Bài tập cá nhân kế toán quản trị (139)

M0111_Nguyễn Hoài An BÀI TẬP CÁ NHÂN MÔN: KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Học Viên: Nguyễn Hoài An Lớp: M0111 Chưa đề cập tới đề xuất sử dụng Robot phân xưởng khoan, đánh giá điểm yếu hệ thống phân bổ chi phí sản xuất chung công ty: - Căn bảng thống kê chi phí thời kỳ trước tỷ lệ phân bổ chi phí sản xuất chung trung bình = (Tổng chi phí sản xuất chung)/(Tổng chi phí lao động trực tiếp) cho thấy Công ty áp dụng phương pháp tỷ lệ phân bổ chi phí sản xuất chung áp dụng cho toàn công ty dựa tiêu thức phân bổ chi phí lao động trực tiếp Theo đó: • Tỷ lệ phân bổ = (Tổng chi phí sản xuất chung)/(Tổng chi phí lao động trực tiếp) • Mức chi phí phân bổ = (Chi phí lao động trực tiếp phân xưởng) x (Tỷ lệ phân bổ) - Đối chiếu với đặc thù công ty lĩnh vực sản xuất công nghiệp nặng (công ty chuyên sản xuất thép tấm) thời gian áp dụng phương pháp phân bổ (từ năm 1960 – 2009) phương pháp phân bổ Công ty bộc lộ hạn chế lớn sau: (i) Một là, hạn chế lựa chọn tiêu thức phân bổ không phù hợp với đặc thù sản xuất công ty thay đổi qua thời gian: • Hệ thống phân bổ chi phí sản xuất chung Công ty hình thành từ ngày đầu thành lập (những năm 1950), hoạt động sản xuất mang nặng tính thủ công, phụ thuộc mạnh vào sức lao động người công nhân Vì vậy, nhà quản lý Công ty cho có mối liên hệ chặt chẽ việc sử dụng nhân công với phát sinh chi phí sản xuất chung, dẫn tới chi phí lao động trực tiếp sử dụng tiêu chuẩn để phân bổ chi phí sản xuất chung cho phân xưởng công đoạn sản xuất • Với tiêu thức này, Công ty coi chi phí lao động trực tiếp yếu tố chủ yếu phát sinh chi phí chi phí sản xuất chung xuất phát chủ yếu từ đối tượng chịu chi phí lao động trực tiếp phân xưởng Tuy nhiên, theo số liệu thống kê chi phí thời kỳ trước giai đoạn đầu (19501959) tỷ lệ chi phí trực tiếp chi phí sản xuất chung tỷ lệ 1:1, sử dụng tiêu thức ưu điểm đơn giản tính toán giai đoạn đầu sản xuất mà lao động trực tiếp đóng vai trò quan trọng đối tượng chi phí chủ yếu • Qua thời gian, với phát triển công nghệ, ứng dụng dây truyền, máy móc đại vào công đoạn trình sản xuất, chi phí nhân công trực tiếp chiếm tỷ trọng giảm dần tổng chi phí sản xuất, cụ thể giai đoạn (1980 – 1989) chi phí sản xuất chung gấp 3,5 lần chi phí lao động trực tiếp, giai đoạn (2000 – 2009) chi phí sản xuất chung gấp lần chi phí lao động trực tiếp hay chi phí lao động trực tiếp chiếm ~ 17% tổng chi phí sản xuất Do việc trì tiêu thức phân bổ chi phí lao động trực tiếp thời gian dài (50 năm) điều kiện khoa học công nghệ ứng dụng vào sản xuất phát triển nhanh chóng không phù hợp (ii) Hai là, việc sử dụng tiêu chí phân bổ để áp dụng chung cho phân xưởng không phản ánh đặc thù phân xưởng tính chất công việc, loại hình lao động, trang thiết bị, công nghệ sản xuất: • Trong lĩnh vực sản xuất Công ty, mức độ tự động hóa vai trò công cụ, máy móc, thiết bị có xu hướng ngày gia tăng Sẽ hợp lý Công ty sử dụng nhiều tiêu thức phân bổ để áp dụng cho phù hợp với đặc thù Việc xác định tiêu thức phân bổ chi phí lao động trực tiếp phù hợp giai đoạn đầu mà công nghệ chưa phát triển Công ty sử dụng sức lao động công nhân để gia công, chế biến Còn nay, việc phân bổ tương đối mang tính chủ quan chưa xét tới tính phức tạp, đa dạng hoạt động sản xuất thép Công ty; không xét đến trình độ khả sử dụng công nghệ, thiết bị người lao động; coi nhẹ vai trò công cụ sản xuất gắn với người công nhân • Phương pháp phân bổ áp dụng Công ty đồng hoạt động công nhân khoan với công nhân đánh bóng cắt gọt (theo chi phí công), chi phí thực tế cho hoạt động “khoan” lớn (chẳng hạn phải sử dụng công nhân kỹ thuật lành nghề có khả vận hành máy khoan công nghệ cao v.v.) Trong bảng dự tính chi phí cho phân xưởng Rose Bach, thấy phân xưởng khoan có chi phí lao động trực tiếp (thực tế có công nhân) theo cách tính Rose Bach lại phân bổ chi phí sản xuất chung với tỷ lệ cao (800%) (iii) Ba là, nhược điểm việc lựa chọn đối tượng phân bổ chi phí dẫn tới không trung tâm phát sinh chi phí thực Công ty dẫn đến cung cấp thông tin sai lệch hoạt động quản trị điều hành: • Đối tượng phân bổ chi phí sản xuất chung phân xưởng chế kiểm soát chi phí Công ty dựa sở lấy phân xưởng trung tâm chi phí Việc đặt phân xưởng “trung tâm chi phí” (phát sinh chi phí) không hợp lý, chi phí trực tiếp phát sinh phân xưởng chắn phần nhỏ tổng chi phí cho sản phẩm tiêu thụ; dẫn tới tính toán giá bán không hợp lý Hậu Công ty xác định xác chi phí gia tăng khâu nào, phân xưởng nguyên nhân trình sản xuất để từ có giải pháp ưu tiên tiết kiệm, giảm chi phí hay đầu tư có trọng điểm Vì vậy, xét giác độ quản trị kinh doanh, nhà quản lý khó kiểm soát chi phí Công ty, dẫn tới không đạt mục tiêu kiểm soát hoạch định Công ty điều kiện cạnh tranh ngày khốc liệt • Nhược điểm hệ thống phân bổ chi phí sản xuất chung mà Công ty áp dụng không xác định rõ xác yếu tố hoạt động chủ yếu làm phát sinh chi phí, vậy, ảnh hưởng không tốt tới tính hợp lý tính xác thực tính toán giá thành, định giá bán việc ban hành định/chính sách kiểm soát chi phí nói riêng, định kinh doanh nói chung điều kiện cạnh tranh ngày mạnh mẽ với phát triển nhanh chóng khoa học, công nghệ lĩnh vực đời sống kinh tế, có lĩnh vực sản xuất thép Công ty Anh chị có đồng ý với lý luận Kelly chi phí sản xuất chung phân xưởng khoan giảm xuống không đề xuất tự động hóa triển khai? Hãy giải thích rõ - Đề xuất Kelly: mua robot để thay cho công nhân làm việc phân xưởng khoan, đó: • Chi phí lao động trực tiếp phân xưởng khoan = không công nhân làm việc trực tiếp phân xưởng • Chi phí sản xuất chung giảm xuống thời công ty phân bổ chi phí sản xuất chung dựa tiêu thức phân bổ cho toàn công ty chi phí lao động trực tiếp - Lý luận Kelly chi phí sản xuất giảm xuống không dựa tính toán túy mặt toán học suy từ công thức tính chi phí phân bổ sản xuất chung áp dụng công ty Theo đó: - Chi phí sản xuất chung phân bổ cho phân xưởng khoan = (Tổng chi phí sản xuất chung/Tổng chi phí lao động trực tiếp) x (Chi phí lao động trực tiếp phân j xưởng khoan) Khi chi phí lao động trực tiếp phân xưởng khoan không chi phí sản xuất chung phân bổ cho phân xưởng khoan không - Do hệ thống phân bổ chi phí sản xuất chung áp dụng công ty có hạn chế phân tích mục nguyên nhân dẫn đến suy luận Kelly Rõ ràng thay lao động trực tiếp phân xưởng khoan robot áp dụng máy móc đại, công nghệ sản xuất phân xưởng thay lao động trực tiếp, để vận hành quản lý phân xưởng khoan cần phận hỗ trợ, điều hành, chi phí nhà xưởng, chi phí nghiên cứu, marketing… chi phí sẩn xuất chung để trì hoạt động phân xưởng khoan Do mà chi phí sản xuất chung không mà cần có tiêu thức phương pháp phân bổ chi phí sản xuất chung cho phù hợp với điều kiện sản xuất - Căn vào nội dung chi phí sản xuất chung, khẳng định nhận định Kelly sai, thay công nhân lao động Robot chi phí sản xuất chung phát sinh trực tiếp phân xưởng khoan, ví dụ: Chi phí cho quản lý vận hành robot; chi phí sửa chữa, bảo dưỡng chí lau chùi, bơm dầu mỡ cung cấp lượng hoạt động cho robot; chi phí nhà xưởng, mặt sản xuất cho việc khoan tác nghiệp robot, v.v chi phí khác có liên quan đến hoạt động phân xưởng khoan (điện, nước, vệ sinh, bảo vệ, v.v.) - Đồng thời, đặc thù dây chuyền công nghệ sản xuất Công ty (đầu phân xưởng đầu vào phân xưởng khác) nên nhiều chi phí sản xuất chung không phát sinh trực tiếp địa điểm đặt phân xưởng khoan hoạt động phân xưởng khoan yếu tố gây nên chi phí Giá trị khoản chi phí tuỳ thuộc vào phương thức hạch toán phân bổ Công ty chắn có tốn phân xưởng khoan phải đối tượng tập hợp chi phí sử dụng công nhân hay sử dụng robot Ví dụ, giả sử công ty sản xuất theo quy trình sau: thép thô cắt gọt  đánh bóng  khoan  thép  tiêu thụ Khi đó, Công ty xác định giá thành thành phẩm từ phân xưởng đánh bóng thành vật liệu đầu vào phân xưởng khoan chi phí vật liệu phải coi yếu tố phát sinh chi phí phân xưởng khoan - Việc thay lao động người robot làm chi phí lao động trực tiếp phân xưởng khoan giảm đi, chí không không làm chi phí khác thuộc cấu thành chi phí sản xuất chung phân xưởng khoan Hơn nữa, phần đề cập, chi phí lao động trực tiếp phân xưởng khoan – dù lựa chọn làm tiêu thức phân bổ chi phí chung, yếu tố chủ yếu chi phí sản xuất điều kiện áp dụng công cụ lao động máy móc thiết bị ngày đại Vì vậy, chi phí lao động trực tiếp giảm mạnh chưa ảnh hưởng lớn tới chi phí sản xuất chung phân bổ phát sinh phân xưởng khoan - Nhận định Kelly - nhà kỹ thuật lâu năm, nhà quản lý kinh doanh – cần nghiêm túc nhìn lại phải đổi hệ thống phân bổ chi phí sản xuất chung Công ty, việc lựa chọn tiêu thức phân bổ nói riêng phương pháp phân bổ nói chung Hãy đề xuất giải pháp cải tiến hệ thống phân bổ chi phí chung thông qua việc thay đổi hệ thống phân bổ phân xưởng cho chi phí sản xuất chung phân bổ hợp lý hỗ trợ cho việc tự động hóa phân xưởng khoan Xuất phát từ nhược điểm hệ thống phân bổ chi phí sản xuất chung sở đặc thù sản xuất kinh doanh dây chuyền công nghệ Empco Inc., sau đề xuất phương án cải tiến hệ thống phân bổ chi phí sản xuất chung áp dụng công ty tuỳ theo lực quản lý khả đầu tư, tài Công ty a Phương án 1: Đa dạng hoá tiêu thức phân bổ chi phí sản xuất chung theo đặc thù đối tượng hạch toán chi phí  Cơ sở đề xuất phương án: - Về mặt cấu chi phí, đề cập trên, gia tăng chi phí sản xuất chung giảm tỷ lệ tổng chi phí chi phí lao động trực tiếp cho thấy, không hợp lý sử dụng tiêu chuẩn phân bổ chi phí lao động trực tiếp Điều dẫn tới việc phân bổ chi phí không xác - Về mặt công nghệ dây chuyền sản xuất, Empco Inc doanh nghiệp sản xuất thép hoàn chỉnh; sản xuất với sản phẩm tương tự nhau; quy trình sản xuất sản phẩm chia nhiều bước chế biến nối trình tự định (thép thô - cắt gọt – đánh bóng – khoan - sản phẩm cuối cùng) Mỗi bước chế biến phân xưởng tạo loại bán thành phẩm; bán thành phẩm phân xưởng đối tượng chế biến phân xưởng Xét phương diện hạch toán, dòng chi phí vận động liên tục tương ứng với quy trình sản xuất - Vì vậy, hợp lý đối tượng tập hợp chi phí sản xuất bước chế biến (phân xưởng) đối tượng tính giá thành bán thành phẩm hoàn thành phân xưởng sản phẩm cuối Tương tự, chi phí sản xuất trực tiếp phát sinh bước chế biến tập hợp chi phí sản xuất chung hạch toán theo phân xưởng theo tiêu thức riêng phù hợp với phân xưởng thay tính chung cho toàn công ty theo sản phẩm cuối phân phân bổ cho phân xưởng  Đề xuất phương án: - Do không đủ liệu chi tiết số liệu chi phí, sản xuất kinh doanh tình hình công nghệ, máy móc thiết bị, đặc tính kỹ thuật sản phẩm , Bài tập kiến nghị phương án cải tiến hệ thống phân bổ chi phí mặt nguyên tắc sau: - Về lý thuyết, thực chất đề xuất cải tiến chuyển từ Phương pháp “Tỷ lệ phân bổ áp dụng cho toàn công ty” thành Phương pháp “Tỷ lệ phân bổ riêng cho phận (phân xưởng) - Việc phân bổ chi phí sản xuất chung theo phận thực hiện: • Chi phí sản xuất chung tập hợp cho trung tâm chi phí phận (phân xưởng cắt gọt, đánh bóng, khoan) • Chi phí sản xuất chung lại tiếp tục phân bổ từ phân xưởng cho loại sản phẩm, dịch vụ phân xưởng - Nếu sản phẩm phân xưởng Empco Inc đơn gộp bước phân bổ trực tiếp cho sản phẩm phân xưởng Tuy nhiên, vấn đề khác biệt phân xưởng có khác quy trình sản xuất, đòi hỏi trình độ lao động, vai trò máy móc, công cụ, tính chất hoạt động chế biến, v.v Vì vậy, phải có tiêu thức phân bổ khác phân xưởng - Với phương pháp tạo hội để phân bổ chi phí sản xuất chung cách xác hợp lý so với phương pháp áp dụng nay, nhiên đòi hỏi Công ty phải có trình độ quản lý nói chung kế toán quản trị nói riêng mức độ phù hợp, vì: Quá trình sản xuất Công ty diễn liên tục nên thời điểm dây chuyền sản xuất tồn sản phẩm dở dang với mức độ hoàn thành khác Vấn đề đặt yêu cầu xác định cách hợp lý giá trị sản phẩm chế dở để có sở tính giá thành sản phẩm hoàn thành, từ có giá trị sở để làm tảng cho phân bổ chi phí Vì vậy, áp dụng phương pháp này, cần thiết phải kèm với biện pháp đổi tổ chức, nâng cao trình độ cho đội ngũ cán quản lý, tài chính, kế toán, v.v b Phương án 2: Phân bổ chi phí sản xuất chung sở hoạt động  Cơ sở đề xuất phương án: Với mục tiêu cải tiến hệ thống phân bổ chi phí sản xuất chung để chi phí tập hợp theo nguồn phát sinh chi phí nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho công tác quản lý, kiểm soát chi phí Hệ thống phải có linh hoạt việc sử dụng tiêu thức phân bổ chi phí sản xuất chung nhằm cung cấp thông tin đa dạng, phong phú tình hình chi phí, giá thành  Đề xuất phương án: Mục tiêu mong muốn lý tưởng tương lai dài hạn Trên thực tế, doanh nghiệp sản xuất Công ty Empco Inc có nhiều hoạt động phát sinh chi phí, đòi hỏi phải có hệ thống số liệu thống kê, kế toán tài liệu cụ thể, chi tiết để hình thành đề xuất rõ ràng Dưới đề xuất sơ phương pháp luận cho triển khai áp dụng Công ty sở kế thừa Phương án 1: - Mô hình phân bổ chi phí sản xuất chung: • Trước hết, chi phí sản xuất chung tập hợp theo trung tâm chi phí phận (phân xưởng) tương tự mô hình phân bổ theo Phương án • Tiếp theo, chi phí sản xuất chung tiếp tục quy nạp theo hoạt động trình sản xuất phân xưởng • Cuối cùng, chi phí tập hợp theo hoạt động tiếp tục phân phối cho sản phẩm - Các nguyên tắc triển khai thực hiện: • Trước hết phải phân tích trình sản xuất thép Công ty sở phân tích cách có hệ thống hoạt động hợp thành trình sản xuất Mục tiêu nhận diện hoạt động tiêu dùng nguồn lực, gây phát sinh chi phí sản xuất chung, • Tiếp theo xác định trung tâm hoạt động Về nguyên tắc, hoạt động coi trung tâm Tuy nhiên, trình sản xuất phân tích thành nhiều hoạt động khác nhau, nên để giảm bớt khối lượng công việc kế toán quản trị, trung tâm hoạt động bao gồm số hoạt động có chất xét khía cạnh gây phát sinh chi phí Chẳng hạn, trung tâm “hoạt động cắt gọt” bao gồm hoạt động cụ thể như: kiểm tra máy cắt, xác định vị trí cắt, tiến hành cắt • Sau xác định trung tâm hoạt động, cần tập hợp chi phí cho phân xưởng quy nạp chi phí cho hoạt động (trung tâm hoạt động) xác định Nếu phân xưởng bao gồm hoạt động chi phí sản xuất chung phân xưởng quy nạp trực tiếp cho hoạt động Nếu phân xưởng bao gồm nhiều hoạt động (hoặc trung tâm hoạt động) chi phí sản xuất chung phân xưởng quy nạp cho hoạt động theo cách quy nạp trực tiếp phân bổ gián tiếp • Tiếp theo tập hợp chi phí quy nạp chi phí xác định nguồn phát sinh chi phí phân bổ chi phí sản xuất chung cho loại sản phẩm Đây vấn đề phức tạp với Công ty đề cập, sản phẩm phân xưởng có tính bán thành phẩm sản phẩm dở dang, đồng thời hoạt động phân xưởng có liên quan chặt chẽ với công nghệ Vì vậy, muốn tiến hành công việc phải có liệu phong phú, đa dạng nguồn phát sinh chi phí định lựa chọn, nữa, nguồn phát sinh chi phí phải phản ánh mức độ tiêu dùng hoạt động loại sản phẩm • Cuối cùng, xác định nguồn phát sinh chi phí, kết hợp với liệu mức độ tiêu dùng hoạt động (thực chất tiêu dùng nguồn phát sinh chi phí) sản phẩm phân xưởng, chi phí sản xuất chung tập hợp trung tâm hoạt động phân phối cho loại sản phẩm Loại sản phẩm hiểu chủng loại nhóm sản phẩm thép khác chất lượng, hàm lượng (ví dụ hàm lượng sắt, nhôm ), kích cỡ, v.v • Để thực phương án đòi hỏi phương pháp tổ chức sản xuất Công ty phải đạt tới trình độ “quản lý theo hoạt động”, tức thay đổi so với cách tổ chức phòng ban, phân xưởng phận chức nay, đồng thời đòi hỏi khối lượng công việc kế toán lớn phức tạp Vì vậy, Bài tập cho cần phải có lộ trình thực thích hợp, chưa áp dụng cho thời gian trước mắt./ Tài liệu tham khảo Chương trình đào tạo thạc sỹ quản trị kinh doanh quốc tế, “Kế toán quản trị”, Tài liệu lưu hành nội bộ, Hà Nội 2011 Chương trình đào tạo thạc sỹ quản trị kinh doanh quốc tế, Slide giảng “Kế toán quản trị”, Hà Nội 2011 “Một số mô hình phân bổ chi phí sản xuất chung”, Tạp chí kế toán ngày 5/6/2008 Nguồn: http://www.tapchiketoan.com/index.php?option=com _content&task=view&id=224&Itemid=68 10 ... tạo thạc sỹ quản trị kinh doanh quốc tế, Kế toán quản trị , Tài liệu lưu hành nội bộ, Hà Nội 2011 Chương trình đào tạo thạc sỹ quản trị kinh doanh quốc tế, Slide giảng Kế toán quản trị , Hà Nội... tới trình độ quản lý theo hoạt động”, tức thay đổi so với cách tổ chức phòng ban, phân xưởng phận chức nay, đồng thời đòi hỏi khối lượng công việc kế toán lớn phức tạp Vì vậy, Bài tập cho cần... hội để phân bổ chi phí sản xuất chung cách xác hợp lý so với phương pháp áp dụng nay, nhiên đòi hỏi Công ty phải có trình độ quản lý nói chung kế toán quản trị nói riêng mức độ phù hợp, vì: Quá