các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng hệ thống thông tin kếtoán tại các doanh nghiệp việt nam

Xác định và kiểm soát các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng HTTTKT trong môi trường ứng dụng hệ thống ERP Nguyễn Bích Liên, 2012, Tuy nhiên, một vài nghiên cứu đã cố gắng tìm hiểu những g

NGUYỄN THỊ THÚY

CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN CHẤT LƯỢNG

HỆ THỐNG THÔNG TIN KẾ TOÁN TẠI

CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM

LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ

TP.Hồ Chí Minh - Năm 2016

NGUYỄN THỊ THÚY

CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN CHẤT LƯỢNG

HỆ THỐNG THÔNG TIN KẾ TOÁN TẠI

CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM

Tôi xin cam đoan luận văn: “Các nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng hệ thống thông tin kế toán tại các doanh nghiệp Việt Nam” là công trình nghiên cứu của

riêng tôi Các số liệu trình bày trong Luận văn là trung thực và kết quả của Luận văn chưa từng được công bố trong bất cứ công trình nghiên cứu nào

Tp Hồ Chí Minh, tháng 10 năm 2016

Tác giả luận văn

Nguyễn Thị Thúy

Lời cam đoan

Mục lục

Danh mục chữ viết tắt

Danh mục các bảng

Danh mục các hình vẽ, đồ thị

PHẦN MỞ ĐẦU TỔNG QUAN CỦA ĐỀ TÀI 1 

CHƯƠNG 1  TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU 6 

1.1  Nghiên cứu nước ngoài 6 

1.1.1  Các nhân tố ảnh hưởng đến hiệu quả của hệ thống thông tin kế toán trong các doanh nghiệp sản xuất nhỏ và vừa: Bằng chứng tại Malaysia” (Factors influencing AIS Effectiveness among Manufacturing SMES: Evidence fromMalaysia) 6 

1.1.2  Các yếu tố ảnh hưởng đến sự phù hợp của hệ thống thông tin kế toán trong các công ty sản xuất: Bằng chứng từ Iran (Effective Factors on Alignment of Accounting Information Systems in Manufacturing Companies: Evidence from Iran) 7 

1.1.3  Hiệu quả của hệ thống thông tin kế toán: Tác động đối với hiệu quả hoạt động của các công ty niêm yết tại Thái Lan (Effectiveness of accounting information system: effect on performance of Thai-listed firms in Thailand) 8 

1.2  Nghiên cứu tại Việt Nam 9 

1.3  Điểm khác biệt của đề tài nghiên cứu 11 

1.4  Tóm tắt chương 1 11 

CHƯƠNG 2  CƠ SỞ LÝ THUYẾT 12 

2.1.3  Hệ thống thông tin quản lý 13 

2.1.4  Hệ thống thông tin kế toán (AIS) 14 

2.1.5  Chất lượng hệ thống thông tin kế toán 17 

2.2  Mộ số vấn đề về chất lượng thông tin 19 

2.2.1  Thông tin 19 

2.2.2  Chất lượng thông tin 20 

2.2.3  Chất lượng thông tin kế toán 23 

2.2.3.1  Quan điểm hội đồng chuẩn mực kế toán tài chính FASB 24 

2.2.3.2  Quan điểm hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế IASB 26 

2.2.3.3  Quan điểm hội tụ IASB – FASB 28 

2.2.3.4  Quan điểm chuẩn mực kế toán Việt Nam 29 

2.2.3.5  Theo tiêu chuẩn của COBIT 30 

2.3  Lý thuyết liên quan đến vấn đề nghiên cứu 32 

2.3.1  Lý thuyết thông tin hữu ích 32 

2.3.2  Lý thuyết bất cân xứng thông tin (Asymmetric Information) 33 

2.3.3  Quan điểm TQM - total quality management - quản lý chất lượng toàn bộ và mô hình PSP/IQ (Product and Service Performance Model for Information Quality) 34  2.3.4  Quan điểm mô hình “hệ thống hoạt động” 36 

2.4  Giả thuyết nghiên cứu 39 

2.4.1  Cam kết của nhà quản lý 40 

2.4.2  Kiến thức sử dụng công nghệ hệ thống thông tin kế toán và kiến thức kế toán của người quản lý 41 

2.4.6  Huấn luyện và đào tạo của nhân viên doanh nghiệp 44 

2.4.7  Môi trường văn hóa doanh nghiệp 45 

2.4.8  Tổng kết các giả thuyết nghiên cứu 45 

2.5  TÓM TẮT CHƯƠNG 2 46 

CHƯƠNG 3  PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 48 

3.1  Quy trình nghiên cứu 48 

3.2  Mô hình nghiên cứu 49 

3.3  Phương pháp nghiên cứu 50 

3.4  Thiết kế câu hỏi khảo sát và thu thập mẫu khảo sát 50 

3.4.1  Thiết kế câu hỏi khảo sát 50 

3.4.2  Quy trình chọn mẫu khảo sát 51 

3.5  Quy trình thu thập dữ liệu 52 

3.6  Phương pháp xử lý dữ liệu: 53 

3.6.1  Kiểm định độ tin cậy của thang đo 54 

3.6.2  Hệ số tương quan và phân tích hồi quy tuyến tính 54 

3.7  TÓM TẮT CHƯƠNG 3 55 

CHƯƠNG 4  KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ BÀN LUẬN 56 

4.1  Kiểm định độ tin cậy Cronbach’s Alpha 56 

4.2  Phân tích khám phá nhân tố (EFA - Exploratory Factor Analysis) 62 

4.2.1  Phân tích khám phá nhân tố (EFA - Exploratory Factor Analysis) cho các biến quan sát của nhân tố độc lập (X1 - X8) 64 

4.2.4  Phân tích hồi quy tuyến tính đa biến 75 

4.3  BÀN LUẬN 80 

4.4  KẾT LUẬN CHƯƠNG 4 81 

CHƯƠNG 5  KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 83 

5.1  Kết luận 83 

5.2  Dựa vào các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng hệ thống thông tin kế toán đưa ra các kiến nghị 84 

5.2.1  Đối với nhân tố “Tham gia của nhân viên” 84 

5.2.2  Đối với nhân tố “Cam kết của nhà quản lý” 86 

5.2.3  Đối với nhân tố “Kiến thức sử dụng công nghệ HTTTKT của NQL 88 

5.2.4  Đối với nhân tố “Kiến thức kế toán của NQL” 88 

5.2.5  Đối với nhân tố “Hiệu quả phần mềm và các trình ứng dụng KT” 88 

5.2.6  Đối với nhân tố “Chất lượng dữ liệu” 89 

5.2.7  Đối với nhân tố “Môi trường văn hóa doanh nghiệp” 90 

5.2.8  Đối với nhân tố “Huấn luyện vào đào tạo” 90 

5.3  KẾT LUẬN CHƯƠNG 5 90 

AIS : Hệ thống thông tin kế toán

COBIT : Kiểm soát các vấn đề đối với thông tin và kỹ thuật liên quan

EFA : Phân tích nhân tố

FASB : Hội đồng chuẩn mực kế toán tài chính

HTTT :Hệ thống thông tin

HTTTKT : Hệ thống thông tin kế toán

IASB : Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc

TQC : Kiểm soát chất lượng toàn diện

TQM : Quản lý chất lượng toàn bộ

VIF : Variance inflation facto

Bảng 2.1: Mô hình PSP/IQ của Kahn and Strong, 1998 23 

Bảng 4.1: Thống kê số lượng biến quan sát và hệ số Cronbach’s Alpha của từng thang đo 57  Bảng 4.2: Kết quả phân tích KMO cho các biến quan sát của nhân tố độc lập 64 

Bảng 4.3: Kiểm định KMO và Bartlett (lần 8) 68 

Bảng 4.4: Kết quả phân tích phương sai trích Total Variance Explained các biến quan sát của nhân tố độc lập (X1–X8) (lần 8) 68 

Bảng 4.5: Ma trận xoay nhân tố các biến quan sát của nhân tố độc lập lần 8 71 

Bảng 4.6: Kết quả phân tích KMO cho các biến quan sát của nhân tố phụ thuộc (X9) 72  Bảng 4.7: Kết quả phân tích phương sai trích Total Variance Explained các biến quan sát của nhân tố phụ thuộc (X9) 73 

Bảng 4.8: Bảng ma trận hệ số tương quan 75 

Bảng 4.9: Kết quả đánh giá sự phù hợp của mô hình 76 

Bảng 4.10: Kết quả kiểm định độ phù hợp của mô hình 76 

Bảng 4.11 Hệ số hồi quy 77 

Bảng 4.12 Vị trí quan trọng của các nhân tố 79 

Chương 2

Hình 2.1: Các thành phần của hệ thống thông ti 13 Hình 2.2: Mối quan hệ giữa (AIS) và hệ thống thông tin quản lý (MIS) 15 Hình 2.3 Mô hình Hệ thống hoạt động 37

Chương 3

Hình 3.1 Quy trình nghiên cứu 48 Hình 3.2: Mô hình nghiên cứu 49 

PHẦN MỞ ĐẦU TỔNG QUAN CỦA ĐỀ TÀI

1 Tính cấp thiết của đề tài

Trong giai đoạn hiện nay, nền kinh tế phát triển nhanh chóng, đặc biệt là sự phát triển của công nghệ thông tin làm cho con người có thể quản lý công việc hiệu quả, nhanh chóng, cung cấp thông tin kịp thời và đáng tin cậy Đặc biệt, thông tin kế toán là nhân tố quan trọng trong hoạt động quản lý, là công cụ không thể thiếu để lãnh đạo điều hành và kiểm soát mọi hoạt động trong doanh nghiệp giúp gia tăng lợi nhuận, đầu tư vào các kênh mang lại lợi nhuận Nó cung cấp thông tin cho các cấp quản lý, hội đồng quản trị và người

sử dụng bên ngoài để ra các quyết định phù hợp Ngày càng nhiều các tổ chức tin rằng chất lượng thông tin là rất quan trọng cho sự thành công của họ (Wang và cộng sự, 1998) Tuy nhiên quá trình vận hành hệ thống thông tin của doanh nghiệp lại tiềm ẩn rất nhiều rủi ro làm ảnh hưởng đến tính chính xác, độ tin cậy của thông tin Thông tin có chất lượng kém có thể có tác động mạnh đến xã hội và hoạt động kinh doanh (Strong và cộng sự, 1997), các tổ chức bị ảnh hưởng xấu đến các quyết định dựa trên thông tin kém chất lượng (Huang và cộng sự, 1999) Vì thế chất lượng thông tin kế toán là vấn đề cực kỳ quan trọng

vì nó ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng và hiệu quả quyết định của người sử dụng thông tin

Hệ thống thông tin kế toán (AIS) là nơi duy trì và tạo lập thông tin kế toán để các tổ chức lập kế hoạch, đánh giá và chuẩn đoán các động thái của các hoạt động và tình hình tài chính (Anthony và cộng sự, 1994) Nếu không có hệ thống thông tin kế toán chất lượng, sẽ không có thông tin kế toán chất lượng (Sacer và cộng sự, 2006) Do đó việc xác định các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng của hệ thống thông tin kế toán là vấn đề cấp thiết để tìm ra công cụ kiểm soát tốt nhất làm giảm rủi ro, gia tăng độ tin cậy thông tin

Nghiên cứu này tập trung vào các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng của hệ thống thông tin kế toán tại các doanh nghiệp trên địa bàn TP.HCM, là nơi tập trung đa số các loại hình doanh nghiệp, và là mũi nhọn phát triển kinh tế trong cả nước Vì vậy, các thông tin kế toán tại các doanh nghiệp trên địa bàn TP.HCM phải được công khai minh bạch và đóng vai trò quan trọng trong việc thu hút vốn đầu tư trong nước lẫn nước ngoài, giúp huy động các nguồn lực xã hội cho đầu tư và phát triển

Hầu hết trên thực tế các nghiên cứu về chất lượng hệ thống thông tin kế toán tập trung vào các mô hình lý thuyết kiểm soát và đo lường hệ thống thông tin kế toán Ví dụ như nghiên cứu về tác động và tuyên truyền các lỗi trong hệ thống thông tin (Brodie, 1980; Menkus, 1983; Wand và Weber, 1989; Redman, 1998) Các nghiên cứu khác tập trung vào chỉnh sửa dữ liệu và kiểm soát đầu vào (McKeown, 1984; Garfinkel và cộng

sự, 1986; Little và Smith, 1987; Bowen, 1993) Xác định và kiểm soát các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng HTTTKT trong môi trường ứng dụng hệ thống ERP (Nguyễn Bích Liên, 2012), Tuy nhiên, một vài nghiên cứu đã cố gắng tìm hiểu những gì gây ra sự khác biệt trong kết quả chất lượng dữ liệu AIS, và những gì nên được thực hiện để đảm bảo thông tin kế toán chất lượng cao Và đã có những nghiên cứu về chất lượng hệ thống thông tin cho các doanh nghiệp mà chưa có sự nghiên cứu chi tiết cho các doanh nghiệp trên địa bàn TP.HCM Từ tầm quan trọng của vấn đề, từ chỗ số lượng nghiên cứu về vấn

đề này chưa nhiều, nó là vấn đề mới còn khoảng trống trong nghiên cứu tại môi trường

Việt Nam là yêu cầu cấp thiết hiện nay Đó là lý do tác giả chọn đề tài: “Các nhân tố ảnh

hưởng tới chất lượng hệ thống thông tin kế toán tại các doanh nghiệp Việt Nam”

2 Mục tiêu nghiên cứu

 Mục tiêu tổng quát

Mục tiêu tổng quát của đề tài là xác định các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng HTTTKT của các doanh nghiệp Việt Nam: Bằng chứng thực nghiệm tại Tp.HCM, thông qua khảo sát các đối tượng đang công tác tại các đơn vị đang hoạt động trên địa bàn

Tp.HCM và đánh giá mức độ ảnh hưởng của từng nhân tố đến chất lượng HHTTKT; qua

đó làm cơ sở đề xuất kiến nghị tập trung nâng cao chất lượng HTTTKT cho các doanh nghiệp tại TP.HCM

1 Tìm hiểu khái niệm về hệ thống, HTTT, HTTT kế toán; thông tin, chất lượng thông tin, chất lượng thông tin kế toán

2 Xác định các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng của hệ thống thông tin kế toán trong các doanh nghiệp trên địa bàn TP.HCM

3 Đánh giá các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng của hệ thống thông tin kế toán trong các doanh nghiệp trên địa bàn TP.HCM

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu:

Đối tượng nghiên cứu: Chất lượng hệ thống thông tin kế toán trong tất cả các doanh nghiệp trên địa bàn TP HCM

Phạm vi nghiên cứu: Một số doanh nghiệp trên địa bàn TP HCM

Thời gian thực hiện khảo sát: Từ tháng 07 đến tháng 09 năm 2016

4 Câu hỏi nghiên cứu

1 Các nhân tố nào ảnh hưởng đến chất lượng hệ thống thông tin kế toán trong các doanh nghiệp trên địa bàn TP.HCM?

2 Đánh giá các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng hệ thống thông tin kế toán trong các doanh nghiệp trên địa bàn TP.HCM?

3 Các nhân tố nào có mức độ ảnh hưởng mạnh đến chất lượng hệ thống thông tin

kế toán trong các doanh nghiệp trên địa bàn TP.HCM?

5 Phương pháp nghiên cứu

Phương pháp nghiên cứu được sử dụng là phương pháp nghiên cứu định tính kết hợp định lượng, trong đó nghiên cứu định lượng đóng vai trò chủ đạo

Nghiên cứu định tính dùng để khám phá, điều chỉnh và bổ sung các thành phần của HTTTKT, các thang đo đối với các nhân tố này

Nghiên cứu định lượng để đánh giá, kiểm định các thang đo về chất lượng của HTTTKT, sự phù hợp của mô hình nghiên cứu với dữ liệu thị trường

Kết hợp sử dụng công cụ thống kê: Phân tích độ tin cậy Cronbach’s Alpha, phân tích nhân tố khám phá EFA, phân tích nhân tố tương quan Pearson, phân tích hồi quy tuyến tính cho các biến được mã hóa với giả thuyết và mô hình nghiên cứu để kiểm chứng

dữ liệu

Bài nghiên cứu sử dụng bảng câu hỏi để điều tra, lấy cơ sở dữ liệu khảo sát thông qua bảng câu hỏi bao gồm 210 doanh nghiệp trên địa bàn TP.HCM

4 Ý nghĩa và đóng góp của đề tài

Hệ thống các lý thuyết về hệ thống thông tin kế toán, giúp người đọc có cái nhìn tổng quan về HTTTKT

Nghiên cứu sẽ hữu ích cho tất cả các doanh nghiệp trên địa bàn TP.HCM muốn áp dụng hệ thống thông tin kế toán Nghiên cứu chỉ ra các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng

hệ thống thông tin kế toán tại các doanh nghiệp trên địa bàn TP.HCM

Do đó, về mặt thực tiễn, kết quả nghiên cứu của luận văn sẽ là đóng góp hữu ích giúp các nhà quản lý doanh nghiệp tìm ra các nhân tố quan trọng giúp tập trung kiểm soát

đề ra các kế hoạch phát triển hệ thống của doanh nghiệp phù hợp và hiệu quả nhất Việc xác định các yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng hệ thống thông tin kế toán có thể tăng cường khả năng thu thập dữ liệu, xử lý thông tin, kiểm soát thông tin, lưu trữ thông tin, cung cấp các thông tin chất lượng đáp ứng cho việc ra quyết định

5 Kết cấu của luận văn

Chương 1: Tổng quan nghiên cứu

Chương 2: Cơ sở lý thuyết

Chương 3: Phương pháp nghiên cứu

Chương 4: Kết quả nghiên cứu và bàn luận Chương 5: Kết luận và kiến nghị

CHƯƠNG 1 TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU

1.1 Nghiên cứu nước ngoài

1.1.1 Các nhân tố ảnh hưởng đến hiệu quả của hệ thống thông tin kế toán trong các doanh nghiệp sản xuất nhỏ và vừa: Bằng chứng tại Malaysia” (Factors influencing AIS Effectiveness among Manufacturing SMES: Evidence fromMalaysia)

Tác giả Ismail (2009) đã thực hiện nghiên cứu “các nhân tố ảnh hưởng đến hiệu quả củahệ thống thông tin kế toán trong các doanh nghiệp sản xuất nhỏ và vừa: Bằng chứng tại Malaysia” (Factors influencing AIS Effectiveness among Manufacturing SMES: Evidence from Malaysia) Trong mô hình, tác giả đã nghiên cứu các tác động của: Sự phức tạp của của hệ thống thông tin kế toán;Sự tham gia của nhà quản lý trong thực hiện

hệ thống thông tin kế toán; Kiến thức hệ thống thông tin kế toán của nhà quản lý; Kiến thức kế toán của nhà quản lý; Hiệu quả tư vấn của nhà tư vấn; Hiệu quả tư vấn của nhà cung cấp phần mềm; Hiệu quả tư vấn của cơ quan chính phủ;Hiệu quả tư vấn của các công ty kế toán

Trong nghiên cứu này tác giả đưa ra 2 mục tiêu:

• Mục tiêu thứ nhất là khám phá mức độ phức tạp của hệ thống thông tin kế toán, sự tham gia của các nhà quản lý vào việc thực hiện hệ thống thông tin kế toán, kiến thức hệ thống thông tin kế toán của các nhà quản lý, kiến thức kế toán của họ, và hiệu quả tư vấn của các chuyên gia bên ngoài trong các doanh nghiệp nhỏ và vừa trong ngành sản xuất tại Malaysia

• Mục tiêu thứ hai là xác định các yếu tố ảnh hưởng đến hiệu quả của hệ thống thong tin kế toán trong các doanh nghiệp nhỏ và vừa trong ngành sản xuất tại Malaysia

Tác giả tiến hành một cuộc khảo sát tại Malaysia sử dụng mẫu của 232 doanh nghiệp vừa và nhỏ Nghiên cứu tập trung vào tính hiệu quả của AIS bằng cách sử dụng thang đo Likert năm điểm Xây dựng tám biến độc lập điều khiển hiệu quả AIS dựa trên tài liệu và sau đó kiểm tra mối quan hệ của chúng với hiệu quả AIS Nghiên cứu sử dụng Cronbach’s alpha và nguyên tắc phân tích thành phần để kiểm tra tính nhất quán và hiệu lực của công

cụ nghiên cứu của mình để mang lại kết quả đáng tin cậy Kết quả cho thấy kiến thức kế toán của nhà quản lý, và hiệu quả tư vấn từ các nhà cung cấp phần mềm và các công ty

kế toán đóng góp đáng kể vào hiệu quả AIS

1.1.2 Các yếu tố ảnh hưởng đến sự phù hợp của hệ thống thông tin kế toán trong các công ty sản xuất: Bằng chứng từ Iran (Effective Factors on Alignment of Accounting Information Systems in Manufacturing Companies: Evidence from Iran)

Tác giả Hajiha và Azizi năm 2011 đã thực hiện nghiên cứu “Các yếu tố ảnh hưởng đến sự phù hợp của hệ thống thông tin kế toán trong các công ty sản xuất: Bằng chứng từ Iran” (Effective Factors on Alignment of Accounting Information Systems in Manufacturing Companies: Evidence from Iran) Trong nghiên cứu này, Hajiha và Azizi năm 2011 đã xem xét sự phù hợp giữa nhu cầu xử lý thông tin và khả năng xử lý thông tin Hai tác giả đã đưa ra 4 giả thuyết chính:

• Công ty nào có các nhà quản lý giàu kiến thức về IT và kế toán hơn thì có sự phù hợp về hệ thống thông tin kế toán cao hơn

• Công ty nào sử dụng nhiều chuyên gia bên ngoài hơn thì có sự phù hợp về hệ thống thông tin kế toán cao hơn

• Công ty nào có nhiều chuyên gia bên trong hơn thì có sự phù hợp về hệ thống thông tin kế toán cao hơn

• Công ty nào lớn hơn thì có sự phù hợp về hệ thống thông tin kế toán cao hơn Sau khi nghiên cứu định lượng trên 162 đối tượng, với kết quả 86,4% bảng câu hỏi được trả lời, các tác giả đã sử dụng các công cụ thống kê và kết luận rằng giả thuyết 1, 3 và 4 được chấp nhận, giả thuyết 2 không được chấp nhận Như vậy, với mẫu nghiên cứu của Hajiha

và Azizi năm 2011, các công ty có các nhà quản lý giàu kiến thức về IT và kế toán hơn,

có nhiều chuyên gia bên trong hơn hoặc có quy mô lớn hơn thì sẽ có sự phù hợp giữa nhu cầu xử lý thông tin và khả năng xử lý thông tin trong hệ thống thông tin kế toán cao hơn Tuy nhiên, việc công ty có sử dụng nhiều chuyên gia bên ngoài hay không thì không có ảnh hưởng đến sự phù hợp này

1.1.3 Hiệu quả của hệ thống thông tin kế toán: Tác động đối với hiệu quả hoạt động của các công ty niêm yết tại Thái Lan (Effectiveness of accounting information system: effect on performance of Thai-listed firms in Thailand)

Tác giả Pornpandejwittaya năm 2012 đã thực hiện nghiên cứu: “Hiệu quả của hệ thống thông tin kế toán: Tác động đối với hiệu quả hoạt động của các công ty niêm yết tại Thái Lan” (Effectiveness of accounting information system: effect on performance of Thailisted firms in Thailand Trong nghiên cứu này, Pornpandejwittaya năm 2012 đã đưa

Tác giả đặt ra 9 giả thuyết:

• Độ tin cậy của thông tin kế toán ảnh hưởng tích cực đến hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp

• Độ phù hợp của thông tin kế toán ảnh hưởng tích cực đến hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp

• Độ kịp thời của thông tin kế toán ảnh hưởng tích cực đến hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp

• Tổ chức biết học (learning organization) ảnh hưởng tích cực đến độ tin cậy của thông tin kế toán

• Tổ chức biết học ảnh hưởng tích cực đến độ phù hợp của thông tin kế toán

• Tổ chức biết học ảnh hưởng tích cực đến độ kịp thời của thông tin kế toán

• Sự hỗ trợ của tổ chức ảnh hưởng tích cực đến độ tin cậy của thông tin kế toán

• Sự hỗ trợ của tổ chức ảnh hưởng tích cực đến độ phù hợp của thông tin kế toán

• Sự hỗ trợ của tổ chức ảnh hưởng tích cực đến độ kịp thời của thông tin kế toán Sau khi nghiên cứu định lượng với mẫu là 119 công ty niêm yết tại Thái Lan, với kết quả tác giả đã sử dụng các công cụ thống kê và kết luận cả 9 giả thuyết trên đều được chấp nhận và như vậy, 3 câu hỏi nghiên cứu đều được trả lời là Có Như vậy, với mẫu nghiên cứu của Pornpandejwittaya năm 2012, tổ chức biết học và sự hỗ trợ của tổ chức

sẽ nâng cao hiệu quả của hệ thống thông tin kế toán; và hiệu quả của hệ thống thông tin

kế toán sẽ nâng cao hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp

1.2 Nghiên cứu tại Việt Nam

Với nghiên cứu “Xây dựng hệ thống thông tin kế toán trong các doanh nghiệp tại Việt Nam hiện nay” của Nguyễn Thị Phương Thảo (2014), qua khảo sát đã cho kết quả:

đa số các DN Việt Nam có áp dụng hệ thống thông tin kế toán phục vụ quản lý, tuy ở những mức độ khác nhau nhưng phần nào đã đáp ứng được nhu cầu thông tin cho quản trị nội bộ công ty Đồng thời, các DN tổ chức công tác kế toán bao hàm những nội dung

cơ bản, cần thiết bằng những phương pháp, kỹ thuật tương đối phù hợp với công tác quản trị của đơn vị Qua đó tạo điều kiện trong việc cung cấp thông tin phục vụ cho nhà quản trị thực hiện tốt các chức năng của mình Nội dung và nghiệp vụ kỹ thuật cơ bản biểu hiện

ở các công ty như sau: Phân loại kiểm soát, đánh giá chi phí theo từng phạm vi chuyên môn, hoặc cấp bậc quản trị Xác định, kiểm soát, đánh giá các chỉ tiêu kinh tế phát sinh Tuy nhiên, việc thực hiện công tác kế toán và hệ thống thông tin ở các DN Việt Nam còn nhiều hạn chế như: việc thực hiện chưa có tính hệ thống, nội dung lạc hậu, nhiều nội dung trùng lắp, các phương pháp kỹ thuật vận dụng rất đơn giản, chưa chú ý đến khai thác các phương tiện, kỹ thuật xử lý thông tin hiện đại, chưa tạo được sự kết nối, tính ổn định, định hướng giữa thông tin phục vụ quản lý với nhu cầu thông tin thực hiện các chức năng quản trị của nhà quản lý trong nội bộ công ty Với nghiên cứu trên, chúng ta cũng chỉ thấy được thực trạng HTTTKT tại các DN Việt Nam, chưa thấy được thực sự nhân tố nào tác động tới hiệu quả của HTTTKT cũng như đánh giá hiệu quả của HTTTKT trong các doanh nghiệp

Với nghiên cứu “Xác định và kiểm soát các nhân tố ảnh hưởng chất lượng thông tin

kế toán trong môi trường ứng dụng ERP tại các doanh nghiệp VN” của Nguyễn Bích Liên (2012), đã sử dụng cách tiếp cận mới trong xác định nhân tố ảnh hưởng, đó là phân tích dựa trên mô hình “hệ thống hoạt động”, đưa ra có tất cả 13 nhóm chi tiết thành phần nhân

tố ảnh hưởng tới chất lượng thông tin kế toán trong môi trường ứng dụng ERP tại các doanh nghiệp Việt Nam Mức độ ảnh hưởng của các nhóm chi tiết thành phần này tới chất lượng thông tin kế toán được xếp theo mức độ giảm dần như sau: (1) Tầm nhìn, cam kết

và sự hỗ trợ của ban quản lý cấp cao doanh nghiệp; (2) Năng lực, kinh nghiệm và sự hỗ trợ của nhà tư vấn triển khai; (3) Năng lực đội dự án doanh nghiệp; (4) Chất lượng dữ liệu; (5) Huấn luyện và sự tham gia của nhân viên doanh nghiệp; (6) Thử nghiệm hệ thống;

(7) Chất lượng thiết bị, cơ sở hạ tầng; (8) Qui trình xử lý và chất lượng phần mềm ERP; (9) Chính sách quản lý thay đổi; (10) Chính sách chất lượng và kiểm soát(11) Môi trường văn hóa doanh nghiệp; (12) Môi trường giám sát, kiểm tra; (13) Chính sách nhân sự

1.3 Điểm khác biệt của đề tài nghiên cứu

Giai đoạn diễn ra nghiên cứu là thời kỳ nền kinh tế khó khăn và cũng là thời kỳ các doanh nghiệp phải cạnh tranh khốc liệt để tồn tại Do vậy, đề tài nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng hệ thống thông tin kế toán giúp tìm ra những nhân tố nào là nhân tố quyết định nhất tới chất lượng hệ thống thông tin kế toán, để giúp doanh nghiệp nâng cao hiệu quả hoạt động, tăng sức cạnh tranh trên thị trường thế giới Cụ thể là các doanh nghiệp trên địa bàn TP Hồ Chí Minh Và kết quả nghiên cứu của luận văn sẽ là đóng góp hữu ích giúp các nhà quản lý doanh nghiệp tìm ra các nhân tố quan trọng giúp tập trung kiểm soát đề ra các kế hoạch phát triển hệ thống của doanh nghiệp phù hợp và hiệu quả nhất Việc xác định các yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng hệ thống thông tin kế toán có thể tăng cường khả năng thu thập dữ liệu, xử lý thông tin, kiểm soát thông tin, lưu trữ thông tin, cung cấp các thông tin chất lượng đáp ứng cho việc ra quyết định

1.4 Tóm tắt chương 1

Chương này trình bày giới thiệu tổng quát về vấn đề nghiên cứu về chất lượng của

hệ thống thông tin kế toán thông qua những nghiên cứu liên quan trên thế giới và ở Việt Nam, làm cơ sở xây dựng mô hình nghiên cứu và đưa ra các giả thuyết nghiên cứu Với các nghiên cứu trước đây, đã chỉ ra rằng hiểu biết của nhà quản lý về AIS và kế toán, cam kết của nhà quản lý; hiệu quả phần mềm và các trình ứng dụng kế toán; chất lượng dữ liệu; tham gia của nhân viên; huấn luyện và đào tạo nhân viên; và Môi trường văn hóa sẽ ảnh hưởng đến việc thực hiện AIS cũng như chất lượng của A

CHƯƠNG 2

CƠ SỞ LÝ THUYẾT 2.1 Một số vấn đề chung về hệ thống thông tin kế toán

2.1.1 Hệ thống

Hệ thống là một tập hợp các bộ phận phụ thuộc lẫn nhau được sắp xếp theo một trình tự nhất định để cùng thực hiện một số mục tiêu của tổ chức Một hệ thống bất kỳ đều có bốn đặc điểm sau:

- Các thành phần và bộ phận trong hệ thống

- Các mối quan hệ, cách thức và cơ chế tương tác giữa các thành phần bên trong

- Phạm vi, giới hạn của hệ thống

- Theo sự phân cấp hệ thống: hệ thống cấp thấp và hệ thống cấp cao

- Theo sự tác động và mối quan hệ với môi trường bên ngoài: hệ thống đóng, hệ thống mở và hệ thống kiểm soát phản hồi

2.1.2 Hệ thống thông tin

Hệ thống thông tin là một hệ thống do con người tạo ra thường bao gồm một tổ hợp các cấu phần máy tính (computer-based components) để thu thập, lưu trữ và quản lý dữ liệu để cung cấp các thông tin đầu ra cho người sử dụng Hệ thống thông tin bao gồm các thành phần trong hình sau:

Hình 2.1: Các thành phần của hệ thống thông tin Nguồn: Thái Phúc Huy và cộng sự, 2012

 Dữ liệu đầu vào: bao gồm tất cả các nội dung cần thiết thu thập và các phương

thức thu thập dữ liệu cho hệ thống thông tin

 Hệ thống xử lý: bao gồm các quá trình, bộ phận thực hiện hoạt động xử lý dữ liệu

đầu vào như phân tích, tổng hợp, tính toán, ghi chép, xác nhận… để làm biến đổi tính chất, nội dung của dữ liệu, tạo ra thông tin theo mục đích sử dụng

 Lưu trữ: lưu trữ các nội dung dữ liệu đầu vào hoặc thông tin tạo ra trong quá trình

xử lý để phục vụ cho những quá trình xử lý và cung cấp thông tin khác

 Kiểm soát – phản hồi: kiểm soát quá trình thu thập, xử lý, lưu trữ nhằm cung cấp

thông tin theo tiêu chuẩn mục tiêu của hệ thống đặt ra đồng thời phản hồi những sai sót, hạn chế của các thành phần hệ thống thông tin để khắc phục, sửa chữa

 Thông tin đầu ra: nội dung của thông tin và phương thức cung cấp thông tin được tạo ra từ hệ thống cho người sử dụng

2.1.3 Hệ thống thông tin quản lý

Hệ thống thông tin quản lý (MIS) là một hệ thống thông tin để trợ giúp thực hiện các chức năng hoạt động của một tổ chức và trợ giúp quá trình ra quyết định thông qua

việc cung cấp cho các nhà quản lý những thông tin để lập kế hoạch và kiểm soát các hoạt động của đơn vị

Các nhà quản lý thực hiện việc điều hành các hoạt động của doanh nghiệp thông qua các quá trình ra quyết định Quá trình này được diễn giải như sau:

₋ Sử dụng, đánh giá thông tin cung cấp để nhận dạng vấn đề cần giải quyết

₋ Đưa ra các phương án giải quyết

₋ Thu thập các dữ liệu, thông tin cần thiết để đánh giá các phương án

₋ Lựa chọn phương án khả thi và ra quyết định

Hệ thống thông tin quản lý có thể tiếp cận và phân loại theo đối tượng sử dụng thông tin hoặc theo nội dung kinh tế của quá trình sản xuất kinh doanh mà hệ thống này thu thập phản ánh:

 Phân loại theo các cấp độ quản lý sử dụng thông tin: Hệ thống xử lý nghiệp vụ,

hệ thống hỗ trợ ra quyết định, hệ thống hỗ trợ điều hành

 Phân loại theo nội dung kinh tế của quá trình sản xuất kinh doanh: quá trình

sản xuất kinh doanh tổng quát bắt đầu từ việc chuyển hóa các yếu tố đầu vào của quá trình sản xuất kinh doanh thành các sản phẩm, do đó hệ thống thông tin quản lý có nhiệm vụ phải thu thập và phản ánh xuyên suốt quá trình trên để cung cấp các loại thông tin mang nội dung khác nhau Dựa vào đặc điểm này hệ thống thông tin quản lý bao gồm: Hệ thống thông tin sản xuất, hệ thống thông tin bán hàng, hệ thống thông tin nhân sự, hệ thống thông tin kế toán, hệ thống thông tin tài chính…

2.1.4 Hệ thống thông tin kế toán (AIS)

Có rất nhiều định nghĩa khác nhau về hệ thống thông tin kế toán (AIS) Hệ thống thông tin kế toán là một cấu phần đặc biệt của hệ thống thông tin quản lý nhằm thu thập, lưu trữ xử lý và báo cáo các thông tin liên quan đến các nghiệp vụ tài chính cho người sử dụng

Một số các định nghĩa khác về hệ thống thông tin kế toán, hệ thống thông tin kế toán (AIS) được xem là một hệ thống con của một hệ thống thông tin quản lý, và chức năng chính của nó là để xử lý giao dịch tài chính, cũng như các giao dịch phi tài chính ảnh hưởng trực tiếp đến việc xử lý các giao dịch tài chính Hệ thống thông tin là một công cụ được sử dụng bởi các nhà quản lý để làm tăng lợi thế cạnh tranh (Stair và Reynolds, 2006),

và là một công cụ kiểm soát quản lý ngắn hạn thông tin nội bộ (giá, chi phí và dòng tiền), cũng như thông tin cạnh tranh bên ngoài (Mitchell và cộng sự, 2000) Hệ thống thông tin

là một hệ thống quan trọng cung cấp thông tin kế toán chất lượng cho các nhà quản lý ở mọi cấp độ của tổ chức, được sử dụng trong việc đưa ra các quyết định hữu ích (Shipper

và Vincent, 2003)

Mối quan hệ giữa hệ thống thông tin kế toán (AIS) và hệ thống thông tin quản lý thể hiện qua sơ đồ dưới đây:

Hình 2.2: Mối quan hệ giữa (AIS) và hệ thống thông tin quản lý (MIS)

Nguồn: Gelinas, Sutton & Oram, 1999

Do đó hệ thống thông tin kế toán cũng có thành phần cơ bản của một hệ thống thông tin:

 Dữ liệu đầu vào: tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh được đưa vào hệ thống kế

toán bao gồm: hệ thống chứng từ và nội dung các chứng từ sử dụng; các đối tượng kế toán; hệ thống các đối tượng quản lý

 Hệ thống xử lý: tập hợp tất cả các những yếu tố tham gia vào quá trình xử lý dữ

liệu để có thông tin kế toán hữu ích bao gồm: quy trình luân chuyển chứng từ và quá trình kinh doanh; hình thức ghi sổ, cách thức nhập liệu, khai báo, cập nhật dữ liệu; quy trình phân tích, hạch toán các nghiệp vụ phát sinh; phương thức xử lý (bằng máy, phần mềm, thủ công); bộ máy xử lý, tổ chức công việc trong bộ máy kế toán

 Lưu trữ: dữ liệu thu thập và xử lý có thể được lưu trữ để phục vụ cho các quá trình

xử lý cung cấp thông tin lần sau thông qua các phương thức: hệ thống chứng từ, sổ sách

kế toán (hệ thống kế toán thủ công); các tập tin, bảng tính lưu trữ dữ liệu (môi trường công nghệ thông tin)

 Kiểm soát: bao gồm những quy định thủ tục chính sách được thiết lập trong hệ

thống kế toán để kiểm soát quá trình thu thập, xử lý và cung cấp thông tin cho hệ thống

kế toán đảm bảo tính trung thực và hữu ích cho các đối tượng sử dụng thông tin

 Thông tin kết xuất: thông tin của hệ thống thông tin kế toán thể hiện trên nội dung

các báo cáo kế toán (báo cáo kế toán, báo cáo quản trị) và hệ thống sổ sách kế toán Theo đặc điểm của việc cung cấp thông tin và phương thức xử lý của hệ thống thông tin, hệ thống thông tin được chia thành các loại sau đây:

 Theo đặc điểm của thông tin cung cấp:

- Hệ thống thông tin kế toán tài chính: cung cấp các thông tin tài chính chủ yếu cho các đối tượng bên ngoài như nhà đầu tư, ngân hàng, kiểm toán… Những thông tin này phải tuân thủ các quy định, chế độ, các nguyên tắc, chuẩn mực kế toán hiện hành

- Hệ thống thông tin kế toán quản trị: cung cấp thông tin nhằm mục đích quản trị trong nội bộ doanh nghiệp để dự báo các sự kiện sẽ xảy ra và dự đoán các ảnh hưởng về tài chính của chúng đối với tổ chức

lý, lưu trữ, kiểm soát và cung cấp thông tin…

2.1.5 Chất lượng hệ thống thông tin kế toán

Hệ thống thông tin kế toán được xem ra công cụ, quy trình tạo ra thông tin kế toán như vậy khi xem xét chất lượng hệ thống thông tin kế toán phải xét đến các khía cạnh về tiêu chuẩn đánh giá chất lượng thông tin kế toán và chất lượng của hệ thống thông qua quy trình tạo ra thông tin kế toán

Có nhiều quan điểm về đo lường chất lượng hệ thống thông tin kế toán, các định nghĩa và khái niệm về chất lượng của hệ thống thông tin kế toán trong các nghiên cứu khác nhau vẫn chưa thống nhất Chất lượng của hệ thống thông tin kế toán dựa trên mức

độ đóng góp của hệ thống thông tin kế toán vào việc đạt mục tiêu của tổ chức (Raymond, 1990).Chất lượng của hệ thống thông tin kế toán dựa trên việc sử dụng hệ thống thông tin

kế toán (Lai, 1994; Magal và Lewis, 1994; Foong, 1999) Các nhà nghiên cứu khác thì đo lường chất lượng của hệ thống thông tin kế toán dựa trên độ hài lòng của người sử dụng thông tin (Bailey và Pearson, 1983; Montazemi, 1988; Yap và cộng sự, 1992; Raymondvà Bergeron, 1992) Trong khi đó, Wang và cộng sự, 1995 định nghĩa xét hệ thống thông tin

kế toán trong môi trường kiểm soát nội bộ đòi hỏi độ tin cậy tối đa với tối thiểu chi phí của hệ thống, chất lượng thông tin kế toán chính là sự chính xác về tần số, kích thước, và

phân phối các sai sót trong dữ liệu Xét về quan điểm vận hành và cấu tạo thì chất lượng

hệ thống thông tin kế toán là sự kết hợp hài hòa giữa phần cứng, phần mềm, mạng viễn thông, cơ sở dữ liệu, và quy trình (Sacer và cộng sự, 2006; O'Brien, 2005) để xử lý dữ liệu có liên quan đến vấn đề tài chính để cung cấp thông tin tài chính (Azhar Susanto,2008) Chất lượng hệ thống thông tin kế toán đo lường bởi quy trình tạo lập thông tin dựa vào chất lượng dữ liệu đầu vào, chất lượng xử lý dữ liệu và chất lượng đầu ra (Sacer và công sự, 2006)

Để hội nhập các quan điểm trên về định nghĩa chất lượng hệ thống thông tin kế toán, DeLone & McLean (1992) đã tổng hợp 180 nghiên cứu về vấn đề này trong cả lý luận và thực tiễn để hình thành một quan điểm: chất lượng hệ thống thông tin kế toán được đo lường dựa trên 6 chiều: chất lượng của hệ thống, chất lượng thông tin, mức độ sử dụng

hệ thống, độ hài lòng của người sử dụng, tác động tích cực với cá nhân và tác động tích cực với tổ chức

Chất lượng của hệ thống tập trung vào đặc điểm kỹ thuật của hệ thống như độ tin cậy, đặc tính, chức năng và thời gian phản hồi của hệ thống

 Chất lượng thông tin liên quan đến bản chất định tính và định lượng của thông tin như độ rõ ràng, đầy đủ, hữu dụng và chính xác của thông tin

 Mức độ sử dụng hệ thống phản ánh mức độ sử dụng của người tiếp nhận đầu ra của hệ thống thông qua mức độ thường xuyên sử dụng, số lần yêu cầu thông tin, thời gian

sử dụng và độ thường xuyên yêu cầu báo cáo

 Độ hài lòng của người sử dụng cho thấy thái độ của người sử dụng thông tin như

độ hài lòng nói chung, sự thích thú, khoảng cách giữa nhu cầu và đáp ứng trong thông tin,

độ hài lòng về phần mềm

 Tác động tích cực với cá nhân thể hiện hiệu quả của hệ thống thông tin đối với thái

độ và hành vi của người tiếp nhận như hiệu quả thiết kế của hệ thống, giúp cá nhân xác định vấn đề và tăng năng suất cá nhân

 Tác động tích cực với tổ chức đo lường tác động của thông tin đến các chỉ số hoạt động của tổ chức như phần đóng góp trong việc đạt mục tiêu, tỷ số giữa lợi ích và chi phí, mức tăng năng suất chung, hiệu quả dịch vụ cung cấp

2.2 Mộ số vấn đề về chất lượng thông tin

2.2.1 Thông tin

Thông tin là một khái niệm cơ bản của khoa học, là nguồn lực cho sự phát triển kinh

tế xã hội và có rất nhiều cách hiểu khác nhau về thông tin ngay trong các từ điển cũng không thể có một định nghĩa thống nhất Từ điển Oxford English Dictionary: “Thông tin

là điều mà người ta đánh giá hoặc nói đến là tri thức, tin tức” Trong các từ điển khác thì đơn giản đồng nhất thông tin với kiến thức: "Thông tin là điều mà người ta biết" hoặc

"thông tin là sự chuyển giao tri thức làm tăng thêm sự hiểu biết của con người" Nguyên nhân có sự khác biệt trong định nghĩa là do thông tin là khái niệm đa chiều thông qua tác động trừu tượng người ta bắt gặp thông tin trong quá trình hoạt động Do đó, tùy thuộc vào từng lĩnh vực nghiên cứu, mà thông tin được đưa ra với nhiều định nghĩa khác nhau phục vụ mục đích nghiên cứu

 Theo quan điểm kinh tế học: Thông tin là những gì con người thu nhận được từ

dữ liệu và xử lý dữ liệu nhằm tạo ra sự hiểu biết, các tri thức và được đánh giá là có ích phục vụ cho việc ra quyết định

 Theo quan điểm xã hội học: Thông tin là sự phản ánh nội dung và hình thức vận

động của tất cả các sự việc, sự kiện, ý tưởng, phán đoán làm tăng thêm sự hiểu biết của con người, được hình thành trong quá trình giao tiếp, thông qua các phương tiện thông tin đại chúng, từ các ngân hàng dữ liệu, hoặc từ tất cả các hiện tượng quan sát được trong môi trường xung quanh

 Theo quan điểm triết học: Thông tin phản ánh sự vận động và tương tác của tự

nhiên và xã hội (thế giới vật chất) bằng ngôn từ, ký hiệu, hình ảnh và quá trình tư duy

bằng tất cả các phương tiện tác động lên giác quan của con người phản ánh và tiếp nhận phản ánh, biến phản ánh thành hiểu biết, thành tri thức

 Theo quan điểm một số nhà nghiên cứu: Thông tin là những sự kiện, con số

được thể hiện trong một hình thức hữu ích với người sử dụng để phục vụ việc ra quyết định Thông tin có ích với việc ra quyết định vì nó giảm sự không chắc chắn và tăng tri thức về vấn đề được đề cập (Gelinas and Dull, 2008) Thông tin được định nghĩa như một loại sản phẩm mục tiêu thể hiện qua các hình thái và mối liên quan đến những người tạo

ra nó, tại sao và như thế nào nó được tạo ra và mối quan hệ với thực tế nó biểu hiện (Shanks và Darke, 1999)

2.2.2 Chất lượng thông tin

Chất lượng được xem là chủ quan đối với người sử dụng do mẫu thuẫn giữa các mục tiêu giữa độ chính xác và các khía cạnh khác mà các khía cạnh hoặc yếu tố của thông tin được xác định phù hợp với mục tiêu của người sử dụng (Wikipedia Dictionary)

Chất lượng thông tin được định nghĩa là sự khác biệt giữa thông tin yêu cầu được xác định bởi mục tiêu và thông tin đạt được Trong một tình huống lý tưởng sẽ không có

sự khác biệt giữa thông tin yêu cầu và thông tin đạt được Việc đo lường chất lượng thông tin có tính cảm tính và sự khác biệt giữa thông tin yêu cầu và thông tin đạt được càng nhỏ thì chất lượng thông tin càng cao (Lesca và Lesca, 1995; Eppler và Wittig, 2000)

Chất lượng thông tin là đặc tính của thông tin để giúp đạt được các yêu cầu hay sự mong đợi của người sử dụng thông tin (Kahn và Strong, 1998)

Dựa vào nghiên cứu về chất lượng của Deming năm 1986, Juran và Gryna năm

1988, Figenbaum năm 1991, Khalil và cộng sự năm 1999, Wang và cộng sự năm 1999 đã hình thành quan điểm về chất lượng thông tin: “chất lượng thông tin là thông tin phù hợp cho việc sử dụng của người sử dụng thông tin” và đây cũng là khái niệm được chấp nhận rộng rãi trong nhiều lĩnh nghiên cứu

Tuy có nhiều định nghĩa và quan điểm khác nhau về chất lượng thông tin nhưng chất lượng thông tin luôn được đảm bảo bởi các đặc trưng chung là: thỏa mãn nhu cầu, đáp ứng các nhu cầu khác nhau và được tiêu chuẩn hóa và chất lượng thông tin mang yếu tố chủ quan tùy thuộc cảm nhận của người sử dụng thông tin Nó có nhiều đặc tính (hay tính chất) khác nhau tùy thuộc vào quan điểm triết lý của người sử dụng hay nghiên cứu và nó cần được xem xét trong bối cảnh (hay ngữ cảnh) cụ thể của người sử dụng thông tin (Knight và Burn, 2005)

Nhiều khía cạnh đo lường chất lượng thông tin để thỏa mãn nhu cầu tiêu chuẩn hóa thông tin được ra đời:

• Chính xác: giá trị ghi nhận là phù hợp với giá trị thực tế

• Kịp thời: giá trị ghi kịp thời, đúng hoặc trước thời hạn quy định, không được chậm trễ

• Đầy đủ: tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan phải được ghi nhận đầy đủ không bỏ sót

• Tính nhất quán: các giá trị thông tin phải được trình bày như nhau trong mọi trường hợp (Ballou và cộng sự 1982, 1985,1987,1993) Wang và Strong năm 1996 đã xác định bốn khía cạnh chất lượng thông tin khác được chấp thuận rộng rãi trong nghiên cứu:

• Bản chất bên trong của thông tin (Intrinsic IQ): chất lượng thông tin được xác định bởi yêu cầu thông tin được thể hiện theo đúng nghĩa của nó thể hiện qua tính chính xác, đầy đủ, nhất quán, khách quan và sự tin cậy của thông tin

• Bối cảnh của thông tin (Contextual IQ): chất lượng thông tin được xác định bởi các mục tiêu và hoạt động đảm bảo tính thích hợp, kịp thời, đầy đủ, thích hợp của thông tin

• Biểu hiện của thông tin (Representational IQ): chất lượng thông tin được xác định bởi yêu cầu thông tin trong việc cung cấp thông tin có thể giải thích được, hiểu được, rõ ràng, súc tích, nhất quán, so sánh được, có thể diễn đạt được, dễ hiễu, và có thể dễ dàng tiếp tục xử lý đối với người sử dụng

• Có thể truy cập được của thông tin (Accessibility IQ): chất lượng thông tin được xác định bởi việc trình bày và cung cấp, lưu trữ thông tin để người sử dụng có thể truy cập được, kết nối được để tìm kiếm và đảm bảo an toàn, an ninh

Thông qua bốn khía cạnh về chất lượng thông tin: Bản chất bên trong của thông tin, bối cảnh của thông tin, biểu hiện của thông tin, có thể truy cập được của thông tin Wang

và Strong năm 1996 đã đưa ra các đặc tính bao phủ toàn bộ các quan điểm về chất lượng thông tin, rất hữu ích cho việc tìm ra các tiêu chuẩn để đánh giá chất lượng thông tin Nghiên cứu của Wang và Strong năm 1996 cung cấp cơ sở vững chắc về cả nghiên cứu

lý thuyết và ứng dụng thực hành

Tuy nhiên để gia tăng chất lượng thông tin thì cách phân loại này không đáp ứng đủ điều kiện Kahn và Strong năm 1998 đã xây dựng mô hình thực hiện sản phẩm và dịch vụ cho chất lượng thông tin PSP/IQ (Product and Service Performance Model for Information Quality) để lấp đầy khoảng trống về gia tăng chất lượng thông tin

Mô hình PSP/IQ được xây dựng trên 2 nguyên tắc cơ bản là: (1) Quản lý chất lượng toàn bộ (Total Quality Management –TQM) (Deming, 1986) nghĩa là chất lượng thông tin được đánh giá không chỉ dựa vào các tiêu chuẩn chất lượng như đạt yêu cầu như thiết

kế sản phẩm thông tin mà còn được đánh giá dựa vào thông tin đạt được sự mong đợi của người sử dụng thông tin; và (2) Theo nguyên tắc lý thuyết thị trường thì lý thuyết chất lượng có sự phân biệt giữa chất lượng sản phẩm và chất lượng dịch vụ (Zeithaml và cộng

sự , 1990) Chất lượng sản phẩm bao gồm tất cả các chiều liên quan đến đặc điểm của sản phẩm, chất lượng dịch vụ bao gồm các chiều liên quan quy trình dịch vụ giao hàng, chất lượng của các dịch vụ thực tế nhận được Dựa vào 2 nguyên tắc này mô hình PSP/IQ mô

tả chất lượng thông tin gồm 2 phần và chia thành 4 chiều chất lượng thông tin, và được

mô tả ở bảng 2.1 sau đây:

Bảng 2.1: Mô hình PSP/IQ của Kahn and Strong, 1998

Đạt yêu cầu như thiết kế sản

Thông tin hữu ích

 Số lượng phù hợp với mục đích đang thực hiện

 Thích hợp, phù hợp với mục đích đang thực hiện

 Có nguồn gốc tốt, tin cậy

Nguồn : Khalil et al., 1999 2.2.3 Chất lượng thông tin kế toán

Để có thể cung cấp thông tin hữu ích, báo cáo tài chính cần thõa mãn các đặc điểm chất lượng, tuy nhiên trong quá trình thực hiện các đặc điểm chất lượng lại có sự mâu thuẫn, xung đột giữa các đặc điểm, và ý kiến chủ quan của người sử dụng thông tin kế toán Do đó chất lượng thông tin kế toán phải giải quyết được các giới hạn, các khuôn

mẫu lý thuyết về đặc điểm chất lượng thông tin kế toán được hình thành bao gồm toàn bộ các giả định và nguyên tắc kế toán được hệ thống hóa thành các quan điểm được chấp

nhận và sử dụng:

2.2.3.1 Quan điểm hội đồng chuẩn mực kế toán tài chính FASB

Theo quan điểm của FASB, đưa ra 2 nhóm đặc điểm về chất lượng của thông tin trên báo cáo tài chính: (1) Các đặc điểm cơ bản bao gồm thích hợp và đáng tin cậy; và (2) Các đặc điểm thứ yếu bao gồm nhất quán và có thể so sánh được Các đặc điểm chất lượng không phải lúc nào cũng được thực hiện đầy đủ, FASB đưa ra các hạn chế của việc thực hiện các đặc điểm chất lượng thông tin luôn phải cân nhắc giữa quan hệ chi phí và lợi ích; trọng yếu, thận trọng và đặc điểm của ngành nghề

• Thích hợp: Thông tin kế toán thích hợp là thông tin có khả năng giúp người sử

dụng thay đổi quyết định của mình Thông tin thích hợp phải đảm bảo:

₋ Có giá trị dự đoán và giá trị đánh giá: Thông qua việc dự đoán hay đánh giá lại các

dự đoán và nhận định trong quá khứ, người ra quyết định có thể thay đổi các tiên đoán và đánh giá lại các nhận định trước đó có thể làm thay đổi quyết định

₋ Kịp thời: Thông tin phải sẵn sàng đáp ứng cho việc ra quyết định Kịp thời là một đặc tính hỗ trợ cho tính thích hợp của thông tin

• Đáng tin cậy: Thông tin kế toán đáng tin cậy là thông tin trình bày trung thực,

không có sai sót hoặc thiên lệch trong phạm vi có thể kiểm chứng Thông tin đáng tin cậy khi:

₋ Trình bày trung thực: Việc đánh giá và diễn đạt thông tin kế toán phải phù hợp với nghiệp vụ hoặc sự kiện muốn trình bày

₋ Có thể kiểm chứng: Là đặc điểm cần thiết đảm bảo sự trình bày trung thực của thông tin Có thể kiểm chứng là khả năng đồng thuận giữa những người đánh giá có đủ năng lực và độc lập để đảm bảo thông tin tài chính phù hợp với với nghiệp vụ hoặc sự

kiện muốn trình bày hoặc phương pháp đánh giá tạo thông tin không có sai sót hoặc thiên

lệch

₋ Trung lập: Yêu cầu thông tin không bị thiên lệch để đạt một kết quả đã định trước hay chịu ảnh hưởng của một tác động cá biệt nào đó nhằm tô vẽ hình ảnh thông tin để tác động đến hành vi theo một hướng đặc biệt nào đó

• Khả năng so sánh được: So sánh được là yêu cầu thông tin giúp người sử dụng

có thể nhận thấy sự tương tự và khác biệt giữa hai hiện tượng kinh tế Các hiện tượng giống nhau phải được phản ánh giống nhau; các hiện tượng khác nhau phải được phản ánh khác nhau

• Nhất quán: Đòi hỏi sự phù hợp giữa các kỳ báo cáo thông qua việc không thay

đổi chính sách và thủ tục kế toán Khi cần áp dụng phương pháp kế toán mới hoặc tốt hơn

để đảm bảo khả năng so sánh được thì thông tin cần có thêm phần thuyết minh giải trình thích hợp Trong quá trình thực hiện các đặc điểm chất lượng nhiều tình huống không thể thực hiện đầy đủ FASB đưa ra các hạn chế liên quan tới chất lượng thông tin, bao gồm:

• Thận trọng: Là phản ứng thận trọng với các tình huống chưa rõ ràng để đảm bảo

các tình huống chưa rõ ràng và các rủi ro tiềm tàng được xem xét một cách đầy đủ

Quan hệ chi phí – lợi ích: Lợi ích có được từ việc sử dụng thông tin cần được xem

xét trong mối quan hệ với chi phí để cung cấp thông tin đó Quan hệ chi phí và lợi ích là giới hạn có ảnh hưởng rộng tới chất lượng thông tin

• Trọng yếu: Trọng yếu là tầm quan trọng của việc bỏ sót hay trình bày sai về thông

tin mà xét trong một hoàn cảnh cụ thể nào đó có ảnh hưởng tới việc xét đoán làm thay đổi quyết định của người sử dụng thông tin đó

• Đặc điểm ngành nghề: Các lý thuyết kế toán cơ bản không thể áp dụng cho tất cả

các ngành nghề tương đương nhau do đặc điểm riêng của mỗi sự kiện hay thông lệ chung

chỉ có trong lĩnh vực đó, nó có đòi hỏi sự thoát ly khỏi các lý thuyết kế toán khuôn mẫu

để trình bày hợp lý tình hình tài chính và kết quả hoạt động

2.2.3.2 Quan điểm hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế IASB

Quan điểm hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế IASB dựa trên các giả định cơ bản

là cơ sở dồn tích và tính hoạt động liên tục

•Cơ sở dồn tích: Các nghiệp vụ và sự kiện kinh tế phát sinh phải được ghi nhận khi

phát sinh được ghi chép và báo cáo vào thời kỳ mà chúng có liên quan

•Tính hoạt động liên tục: Giả định này cho rằng doanh nghiệp đang hoạt động và

còn tiếp tục hoạt động không bị, không cần phải giải thể hay thu hẹp hoạt động trong một thời gian có thể thấy được Theo quan điểm của IASB, các đặc điểm chất lượng của thông tin trên báo cáo tài chính gồm: có thể hiểu được, thích hợp, đáng tin cậy và có thể so sánh

• Có thể hiểu được: Báo cáo tài chính phải có thể hiểu được bởi người sử dụng thì

thông tin mới hữu ích Người sử dụng báo cáo tài chính được giả thiết là có một kiến thức nhất định về kinh tế, kinh doanh và kế toán cũng như phải có thiện chí và nỗ lực đọc báo cáo tài chính Tuy nhiên thông tin về một vấn đề phức tạp nhưng cần thiết cho việc ra quyết định thì không được loại trừ ra khỏi báo cáo tài chính chỉ vì nó khó hiểu đối với một số đối tượng sử dụng báo cáo tài chính

• Thích hợp: Thông tin thích hợp với nhu cầu ra quyết định của người sử dụng thì

thông tin mới hữu ích Thông tin được coi là thích hợp khi nó giúp người đọc đánh giá quá khứ hiện tại (tính xác nhận), tương lai (tính dự đoán) hoặc xác nhận hay điều chỉnh các đánh giá trước đây Tính thích hợp chịu ảnh hưởng của nội dung và tính trọng yếu thông tin

• Đáng tin cậy: Thông tin không có sự sai sót hay thiên lệch một cách trọng yếu và

phải phản ánh trung thực vấn đề cần trình bày Đáng tin cậy là đặc điểm chất lượng yêu cầu:

₋ Phản ánh trung thực các sự kiện hay nghiệp vụ cần trình bày

₋ Thông tin cần xem trọng nội dung hơn là hình thức, nghĩa là phải trình bày phù hợp với bản chất kinh tế chứ không chỉ căn cứ vào hình thức pháp lý

₋ Thông tin phải trung lập không bị thiên lệch

₋ Thận trọng là việc làm tăng mức chú ý khi thực hiện một sự xét đoán hay ước tính trong điều kiện chưa rõ ràng phải đảm bảo sao cho tài sản và thu nhập không bị thổi phồng, nợ phải trả không bị giấu bớt

₋ Thông tin phải đầy đủ trong phạm vi của trọng yếu và chi phí Một sự bỏ sót có thể làm thông tin bị hiểu lầm hay sai lệch và do đó sẽ ảnh hưởng đến tính đáng tin cậy

• Có thể so sánh: Thông tin chỉ hữu ích khi thông tin có thể so sánh với các kỳ báo

cáo, với các doanh nghiệp khác Muốn thông tin so sánh được cần sử dụng nhất quán phương pháp và thủ tục kế toán qua các kỳ Việc thuyết minh là cần thiết trong trường hợp doanh nghiệp thay đổi chính sách kế toán hoặc theo yêu cầu của chuẩn mực

Bên cạnh đó, IASB cũng đưa ra các hạn chế của chất lượng thông tin là sự kịp thời, cân đối giữa lợi ích và chi phí và cân đối giữa các đặc điểm chất lượng:

• Sự kịp thời: Thông tin được báo cáo chậm trễ sẽ mất đi tính thích hợp nhưng

ngược lại việc cung cấp thông tin đáng tin cậy phải có thời gian Vì vậy, cần phải cân đối giữa yêu cầu kịp thời và tính đáng tin cậy của thông tin

• Cân đối giữa lợi ích và chi phí: Lợi ích mang lại từ thông tin cần cân đối với chi

phí để cung cấp chúng

• Cân đối giữa các đặc điểm chất lượng: Cần đạt được sự cân đối các đặc điểm

chất lượng nhằm thỏa mãn các mục tiêu

2.2.3.3 Quan điểm hội tụ IASB – FASB

Dự án hội tụ IASB và FASB được tiến hành năm 2004 theo đó xác lập lại các mục tiêu của thông tin kế toán trên báo cáo tài chính Dự án hội tụ này đã xác định hai đặc điểm chất lượng cơ bản, bốn đặc điểm chất lượng bổ sung và hai hạn chế

Đặc điểm chất lượng cơ bản

• Thích hợp: Thông tin thích hợp là thông tin có khả năng giúp người sử dụng có

thể thay đổi quyết định thông qua việc giúp họ:

₋ Cung cấp đầu vào cho quá trình dự đoán triển vọng tương lai (chức năng dự đoán)

₋ Xác nhận hoặc điều chỉnh các đánh giá trước đó (chức năng xác nhận)

• Trình bày trung thực: Thông tin hữu ích khi thông tin trình bày trên báo cáo tài

chính phải trung thực về các hiện tượng kinh tế muốn trình bày Thông tin phải đảm bảo:

₋ Đầy đủ: Nghĩa là phải bao gồm mọi thông tin cần thiết để trình bày trung thực mọi hiện tượng kinh tế muốn trình bày

₋ Trung lập: Nghĩa là không bị sai lệch một cách có chủ đích để đạt một kết quả dự định trước hoặc ảnh hưởng lên quyết định theo một hướng đặc biệt nào đó

₋ Không có sai lệch trọng yếu

Các đặc điểm chất lượng bổ sung

• Có thể so sánh: Là yêu cầu thông tin phải giúp người sử dụng có thể nhận thức sự

khác biệt và tương tự giữa hai hiện tượng kinh tế Để đảm bảo khả năng có thể so sánh được, phải sử dụng nhất quán phương pháp và thủ tục kế toán qua các kỳ và trong cùng một kỳ

• Có thể kiểm chứng: Là thông tin đạt được mức đồng thuận giữa các người sử

dụng độc lập có đủ kiến thức rằng:

₋ Thông tin trình bày trung thực về hiện tượng kinh tế muốn trình bày mà không có sai sót hay thiên lệch một cách trọng yếu

₋ Các phương pháp ghi nhận hay đánh giá đã chọn không có sai sót hay thiên lệch một cách trọng yếu

• Tính kịp thời: Thông tin có được cho người ra quyết định trước khi nó mất khả

năng ảnh hưởng đến quyết định

• Có thể hiểu được: Liên quan tới việc, phân loại, diễn giải và trình bày một cách

rõ ràng và súc tích Người sử dụng thông tin được yêu cầu có kiến thức hợp lý về hoạt động kinh doanh, kinh tế có thể hiểu được Tuy nhiên thông tin về một vấn đề phức tạp nhưng cần thiết cho việc ra quyết định thì không được loại trừ ra khỏi báo cáo tài chính chỉ vì nó khó hiểu đối với một số đối tượng sử dụng báo cáo tài chính

Các hạn chế hay giới hạn của chất lượng thông tin

• Trọng yếu: Thông tin nếu có sự bỏ sót hoặc trình bày sai ảnh hưởng tới quyết định

của người sử dụng thì sẽ được coi là thông tin trọng yếu Tính trọng yếu phụ thuộc vào tính chất và giá trị của thông tin bị bỏ sót hay trình bày sai trong hoàn cảnh cụ thể Trọng yếu được xem là giới hạn vì nó ảnh hưởng tới tất cả các đặc điểm chất lượng thông tin

• Chi phí: Lợi ích của báo cáo tài chính phải biện minh được cho các chi phí của

việc lập báo cáo tài chính và người sử dụng trên cả hai phương diện định lượng và định tính

2.2.3.4 Quan điểm chuẩn mực kế toán Việt Nam

Theo chuẩn mực kế toán Việt nam, chất lượng thông tin được trình bày ở nội dung

“các yêu cầu cơ bản đối với kế toán”, bao gồm: (Chuẩn mực chung VAS 01, 2002)

 Trung thực: Các thông tin và số liệu kế toán phải được ghi chép và báo cáo trên

cơ sở các bằng chứng đầy đủ, khách quan và đúng với thực tế về hiện trạng, bản chất nội dung và giá trị của nghiệp vụ kinh tế phát sinh

 Khách quan: Các thông tin và số liệu kế toán phải được ghi chép và báo cáo đúng

với thực tế, không bị xuyên tạc, không bị bóp méo

 Đầy đủ: Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh liên quan tới kỳ kế toán phải

được ghi chép và báo cáo đầy đủ, không bị bỏ sót

 Kịp thời: Các thông tin và số liệu kế toán phải được ghi chép và báo cáo kịp thời,

đúng hoặc trước thời hạn qui định, không được chậm trễ

 Dễ hiểu: Các thông tin và số liệu kế toán trình bày trong báo cáo tài chính phải rõ

ràng, dễ hiểu đối với người sử dụng Thông tin về những vấn đề phức tạp trong báo cáo tài chính phải được giải trình trong phần thuyết minh

 Có thể so sánh: Các thông tin và số liệu kế toán cần được tính toán và trình bày

nhất quán Trường hợp không nhất quán thì phải giải trình trong phần thuyết minh để người sử dụng báo cáo tài chính có thể so sánh và đánh giá

2.2.3.5 Theo tiêu chuẩn của COBIT

CobiT (Control Objective for Information and related Technology) là một tập hợp các mục tiêu kiểm soát IT và các thực hành kiểm soát IT được phát triển bởi ISACF (Information system Audit and Control Foundation), được giám sát và đánh giá bởi ISACA và ủy ban CobiT (CobiT Steering Committee)

CobiT được chấp nhận rộng rãi và có tính quốc tế được sử dụng cho doanh nghiệp

và người kiểm toán viên CobiT là hướng dẫn quản trị hỗ trợ quản lý IT và cung cấp tiêu chuẩn tốt nhất cho việc xây dựng, đánh giá IT trong doanh nghiệp và lập kế hoạch kiểm toán CobiT thể hiện mối quan hệ 3 chiều giữa yêu cầu thông tin cho kinh doanh (chất lượng thông tin) và nguồn lực IT và xử lý IT