình thực tế Việc áp dụng kỹ thuật chọn mẫu quy trình nhất, thiếu kiểm toán Phương pháp chọn mẫu hợp lý có tiếng nói định ý kiến kiểm toán viên tính trung thực hợp lý báo cáo tài mà đơn vị cung cấp Mặc dù nhiều hạn chế nhìn chung, Công ty AFA thực tốt kỹ thuật chọn mẫu kiểm toán báo cáo tài mình, kiểm soát tốt rủi ro kiểm toán đồng thời đưa ý kiến xác báo cáo tài đơn vị Do kinh nghiệm thực tế hạn chế nên nhận xét việc trình bày chưa thực xác đáng mang tính chủ quan thiên lý thuyết Tuy nhiên nghiên cứu đề tài này, tác giả nhận thấy việc áp dụng kỹ thuật chọn mẫu kiểm toán báo cáo tài vấn đề tối quan trọng kiểm toán, công ty kiểm toán phải liên tục đào sâu nghiên cứu để việc chọn mẫu hiệu Khoa Quản lý chuyên ngành kiểm tra xác nhận: Tóm tắt luận văn trình bày theo quy định hình thức chỉnh sửa theo kết luận Hội đồng ... THUẬT CHỌN MẪU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH ÁP DỤNG TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AFA 2.1 GIỚI THIỆU VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AFA 2.1.1 Các thông tin chung công ty kiểm toán AFA 2.1.2 Phƣơng... cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán AFA làm đề tài Luận văn Thạc sĩ Mục tiêu nghiên cứu Nghiên cứu thực trạng vận dụng kỹ thuật chọn mẫu kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán AFA công ty khách... tiết Công ty AFA 2.3.3 Nhận xét thực tế áp dụng kỹ thuật chọn mẫu kiểm toán BCTC AFA a Ưu điểm kỹ thuật chọn mẫu áp dụng kiểm toán BCTC Công ty AFA thực Đối với thử nghiệm kiểm soát Công ty AFA